《企業(yè)財(cái)務(wù)做帳技術(shù)》

1、企業(yè)財(cái)務(wù)做做帳技術(shù)此課題通過(guò)過(guò)最新會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的變變化，結(jié)合合與稅法的的差異，較較為詳細(xì)地地講述企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)人員員在實(shí)際工作中做帳帳技巧。一、新制度度，新準(zhǔn)則則對(duì)稅收的的影響（一）為什什么稅法與與會(huì)計(jì)制度度存在差異異由于會(huì)計(jì)與與稅法的目目的不同，基基本前提和和遵循的原原則有差別別，為有利利于規(guī)范會(huì)會(huì)計(jì)制度和和稅收政策策，稅法與與會(huì)計(jì)制度度的適度分分離是必然然的。 1目的不不同2基本前前提不同3遵循的的原則不同同二、差異比比較：會(huì) 計(jì)計(jì)1、新準(zhǔn)則則變更為88個(gè)原則：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于于形式、重重要性、謹(jǐn)謹(jǐn)慎性和及及時(shí)性 2、將“權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制制”作為企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量和和報(bào)告

2、的基基礎(chǔ)，不在在作為一般般原則。3、取消“配比”原則和“劃分收益益性支出和和資本性支支出”原則。4、將“實(shí)實(shí)際成本計(jì)計(jì)價(jià)”原則作為為會(huì)計(jì)計(jì)量量屬性，不不再作為一一般原則。5、將“可可比性”原則和“一貫性”原則合并并為“可比性”原則。6、新增加加了“實(shí)質(zhì)重于于形式”原則。稅 務(wù)務(wù)1、權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制原則則：納稅人人應(yīng)在費(fèi)用用發(fā)生時(shí)而而不是實(shí)際際支付時(shí)確確認(rèn)扣除。2、配比原原則：納稅稅人發(fā)生的的費(fèi)用應(yīng)在在費(fèi)用應(yīng)配配比或應(yīng)分分配的當(dāng)期期申報(bào)扣除除，納稅人人某一納稅稅年度應(yīng)申申報(bào)的可扣扣除費(fèi)用不不得提前或或滯后申報(bào)報(bào)扣除。3、相關(guān)性性原則：納納稅人可扣扣除的費(fèi)用用從性質(zhì)和和根源上必必須與取得得的應(yīng)稅收收入

3、相關(guān)。4、確定性性：納稅人人可扣除的的費(fèi)用不論論何時(shí)支付付，其金額額必須是確確定的。5、合理性性原則：納納稅人可扣扣除費(fèi)用的的計(jì)算和分分配方法應(yīng)應(yīng)符合一般般的經(jīng)營(yíng)常常規(guī)和會(huì)計(jì)計(jì)慣例。三、資產(chǎn)資產(chǎn)是指過(guò)過(guò)去的交易易、事項(xiàng)形形成的企業(yè)業(yè)擁有或控控制的資源源，該資源源預(yù)期能帶帶來(lái)企業(yè)的的經(jīng)濟(jì)利益益。注意點(diǎn)： （1）資產(chǎn)產(chǎn)是過(guò)去的的交易、事事項(xiàng)是指資資產(chǎn)必須是是過(guò)去已經(jīng)經(jīng)完成的，對(duì)對(duì)合同中、計(jì)劃中的的或?qū)?lái)形形成的資產(chǎn)產(chǎn)不稱之為為資產(chǎn)。（2）資產(chǎn)產(chǎn)必須是企企業(yè)擁有或或控制的資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)是企業(yè)擁?yè)碛械牟糠址?，但有些些資產(chǎn)是企企業(yè)不能擁?yè)碛谢驎翰徊荒軗碛小＠缤恋氐厥褂脵?quán)、融資固定定資產(chǎn)部分分。雖然不不能擁有

4、，但但可以在有有效時(shí)期內(nèi)內(nèi)控制，也也稱為資產(chǎn)產(chǎn)。（3）資產(chǎn)產(chǎn)是一種資資源過(guò)去的的資產(chǎn)只停停留在貨幣幣計(jì)量的部部分，而企企業(yè)會(huì)計(jì)制制度中提出出資產(chǎn)不僅僅包括貨幣幣計(jì)量的部部分，還包包括非貨幣幣計(jì)量的部部分。這種種資源給企企業(yè)帶來(lái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益。（4）資產(chǎn)產(chǎn)是能帶來(lái)來(lái)企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度中中強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)產(chǎn)能帶來(lái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的的資產(chǎn)才稱稱為資產(chǎn)，例例如行業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度中中應(yīng)收賬款款長(zhǎng)期掛賬賬，收不回回來(lái)，必須須計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備；存存貨的市價(jià)價(jià)低于成本本價(jià)時(shí)，就就形成了“存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備”，也就是是該資產(chǎn)必必須是能帶帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利利益的資產(chǎn)產(chǎn)才稱為資資產(chǎn)。（一）短期期投資會(huì) 計(jì)1取得渠渠道多元化化。即可現(xiàn)金取取

5、得，也可可用非現(xiàn)金金資產(chǎn)取得得。2計(jì)價(jià)多多元化。3減值準(zhǔn)準(zhǔn)備即“短期投資資跌價(jià)準(zhǔn)備備”借：投資收收益貸：短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備4期末計(jì)計(jì)價(jià)成本與與市價(jià)孰低低稅 務(wù)不承認(rèn)“短短期投資跌跌價(jià)準(zhǔn)備”，必須在在所得稅后后調(diào)整?？刹僮鼽c(diǎn)：持有收益。會(huì)計(jì)上沖沖減“短期投資資”上處理。處置收益 會(huì)計(jì)計(jì)上在“投資收益益”上處理。在會(huì)計(jì)、稅稅務(wù)上處理理有差異。（二）應(yīng)收收賬款會(huì) 計(jì)1來(lái)源渠渠道多元化化，即：2應(yīng)收賬賬款計(jì)提范范圍擴(kuò)大應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù) 都可以計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備其他應(yīng)收款款 預(yù)付賬款注意的是：可直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收收賬款 其他應(yīng)收款款 不可直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收收票據(jù) 預(yù)付付賬款 應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款款

