會(huì)計(jì)問題匯總3

1、會(huì)計(jì)問題匯匯總311. 關(guān)關(guān)于壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的財(cái)稅稅處理執(zhí)行企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度度的企業(yè)業(yè)，一般需需要制定具具體的壞帳帳準(zhǔn)備計(jì)提提政策。制制度允許采采用的計(jì)提提方法有余余額百分比比法、帳齡齡分析法、銷貨百分分比法和個(gè)個(gè)別認(rèn)定法法，計(jì)提比比例由企業(yè)業(yè)自行確定定。目前企企業(yè)通常采采用的計(jì)提提方法主要要是帳齡分分析法，針針對(duì)不同帳帳齡的應(yīng)收收款項(xiàng)規(guī)定定相應(yīng)的壞壞帳計(jì)提比比例。企業(yè)業(yè)確定的壞壞帳計(jì)提比比例通常要要高于稅收收法規(guī)允許許稅前扣除除比例，這這樣企業(yè)計(jì)計(jì)提的壞帳帳準(zhǔn)備就形形成事實(shí)上上的“可抵減時(shí)時(shí)間性差異異”。本文擬擬對(duì)壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備在實(shí)務(wù)務(wù)中的財(cái)稅稅處理進(jìn)行行探討。 一、關(guān)于壞壞帳準(zhǔn)備稅稅前扣除的的相關(guān)稅

2、務(wù)務(wù)規(guī)定 1、國稅發(fā)發(fā)20000844號(hào)文企企業(yè)所得稅稅稅前扣除除辦法，文文件規(guī)定內(nèi)內(nèi)資企業(yè)可可按照年末末應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)（包括應(yīng)應(yīng)收帳款和和應(yīng)收票據(jù)據(jù)）余額的的0.5%稅前扣除除壞帳準(zhǔn)備備，并明確確了申請(qǐng)壞壞帳核銷的的條件。 2、國稅發(fā)發(fā)20003455號(hào)文關(guān)關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度需需要明確的的有關(guān)所得得稅問題的的通知，文文件主要明明確了兩方方面的內(nèi)容容： 一是重新界界定了稅前前扣除壞帳帳準(zhǔn)備的計(jì)計(jì)提范圍，允允許企業(yè)按按照?qǐng)?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度計(jì)計(jì)提范圍（應(yīng)應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收收款）稅前前扣除0.5%的壞壞帳準(zhǔn)備； 二是明確了了壞帳準(zhǔn)備備的性質(zhì)為為“可抵減時(shí)時(shí)間性差異異”，該文件件自20003年1月月1

3、日起執(zhí)執(zhí)行。 3、財(cái)會(huì)2003329號(hào)號(hào)文財(cái)政政部、國家家稅務(wù)總局局關(guān)于印發(fā)發(fā)關(guān)于執(zhí)執(zhí)行企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度和和相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)關(guān)問題解答答（三），文件件給出壞帳帳準(zhǔn)備財(cái)稅稅處理的詳詳細(xì)規(guī)定，并并將“可抵減時(shí)時(shí)間性差異異”的概念擴(kuò)擴(kuò)大到執(zhí)行行企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度的所有企企業(yè)（內(nèi)資資和外資）。 4、涉及外外資企業(yè)壞壞帳準(zhǔn)備的的稅務(wù)規(guī)定定主要四個(gè)個(gè)文件：中華人民民共和國外外商投資企企業(yè)和外國國企業(yè)所得得稅法、中華人人民共和國國外商投資資企業(yè)和外外國企業(yè)所所得稅法實(shí)實(shí)施細(xì)則和國稅發(fā)發(fā)199911665號(hào)關(guān)關(guān)于貫徹執(zhí)執(zhí)行外商投投資企業(yè)和和外國企業(yè)業(yè)所得稅法法若干業(yè)務(wù)務(wù)處理問題題的通知和解答（三三），按照照規(guī)定，

4、只只有從事信信貸、租賃賃的外資企企業(yè)，經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)批批準(zhǔn)，準(zhǔn)予予稅前扣除除按照年末末應(yīng)收帳款款余額3%計(jì)提的壞壞帳準(zhǔn)備；其他類型型的外資企企業(yè)申請(qǐng)稅稅前列支33%的壞帳帳準(zhǔn)備，主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)需要嚴(yán)嚴(yán)格審批。實(shí)務(wù)中特特別是執(zhí)行行企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度后，極少少有外資企企業(yè)申請(qǐng)稅稅前列支33%壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備。 二、執(zhí)行壞壞帳計(jì)提政政策當(dāng)年的的財(cái)稅處理理 （一）外資資企業(yè)（假假設(shè)外資企企業(yè)不允許許稅前扣除除壞帳準(zhǔn)備備） 1、當(dāng)年度度不存在壞壞帳核銷和和以前年度度已核銷壞壞帳收回時(shí)時(shí) 本年度納稅稅調(diào)整增加加應(yīng)納稅所所得額=年年末壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備余額 2、當(dāng)年度度存在壞帳帳核銷時(shí) 壞帳核銷的的會(huì)計(jì)處理理為： 借：壞帳準(zhǔn)

5、準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳帳款（擬核核銷壞帳數(shù)數(shù)額） 企業(yè)申請(qǐng)核核銷的壞帳帳經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后后，其數(shù)額額允許稅前前扣除。 年末計(jì)提壞壞帳準(zhǔn)備的的會(huì)計(jì)處理理為： 借：管理費(fèi)費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備（已核核銷壞帳數(shù)數(shù)額+按規(guī)規(guī)定比例計(jì)計(jì)提的年末末應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)的壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備） 本年度記入入損益的壞壞帳準(zhǔn)備數(shù)數(shù)額由兩部部分組成：一是已核核銷壞帳數(shù)數(shù)額（允許許稅前扣除除），二是是按規(guī)定比比例計(jì)提的的年末應(yīng)收收款項(xiàng)的壞壞帳準(zhǔn)備（作作為可抵減減時(shí)間性差差異）。這這樣，本年年度納稅調(diào)調(diào)整增加應(yīng)應(yīng)納稅所得得額=年末末壞帳準(zhǔn)備備余額 3、存在以以前年度已已核銷壞帳帳本年收回回時(shí)收回款款項(xiàng)時(shí)的會(huì)會(huì)計(jì)處理為為： 借：應(yīng)收帳帳款或其他

6、他應(yīng)收款 貸：壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備 借：貨幣資資金 貸：應(yīng)收帳帳款或其他他應(yīng)收款 按照稅法規(guī)規(guī)定，“已核銷的的壞帳收回回時(shí)，應(yīng)相相應(yīng)增加當(dāng)當(dāng)期的應(yīng)納納稅所得額額”。年末計(jì)計(jì)提壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)計(jì)處理為： 借：管理費(fèi)費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備（按規(guī)規(guī)定比例計(jì)計(jì)提的年末末應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)的壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備已核銷壞壞帳收回?cái)?shù)數(shù)額） 本年度記入入損益的壞壞帳準(zhǔn)備數(shù)數(shù)額由兩部部分組成：一是規(guī)定定比例計(jì)提提的年末應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)的的壞帳準(zhǔn)備備（作為可可抵減時(shí)間間性差異），二二是已核銷銷壞帳收回回?cái)?shù)額（企企業(yè)需要按按已核銷壞壞帳收回?cái)?shù)數(shù)額調(diào)整增增加當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅所得得額）。這這樣，本年年度納稅調(diào)調(diào)整增加應(yīng)應(yīng)納稅所得得額=年末末壞帳準(zhǔn)備備余額 綜

7、上所述，外外資企業(yè)在在執(zhí)行壞帳帳計(jì)提政策策當(dāng)年，只只需要按照照“壞帳準(zhǔn)備備”帳戶年末末余額調(diào)整整增加當(dāng)年年度的應(yīng)納納稅所得額額即可。 （二）內(nèi)資資企業(yè) 內(nèi)資企業(yè)與與外資企業(yè)業(yè)財(cái)稅處理理的不同在在于，內(nèi)資資企業(yè)允許許稅前扣除除按照應(yīng)收收帳款和其其他應(yīng)收款款年末余額額0.5%的壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備，因此此執(zhí)行壞帳帳計(jì)提政策策當(dāng)年，納納稅調(diào)整增增加應(yīng)納稅稅所得額=年末壞帳帳準(zhǔn)備余額額（應(yīng)收帳帳款+其他他應(yīng)收款）年年末帳面余余額0.5%。 三、以后年年度的財(cái)稅稅處理 （一）外資資企業(yè) 1、當(dāng)年度度內(nèi)不存在在壞帳核銷銷和以前年年度已核銷銷壞帳收回回、應(yīng)收款款項(xiàng)余額年年末數(shù)大于于年初數(shù)時(shí)時(shí)，年末補(bǔ)補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)

