民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的手段及其審計(jì)方法

1、民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的手段及其審計(jì)方法民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的手段及其審計(jì)方法1引言以誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)那么，不做假賬是會(huì)計(jì)人員的根本職業(yè)道德。但我們?cè)趯?shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表造假行為仍相當(dāng)嚴(yán)重。目前，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表造假主要有兩種類型：一是虛增資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)；二是虛增負(fù)債，隱瞞利潤(rùn)。前者主要是國(guó)有企業(yè)和上市公司，因?yàn)閲?guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好壞，直接影響企業(yè)指導(dǎo)人的升遷；上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的優(yōu)劣，直接影響到公司股票價(jià)格的上下。后者主要是民營(yíng)企業(yè)，包括私營(yíng)企業(yè)和個(gè)人出資的有限責(zé)任公司，因?yàn)檫@類企業(yè)不注重業(yè)績(jī)，更關(guān)心的是如何逃避國(guó)家的稅收，更多地從銀行獲得貸款。本文主要就后者即民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)

2、計(jì)造假行為進(jìn)展分析和討論。2民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的成因2.1民營(yíng)企業(yè)指導(dǎo)人的主觀操縱作假是會(huì)計(jì)信息失真的主要原因許多單位負(fù)責(zé)人或者主管部門的指導(dǎo)，為了表達(dá)政績(jī)，隨意調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字。而且企業(yè)指導(dǎo)不重視財(cái)務(wù)人員，僅僅把會(huì)計(jì)人員當(dāng)做賬房先生，會(huì)計(jì)人員要對(duì)指導(dǎo)唯命是從，在經(jīng)營(yíng)者的授意下，提供虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表信息在所難免，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。2.2執(zhí)法不嚴(yán)，處分不力是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因我國(guó)雖然公布了?會(huì)計(jì)法?、?公司法?、兩那么等一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)制度，但是，對(duì)公司會(huì)計(jì)信息造假往往重經(jīng)濟(jì)處分，輕行政、法律處分；重對(duì)單位處分，輕對(duì)個(gè)人處分，削弱了法律的效力，由此造成單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄

3、，在工作中對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理不夠嚴(yán)謹(jǐn)，使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。2.3會(huì)計(jì)人員法制觀念淡雹地位低、素質(zhì)差是會(huì)計(jì)信息失真的另一重要原因目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員已上千萬(wàn)，而大多數(shù)并未承受過(guò)正式的會(huì)計(jì)教育，造成會(huì)計(jì)部門人員素質(zhì)低、業(yè)務(wù)不精、技能程度不高，從而導(dǎo)致一些企業(yè)會(huì)計(jì)根底工作薄弱、技術(shù)上出錯(cuò)。同時(shí)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育形式單一，也造成一些會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，不敢堅(jiān)持原那么，嚴(yán)格執(zhí)法。2.4審計(jì)監(jiān)視體制不完善，助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息失真的惡性循環(huán)也是民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真不可無(wú)視的原因目前，我國(guó)審計(jì)監(jiān)視體系包括政府審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三個(gè)層次。政府審計(jì)由于編制、人員限制以及職能的轉(zhuǎn)

4、變，監(jiān)視重點(diǎn)由原來(lái)審計(jì)國(guó)有大中型企業(yè)轉(zhuǎn)向主要審計(jì)政府宏觀管理部門和國(guó)家重點(diǎn)建立資金工程，因此對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)視有所弱化；內(nèi)部審計(jì)由于受制于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，缺乏獨(dú)立性，使其對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)視難有成效。近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)有了長(zhǎng)足的開(kāi)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為社會(huì)審計(jì)的主力軍，承當(dāng)?shù)膶徲?jì)任務(wù)越來(lái)越重，但就目前情況來(lái)看，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性遠(yuǎn)未到達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的要本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理求。由于審計(jì)監(jiān)視的缺乏，客觀上助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假行為猖獗，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的惡性循環(huán)。3民營(yíng)企業(yè)進(jìn)展會(huì)計(jì)信息造假的手段3.1設(shè)兩套賬一套是對(duì)稅務(wù)的，主要是將收入的一局部入賬即對(duì)外公開(kāi)的大賬，而另一局部入小賬即不對(duì)外公開(kāi)的內(nèi)部賬，假如

5、是一般納稅人，他們那么把有增值稅發(fā)票的收入記入大賬，把沒(méi)有增值稅發(fā)票的記入小賬，他們對(duì)銷售的客戶盡量不開(kāi)增值稅發(fā)票，或按照他們掌握的應(yīng)該到達(dá)的本月收入情況來(lái)開(kāi)具增值稅發(fā)票，這要看他們本月可以獲得的增值稅發(fā)票情況來(lái)定，以進(jìn)項(xiàng)來(lái)確定銷項(xiàng)，從而到達(dá)盡量少交增值稅的目的。3.2銷售收入記賬問(wèn)題銷售收入不記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，而是記入預(yù)收賬款或其他應(yīng)付款等科目，通過(guò)這個(gè)方法暫時(shí)減少本月的銷售收入，有的企業(yè)以后可能再調(diào)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，而有的企業(yè)那么長(zhǎng)期在預(yù)收賬款等科目里。3.3在固定資產(chǎn)上做文章1將還沒(méi)有完工就投入使用且沒(méi)有開(kāi)工決算報(bào)告的固定資產(chǎn)提早從在建工程科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，