6、計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備的條件件：A必須有有確鑿的證證據(jù)B“應(yīng)收收票據(jù)”轉(zhuǎn)為“應(yīng)收賬款款”后提壞賬賬準(zhǔn)備。C“預(yù)付付賬款”轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收收款”后提壞賬賬準(zhǔn)備。3壞賬提提取的比例例變化壞賬提取比比例采取自自定，即由由企業(yè)根據(jù)據(jù)壞賬的情情況自定比比例范圍。4壞賬計(jì)計(jì)提方法采用“備抵抵法”，取消“直接轉(zhuǎn)銷銷法”。5壞賬的的具體方法法 應(yīng)收收賬款余額額百分比法法對(duì)采用賬齡分析法法 任意選擇擇其中一種種賒銷百分比比法稅 務(wù)1應(yīng)收賬賬款計(jì)提壞壞賬的范圍圍據(jù)“國(guó)稅發(fā)445號(hào)文件件”，按照企企業(yè)會(huì)計(jì)制制度的范圍圍。即“應(yīng)收賬款款”“應(yīng)收票票據(jù)”“其他應(yīng)應(yīng)收款”“預(yù)付賬款款”科目，都都可計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備。2計(jì)提的的比例，要

7、要求3-5。如果會(huì)會(huì)計(jì)處理計(jì)計(jì)提比例高高，必須在在所得稅后后調(diào)整。3壞賬計(jì)計(jì)提的方法法上采用備備抵法。4關(guān)聯(lián)方方之間的應(yīng)應(yīng)收賬款壞壞賬準(zhǔn)備必必須稅后調(diào)調(diào)整。5計(jì)劃內(nèi)內(nèi)的應(yīng)收賬賬款壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備必須稅稅后調(diào)整。6一年之之內(nèi)的應(yīng)收收賬款不允允許提壞賬賬準(zhǔn)備必須須稅后調(diào)整整。7應(yīng)收賬賬款的壞賬賬準(zhǔn)備證據(jù)據(jù)不足，不不允許稅前前扣除?？刹僮餍裕河韪稁た羁睢⑵渌麘?yīng)應(yīng)收款使用用的廣泛性性會(huì)出現(xiàn)問(wèn)問(wèn)題。（三）存貨貨 會(huì) 計(jì)1取得存存貨的來(lái)源源渠道多元元化：即用貨幣資資金取得、以非貨幣幣資金取得得（抵債取取得，非貨貨幣性交易易取得）2低值易易耗品和包包裝物攤銷銷的方式不不同：即采用一次次性攤銷、五五攤銷銷的方法。3

8、計(jì)提存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備的方法法：采用備抵法法：借：管管理費(fèi)用貸：存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備4期末計(jì)計(jì)價(jià)：采用成本與與可變現(xiàn)價(jià)價(jià)值孰低。（可變現(xiàn)現(xiàn)價(jià)值=預(yù)預(yù)計(jì)的售價(jià)價(jià)預(yù)計(jì)的的生產(chǎn)成本本預(yù)計(jì)的的銷售費(fèi)用用）5以債務(wù)務(wù)重組方式式換入存貨貨成本應(yīng)收債權(quán)的的賬面價(jià)值值+應(yīng)支付的的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)=入賬價(jià)值值應(yīng)收債權(quán)的的公允價(jià)值值+應(yīng)支付的的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)=入賬價(jià)值值收到補(bǔ)價(jià)：補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)：+補(bǔ)價(jià)6存貨發(fā)發(fā)出計(jì)價(jià)方方法先進(jìn)先出法法、加權(quán)平平均法、個(gè)個(gè)別計(jì)價(jià)法法。稅 務(wù)1固定資資產(chǎn)與低值值易耗品有有一定區(qū)別別。2低值易易耗品攤銷銷有不同規(guī)規(guī)定。3存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備在在稅前不允允許列支。4以債務(wù)務(wù)重組方式式換入存貨貨成本換入存貨的的計(jì)稅

9、成本本=以債務(wù)務(wù)重組換入入的存貨，按按換出資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值+應(yīng)支支付的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)：如果換出的的資產(chǎn)提取取了減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，在確確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得的的同時(shí)，還還需對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)上結(jié)轉(zhuǎn)的的減值準(zhǔn)備備金額作調(diào)調(diào)減處理。5存貨發(fā)發(fā)出計(jì)價(jià)方方法個(gè)別計(jì)價(jià)法法、先進(jìn)先先出法、加權(quán)平均法法、移動(dòng)平平均法、計(jì)計(jì)劃成本法法、毛利率率法、零售售價(jià)法、后后進(jìn)先出法法（必與實(shí)實(shí)物流程一一致）可操作性：1）低值值易耗品與與固定資產(chǎn)產(chǎn)的界定 2）存存貨的明晰晰化排列 3）低低值易耗品品分?jǐn)傇路莘荩ㄋ模┕潭ǘㄙY產(chǎn)會(huì) 計(jì)固定資產(chǎn)定定義：企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定“固定資產(chǎn)產(chǎn)是指使用用期限超過(guò)過(guò)1年的房房屋、建筑筑物、機(jī)器器、機(jī)械、運(yùn)輸工具具

10、以及其他他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)關(guān)的設(shè)備、器具、工工具等不屬屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要要設(shè)備的物物品，單位位價(jià)值在22000元元以上，并并且使用期期限超過(guò)22年的，也也應(yīng)當(dāng)作為為固定資產(chǎn)產(chǎn)。”1取得固固定資產(chǎn)的的渠道多元元化以現(xiàn)金金形式取得得、以非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)形形式取得。2殘值率率企業(yè)自自定3使用年年限企業(yè)自自定4計(jì)提減減值準(zhǔn)備的的方法備抵法借：營(yíng)業(yè)外外支出貸：固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備5期末計(jì)計(jì)價(jià)成本與與可收回價(jià)價(jià)值孰低6以債務(wù)務(wù)重組方式式換入固定定資產(chǎn)計(jì)價(jià)價(jià)成本=應(yīng)收收債權(quán)的賬賬面價(jià)值+應(yīng)支付的的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)（補(bǔ)價(jià)一一樣）7非貨幣幣性交易換換入固定資資產(chǎn)計(jì)價(jià)入賬價(jià)=換換出資產(chǎn)的的賬面價(jià)值值+相關(guān)稅稅費(fèi)（補(bǔ)價(jià)價(jià)一樣