8、處處理： 借：管理費(fèi)費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備（補(bǔ)提提數(shù)額） 因此企業(yè)應(yīng)應(yīng)按照補(bǔ)提提壞帳準(zhǔn)備備數(shù)額調(diào)整整增加當(dāng)年年應(yīng)納稅所所得額，而而補(bǔ)提數(shù)額額等于壞帳帳準(zhǔn)備帳戶戶年末余額額與年初余余額的差額額，所以本本年度納稅稅調(diào)整增加加應(yīng)納稅所所得額=壞壞帳準(zhǔn)備余余額（年末末數(shù)年初數(shù)）。 2、當(dāng)年度度內(nèi)不存在在壞帳核銷銷和以前年年度已核銷銷壞帳收回回、應(yīng)收款款項(xiàng)余額年年末數(shù)小于于年初數(shù)時(shí)時(shí)，年末沖沖回壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處處理： 借：壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備（沖回回?cái)?shù)額） 貸：管理費(fèi)費(fèi)用 按照稅法規(guī)規(guī)定“原計(jì)提減減值準(zhǔn)備時(shí)時(shí)已調(diào)增應(yīng)應(yīng)納稅所得得額的部分分，在價(jià)值值恢復(fù)時(shí)，因因價(jià)值恢復(fù)復(fù)而增加當(dāng)當(dāng)期利潤總總額的金額額，不計(jì)入入恢復(fù)當(dāng)

9、期期的應(yīng)納稅稅所得額”。因此企企業(yè)應(yīng)按照照沖回的壞壞帳準(zhǔn)備數(shù)數(shù)額調(diào)整減減少當(dāng)年應(yīng)應(yīng)納稅所得得額，而沖沖回?cái)?shù)額等等于壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備帳戶年年末余額與與年初余額額的差額，所所以本年度度納稅調(diào)整整減少應(yīng)納納稅所得額額=壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備余額（年年初數(shù)年末數(shù)）。 綜上，當(dāng)年年度內(nèi)不存存在壞帳核核銷和以前前年度已核核銷壞帳收收回時(shí)，企企業(yè)該年度度壞帳準(zhǔn)備備納稅調(diào)整整公式為：納稅調(diào)整整增加應(yīng)納納稅所得額額=壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備余額（年年末數(shù)年初數(shù)）。 3、當(dāng)年度度內(nèi)存在壞壞帳核銷時(shí)時(shí) 壞帳核銷的的會(huì)計(jì)處理理為： 借：壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳帳款（擬核核銷壞帳數(shù)數(shù)額） 企業(yè)申請(qǐng)核核銷的壞帳帳經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后后，其數(shù)額額允許稅前前扣

10、除。年年末計(jì)提壞壞帳準(zhǔn)備的的會(huì)計(jì)處理理為： 借：管理費(fèi)費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備（已核核銷壞帳數(shù)數(shù)額+補(bǔ)提提或沖回的的壞帳準(zhǔn)備備） 本年度記入入損益的壞壞帳準(zhǔn)備數(shù)數(shù)額由兩部部分組成：一是已核核銷壞帳數(shù)數(shù)額（允許許稅前扣除除），二是是補(bǔ)提或沖沖回的壞帳帳準(zhǔn)備。這這樣，本年年度納稅調(diào)調(diào)整增加應(yīng)應(yīng)納稅所得得額=壞帳帳準(zhǔn)備余額額（年末數(shù)數(shù)年初數(shù)）。 4、存在以以前年度已已核銷壞帳帳本年收回回時(shí)，收回回款項(xiàng)時(shí)的的會(huì)計(jì)處理理為： 借：應(yīng)收帳帳款或其他他應(yīng)收款 貸：壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備 借：貨幣資資金 貸：應(yīng)收帳帳款或其他他應(yīng)收款 按照稅法規(guī)規(guī)定，“已核銷的的壞帳收回回時(shí)，應(yīng)相相應(yīng)增加當(dāng)當(dāng)期的應(yīng)納納稅所得額額”。年末計(jì)計(jì)提

11、壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)計(jì)處理為： 借：管理費(fèi)費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備（補(bǔ)提提或沖回的的壞帳準(zhǔn)備備已核銷壞壞帳收回?cái)?shù)數(shù)額） 本年度記入入損益的壞壞帳準(zhǔn)備數(shù)數(shù)額由兩部部分組成：一是補(bǔ)提提或沖回的的壞帳準(zhǔn)備備，二是已已核銷壞帳帳收回?cái)?shù)額額、而這部部分?jǐn)?shù)額企企業(yè)需要調(diào)調(diào)整增加當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅稅所得額。這樣，本本年度納稅稅調(diào)整增加加應(yīng)納稅所所得額=壞壞帳準(zhǔn)備余余額（年末末數(shù)年初數(shù)）。 綜上所述，外外資企業(yè)在在執(zhí)行壞帳帳計(jì)提政策策以后年度度，壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備的納稅稅調(diào)整額為為： 當(dāng)年度納稅稅調(diào)整增加加應(yīng)納稅所所得額=壞壞帳準(zhǔn)備余余額（年末末數(shù)年初數(shù)） （二）內(nèi)資資企業(yè) 同樣的道理理，由于內(nèi)內(nèi)資企業(yè)允允許稅前扣扣除按照應(yīng)應(yīng)收帳

12、款和和其他應(yīng)收收款年末余余額0.55%的壞帳帳準(zhǔn)備，因因此執(zhí)行壞壞帳計(jì)提政政策以后企企業(yè)壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備的納稅稅調(diào)整額為為： 當(dāng)年度納稅稅調(diào)整增加加應(yīng)納稅所所得額=壞壞帳準(zhǔn)備余余額（年末末年初）（應(yīng)收收帳款+其其他應(yīng)收款款）（年末末余額年初余額額）0.5%。12. 國國有企業(yè)公公司制改組組如何建賬賬 國有企業(yè)業(yè)以整體或或部分資產(chǎn)產(chǎn)改組為有有限責(zé)任公公司或股份份有限公司司時(shí)，依據(jù)據(jù)新公司司法及公公司注冊(cè)資資本管理規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)改組時(shí)企企業(yè)的凈資資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)折折價(jià)入股，折折合的實(shí)收收股本總額額不得高于于企業(yè)凈資資產(chǎn)額；原原非公司企企業(yè)、有限限責(zé)任公司司的凈資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由具具有評(píng)估資資格的資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)構(gòu)評(píng)估作

13、價(jià)價(jià)，并由驗(yàn)驗(yàn)資機(jī)構(gòu)進(jìn)進(jìn)行驗(yàn)資。可見，按按照現(xiàn)行法法律規(guī)定，應(yīng)應(yīng)以資產(chǎn)評(píng)評(píng)估確認(rèn)后后的凈資產(chǎn)產(chǎn)作為國有有股股本的的折股依據(jù)據(jù)并進(jìn)行驗(yàn)驗(yàn)資。在實(shí)實(shí)際操作中中，折股凈凈資產(chǎn)額的的確定通常常直接以評(píng)評(píng)估結(jié)果作作為折股凈凈資產(chǎn)額。將主發(fā)起起人投入股股份公司的的出資以評(píng)評(píng)估報(bào)告的的凈資產(chǎn)作作為出資，并并對(duì)其進(jìn)行行驗(yàn)資；對(duì)對(duì)其他發(fā)起起人的出資資以實(shí)際投投入股份公公司的資產(chǎn)產(chǎn)作為出資資到位。建建賬時(shí)采用用結(jié)束舊賬賬建立新賬賬或沿用舊舊賬冊(cè)調(diào)整整的方法。在實(shí)務(wù)務(wù)中，國有有企業(yè)公司司制改組建建賬一般采采用在沿用用舊賬的基基礎(chǔ)上進(jìn)行行賬務(wù)調(diào)整整的方法。對(duì)于主發(fā)發(fā)起人的投投資即為按按照審計(jì)報(bào)報(bào)告、資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)估報(bào)告告和

14、驗(yàn)資報(bào)報(bào)告在原企企業(yè)現(xiàn)有賬賬簿基礎(chǔ)上上進(jìn)行調(diào)賬賬。但由于于以公司設(shè)設(shè)立日為建建賬基準(zhǔn)日日，它與評(píng)評(píng)估基準(zhǔn)日日必然不一一致，造成成兩時(shí)點(diǎn)的的資產(chǎn)類型型和價(jià)值有有所差異，而而企業(yè)調(diào)賬賬的數(shù)據(jù)必必須按照批批準(zhǔn)的評(píng)估估結(jié)果進(jìn)行行，該調(diào)賬賬過程比較較復(fù)雜。對(duì)對(duì)于其他發(fā)發(fā)起人投入入資產(chǎn)則按按驗(yàn)資報(bào)告告確定的出出資額入賬賬，此入賬賬比較簡(jiǎn)單單。以下為為沿用舊賬賬冊(cè)對(duì)原企企業(yè)的賬務(wù)務(wù)進(jìn)行調(diào)整整的主要步步驟。第一步步，資產(chǎn)評(píng)評(píng)估基準(zhǔn)日日（審計(jì)截截止日）及及其以前的的會(huì)計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)調(diào)整。資產(chǎn)評(píng)評(píng)估基準(zhǔn)日日一般與改改組審計(jì)截截止日一致致，且資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)估行為為常常建立立在審計(jì)調(diào)調(diào)整后認(rèn)定定的資產(chǎn)、負(fù)債和所所有者權(quán)益益的基礎(chǔ)