6、并提取折舊，從而到達(dá)虛增費(fèi)用，減少利潤(rùn)的目的。2將購(gòu)入的固定資產(chǎn)作為存貨來(lái)進(jìn)展核算，有的列做低值易耗品，有的列做原材料。這樣做的目的既可以虛增費(fèi)用，減少利潤(rùn)，又可以把購(gòu)置固定資產(chǎn)發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)進(jìn)展抵扣，可謂一舉兩得。3和建筑單位勾結(jié)，虛多開(kāi)建筑發(fā)票，增加固定資產(chǎn)本錢，既到達(dá)虛增本錢的目的，還可以從中抽出一局部資金，作為民營(yíng)企業(yè)的有限責(zé)任公司，一旦企業(yè)破產(chǎn)，老板還可以為自己留一條所謂的后路。又是一個(gè)一舉兩得的方法。4虛增本錢費(fèi)用。一是將非公司的費(fèi)用列做公司的費(fèi)用，例如有的老板將自己家庭的一些支出也拿來(lái)報(bào)銷，列做公司的支出，將和家人出外旅游的費(fèi)用拿到公司作為差旅費(fèi)報(bào)銷。二是將人為地制造假的原始費(fèi)用

7、憑證，在公司進(jìn)展列支報(bào)銷。5抽逃資金，造成實(shí)收資本賬戶不實(shí)，一般是長(zhǎng)期在其他應(yīng)收款賬戶列支。借記其他應(yīng)收款，貸記銀行存款。3.4在關(guān)聯(lián)方交易上做文章第一，通過(guò)價(jià)格這個(gè)杠桿，造成一方贏利，另一方虧損。第二，有政策優(yōu)惠，不交所得稅的企業(yè)贏利，而需要交所得稅的企業(yè)虧損。第三，在增值稅上，一方給另一方開(kāi)具增值稅發(fā)票用與其抵扣，而開(kāi)發(fā)票的一方由于種種原因也不用多交增值稅。第四，對(duì)銀行提供虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，由于銀行很少能做到對(duì)貸款的企業(yè)進(jìn)展認(rèn)真細(xì)致的審計(jì)，只是看一下企業(yè)自己提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，一般很少到企業(yè)對(duì)其賬簿和憑證進(jìn)展核對(duì)，特別是有的貸款企業(yè)在做了一些公關(guān)之后，更是如此。造成企業(yè)在貸款時(shí)和貸款后提供了虛假

8、的會(huì)計(jì)報(bào)表，一旦貸款收不回來(lái)，往往給銀行造成了很大的損失。4審計(jì)方法針對(duì)上述民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象，應(yīng)該如何進(jìn)展審計(jì)呢，這是一個(gè)值得討論的問(wèn)題，也是一個(gè)棘手的問(wèn)題。這主要取決于對(duì)民營(yíng)企業(yè)的審計(jì)目的。1作為為民營(yíng)企業(yè)貸款的銀行來(lái)說(shuō)，必須理解真實(shí)的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況和真實(shí)的現(xiàn)金流量情況，應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：第一，銀行要有相應(yīng)的專業(yè)人員，而如今銀行在這一方面是個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，很難掌握企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債情況以及經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)金流量情況。筆者曾經(jīng)為銀行系統(tǒng)進(jìn)展過(guò)專門的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，發(fā)現(xiàn)銀行的職員在專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)方面還不能滿足對(duì)民營(yíng)企業(yè)進(jìn)展審計(jì)，從而理解企業(yè)真實(shí)情況的目的。第二，銀行之間應(yīng)該做到信息資源共享，有的企業(yè)在幾個(gè)銀行有貸款，而提供的會(huì)計(jì)報(bào)表那么不一致，假如所有的銀行之間實(shí)現(xiàn)了信息資源共享，那么就可以防止這種情況。第三，不但銀行之間實(shí)現(xiàn)資源共享，銀行和稅務(wù)部門以及銀行和其他會(huì)計(jì)信息使用者之間也要實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)資源信息的共享。只有這樣，民營(yíng)企業(yè)再提供虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告就很困難。2作為稅務(wù)部門，除了要具備專業(yè)的人才，定期或不定期地對(duì)民營(yíng)企業(yè)進(jìn)展審計(jì)外，還應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：第一，加強(qiáng)發(fā)票管理，民營(yíng)企業(yè)往往通過(guò)發(fā)票的破綻來(lái)到達(dá)偷稅漏稅的目的。第二，要深化實(shí)地，檢查其庫(kù)存情況，民營(yíng)企業(yè)不管是設(shè)兩套賬還是收入不入賬，最終很難和他的真實(shí)的庫(kù)存數(shù)字對(duì)應(yīng)起來(lái)，因此很難對(duì)賬面的庫(kù)存數(shù)字和實(shí)際的庫(kù)存數(shù)字