11、）8融資租租入固定資資產(chǎn)計(jì)價(jià)的的差異分析析：融資租入的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按租賃賃開(kāi)始日，租租賃資產(chǎn)的的原賬面價(jià)價(jià)值與最低低租賃付款款額的現(xiàn)值值兩者中較較低者作為為入賬價(jià)值值。如融資租賃賃資產(chǎn)占企企業(yè)資產(chǎn)總總額比例等等于或小于于30%，在在租賃開(kāi)始始日，企業(yè)業(yè)也可按最最低租賃付付款額作為為固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價(jià)價(jià)值9外方投投資企業(yè)購(gòu)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)設(shè)備的計(jì)價(jià)價(jià)外商投資企企業(yè)因采購(gòu)購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備備而收到稅稅務(wù)機(jī)關(guān)退退還的增值值稅款，沖沖減固定資資產(chǎn)的入賬賬價(jià)值；企企業(yè)計(jì)提折折舊時(shí)，應(yīng)應(yīng)按沖增值值稅后的固固定資產(chǎn)原原價(jià)為計(jì)折折舊的依據(jù)據(jù)。10固定定資產(chǎn)折舊舊差異 11對(duì)受受贈(zèng)資產(chǎn)提提取折舊的的方法：平均年限限法工作量

12、法法年序數(shù)總總和法雙倍余額額遞減法稅 務(wù)固定資產(chǎn)定定義：“企業(yè)所所得稅暫行行條例第第二十九條條規(guī)定：納納稅人的固固定資產(chǎn)，是是指使用期期限超過(guò)11年的房屋屋、建筑物物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)運(yùn)輸工具以以及其他與與生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的的設(shè)備、器器具、工具具等。不屬屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要要設(shè)備的物物品，單位位價(jià)值在22000元元以上，并并且使用期期限超過(guò)22年的，也也應(yīng)當(dāng)作為為固定資產(chǎn)產(chǎn)。”1殘值率率要求55%2使用年年限：房屋、建建筑物200年機(jī)器設(shè)備備10年運(yùn)輸設(shè)備備5年3固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備不允許許稅前扣除除4接受捐捐贈(zèng)的固定定資產(chǎn)如果果已納入當(dāng)當(dāng)期的應(yīng)稅稅所得，提提取的折舊舊可在稅前前扣除（國(guó)國(guó)稅發(fā)45

13、5號(hào)文件）5以債務(wù)務(wù)重組方式式換入固定定資產(chǎn)計(jì)價(jià)價(jià)計(jì)稅成本=按換入固固定資產(chǎn)的的公允價(jià)值值+相關(guān)稅稅費(fèi)債務(wù)人放棄棄固定資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)視同銷銷售處理：確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得=放棄的的固定資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值（固定定資產(chǎn)賬面面價(jià)值+相相關(guān)稅費(fèi)）如有減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，因?yàn)闉樘崛∑谝岩炎隽思{稅稅調(diào)增處理理，因此，在在處置該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，需需調(diào)減處理理。 6非貨幣幣性交易換換入固定資資產(chǎn)計(jì)價(jià)換出資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值+相關(guān)關(guān)稅費(fèi)=換換入固定資資產(chǎn)的計(jì)稅稅成本銷售：資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得=換出出資產(chǎn)公允允價(jià)值換出資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值相關(guān)關(guān)稅費(fèi)（如如有減值，要要調(diào)減）7融資租租入固定資資產(chǎn)計(jì)價(jià)的的差異分析析：融資租賃方方式租入固固定資產(chǎn)=按

14、租賃協(xié)協(xié)議或合同同確定的價(jià)價(jià)款+運(yùn)輸輸費(fèi)+途中中保險(xiǎn)費(fèi)+安裝調(diào)試試費(fèi)+投入入使用前發(fā)發(fā)生的利息息支出+匯匯兌損益等等融資租入固固定資產(chǎn)的的計(jì)稅成本本=“最低付款款額”8外方投投資企業(yè)購(gòu)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)設(shè)備的計(jì)價(jià)價(jià)外商投資資企業(yè)的外外國(guó)投資者者已投入的的資本金必必是企業(yè)投投資者各方方已到位的的資本金的的25%以以上；外商購(gòu)國(guó)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由由稅務(wù)部門(mén)門(mén)監(jiān)管5年年；9固定資資產(chǎn)折舊差差異：與所所得稅有暫暫行條例有有相悖的地地方。盤(pán)盈的固固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)業(yè)外收入；接受投資資或因合并并，分立等等改組接受受的固定資資產(chǎn)：只有有當(dāng)接受的的固定資產(chǎn)產(chǎn)中的隱含含的增值或或損失已確確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，才才能按經(jīng)評(píng)評(píng)估確認(rèn)的的價(jià)值確

15、定定有關(guān)固定定資產(chǎn)的計(jì)計(jì)稅成本；否則，只只能以固定定資產(chǎn)在原原企業(yè)賬面面的凈值為為基礎(chǔ)確定定；接受捐贈(zèng)贈(zèng)部分，詳詳見(jiàn)接受受捐贈(zèng)部分分企業(yè)為開(kāi)開(kāi)發(fā)新技術(shù)術(shù)，研制新新產(chǎn)品所購(gòu)購(gòu)置的試制制用關(guān)鍵設(shè)設(shè)備、測(cè)試試儀器，單單臺(tái)價(jià)值在在10萬(wàn)以以下的，以以一次或分分次攤?cè)牍芄芾碣M(fèi)用，不不得扣除折折舊費(fèi)用；10對(duì)促促進(jìn)科技進(jìn)進(jìn)步，環(huán)保保，國(guó)家鼓鼓勵(lì)投資的的關(guān)鍵設(shè)備備，以及常常年處于震震動(dòng)，超強(qiáng)強(qiáng)度使用或或受酸，堿堿等強(qiáng)烈腐腐狀態(tài)的機(jī)機(jī)器設(shè)備，可可偏短。鼓鼓勵(lì)軟件企企業(yè)和集成成電路產(chǎn)業(yè)業(yè)發(fā)展的若若干政策，最最短2年。可操作點(diǎn)：預(yù)計(jì)殘值值的問(wèn)題 預(yù)計(jì)使使用年限的的可塑性 固定資資產(chǎn)的確定定問(wèn)題（五）無(wú)形形資產(chǎn)會(huì)