15、上上。因此，首首先應(yīng)按照照審計(jì)報(bào)告告中所描述述的調(diào)整事事項(xiàng)對(duì)企業(yè)業(yè)賬務(wù)進(jìn)行行逐筆調(diào)整整。但應(yīng)注注意審計(jì)截截止日至建建賬基準(zhǔn)日日期間企業(yè)業(yè)是否已對(duì)對(duì)審計(jì)調(diào)整整事項(xiàng)進(jìn)行行了有意或或無意的賬賬務(wù)處理，已已進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理的不不能再次重重復(fù)調(diào)整。其次，應(yīng)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)估結(jié)果果將評(píng)估增增減值調(diào)整整入賬，這這一步要對(duì)對(duì)照資產(chǎn)評(píng)評(píng)估明細(xì)表表，將資產(chǎn)產(chǎn)及相關(guān)負(fù)負(fù)債的評(píng)估估增值和減減值記入賬賬簿中。再再次，根據(jù)據(jù)股權(quán)改革革方案和驗(yàn)驗(yàn)資報(bào)告確確定的主發(fā)發(fā)起人投入入的實(shí)收股股本（實(shí)收收資本）注注銷原企業(yè)業(yè)所有者權(quán)權(quán)益，計(jì)入入“股本”或“實(shí)收資本本”賬戶，將將評(píng)估后凈凈資產(chǎn)與實(shí)實(shí)收股本（實(shí)實(shí)收資本）的的差額計(jì)入入“資本

16、公積積”。另外，在在調(diào)整賬務(wù)務(wù)的同時(shí)，還還應(yīng)進(jìn)行企企業(yè)現(xiàn)有會(huì)會(huì)計(jì)科目與與改組后的的新會(huì)計(jì)科科目的對(duì)接接調(diào)整。主主要會(huì)計(jì)處處理如下：1.資資產(chǎn)評(píng)估增增值的賬務(wù)務(wù)處理。對(duì)對(duì)于流動(dòng)資資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)等資資產(chǎn)增值項(xiàng)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照評(píng)估估的價(jià)值與與賬面價(jià)值值之間的差差額，借記記有關(guān)的資資產(chǎn)賬戶，貸貸記“遞延稅款款負(fù)債”、“資本公積積”賬戶。對(duì)對(duì)于固定資資產(chǎn)評(píng)估增增值則分33部分計(jì)入入“累計(jì)折舊舊”（原值增增值額與評(píng)評(píng)估增值額額之差）、“遞延稅款款負(fù)債”（評(píng)估增增值額扣除除計(jì)入累計(jì)計(jì)折舊部分分后余額乘乘以適用稅稅率）和“資本公積積”（評(píng)估增增值額扣除除計(jì)入累計(jì)計(jì)折舊部分分與遞延稅稅款負(fù)債后后的余額）賬賬戶

17、。2.資資產(chǎn)評(píng)估減減值的賬務(wù)務(wù)處理。對(duì)對(duì)于評(píng)估減減值的賬務(wù)務(wù)處理，可可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第88號(hào)資產(chǎn)減減值，將將資產(chǎn)評(píng)估估減值計(jì)入入“資產(chǎn)減值值損失”賬戶，增增加相應(yīng)的的資產(chǎn)項(xiàng)目目減值準(zhǔn)備備，然后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入損益。3.在在經(jīng)過審計(jì)計(jì)、評(píng)估增增值和減值值項(xiàng)目會(huì)計(jì)計(jì)調(diào)整后，根根據(jù)驗(yàn)資報(bào)報(bào)告確定的的實(shí)收資本本借記“實(shí)收資本本”、“盈余公積積”、“未分配利利潤”等所有者者權(quán)益相關(guān)關(guān)科目，貸貸記“股本”或“實(shí)收資本本”科目，評(píng)評(píng)估確認(rèn)的的凈資產(chǎn)與與實(shí)收資本本的差額貸貸記“資本公積積”科目。第二步步，通過分分析資產(chǎn)評(píng)評(píng)估基準(zhǔn)日日與建賬基基準(zhǔn)日期間間原企業(yè)的的經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)導(dǎo)致資產(chǎn)產(chǎn)數(shù)量和形形態(tài)發(fā)生的的變化，對(duì)對(duì)其

18、差異進(jìn)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)調(diào)整。由于大大部分國有有企業(yè)改組組期間繼續(xù)續(xù)經(jīng)營，資資產(chǎn)評(píng)估基基準(zhǔn)日與會(huì)會(huì)計(jì)建賬基基準(zhǔn)日之間間的會(huì)計(jì)賬賬項(xiàng)變動(dòng)和和企業(yè)經(jīng)營營會(huì)產(chǎn)生利利潤或虧損損，此期間間的經(jīng)營盈盈虧根據(jù)規(guī)規(guī)定：原企企業(yè)實(shí)現(xiàn)的的利潤，應(yīng)應(yīng)當(dāng)上交國國有資本持持有單位或或作為公司司制企業(yè)國國有獨(dú)享資資本公積管管理；原企企業(yè)經(jīng)營虧虧損，由國國有資本持持有單位補(bǔ)補(bǔ)足，或者者由公司制制企業(yè)用以以后年度國國有股份應(yīng)應(yīng)分得的股股利補(bǔ)足。會(huì)計(jì)處理理原則如下下：1.評(píng)評(píng)估基準(zhǔn)日日發(fā)生增減減值而且至至建賬日仍仍然存在的的資產(chǎn)，經(jīng)經(jīng)過第一步步驟后已對(duì)對(duì)其進(jìn)行了了調(diào)整。2.評(píng)評(píng)估基準(zhǔn)日日至建賬日日之間資產(chǎn)產(chǎn)數(shù)量增加加的，增加加部分按取

19、取得資產(chǎn)的的實(shí)際成本本確認(rèn)其價(jià)價(jià)值，與評(píng)評(píng)估增減值值無關(guān)的部部分，無需需調(diào)整。3.評(píng)評(píng)估基準(zhǔn)日日至建賬日日之間發(fā)生生的被評(píng)估估資產(chǎn)的耗耗用、處置置、銷售、折舊等，按按評(píng)估基準(zhǔn)準(zhǔn)日的評(píng)估估價(jià)值與賬賬面價(jià)值之之間的差額額具體情況況進(jìn)行調(diào)整整。主要項(xiàng)項(xiàng)目調(diào)整如如下：（1）固固定資產(chǎn)、存貨項(xiàng)目目的調(diào)整。若資產(chǎn)產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)準(zhǔn)日與建賬賬基準(zhǔn)日之之間評(píng)估的的固定資產(chǎn)產(chǎn)報(bào)廢或數(shù)數(shù)量減少、存貨流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)消耗，則則此部分評(píng)評(píng)估增值和和減值按資資產(chǎn)變化方方向進(jìn)行追追溯調(diào)整。如所減少少資產(chǎn)為評(píng)評(píng)估增值，對(duì)對(duì)增值額應(yīng)應(yīng)借記“其他應(yīng)收收款”或“資本公積積”或“其他應(yīng)付付款”（具體科科目依據(jù)增增值額與評(píng)評(píng)估基準(zhǔn)日日至建賬日日原企

20、業(yè)盈盈利或虧損損比較確定定），借記記“遞延所得得稅負(fù)債”（增值額額乘所得稅稅稅率），貸貸記相關(guān)資資產(chǎn)。如所所減少資產(chǎn)產(chǎn)為評(píng)估減減值，則做做相反調(diào)整整，但不涉涉及遞延所所得稅。（2）固固定資產(chǎn)折折舊及無形形資產(chǎn)攤銷銷的調(diào)整。因企業(yè)業(yè)改組為股股份制公司司時(shí)，評(píng)估估增值部分分已按規(guī)定定折成股份份，在計(jì)提提固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊、無無形資產(chǎn)攤攤銷時(shí)，應(yīng)應(yīng)依據(jù)固定定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)的的評(píng)估值及及重新確定定的尚可使使用年限等等資料計(jì)算算折舊和攤攤銷額，與與企業(yè)已計(jì)計(jì)提折舊和和攤銷額相相比較，若若大于已計(jì)計(jì)提額、已已攤銷額，應(yīng)應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)提提或補(bǔ)計(jì)，借借記“其他應(yīng)收收款”或“資本公積積”或“其他應(yīng)付付款”（具體科科目依

21、據(jù)補(bǔ)補(bǔ)提或補(bǔ)計(jì)計(jì)額與評(píng)估估基準(zhǔn)日至至建賬日原原企業(yè)盈利利或虧損比比較確定），借借記“遞延所得得稅負(fù)債”（補(bǔ)提或或補(bǔ)計(jì)額乘乘所得稅稅稅率），貸貸記“累計(jì)折舊舊”或“累計(jì)攤銷銷”。若小于于已計(jì)提額額、已攤銷銷額，則做做相反調(diào)整整，但不涉涉及遞延所所得稅。13. 成成本費(fèi)用會(huì)會(huì)計(jì)處理與與稅前扣除除的差異(一) 來源：中國稅務(wù)務(wù)報(bào) 更新時(shí)間間：20008-8-4 100:42:19 【字字體：大 小】 【打印印】 一一、基本規(guī)規(guī)定與分類類差異 基本準(zhǔn)則則規(guī)定，費(fèi)費(fèi)用是指企企業(yè)在日常常活動(dòng)中發(fā)發(fā)生的、會(huì)會(huì)導(dǎo)致所有有者權(quán)益減減少的、與與向所有者者分配利潤潤無關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的的總流出。費(fèi)用只有有在經(jīng)濟(jì)利利益