16、計(jì)1取得無(wú)無(wú)形資產(chǎn)的的渠道多元元化以現(xiàn)金金形式取得得、以非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)形形式取得。2無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn) 外購(gòu)自創(chuàng)（申請(qǐng)請(qǐng)成功）。3無(wú)形資資產(chǎn)攤銷的的年限如無(wú)形資資產(chǎn)有法律律年限，按按法律年限限；如無(wú)形資資產(chǎn)有受益益年限，按按受益年限限；既有法律律年限，又又有受益年年限，采用用孰低；一切全無(wú)無(wú)，采用110年。4無(wú)形資資產(chǎn)攤銷的的方法直線法5無(wú)形資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備備抵法法借：營(yíng)業(yè)外外支出貸：無(wú)形資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備6期末計(jì)計(jì)價(jià)成本與與可收回價(jià)價(jià)值孰低7無(wú)形資資產(chǎn)入賬成成本以非貨幣性性資產(chǎn)抵償償債務(wù)方式式換入的無(wú)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)價(jià)（同上）8以非貨貨幣性交易易方法換入入的無(wú)形資資產(chǎn)賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)9如是首首次發(fā)行股

17、股票而接受受投資者投投入的無(wú)形形資產(chǎn)投資資方的賬面面價(jià)值=實(shí)實(shí)際成本10以無(wú)無(wú)形資產(chǎn)抵抵償債務(wù)，對(duì)對(duì)外投資或或換入其他他非貨幣性性資產(chǎn)非貨幣性性交易11企業(yè)業(yè)自創(chuàng)的商商譽(yù)不作價(jià)價(jià)入賬，但但外購(gòu)的商商譽(yù)可以作作價(jià)入賬。12會(huì)計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企企業(yè)外購(gòu)商商譽(yù)應(yīng)以購(gòu)購(gòu)入某企業(yè)業(yè)時(shí)所支付付的全部?jī)r(jià)價(jià)款和該企企業(yè)全部?jī)魞糍Y產(chǎn)的公公允價(jià)值之之差作為“無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)商譽(yù)”的入賬價(jià)價(jià)值。稅 務(wù)1無(wú)形資資產(chǎn)攤銷的的年限不少少于10年年。2無(wú)形資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備不允許許稅前扣除除。3接受捐捐贈(zèng)的無(wú)形形資產(chǎn)如果果已納入當(dāng)當(dāng)期的應(yīng)稅稅所得，提提取的無(wú)形形資產(chǎn)攤銷銷可在稅前前扣除（國(guó)國(guó)稅發(fā)455號(hào)文件）。4企業(yè)如如果正在享享受技

18、術(shù)開(kāi)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)計(jì)扣除的優(yōu)優(yōu)惠政策，必必在“管理費(fèi)用用研究開(kāi)開(kāi)發(fā)費(fèi)”準(zhǔn)確歸集集發(fā)生的技技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)費(fèi)用，對(duì)于于加計(jì)扣除除的技術(shù)開(kāi)開(kāi)發(fā)費(fèi)不得得作為無(wú)形形資產(chǎn)的價(jià)價(jià)值；5為取得得土地使用用權(quán)支付給給國(guó)家的土土地出讓金金應(yīng)作為無(wú)無(wú)形資產(chǎn)管管理，并在在不短于合合同規(guī)定的的使用期間間內(nèi)平均攤攤銷，這與與會(huì)計(jì)一致致，但如果果房產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)企業(yè)利用用其土地開(kāi)開(kāi)發(fā)商品房房，或者企企業(yè)利用其其土地自建建項(xiàng)目，則則需將其攤攤余價(jià)值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)成成本或在建建工程，稅稅收上沒(méi)有有另行規(guī)定定；6納稅人人購(gòu)買(mǎi)計(jì)算算機(jī)硬件所所附帶的軟軟件，未單單獨(dú)計(jì)價(jià)的的，應(yīng)并入入計(jì)算機(jī)硬硬件作固定定資產(chǎn)管理理，單獨(dú)計(jì)計(jì)價(jià)的軟件件，作為無(wú)無(wú)形資產(chǎn)管

19、管理，這與與會(huì)計(jì)一致致。7無(wú)形資資產(chǎn)入賬成成本=公允允價(jià)值+相相關(guān)稅費(fèi)（債債務(wù)人應(yīng)以以無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值與賬面面價(jià)值的差差額確認(rèn)資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得）8以非貨貨幣性交易易方法換入入的無(wú)形資資產(chǎn)=公允允價(jià)值相相關(guān)稅費(fèi)（差額確認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓，其評(píng)估估增值部分分的所得已已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，所所以必須確確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納納所得稅。）可操作點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的確認(rèn)問(wèn)問(wèn)題 無(wú)形資資產(chǎn)的使用用年限 無(wú)形資資產(chǎn)的特殊殊問(wèn)題（六）長(zhǎng)期期待攤費(fèi)用用會(huì) 計(jì)遞延資產(chǎn)實(shí)實(shí)際是超過(guò)過(guò)一年的待待攤費(fèi)用，所所以稱為長(zhǎng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)費(fèi)用分為：開(kāi)辦費(fèi)租入固定定資產(chǎn)改良良支出裝修費(fèi)等等。1開(kāi)辦費(fèi)費(fèi)自開(kāi)業(yè)業(yè)的第一個(gè)個(gè)月一次全全部計(jì)

20、入當(dāng)當(dāng)期成本費(fèi)費(fèi)用。開(kāi)辦費(fèi)的內(nèi)內(nèi)容？什么叫開(kāi)業(yè)業(yè)？2固定資資產(chǎn)租入期期與受益期期孰低為攤攤銷期。3裝修費(fèi)費(fèi)以裝修修期為攤銷銷期。稅 務(wù)1開(kāi)辦費(fèi)費(fèi)的攤銷期期不少于55年，即第第一年在稅稅前允許扣扣除1/55。2固定資資產(chǎn)修理與與改良的區(qū)區(qū)別：固定資產(chǎn)產(chǎn)支出是固固定資產(chǎn)原原值的200%三條件 固定資產(chǎn)產(chǎn)支出使原原有固定資資產(chǎn)延長(zhǎng)二二年以及以以上壽命固定資產(chǎn)產(chǎn)支出改變變?cè)杏猛就緷M足上述條條件之一的的，應(yīng)視為為“固定資產(chǎn)產(chǎn)改良支出出”；不滿足足上述條件件之一的，應(yīng)應(yīng)視為“固定資產(chǎn)產(chǎn)修理”。如果是固固定資產(chǎn)修修理，可在在稅前扣除除；如果是固固定資產(chǎn)改改良，沒(méi)提提足折舊的的固定資產(chǎn)產(chǎn)可繼續(xù)提提折舊，提提

21、足折舊的的固定資產(chǎn)產(chǎn)支出在不不高于5年年內(nèi)作為“遞延費(fèi)用用”攤銷。3不少于于一年攤銷銷，一般為為兩年?？刹僮鼽c(diǎn)：裝修費(fèi)有有關(guān)問(wèn)題的的研究四、負(fù)債負(fù)債是是指過(guò)去的的交易、事事項(xiàng)形成的的現(xiàn)時(shí)義務(wù)務(wù)，履行該該義務(wù)預(yù)期期經(jīng)濟(jì)利益益流出企業(yè)業(yè)。注意點(diǎn)：（1）過(guò)去去的交易、事項(xiàng)形成成指負(fù)債債應(yīng)是過(guò)去去交易、事事項(xiàng)發(fā)生的的，對(duì)計(jì)劃劃合同或?qū)?lái)要發(fā)生生的負(fù)債不不稱之為負(fù)負(fù)債。（2）現(xiàn)時(shí)時(shí)義務(wù)指負(fù)債是是企業(yè)的一一項(xiàng)義務(wù)。例如向銀銀行貸款，必必須履行支支付利息的的義務(wù)；公公司雇員工工必須履行行支付工資資及福利費(fèi)費(fèi)的義務(wù)，也也就是說(shuō)：“欠債還錢(qián)錢(qián)”。（3）經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的流流出指企業(yè)業(yè)的負(fù)債必必須要求有有經(jīng)濟(jì)利益益流

22、出企業(yè)業(yè)。經(jīng)濟(jì)利利益的流出出可能是現(xiàn)現(xiàn)金流出，也也可能是非非現(xiàn)金流出出。沒(méi)有經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的的流出不稱稱之為負(fù)債債。例如：預(yù)提大修修性支出，但但一直不予予以支付；預(yù)提工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)，但但一直不予予以支出，即即這項(xiàng)“預(yù)提費(fèi)用用”不稱為負(fù)負(fù)債。（一）應(yīng)付付賬款會(huì) 計(jì)1商品折折扣是一種種在銷售過(guò)過(guò)程中的折折扣行為，表表現(xiàn)為“打折”。 2現(xiàn)金折折扣是一種種在財(cái)務(wù)過(guò)過(guò)程中的折折扣行為，表表現(xiàn)為2/10、11/20、n/300等。現(xiàn)金折扣的的雙方在賬賬務(wù)處理上上都列支在在“財(cái)務(wù)費(fèi)用用”科目。支付現(xiàn)金折折扣借：財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用收到現(xiàn)金折折扣貸：財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用3應(yīng)付賬賬款無(wú)法支支付的問(wèn)題題：借：應(yīng)付賬賬款貸：資本公公積稅 務(wù)1

23、商品折折扣在同一一張發(fā)票上上同時(shí)列示示銷售金額額及折扣額額，那么可可用折扣后后余額計(jì)稅稅。增值稅：如如果銷售額額和折扣額額在同一張張發(fā)票上分分別注明的的，可以按按折扣后的的銷售額征征收增值稅稅；如果將將折扣額另另開(kāi)發(fā)票，不不論其在財(cái)財(cái)務(wù)上如何何處理，均均不得從銷銷售中減除除折扣額；所得稅：同同一張上可可按折扣后后的銷售額額計(jì)算所得得稅；銷售售貨物給購(gòu)購(gòu)貨方的回回扣，其支支出不得在在所得稅前前列支。2現(xiàn)金折折扣如在同同一張發(fā)票票上同時(shí)列列示銷售金金額及折扣扣額，那么么可用折扣扣后余額計(jì)計(jì)稅。3對(duì)于會(huì)會(huì)計(jì)處理中中的“貸：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用”，必須加加入當(dāng)期應(yīng)應(yīng)稅所得，交交企業(yè)所得得稅。4應(yīng)付賬賬款出現(xiàn)無(wú)無(wú)

24、法支付的的問(wèn)題，超超過(guò)三年，借：應(yīng)付賬賬款貸：資本公公積應(yīng)交稅金應(yīng)交所所得稅對(duì)于無(wú)法支支付的款項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)全額按按33%交交納企業(yè)所所得稅。（二）預(yù)提提費(fèi)用會(huì) 計(jì)可預(yù)提房租租、利息、裝修費(fèi)等等稅 務(wù)對(duì)于房租、利息的預(yù)預(yù)提如確認(rèn)認(rèn)資金周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)困難，可可先稅前扣扣除?？刹僮鼽c(diǎn)：哪些費(fèi)用用可預(yù)提？（三）預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債“預(yù)計(jì)負(fù)債債”科目是企企業(yè)會(huì)計(jì)制制度新設(shè)科科目?；蛴胸?fù)債：指可能發(fā)發(fā)生也可能能不發(fā)生的的負(fù)債。例例如：未決決訴訟、擔(dān)擔(dān)保貸款、貼現(xiàn)、返返修費(fèi)、銷銷售創(chuàng)新等等。會(huì) 計(jì)1如果或或有負(fù)債發(fā)發(fā)生的比例例在50%以上，稱稱很有可能能發(fā)生。借：管理費(fèi)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出出貸：預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債2如果或或有負(fù)債發(fā)發(fā)生的

25、比例例在50%-5%之間，稱稱可能發(fā)生生，則應(yīng)在在會(huì)計(jì)報(bào)表表附注中說(shuō)說(shuō)明。3如果或或有負(fù)債發(fā)發(fā)生的比例例在5%以以下，稱為為很小可能能發(fā)生，則則或有負(fù)債債可以不反反映。稅 務(wù)稅務(wù)不允許許或有負(fù)債債，不允許許或有負(fù)債債稅前扣除除。五、收入確確認(rèn)的差異異分析收入是指企企業(yè)在銷售售商品、提提供勞務(wù)及及他人使用用本企業(yè)的的資產(chǎn)等日日?；顒?dòng)中中所形成的的經(jīng)濟(jì)利益益總流入。 11、強(qiáng)調(diào)流流入僅指導(dǎo)導(dǎo)致所有者者權(quán)益增加加的部分，投投資者出資資所導(dǎo)致的的流入不在在其中。2、突出了了“會(huì)導(dǎo)致所所有者權(quán)益益增加”是收入的的基本特征征?！傲悺笔帐杖氪_認(rèn)的的差異分析析：（一）正常常銷售商品品收入：會(huì) 計(jì)四條件：（同