22、很可能能流出從而而導(dǎo)致企業(yè)業(yè)資產(chǎn)減少少或者負(fù)債債增加、且且經(jīng)濟(jì)利益益的流出額額能夠可靠靠計(jì)量時(shí)才才能予以確確認(rèn)。企業(yè)業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品、提供供勞務(wù)等發(fā)發(fā)生的可歸歸屬于產(chǎn)品品成本、勞勞務(wù)成本等等費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)認(rèn)產(chǎn)品銷售售收入、勞勞務(wù)收入等等時(shí)，將已已銷售產(chǎn)品品、已提供供勞務(wù)的成成本等計(jì)入入當(dāng)期損益益。企業(yè)發(fā)發(fā)生的支出出不產(chǎn)生經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的的，或者即即使能夠產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利利益但不符符合或者不不再符合資資產(chǎn)確認(rèn)條條件的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生生時(shí)確認(rèn)為為費(fèi)用，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益。企業(yè)業(yè)發(fā)生的交交易或者事事項(xiàng)導(dǎo)致其其承擔(dān)了一一項(xiàng)負(fù)債而而又不確認(rèn)認(rèn)為一項(xiàng)資資產(chǎn)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生生時(shí)確認(rèn)為為費(fèi)用，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益。符合合費(fèi)

23、用定義義和費(fèi)用確確認(rèn)條件的的項(xiàng)目，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將其列列入利潤表表。 在在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則應(yīng)用指南南中，通過過會(huì)計(jì)科目目對(duì)企業(yè)的的成本、費(fèi)費(fèi)用、損失失和稅金進(jìn)進(jìn)行了劃分分和范圍的的確定。對(duì)對(duì)成本設(shè)置置了“主營業(yè)務(wù)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)務(wù)成本”會(huì)計(jì)科目目，對(duì)費(fèi)用用設(shè)置了“銷售費(fèi)用用”、“管理費(fèi)用用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用用”會(huì)計(jì)科目目，對(duì)稅金金設(shè)置了“營業(yè)稅金金和附加”和“所得稅費(fèi)費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目目，對(duì)損失失設(shè)置了“資產(chǎn)減值值損失”和“營業(yè)外支支出”會(huì)計(jì)科目目。 在在企業(yè)所得得稅中，與與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則成本費(fèi)用用對(duì)應(yīng)的概概念是扣除除額?？鄢~=會(huì)計(jì)計(jì)核算的成成本、費(fèi)用用、損失和和稅金-稅稅法規(guī)定不不允許稅前前扣除的成成本、費(fèi)用

24、用、稅金、損失和其其他支出-稅法規(guī)定定有限額在在稅前扣除除的成本、費(fèi)用、稅稅金、損失失和其他支支出。 企業(yè)所得得稅法第第八條規(guī)定定，企業(yè)實(shí)實(shí)際發(fā)生的的與取得收收入有關(guān)的的、合理的的支出，包包括成本、費(fèi)用、稅稅金、損失失和其他支支出，可以以在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得得額時(shí)扣除除。根據(jù)實(shí)施條例例第二十十七條規(guī)定定，企業(yè)所所得稅法第第八條所稱稱有關(guān)的支支出，是指指與取得收收入直接相相關(guān)的支出出。企業(yè)所所得稅法第第八條所稱稱合理的支支出，是指指符合生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)常規(guī)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益或或者有關(guān)資資產(chǎn)成本的的必要和正正常的支出出。第二十十八條規(guī)定定，企業(yè)發(fā)發(fā)生的支出出應(yīng)當(dāng)區(qū)分分收益性支支出和資本本性支出。

25、收益性支支出在發(fā)生生當(dāng)期直接接扣除；資資本性支出出應(yīng)當(dāng)分期期扣除或者者計(jì)入有關(guān)關(guān)資產(chǎn)成本本，不得在在發(fā)生當(dāng)期期直接扣除除。企業(yè)的的不征稅收收入用于支支出所形成成的費(fèi)用或或者財(cái)產(chǎn)，不不得扣除或或者計(jì)算對(duì)對(duì)應(yīng)的折舊舊、攤銷扣扣除。除企企業(yè)所得稅稅法和本條條例另有規(guī)規(guī)定外，企企業(yè)實(shí)際發(fā)發(fā)生的成本本、費(fèi)用、稅金、損損失和其他他支出，不不得重復(fù)扣扣除。 二二、成本 會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界界定的“主營業(yè)務(wù)務(wù)成本”科目，核核算企業(yè)確確認(rèn)銷售商商品、提供供勞務(wù)等主主營業(yè)務(wù)收收入時(shí)應(yīng)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的成本本?！捌渌麡I(yè)務(wù)務(wù)成本”科目核算算企業(yè)確認(rèn)認(rèn)的除主營營業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)以外的其其他經(jīng)營活活動(dòng)所發(fā)生生的支出，包包括銷售材材料的成本本、出

26、租固固定資產(chǎn)的的折舊額、出租無形形資產(chǎn)的攤攤銷額、出出租包裝物物的成本或或攤銷額等等。 實(shí)施條例例第二十十九條規(guī)定定，企業(yè)所所得稅法第第八條所稱稱成本，是是指企業(yè)在在生產(chǎn)經(jīng)營營活動(dòng)中發(fā)發(fā)生的銷售售成本、銷銷貨成本、業(yè)務(wù)支出出以及其他他耗費(fèi)。對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則與稅法界界定的成本本差異分析析如下： 11.成本的的范圍 稅稅法所指的的成本概念念與一般會(huì)會(huì)計(jì)意義上上的成本概概念有所不不同。會(huì)計(jì)計(jì)上成本，是是指企業(yè)在在生產(chǎn)產(chǎn)品品、提供勞勞務(wù)過程中中勞動(dòng)對(duì)象象、勞動(dòng)手手段和活勞勞動(dòng)的耗費(fèi)費(fèi)，是對(duì)象象化的費(fèi)用用，針對(duì)一一定的產(chǎn)出出物計(jì)算歸歸集的。在在實(shí)務(wù)中，成成本一般包包括直接材材料、直接接人工、燃燃料和動(dòng)力力

27、、制造費(fèi)費(fèi)用。 稅稅法上的成成本比會(huì)計(jì)計(jì)上的成本本范圍要大大，包括納納稅申報(bào)期期間已經(jīng)申申報(bào)確認(rèn)的的銷售商品品（包括產(chǎn)產(chǎn)品、材料料、下腳料料、廢料和和廢舊物資資等）、提提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處處置固定資資產(chǎn)和無形形資產(chǎn)的成成本。企業(yè)業(yè)對(duì)象化的的費(fèi)用，有有的成為在在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)成品等存存貨，只有有銷售出去去，并在申申報(bào)納稅期期間確認(rèn)了了銷售（營營業(yè)）收入入的相關(guān)部部分商品的的成本才能能申報(bào)扣除除。 由由于所得稅稅法和財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)制度度的目的不不同，會(huì)計(jì)計(jì)收入分類類側(cè)重于經(jīng)經(jīng)濟(jì)收入的的穩(wěn)定性和和經(jīng)常性，稅稅法收入分分類的基礎(chǔ)礎(chǔ)是稅收政政策待遇的的異同。因因此，稅法法中成本歸歸集的內(nèi)容容不僅包括括企業(yè)的主主營

28、業(yè)務(wù)成成本（銷售售商品、提提供勞務(wù)、提供他人人使用本企企業(yè)的無形形資產(chǎn)），還還包括其他他業(yè)務(wù)成本本（銷售材材料、轉(zhuǎn)讓讓技術(shù)等）和和營業(yè)外支支出（固定定資產(chǎn)清理理費(fèi)用等）。 納納稅人必須須將經(jīng)營活活動(dòng)中發(fā)生生的成本合合理劃分為為直接成本本和間接成成本。直接接成本是可可直接計(jì)入入有關(guān)成本本計(jì)算對(duì)象象或勞務(wù)的的經(jīng)營成本本中的直接接材料、直直接人工等等。間接成成本是指多多個(gè)部門為為同一成本本對(duì)象提供供服務(wù)的共共同成本，或或者同一種種投入可以以制造、提提供兩種或或兩種以上上的產(chǎn)品或或勞務(wù)的聯(lián)聯(lián)合成本。 直直接成本可可根據(jù)有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)憑證證、記錄直直接計(jì)入有有關(guān)成本計(jì)計(jì)算對(duì)象或或勞務(wù)的經(jīng)經(jīng)營成本中中。間接成

29、成本必須根根據(jù)與成本本計(jì)算對(duì)象象之間的因因果關(guān)系、成本計(jì)算算對(duì)象的產(chǎn)產(chǎn)量等，以以合理的方方法分配計(jì)計(jì)入有關(guān)成成本計(jì)算對(duì)對(duì)象中。 22.制造成成本的分配配 為為準(zhǔn)確計(jì)算算稅前扣除除成本，企企業(yè)應(yīng)將全全部制造成成本在產(chǎn)品品和完工產(chǎn)產(chǎn)品之間進(jìn)進(jìn)行合理分分配。企業(yè)業(yè)的產(chǎn)品制制造成本可可采用簡(jiǎn)單單法（品種種法）、分分批法（定定單法）或或分步法等等方法進(jìn)行行計(jì)算。如如果企業(yè)從從事的是單單步驟的簡(jiǎn)簡(jiǎn)單生產(chǎn)，產(chǎn)產(chǎn)品單一，沒沒有在產(chǎn)品品，可采用用簡(jiǎn)單法按按產(chǎn)品品種種歸集計(jì)算算產(chǎn)品制造造成本；如如果納稅人人從事的是是單件、小小批的復(fù)雜雜生產(chǎn)，可可采用分批批法按批計(jì)計(jì)算產(chǎn)品制制造成本；如果企業(yè)業(yè)從事的是是連續(xù)式大大