26、同時(shí)具備）1、主要風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和所有有權(quán)轉(zhuǎn)移2、失去對(duì)對(duì)商品繼續(xù)續(xù)的控制權(quán)權(quán)和管理權(quán)權(quán)3、經(jīng)濟(jì)利利益流入企企業(yè)4、收入和和成本能夠夠可靠計(jì)量量稅 法銷售結(jié)算方方式不同：1、直接收收款方式提貨單當(dāng)當(dāng)天，不論論貨物是否否發(fā)出2、托收承承付委托收收款發(fā)貨貨并辦理托托收手續(xù)當(dāng)當(dāng)天3、賒銷，分分期收款合同約定定的收款期期當(dāng)天4、預(yù)收貸貸款方式貨物發(fā)出出的當(dāng)天5、委托代代銷收到到代銷清單單的當(dāng)天6、銷售應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)為為提供勞務(wù)務(wù)同時(shí)收訖訖銷售額或或取得銷售售額的憑據(jù)據(jù)的當(dāng)天7、視同銷銷售貨物為貨物移移送的當(dāng)天天差異：會(huì) 計(jì)1從實(shí)質(zhì)質(zhì)重于形式式原則和謹(jǐn)謹(jǐn)慎性原則則出發(fā)，側(cè)側(cè)重于收入入的實(shí)質(zhì)性性的實(shí)現(xiàn)2收入的的實(shí)現(xiàn)與

27、否否。3考慮風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。4考慮繼繼續(xù)管理權(quán)權(quán)問(wèn)題5收入和和成本可靠靠計(jì)量問(wèn)題題。稅 法1從組織織財(cái)政收入入的角度出出發(fā)，側(cè)重重于收入的的社會(huì)價(jià)值值的實(shí)現(xiàn)。2計(jì)稅收收入確認(rèn)為為“有償”或“視同有償償”。3不考慮慮收入的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。因?yàn)檫@屬屬于企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，由由企業(yè)稅后后利潤(rùn)來(lái)補(bǔ)補(bǔ)償，國(guó)家家不享有企企業(yè)的所有有利潤(rùn)，也也不應(yīng)承擔(dān)擔(dān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。4不考慮慮繼續(xù)管理理權(quán)問(wèn)題，這這屬于企業(yè)業(yè)內(nèi)部管理理問(wèn)題。5給予足足夠重視，可可強(qiáng)制性估估計(jì)收入和和成本的金金額。(二)提供供勞務(wù)收入入的差異分分析：會(huì) 計(jì)：根據(jù)是否否跨年度為為準(zhǔn)不跨年度：完成合同同法跨年度：在在資產(chǎn)負(fù)債債表日（112月311日），勞勞

28、務(wù)的結(jié)果果可以可靠靠估計(jì)，采采用完工百百分比法確確認(rèn)勞務(wù)收收入有三個(gè)個(gè)條件：1、勞務(wù)總總收入和總總成本能夠夠可靠計(jì)量量；2、與交易易相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益能能夠流入企企業(yè)；3、勞務(wù)的的完成程度度能可靠的的確定。在資產(chǎn)負(fù)債債表日勞務(wù)務(wù)結(jié)果不可可以可靠估估計(jì)1、如果預(yù)預(yù)期的勞務(wù)務(wù)成本可以以得到補(bǔ)償償，企業(yè)應(yīng)應(yīng)從穩(wěn)健性性原則出發(fā)發(fā)，僅將已已發(fā)生并預(yù)預(yù)期或已經(jīng)經(jīng)獲得補(bǔ)償償?shù)慕痤~確確認(rèn)為勞務(wù)務(wù)收入，并并按相同的的金額結(jié)算算成本，這這種處理方方式不產(chǎn)生生利潤(rùn)。如如實(shí)際成本本30萬(wàn)，確確認(rèn)收入3301.177=25.64萬(wàn)借：應(yīng)收賬賬款 30000000 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 2566400應(yīng)交稅金增（銷銷） 4

29、36000借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 300萬(wàn) 貸：相相關(guān)賬戶 300萬(wàn)2、如果預(yù)預(yù)期的勞務(wù)務(wù)成本不能能補(bǔ)償，應(yīng)應(yīng)按能補(bǔ)償償?shù)慕痤~確確認(rèn)為勞務(wù)務(wù)收入，并并按已發(fā)生生的實(shí)際勞勞務(wù)成本結(jié)結(jié)算成本，這這種一般會(huì)會(huì)產(chǎn)生虧損損。例:得知客客戶由于經(jīng)經(jīng)營(yíng)不善已已破產(chǎn),經(jīng)經(jīng)努力收回回貨款200萬(wàn),可確確認(rèn)收入117.099萬(wàn)(2001.177)借：銀行存存款 22000000 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 11709000 應(yīng)交稅稅金增（銷銷） 291000同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 300萬(wàn) 貸：相相關(guān)賬戶 300萬(wàn)稅 務(wù)：(不跨年年度與會(huì)計(jì)計(jì)一樣)1、建筑，安安裝，裝配配工程和提提供勞務(wù)，持持續(xù)時(shí)間超超過(guò)1年的的，可按

30、完完工進(jìn)度或或完成的工工作量確定定收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)；2、為其他他企業(yè)加工工，制造大大型機(jī)械設(shè)設(shè)備，船舶舶等，持續(xù)續(xù)時(shí)間超過(guò)過(guò)一年的，可可以按完工工進(jìn)度或完完工的工作作量確定收收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)?？缒甓龋憾惗惙ú怀姓J(rèn)認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，只要企企業(yè)從事了了勞務(wù)就必必須確認(rèn)收收入。（三）無(wú)形形資產(chǎn)使用用費(fèi)收入會(huì) 計(jì)按有關(guān)的合合同協(xié)議規(guī)規(guī)定的收費(fèi)費(fèi)時(shí)間和方方法確認(rèn)1、合同規(guī)規(guī)定使用費(fèi)費(fèi)一次性支支付，且無(wú)無(wú)需提供后后期服務(wù)的的，視同該該項(xiàng)資產(chǎn)的的銷售一次次確認(rèn)收入入；2、如果提提供后期服服務(wù)的，在在合同規(guī)定定的有效期期內(nèi)分期確確認(rèn)收入；3、如果合合同規(guī)定使使用費(fèi)分期期支付的，應(yīng)應(yīng)按合同規(guī)規(guī)定的收款款時(shí)間和金金額或者合合