30、量大批復(fù)復(fù)雜生產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)采用分步步法分產(chǎn)品品、按步驟驟核算各步步驟的半成成品和產(chǎn)成成品的成本本。 33.間接成成本的分配配 在在計(jì)算確定定稅前扣除除成本的過過程中，一一個(gè)重要的的問題是如如何合理分分配間接成成本。過去去對(duì)這一問問題沒有給給予足夠的的重視，間間接成本的的分配完全全由企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)人員確確定，會(huì)計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)中雖雖然有一些些習(xí)慣做法法，但分配配的合理性性與否并沒沒有較具約約束性的規(guī)規(guī)定。這很很容易成為為企業(yè)在不不同納稅期期間或不同同產(chǎn)品、應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目和和非應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目之間調(diào)調(diào)劑利潤、設(shè)法避稅稅的手段，因因此，需要要對(duì)間接成成本明確提提出合理分分配的原則則要求。 對(duì)對(duì)多部門為為同一成本本對(duì)象提供供服

31、務(wù)的共共同成本的的分配，一一般應(yīng)以共共同成本與與成本對(duì)象象的因果關(guān)關(guān)系為基礎(chǔ)礎(chǔ)。如果共共同成本與與成本對(duì)象象之間的關(guān)關(guān)系不止一一種，可采采用雙重或或多重基礎(chǔ)礎(chǔ)分配。在在一般分配配基礎(chǔ)無法法反映其間間的因果關(guān)關(guān)系時(shí)，也也可采取某某些復(fù)雜性性指標(biāo)。如如果無法確確定共同成成本與成本本對(duì)象之間間的關(guān)系，納納稅人確定定的最合理理的分配基基礎(chǔ)應(yīng)保留留詳細(xì)資料料，以備稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審審查。 對(duì)對(duì)于同一種種投入可以以制造兩種種或兩種以以上的產(chǎn)品品的聯(lián)合成成本的分配配，應(yīng)反映映投入成本本與產(chǎn)出經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益之之間的關(guān)系系，如果聯(lián)聯(lián)合產(chǎn)品在在聯(lián)合生產(chǎn)產(chǎn)結(jié)束時(shí)的的分離點(diǎn)上上可以出售售，則可以以售價(jià)或市市價(jià)來進(jìn)行行分配。如如

32、果聯(lián)合產(chǎn)產(chǎn)品必須經(jīng)經(jīng)過進(jìn)一步步加工才能能出售，則則可以再加加工后的售售價(jià)減加工工成本，得得到推定的的凈變現(xiàn)價(jià)價(jià)值后進(jìn)行行分配。如如果聯(lián)合產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)格起起伏不定，從從分離點(diǎn)到到可出售點(diǎn)點(diǎn)之間需要要大量加工工，或者在在成本加成成合同下無無法事先得得知成本的的情況下，可可以用聯(lián)合合產(chǎn)品在體體積、重量量等方面的的實(shí)際數(shù)量量來分配聯(lián)聯(lián)合成本，但但前提是聯(lián)聯(lián)合產(chǎn)品的的實(shí)際數(shù)量量應(yīng)能夠反反映其經(jīng)濟(jì)濟(jì)價(jià)值。如如果聯(lián)合產(chǎn)產(chǎn)品中有不不重要的副副產(chǎn)品，可可以將全部部聯(lián)合成本本分配給主主產(chǎn)品。成本費(fèi)用會(huì)會(huì)計(jì)處理與與稅收扣除除的差異(二) 來源：中國稅務(wù)務(wù)報(bào) 更新時(shí)間間：20008-8-4 100:38:23 【字字體：

33、大 小】 【打印印】 一一、費(fèi)用 會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界界定的“銷售費(fèi)用用”科目，核核算企業(yè)銷銷售商品和和材料、提提供勞務(wù)的的過程中發(fā)發(fā)生的各種種費(fèi)用，包包括保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、包裝費(fèi)費(fèi)、展覽費(fèi)費(fèi)和廣告費(fèi)費(fèi)、商品維維修費(fèi)、預(yù)預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量保證損損失、運(yùn)輸輸費(fèi)、裝卸卸費(fèi)等以及及為銷售本本企業(yè)商品品而專設(shè)的的銷售機(jī)構(gòu)構(gòu)（含銷售售網(wǎng)點(diǎn)、售售后服務(wù)網(wǎng)網(wǎng)點(diǎn)等）的的職工薪酬酬、業(yè)務(wù)費(fèi)費(fèi)、折舊費(fèi)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)費(fèi)用。 會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界界定的“管理費(fèi)用用”科目，核核算企業(yè)為為組織和管管理企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營所所發(fā)生的管管理費(fèi)用，包包括企業(yè)在在籌建期間間內(nèi)發(fā)生的的開辦費(fèi)、董事會(huì)和和行政管理理部門在企企業(yè)的經(jīng)營營管理中發(fā)發(fā)生的或者者應(yīng)由企業(yè)業(yè)統(tǒng)一負(fù)

34、擔(dān)擔(dān)的公司經(jīng)經(jīng)費(fèi)（包括括行政管理理部門職工工工資及福福利費(fèi)、物物料消耗、低值易耗耗品攤銷、辦公費(fèi)和和差旅費(fèi)等等）、工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)、董董事會(huì)費(fèi)（包包括董事會(huì)會(huì)成員津貼貼、會(huì)議費(fèi)費(fèi)和差旅費(fèi)費(fèi)等）、聘聘請(qǐng)中介機(jī)機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨咨詢費(fèi)（含含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待待費(fèi)、房產(chǎn)產(chǎn)稅、車船船使用稅、土地使用用稅、印花花稅、技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用用、排污費(fèi)費(fèi)等。 會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界界定的“財(cái)務(wù)費(fèi)用用”科目，核核算企業(yè)為為籌集生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營所需需資金等而而發(fā)生的籌籌資費(fèi)用，包包括利息支支出（減利利息收入）、匯兌損益益以及相關(guān)關(guān)的手續(xù)費(fèi)費(fèi)、企業(yè)發(fā)發(fā)生的現(xiàn)金金折扣或收收到的現(xiàn)金金折扣等。 實(shí)施條例例第三十十條規(guī)定，

35、企企業(yè)所得稅稅法第八條條所稱費(fèi)用用，是指企企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)中發(fā)生的的銷售費(fèi)用用、管理費(fèi)費(fèi)用和財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用，已已經(jīng)計(jì)入成成本的有關(guān)關(guān)費(fèi)用除外外。對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則與稅稅法界定的的費(fèi)用差異異分析如下下： 11.費(fèi)用的的范圍 實(shí)實(shí)施條例明明確了與取取得應(yīng)稅收收入有關(guān)的的支出，凡凡沒有計(jì)入入成本，沒沒有資本化化的支出，都都應(yīng)計(jì)入期期間費(fèi)用，具具體包括銷銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用用和財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用。需要要注意的是是，不能在在成本與期期間費(fèi)用之之間重復(fù)扣扣除的項(xiàng)目目。例如，企企業(yè)發(fā)生的的期間費(fèi)用用，只要符符合稅前扣扣除基本條條件和一般般原則規(guī)定定的、與取取得應(yīng)稅收收入有關(guān)的的支出，凡凡沒有計(jì)入入成本，沒沒有資本化化的支

36、出，以以及稅法沒沒有禁止和和限制的，都都應(yīng)計(jì)入期期間費(fèi)用在在稅前扣除除。 22.銷售費(fèi)費(fèi)用 企企業(yè)為銷售售商品和材材料、提供供勞務(wù)的過過程中發(fā)生生的符合企企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的的各種費(fèi)用用，允許在在稅前扣除除。其中按按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則處理的廣廣告費(fèi)、銷銷售傭金、福利費(fèi)等等費(fèi)用稅前前扣除有標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)限制；預(yù)計(jì)產(chǎn)品品質(zhì)量保證證損失要在在實(shí)際發(fā)生生售后服務(wù)務(wù)支出時(shí)才才能扣除；企業(yè)發(fā)生生的與專設(shè)設(shè)銷售機(jī)構(gòu)構(gòu)相關(guān)的固固定資產(chǎn)修修理費(fèi)用等等后續(xù)支出出，符合稅稅法規(guī)定大大修理支出出標(biāo)準(zhǔn)的，要要作為長(zhǎng)期期待攤費(fèi)用用進(jìn)行資產(chǎn)產(chǎn)化處理。 33.管理費(fèi)費(fèi)用 企企業(yè)為組織織和管理企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)所所發(fā)生的符符合企業(yè)所所得稅法

37、規(guī)規(guī)定的各種種費(fèi)用，允允許在稅前前扣除。其其中按會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則處理理的行政管管理部門職職工福利費(fèi)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)等等稅前扣除除有標(biāo)準(zhǔn)限限制；研究究費(fèi)用符合合規(guī)定條件件的可以加加計(jì)扣除；屬于被環(huán)環(huán)境保護(hù)主主管部門的的排污罰款款不允許扣扣除等。 44.財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用是是納稅人籌籌集經(jīng)營性性資金而發(fā)發(fā)生的籌資資費(fèi)用，其其中按會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則處理理利息支出出應(yīng)作納稅稅調(diào)整，因因利息收入入已計(jì)入收收入總額；匯兌損益益應(yīng)作納稅稅調(diào)整，因因匯兌收益益已計(jì)入收收入總額；企業(yè)發(fā)生生的現(xiàn)金折折扣可作為為財(cái)務(wù)費(fèi)用用，但收到到的現(xiàn)金折折扣應(yīng)計(jì)入入收入總額額，應(yīng)作納納稅調(diào)整。 二二、稅金 會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界界定的“

38、營業(yè)稅金金和附加”科目核算算企業(yè)經(jīng)營營活動(dòng)發(fā)生生的營業(yè)稅稅、消費(fèi)稅稅、城市維維護(hù)建設(shè)稅稅、資源稅稅和教育費(fèi)費(fèi)附加等相相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用用稅、土地地使用稅、印花稅在在“管理費(fèi)用用”科目核算算，但與投投資性房地地產(chǎn)相關(guān)的的房產(chǎn)稅、土地使用用稅在本科科目核算?！八枚愘M(fèi)費(fèi)用”科目核算算企業(yè)確認(rèn)認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)當(dāng)期利潤總總額中扣除除的所得稅稅費(fèi)用。 實(shí)施條例例第三十十一條規(guī)定定，企業(yè)所所得稅法第第八條所稱稱稅金，是是指企業(yè)發(fā)發(fā)生的除企企業(yè)所得稅稅和允許抵抵扣的增值值稅以外的的各項(xiàng)稅金金及其附加加。企業(yè)發(fā)發(fā)生的稅金金是企業(yè)為為取得經(jīng)營營收入實(shí)際際發(fā)生的必必要的、正正常的支出出，與企業(yè)業(yè)發(fā)生的成成本、費(fèi)

39、用用性質(zhì)相同同，是企業(yè)業(yè)取得經(jīng)營營收入實(shí)際際發(fā)生的經(jīng)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，符符合稅前扣扣除的基本本原則，因因此，將稅稅金和成本本、費(fèi)用并并列為允許許在稅前扣扣除的支出出。 企企業(yè)所得稅稅稅款是依依據(jù)應(yīng)稅收收入減去扣扣除項(xiàng)目的的余額計(jì)算算得到，本本質(zhì)上是企企業(yè)利潤分分配的支出出，是國家家參與企業(yè)業(yè)經(jīng)營成果果分配的一一種形式，而而非為取得得經(jīng)營收入入實(shí)際發(fā)生生的費(fèi)用支支出，不能能作為企業(yè)業(yè)的稅金在在稅前扣除除。 目目前，我國國的增值稅稅是價(jià)外稅稅，產(chǎn)品的的價(jià)格和稅稅款分開。企業(yè)的增增值稅通過過逐環(huán)節(jié)抵抵扣，最終終將增值稅稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁嫁給最終消消費(fèi)者，并并非企業(yè)的的實(shí)際負(fù)擔(dān)擔(dān)，因此，允允許抵扣的的增值稅不不允許作

40、為為稅金在稅稅前扣除。對(duì)于企業(yè)業(yè)未實(shí)際抵抵扣，由企企業(yè)最終負(fù)負(fù)擔(dān)的增值值稅稅款，按按規(guī)定允許許計(jì)入資產(chǎn)產(chǎn)的成本，在在當(dāng)期或以以后期間扣扣除。 三三、損失 會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界界定的“資產(chǎn)減值值損失”科目核算算企業(yè)計(jì)提提各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備所形成的的損失?！盃I業(yè)外支支出”科目核算算企業(yè)發(fā)生生的各項(xiàng)營營業(yè)外支出出，包括非非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)處置損失失、非貨幣幣性資產(chǎn)交交換損失、債務(wù)重組組損失、公公益性捐贈(zèng)贈(zèng)支出、非非常損失、盤虧損失失等。 實(shí)施條例例第三十十二條規(guī)定定，企業(yè)所所得稅法第第八條所稱稱損失，是是指企業(yè)在在生產(chǎn)經(jīng)營營活動(dòng)中發(fā)發(fā)生的固定定資產(chǎn)和存存貨的盤虧虧、毀損、報(bào)廢損失失，轉(zhuǎn)讓財(cái)財(cái)產(chǎn)損失，呆呆賬損失，

41、壞壞賬損失，自自然災(zāi)害等等不可抗力力因素造成成的損失以以及其他損損失。企業(yè)業(yè)發(fā)生的損損失，減除除責(zé)任人賠賠償和保險(xiǎn)險(xiǎn)賠款后的的余額，依依照國務(wù)院院財(cái)政、稅稅務(wù)主管部部門的規(guī)定定扣除。企企業(yè)已經(jīng)作作為損失處處理的資產(chǎn)產(chǎn)，在以后后納稅年度度又全部收收回或者部部分收回時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期收收入。 企企業(yè)的各項(xiàng)項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失失，按財(cái)產(chǎn)產(chǎn)的性質(zhì)分分為貨幣資資金損失、壞賬損失失、存貨損損失、投資資轉(zhuǎn)讓或清清算損失、固定資產(chǎn)產(chǎn)損失、在在建工程和和工程物資資損失、無無形資產(chǎn)損損失和其他他資產(chǎn)損失失；按申報(bào)報(bào)扣除程序序分為自行行申報(bào)扣除除財(cái)產(chǎn)損失失和經(jīng)審批批扣除財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失；按按損失原因因分為正常常損失（包包括正常轉(zhuǎn)

42、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢廢、清理等等）、非正正常損失（包包括因戰(zhàn)爭(zhēng)爭(zhēng)、自然災(zāi)災(zāi)害等不可可抗力造成成損失，因因人為管理理責(zé)任毀損損、被盜造造成損失，政政策因素造造成損失等等）、發(fā)生生改組等評(píng)評(píng)估損失和和永久實(shí)質(zhì)質(zhì)性損害。這些損失失允許按照照稅法規(guī)定定在稅前扣扣除。 按按會(huì)計(jì)“資產(chǎn)減值值損失”科目核算算企業(yè)計(jì)提提各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備所形成的的損失不能能在計(jì)提時(shí)時(shí)扣除，應(yīng)應(yīng)在實(shí)際發(fā)發(fā)生損失后后依照稅法法規(guī)定扣除除。“營業(yè)外支支出”科目核算算企業(yè)發(fā)生生的各項(xiàng)營營業(yè)外支出出，包括非非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)處置損失失、非貨幣幣性資產(chǎn)交交換損失、債務(wù)重組組損失、公公益性捐贈(zèng)贈(zèng)支出、非非常損失、盤虧損失失等，符合合企業(yè)所得得稅法規(guī)定定

43、條件、限限額的，依依照稅法規(guī)規(guī)定程序確確認(rèn)后方可可在稅前扣扣除。 除除了以上總總結(jié)的成本本、費(fèi)用、稅金、損損失以外，實(shí)施條例例第三十十三條還規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)中中發(fā)生的與與生產(chǎn)經(jīng)營營活動(dòng)有關(guān)關(guān)的、合理理的其他支支出，可以以按照企企業(yè)所得稅稅法第八八條規(guī)定在在稅前扣除除。企業(yè)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)中中發(fā)生的支支出多種多多樣，千差差萬別，有有些支出可可能還不能能完全歸集集到成本、費(fèi)用、稅稅金、損失失中，為保保證企業(yè)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)中中實(shí)際發(fā)生生的有關(guān)的的、合理的的支出能夠夠得到扣除除，條例中中作為兜底底條款處理理。成本費(fèi)用的的會(huì)計(jì)與稅稅收處理差差異(三) 來源：中國稅務(wù)務(wù)報(bào) 更新時(shí)間間：20008-8-

44、5 100:31:41 【字字體：大 小】 【打印印】 在在會(huì)計(jì)處理理上，企業(yè)業(yè)所有的支支出都可以以在一定的的會(huì)計(jì)科目目里進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)核算，但但是，按照照企業(yè)所得得稅法的規(guī)規(guī)定，有些些支出項(xiàng)目目是不得在在稅前扣除除的。根據(jù)據(jù)企業(yè)所所得稅法第十條規(guī)規(guī)定，在計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)時(shí)，下列支支出不得稅稅前扣除：1.向投投資者支付付的股息、紅利等權(quán)權(quán)益性投資資收益款項(xiàng)項(xiàng)；2.企企業(yè)所得稅稅稅款；33.稅收滯滯納金；44.罰金、罰款和被被沒收財(cái)物物的損失；5.本法法第九條規(guī)規(guī)定以外的的捐贈(zèng)支出出（即公益益性捐贈(zèng)以以外的捐贈(zèng)贈(zèng)支出）；6.贊助助支出；77.未經(jīng)核核定的準(zhǔn)備備金支出；8.與取取得收入無無關(guān)的其

45、他他支出。現(xiàn)現(xiàn)將上述不不得稅前扣扣除的相關(guān)關(guān)支出會(huì)計(jì)計(jì)處理與稅稅務(wù)處理規(guī)規(guī)定的差異異分析如下下。 一一、向投資資者支付的的股息、紅紅利等權(quán)益益性投資收收益款項(xiàng) 在在會(huì)計(jì)處理理上，向投投資者支付付的股息、紅利等權(quán)權(quán)益性投資資收益款項(xiàng)項(xiàng)，在“利潤分配配”科目進(jìn)行行核算。由由于是被投投資者對(duì)其其稅后利潤潤的分配，本本質(zhì)上不屬屬于企業(yè)取取得經(jīng)營收收入的正常常的費(fèi)用支支出，因此此，不允許許在稅前扣扣除。 二二、企業(yè)所所得稅稅款款在會(huì)計(jì)處處理上，企企業(yè)所得稅稅稅款是在在“所得稅費(fèi)費(fèi)用”科目核算算。從稅務(wù)務(wù)處理來說說，企業(yè)所所得稅稅款款是依據(jù)應(yīng)應(yīng)稅收入減減去扣除項(xiàng)項(xiàng)目的余額額計(jì)算得到到，本質(zhì)上上是企業(yè)利利潤