31、同規(guī)定的的收費(fèi)方式式計(jì)算金額額，分期確確認(rèn)收入。稅 法沒(méi)有明確規(guī)規(guī)定，例：租賃費(fèi)。1對(duì)于使使用費(fèi)收入入，稅法要要求：按合合同規(guī)定的的有效期分分期確認(rèn)收收入，與會(huì)會(huì)計(jì)一致。2稅法（不不同）：不不區(qū)分是否否提供后續(xù)續(xù)，一律按按使用期分分期確認(rèn)收收入。六、“視同同銷售”業(yè)務(wù)差異異分析會(huì) 計(jì)認(rèn)為下列行行為會(huì)計(jì)都都應(yīng)作銷售售收入處理理：1、將貨物物交付他人人代銷；2、以買(mǎi)斷斷方式銷售售代銷的貨貨物；3、將自產(chǎn)產(chǎn)，委托加加工或購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)的貨物分分配給股東東或投資者者；4、以舊換換新（會(huì)計(jì)計(jì)上不作為為非貨幣性性交易處理理）；5、還本銷銷售。稅 務(wù)（一）增值值稅1、將自產(chǎn)產(chǎn)或委托加加工的貨物物用于非應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目；2

32、、將自產(chǎn)產(chǎn)，委托加加工或購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)的貨物為為投資（包包括配構(gòu)股股票）提供供給其他單單位或個(gè)體體經(jīng)營(yíng)者；3、將自產(chǎn)產(chǎn)，委托加加工的貨物物用于集體體福利或個(gè)個(gè)人消費(fèi)；4、將自產(chǎn)產(chǎn)，委托加加工或購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)的貨物無(wú)無(wú)償贈(zèng)送他他人；5、設(shè)有兩兩個(gè)以上機(jī)機(jī)構(gòu)并實(shí)行行統(tǒng)一核算算的納稅人人，將貨物物從一個(gè)機(jī)機(jī)構(gòu)移送同同一縣（市市）以外的的其他機(jī)構(gòu)構(gòu)用于銷售售；6、以收取取手續(xù)費(fèi)方方式銷售代代銷的貨物物；7、從955年6月11日，對(duì)銷銷售除啤酒酒，黃酒外外的其他酒酒類產(chǎn)品收收取并返還還的包裝物物押金；8、以非貨貨幣性交易易方式換出出資產(chǎn)；9、在非貨貨幣性交易易資產(chǎn)抵償償債務(wù)；10、在建建工程試營(yíng)營(yíng)業(yè)銷售的的商品。（二）

33、消費(fèi)費(fèi)稅納稅人將自自產(chǎn)的應(yīng)稅稅消費(fèi)品用用于生產(chǎn)非非應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品和在建建工程，管管理部門(mén)，非非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)構(gòu)，提供勞勞務(wù)以及用用于饋贈(zèng)，贊贊助，集資資，廣告，樣樣品，職工工福利與獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)等方面面。（三）營(yíng)業(yè)業(yè)稅1、單位或或個(gè)人自建建建筑物后后銷售的，其其自建行為為視同提供供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)；2、轉(zhuǎn)讓不不動(dòng)產(chǎn)以及及單位將不不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償償贈(zèng)送他人人，視同銷銷售；3、轉(zhuǎn)讓以以無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)對(duì)外投資資形成股權(quán)權(quán)時(shí)，在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)時(shí)視同轉(zhuǎn)讓讓無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)征稅；4、以預(yù)收收款方式銷銷售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，會(huì)計(jì)上上不做預(yù)收收款處理，但但須在收取取款項(xiàng)時(shí)繳繳納營(yíng)業(yè)稅稅。（四）企企業(yè)股權(quán)投投資業(yè)務(wù)若若干所得稅稅問(wèn)題的通通知

34、視同同銷售1、納稅人人在基建，專專項(xiàng)工程以以及職工福福利等方面面使用本企企業(yè)的商品品、產(chǎn)品的的，均應(yīng)作作為收入處處理；2、納稅人人對(duì)外進(jìn)行行來(lái)料加工工、裝配業(yè)業(yè)務(wù)節(jié)省的的材料，如如按合同規(guī)規(guī)定留歸企企業(yè)所有，應(yīng)應(yīng)作收入處處理；3、企業(yè)將將自己生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品用用于在建工工程，管理理部門(mén)，非非生產(chǎn)性機(jī)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，贊贊助，集資資，廣告，樣樣品，職工工福利，獎(jiǎng)獎(jiǎng)勵(lì)等方面面時(shí)，視同同對(duì)外銷售售；4、企業(yè)以以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)的部分非非貨幣性資資產(chǎn)對(duì)外投投資，包括括股份公司司的法人股股東以其經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的的部分非貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)向股份公公司配購(gòu)股股票，應(yīng)在在投資交易易發(fā)生時(shí)，將將其分解為為按公允價(jià)價(jià)值銷售有有關(guān)非貨幣幣性

35、資產(chǎn)和和投資兩項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)進(jìn)行所得得稅處理，并并按規(guī)定計(jì)計(jì)算確認(rèn)資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得或損失失。值得注意的的是：視同銷售的的時(shí)間：增值稅，消消費(fèi)稅：納納稅人發(fā)生生的視同銷銷售，于貨貨物轉(zhuǎn)移使使用的當(dāng)天天確認(rèn)視同同銷售收入入。營(yíng)業(yè)稅：收收到營(yíng)業(yè)額額或取得收收款憑證。所得稅：于于資產(chǎn)負(fù)債債表日確認(rèn)認(rèn)視同銷售售收入。視同銷售計(jì)計(jì)稅金額的的確定：1、按納稅稅人當(dāng)月同同類貨物的的平均銷售售價(jià)格確定定；2、按納稅稅人最近時(shí)時(shí)期同類貨貨物的平均均銷售價(jià)格格確定；3、按組成成計(jì)稅價(jià)格格確定：（1）營(yíng)業(yè)業(yè)稅計(jì)稅價(jià)價(jià)格=成本本（1+成成本利潤(rùn)率率）（1營(yíng)營(yíng)業(yè)稅率）（2）增值值稅計(jì)稅價(jià)價(jià)格=成本本（1+成成本利潤(rùn)率率）