46、分配的的支出，是是國家參與與企業(yè)經(jīng)營營成果分配配的一種形形式，而非非為取得經(jīng)經(jīng)營收入實(shí)實(shí)際發(fā)生的的費(fèi)用支出出，不能作作為企業(yè)的的成本、費(fèi)費(fèi)用在稅前前扣除。同同時(shí)，企業(yè)業(yè)所得稅稅稅款如果作作為企業(yè)扣扣除項(xiàng)目，會(huì)會(huì)出現(xiàn)計(jì)算算企業(yè)所得得稅稅款時(shí)時(shí)循環(huán)倒算算的問題，不不符合企業(yè)業(yè)所得稅原原理。 三三、稅收滯滯納金在會(huì)會(huì)計(jì)處理上上，稅收滯滯納金在會(huì)會(huì)計(jì)上以損損益類科目目作為費(fèi)用用列支。在在稅務(wù)處理理上，稅收收滯納金是是稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)對(duì)未按規(guī)規(guī)定期限繳繳納稅款的的納稅人按按比例附加加征收的。納稅人未未按照法律律、行政法法規(guī)規(guī)定或或者稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)依照法法律、行政政法規(guī)的規(guī)規(guī)定確定的的繳納期限限繳納稅款款，扣繳義義

47、務(wù)人未按按照上述規(guī)規(guī)定解繳稅稅款的，都都屬于稅款款的滯納。所以，稅稅收滯納金金不允許在在稅前扣除除。 四四、罰金、罰款和被被沒收財(cái)物物的損失 在在會(huì)計(jì)處理理上，罰金金、罰款和和被沒收財(cái)財(cái)物的損失失，會(huì)計(jì)上上以損益類類科目作為為費(fèi)用列支支。但是在在稅務(wù)處理理上，真實(shí)實(shí)、合法和和合理是納納稅人經(jīng)營營活動(dòng)中發(fā)發(fā)生的費(fèi)用用支出可以以稅前扣除除的基本原原則。不管管費(fèi)用是否否實(shí)際發(fā)生生，或合理理與否，如如果是非法法支出，即即使按財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)或制度可可以作為費(fèi)費(fèi)用，也不不能在稅前前扣除。罰罰金、罰款款和被沒收收財(cái)物的損損失，本質(zhì)質(zhì)上都違反反了國家法法律、法規(guī)規(guī)或行政性性規(guī)定所造造成的損失失，不屬于于正常

48、的經(jīng)經(jīng)營性支出出，而是非非法支出。因此，罰罰金、罰款款和被沒收收財(cái)物的損損失不允許許在稅前扣扣除。 五五、企業(yè)業(yè)所得稅法法第九條條規(guī)定以外外的捐贈(zèng)支支出 在在會(huì)計(jì)處理理上，捐贈(zèng)贈(zèng)支出在“營業(yè)外支支出”科目核算算。企業(yè)業(yè)所得稅法法第十條條第（五）項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定，公公益性捐贈(zèng)贈(zèng)以外的捐捐贈(zèng)支出不不得扣除。主要原因因：一是捐捐贈(zèng)支出本本身并不是是與取得經(jīng)經(jīng)營收入有有關(guān)正常、必要的支支出，不符符合稅前扣扣除的基本本原則，原原則上不允允許在稅前前扣除；二二是如果允允許公益性性捐贈(zèng)以外外的捐贈(zèng)支支出在稅前前扣除，納納稅人往往往會(huì)以捐贈(zèng)贈(zèng)支出名義義開支不合合理與企業(yè)業(yè)本身生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)關(guān)的支出，容容易出現(xiàn)納納稅人

49、濫用用國家稅法法，導(dǎo)致稅稅收流失，不不利于加強(qiáng)強(qiáng)對(duì)公益性性捐贈(zèng)以外外的捐贈(zèng)支支出的稅收收管理。 六六、贊助支支出在會(huì)計(jì)計(jì)處理上，贊贊助支出在在“營業(yè)外支支出”科目核算算。企業(yè)業(yè)所得稅法法第十條條第（六）項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定，贊贊助支出不不得扣除。實(shí)施條條例第五五十四條規(guī)規(guī)定，企企業(yè)所得稅稅法第十十條第（六六）項(xiàng)所稱稱贊助支出出，是指企企業(yè)發(fā)生的的與生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)無無關(guān)的各種種非廣告性性質(zhì)支出。企業(yè)贊助助支出本身身并不是與與取得經(jīng)營營收入有關(guān)關(guān)正常、必必要的支出出，不符合合稅前扣除除的基本原原則，不允允許在稅前前扣除。 七七、未經(jīng)核核定的準(zhǔn)備備金支出 在在會(huì)計(jì)處理理上，基于于資產(chǎn)的真真實(shí)性和謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則則考

50、慮，為為防止企業(yè)業(yè)虛增資產(chǎn)產(chǎn)或虛增利利潤，保證證企業(yè)因市市場(chǎng)變化、科學(xué)技術(shù)術(shù)的進(jìn)步，或或者企業(yè)經(jīng)經(jīng)營管理不不善等原因因?qū)е沦Y產(chǎn)產(chǎn)實(shí)際價(jià)值值的變動(dòng)能能夠客觀真真實(shí)地得以以反映，要要求企業(yè)合合理地預(yù)計(jì)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)可能發(fā)生生的損失，提提取準(zhǔn)備金金。在稅務(wù)務(wù)處理上，企企業(yè)只有按按照稅法標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定該該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)實(shí)際發(fā)生損損失時(shí)（如如實(shí)體發(fā)生生毀損等），其其損失金額額才可在稅稅前扣除。企業(yè)所所得稅法第十條第第（七）項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定，未未經(jīng)核定的的準(zhǔn)備金支支出不得扣扣除。實(shí)實(shí)施條例第五十五五條規(guī)定，企業(yè)所得得稅法第第十條第（七七）項(xiàng)所稱稱未經(jīng)核定定的準(zhǔn)備金金支出，是是指不符合合國務(wù)院財(cái)財(cái)政、稅務(wù)務(wù)主管部門門規(guī)定的各各

51、項(xiàng)資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備備等準(zhǔn)備金金支出，稅稅法上一般般不允許企企業(yè)提取各各種形式的的準(zhǔn)備。 八八、與取得得收入無關(guān)關(guān)的其他支支出 在在會(huì)計(jì)處理理上，企業(yè)業(yè)發(fā)生的各各項(xiàng)支出無無論與取得得收入有無無關(guān)系，都都會(huì)在一定定的會(huì)計(jì)科科目進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)核算。但是，從從企業(yè)所得得稅處理的的角度來看看，企業(yè)一一些支出項(xiàng)項(xiàng)目受到國國家稅收政政策的限制制，且無法法一一列舉舉，從總體體上說，判判斷一項(xiàng)支支出是否可可以在所得得稅前扣除除，關(guān)鍵看看其是否與與取得收入入相關(guān)。企企業(yè)發(fā)生的的與取得收收入無關(guān)的的其他支出出，一律不不允許在企企業(yè)所得稅稅前扣除。成本費(fèi)用會(huì)會(huì)計(jì)處理與與稅前扣除除的差異(四) 來源：- 更新時(shí)間間

52、：20008-8-12 88:14:03 【字字體：大 小】 【打印印】 一一、公益性性捐贈(zèng)支出出 在在會(huì)計(jì)處理理上，公益益性捐贈(zèng)支支出在“營業(yè)外支支出”科目核算算。在稅務(wù)務(wù)處理上，根根據(jù)企業(yè)業(yè)所得稅法法第九條條規(guī)定，企企業(yè)發(fā)生的的公益救濟(jì)濟(jì)性捐贈(zèng)，在在年度利潤潤總額122以內(nèi)的的部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。實(shí)施條條例第五五十一條規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)所得稅法法第九條所所稱公益性性捐贈(zèng)，是是指企業(yè)通通過公益性性社會(huì)團(tuán)體體或者縣級(jí)級(jí)以上人民民政府及其其部門，用用于中華華人民共和和國公益事事業(yè)捐贈(zèng)法法規(guī)定的的公益事業(yè)業(yè)的捐贈(zèng)。第五十三三條規(guī)定，企企業(yè)發(fā)生的的公益性捐捐贈(zèng)支出，不不超過年度度利潤總額額12%的的部分，

53、準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。年度利潤潤總額，是是指企業(yè)依依照國家統(tǒng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制制度的規(guī)定定計(jì)算的年年度會(huì)計(jì)利利潤。 11.公益性性捐贈(zèng)稅前前扣除的管管理 界界定公益性性捐贈(zèng)支出出的關(guān)鍵是是明確國家家機(jī)關(guān)和公公益性社會(huì)會(huì)團(tuán)體。國國家機(jī)關(guān)是是按照政府府組織法成成立的具有有行政管理理職能的行行政機(jī)關(guān)，比比較明確。實(shí)施條例例對(duì)公益性性社會(huì)團(tuán)體體界定的條條件和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)進(jìn)行了明明確規(guī)定。實(shí)施條條例第五五十二條規(guī)規(guī)定，本條條例第五十十一條所稱稱公益性社社會(huì)團(tuán)體，是是指同時(shí)符符合下列條條件的基金金會(huì)、慈善善組織等社社會(huì)團(tuán)體：（1）依依法登記，具具有法人資資格；（22）以發(fā)展展公益事業(yè)業(yè)為宗旨，且且不以營利利為目的；（3）全全部資

54、產(chǎn)及及其增值為為該法人所所有；（44）收益和和營運(yùn)結(jié)余余主要用于于符合該法法人設(shè)立目目的的事業(yè)業(yè)；（5）終終止后的剩剩余財(cái)產(chǎn)不不歸屬任何何個(gè)人或者者營利組織織；（6）不不經(jīng)營與其其設(shè)立目的的無關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)；（77）有健全全的財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)制度；（8）捐捐贈(zèng)者不以以任何形式式參與社會(huì)會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)產(chǎn)的分配；（9）國國務(wù)院財(cái)政政、稅務(wù)主主管部門會(huì)會(huì)同國務(wù)院院民政部門門等登記管管理部門規(guī)規(guī)定的其他他條件。 22.公益性性捐贈(zèng)的扣扣除比例規(guī)規(guī)定 按按原稅收規(guī)規(guī)定，內(nèi)資資企業(yè)發(fā)生生的公益性性捐贈(zèng)，對(duì)對(duì)教育事業(yè)業(yè)、老年服服務(wù)機(jī)構(gòu)、青少年活活動(dòng)場(chǎng)所以以及經(jīng)國務(wù)務(wù)院批準(zhǔn)的的中國紅十十字會(huì)等基基金會(huì)允許許全額在稅稅前扣除

55、，其其他公益性性捐贈(zèng)按照照應(yīng)納稅所所得額3在稅前扣扣除；外資資企業(yè)的公公益性捐贈(zèng)贈(zèng)允許全額額在稅前扣扣除。稅法法第十一條條規(guī)定，企企業(yè)發(fā)生的的公益性捐捐贈(zèng)支出，在在年度利潤潤總額122%以內(nèi)的的部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。 33.公益性性捐贈(zèng)的扣扣除比例的的基數(shù) 過過去，無論論內(nèi)資企業(yè)業(yè)還是外資資企業(yè)，計(jì)計(jì)算公益性性捐贈(zèng)稅前前扣除的基基數(shù)都是應(yīng)應(yīng)納稅所得得額。新稅稅法將公益益性捐贈(zèng)扣扣除比例的的基數(shù)由應(yīng)應(yīng)納稅所得得額改為利利潤總額，主主要原因是是便于公益益性捐贈(zèng)扣扣除的計(jì)算算，方便納納稅人的申申報(bào)。公益益性捐贈(zèng)支支出按照應(yīng)應(yīng)納稅所得得額一定比比例在稅前前扣除，在在計(jì)算公益益性捐贈(zèng)支支出稅前扣扣除額時(shí)，由

56、由于公益性性捐贈(zèng)支出出是計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所得得額的組成成部分，需需要進(jìn)行倒倒算，非常常麻煩，容容易出錯(cuò)，也也不利于企企業(yè)所得稅稅納稅申報(bào)報(bào)管理。 實(shí)實(shí)施條例規(guī)規(guī)定，年度度利潤總額額，是指企企業(yè)依照國國家統(tǒng)一會(huì)會(huì)計(jì)制度的的規(guī)定計(jì)算算的年度會(huì)會(huì)計(jì)利潤。例如，22008年年，企業(yè)向向符合稅法法優(yōu)惠條件件，經(jīng)認(rèn)定定的公益性性社會(huì)團(tuán)體體ABC基基金會(huì)捐贈(zèng)贈(zèng)貨幣性資資產(chǎn)和非貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)合計(jì)1000萬元，22008年年，該企業(yè)業(yè)按照國家家統(tǒng)一會(huì)計(jì)計(jì)制度計(jì)算算的會(huì)計(jì)利利潤總額（利利潤表中利利潤總額）8800萬元元。按照新新的企業(yè)所所得稅法的的規(guī)定，企企業(yè)向公益益性社會(huì)團(tuán)團(tuán)體ABCC基金會(huì)捐捐贈(zèng)扣除限限額為966

57、萬元（8800萬元元12），企企業(yè)實(shí)際捐捐贈(zèng)數(shù)額1100萬元元，大于扣扣除限額44萬元（1100996），應(yīng)應(yīng)作納稅調(diào)調(diào)整增加，并并入應(yīng)納稅稅所得額征征收企業(yè)所所得稅。 二二、企業(yè)提提取的專項(xiàng)項(xiàng)基金 對(duì)對(duì)于特殊行行業(yè)的特定定資產(chǎn)，通通常需要根根據(jù)國家法法律、行政政法規(guī)和國國際條約等等規(guī)定，承承擔(dān)環(huán)境保保護(hù)和生態(tài)態(tài)恢復(fù)等義義務(wù)，如核核電站設(shè)施施等的棄置置和恢復(fù)環(huán)環(huán)境義務(wù)。對(duì)于企業(yè)業(yè)這部分支支出，國家家有明確的的法律規(guī)定定和要求，有有專門和特特定的用途途，稅收處處理上給予予一定的支支持。實(shí)實(shí)施條例第四十五五條規(guī)定，企企業(yè)依照法法律、行政政法規(guī)有關(guān)關(guān)規(guī)定提取取的用于環(huán)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)復(fù)等專項(xiàng)資資金

58、，準(zhǔn)予予扣除。上上述專項(xiàng)資資金提取后后改變用途途的，不得得扣除。 三三、企業(yè)財(cái)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支支出 在在會(huì)計(jì)處理理上，企業(yè)業(yè)的保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)支出在“銷售費(fèi)用用”科目核算算。企業(yè)參參加財(cái)產(chǎn)保保險(xiǎn)所發(fā)生生的支出，是是企業(yè)正常常經(jīng)營必要要合理的支支出，符合合稅前扣除除的一般要要求。因此此，實(shí)施施條例四四十六條規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)參加財(cái)產(chǎn)產(chǎn)保險(xiǎn)，按按照規(guī)定繳繳納的保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予予扣除。 四四、勞動(dòng)保保護(hù)支出 在在會(huì)計(jì)處理理上，企業(yè)業(yè)的勞動(dòng)保保護(hù)費(fèi)支出出在“主營業(yè)務(wù)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)務(wù)成本”科目核算算。企業(yè)根根據(jù)勞動(dòng)保保護(hù)法等有有關(guān)法規(guī)規(guī)規(guī)定，確因因工作需要要為雇員配配備或提供供工作服、手套、安安全保護(hù)用用品、防暑暑降

59、溫用品品等勞保費(fèi)費(fèi)支出，一一般可以據(jù)據(jù)實(shí)扣除。實(shí)施條條例第四四十八條規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)發(fā)生的合合理的勞動(dòng)動(dòng)保護(hù)支出出，準(zhǔn)予扣扣除。本地地區(qū)企業(yè)勞勞動(dòng)保護(hù)支支出扣除的的控制標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)可根據(jù)本本地區(qū)的地地理環(huán)境、氣候特點(diǎn)點(diǎn)等因素確確定。為了了防止企業(yè)業(yè)利用不合合理的勞動(dòng)動(dòng)保護(hù)支出出避稅，一一般把非因因工作需要要和國家規(guī)規(guī)定以外的的帶有普遍遍福利性質(zhì)質(zhì)的支出，除除從職工福福利費(fèi)用中中支付的以以外，一律律視為工資資、薪金支支出。 五五、營業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)內(nèi)部往往來的處理理 在在企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)中中，經(jīng)常發(fā)發(fā)生內(nèi)部提提供管理服服務(wù)、融通通資金、調(diào)調(diào)劑資產(chǎn)等等內(nèi)部往來來活動(dòng)。過過去，內(nèi)資資企業(yè)基本本納稅實(shí)體體界定上遵遵循

60、獨(dú)立核核算標(biāo)準(zhǔn)，將將企業(yè)內(nèi)部部能夠獨(dú)立立核算的營營業(yè)機(jī)構(gòu)或或分支機(jī)構(gòu)構(gòu)作為獨(dú)立立納稅人處處理，為準(zhǔn)準(zhǔn)確反映企企業(yè)不同營營業(yè)機(jī)構(gòu)的的應(yīng)納稅所所得額，對(duì)對(duì)內(nèi)部提供供管理服務(wù)務(wù)、融通資資金、調(diào)劑劑資產(chǎn)等內(nèi)內(nèi)部往來活活動(dòng)一般需需要按照獨(dú)獨(dú)立交易原原則處理，分分別確認(rèn)應(yīng)應(yīng)稅收入和和費(fèi)用。 實(shí)施條例例第四十十九條對(duì)企企業(yè)內(nèi)部和和管理方的的業(yè)務(wù)往來來作出重新新規(guī)范，規(guī)規(guī)定企業(yè)之之間支付的的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營營業(yè)機(jī)構(gòu)之之間支付的的租金和特特許權(quán)使用用費(fèi)，以及及非銀行企企業(yè)內(nèi)營業(yè)業(yè)機(jī)構(gòu)之間間支付的利利息，不得得扣除。主主要考慮：一是企業(yè)業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)之間支支付的租金金和特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)，以以及非銀行行企業(yè)內(nèi)營營業(yè)機(jī)