36、納稅人自產(chǎn)產(chǎn)的應(yīng)稅消消費(fèi)品用于于換取生產(chǎn)產(chǎn)資料和消消費(fèi)資料，投投資入股和和抵償債務(wù)務(wù)等方面，按按納稅人同同類應(yīng)稅消消費(fèi)品的最最高銷售價(jià)價(jià)格作為計(jì)計(jì)稅依據(jù)計(jì)計(jì)算消費(fèi)稅稅，而不適適應(yīng)增值稅稅。關(guān)于自產(chǎn)自自用產(chǎn)品視視同銷售：會(huì) 計(jì)自產(chǎn)自用產(chǎn)產(chǎn)品不作銷銷售而按成成本轉(zhuǎn)賬借：“在建建工程”“應(yīng)付福利利費(fèi)”貸：產(chǎn)成品品稅 法視對(duì)外銷售售并據(jù)以計(jì)計(jì)算交納各各種稅費(fèi)借：“在建建工程”“應(yīng)付福利利費(fèi)”貸：應(yīng)交稅稅金增值稅稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交消消費(fèi)稅應(yīng)交所所得稅產(chǎn)成品七、債務(wù)重重組收益的的差異分析析會(huì)計(jì)上確認(rèn)認(rèn)1、債務(wù)人人以低于應(yīng)應(yīng)付債務(wù)的的現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)償還債務(wù)務(wù)支付的現(xiàn)現(xiàn)金低于應(yīng)應(yīng)付債務(wù)賬賬面價(jià)值的的差額，計(jì)計(jì)入營(yíng)業(yè)外

37、外收入。2、債務(wù)人人以非現(xiàn)金金資產(chǎn)抵償償債務(wù)的，用用以抵償債債務(wù)的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)的的賬面價(jià)值值和相關(guān)稅稅費(fèi)之和小小于應(yīng)付債債務(wù)賬面價(jià)價(jià)值的差額額，作為營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入入。3、以修改改其他債務(wù)務(wù)條件進(jìn)行行債務(wù)重組組的，如重重組應(yīng)付債債務(wù)的賬面面價(jià)值大于于未來(lái)應(yīng)付付金額，減減記的金額額為營(yíng)業(yè)外外收入。4、債務(wù)人人涉及或有有支出的，應(yīng)應(yīng)將或有支支出包括在在未來(lái)應(yīng)付付金額中。5、結(jié)清債債務(wù)時(shí)，如如果或有支支出未發(fā)生生，應(yīng)將該該或有支出出的原估計(jì)計(jì)金額作為為當(dāng)期損益益。稅 法對(duì)債務(wù)重組組“收益”所得稅1、債權(quán)人人發(fā)生的債債務(wù)重組損損失，待符符合“壞賬”確認(rèn)的條條件時(shí)，報(bào)報(bào)主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)后可以扣扣除；2、

38、當(dāng)以非非貨幣性資資產(chǎn)抵債務(wù)務(wù)時(shí)，如果果會(huì)計(jì)上形形成的資本本公積小于于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得，應(yīng)應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得確確認(rèn)重組業(yè)業(yè)務(wù)所得；3、債務(wù)人人因債務(wù)重重組形成的的營(yíng)業(yè)外收收入應(yīng)全額額確認(rèn)當(dāng)期期所得；4、甲企業(yè)業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的計(jì)計(jì)稅成本與與會(huì)計(jì)成本本相同，不不作任何處處理；乙企企業(yè)重組過(guò)過(guò)程中形成成的股本溢溢價(jià)，不并并入所得額額征稅，也也不作任處處理；5、債務(wù)人人發(fā)生的債債務(wù)重組損損失不得稅稅前扣除。八、非貨幣幣性交易應(yīng)應(yīng)稅“收益”的差異 會(huì) 計(jì)不確認(rèn)收入入稅 務(wù)非貨幣性交交易雙方均均要視同銷銷售：1、換出的的是存貨，計(jì)計(jì)算增值稅稅銷項(xiàng)稅額額，按公允允價(jià)入賬；2、換出的的是不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，交營(yíng)業(yè)業(yè)稅及相

39、關(guān)關(guān)稅種。3、換出的的是設(shè)備，車(chē)車(chē)輛等固定定資產(chǎn)，簡(jiǎn)簡(jiǎn)易征收增增值稅。所得稅：按按公允價(jià)（計(jì)計(jì)稅價(jià)）與與換出資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值的差額額，確認(rèn)當(dāng)當(dāng)期所得。非貨幣性交交易涉及補(bǔ)補(bǔ)價(jià)：收到補(bǔ)價(jià)的的一方，確確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓損益時(shí)時(shí)應(yīng)注意：由于補(bǔ)價(jià)是是由于換出出資產(chǎn)的公公允價(jià)值換入資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值而取得得的，因此此，對(duì)換出出資產(chǎn)已確確認(rèn)了計(jì)稅稅收入和相相應(yīng)的應(yīng)納納稅所得額額，對(duì)補(bǔ)價(jià)價(jià)收益就不不應(yīng)再計(jì)入入應(yīng)納稅所所得額。九、其他收收入的差異異（一）技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)：會(huì) 計(jì)轉(zhuǎn)讓收取的的款項(xiàng)“其他業(yè)務(wù)務(wù)收入”成本費(fèi)用“其他他業(yè)務(wù)支出出”“其他他業(yè)務(wù)利潤(rùn)潤(rùn)”稅 務(wù)企業(yè)事業(yè)單單位進(jìn)行技技術(shù)轉(zhuǎn)讓以以及有關(guān)技技術(shù)咨詢、技

40、術(shù)服務(wù)務(wù)、技術(shù)培培訓(xùn)，年凈凈收入300萬(wàn)下,免免所得稅；超30萬(wàn)萬(wàn)，交所得得稅。（二）在建建工程試運(yùn)運(yùn)行收入：會(huì) 計(jì)在工程試運(yùn)運(yùn)行過(guò)程中中，繼續(xù)發(fā)發(fā)生的支出出作為“在建工程程”的延續(xù)；發(fā)生的收收入作為“在建工程程”的抵減，而而不反映收收入的確認(rèn)認(rèn)。稅 務(wù)企業(yè)在建工工程發(fā)生的的試運(yùn)行收收入不準(zhǔn)沖沖減在建工工程成本。但試運(yùn)行行收入在計(jì)計(jì)算企業(yè)所所得稅時(shí)，不不是將收入入全額作為為應(yīng)納稅所所得額，必必須對(duì)應(yīng)取取得收入的的相應(yīng)成本本。因此，企企業(yè)在建工工程發(fā)生的的試運(yùn)行收收入，扣除除對(duì)外銷售售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的“庫(kù)存商品品”成本之后后的余額，并并入應(yīng)納稅稅所得額計(jì)計(jì)征企業(yè)所所得稅。在試運(yùn)行期期間所發(fā)生生的費(fèi)用

41、作作為“期間費(fèi)用用”處理。（三）接受受捐贈(zèng)的收收入項(xiàng) 目：企業(yè)業(yè)接受現(xiàn)金金捐贈(zèng)會(huì) 計(jì)借：現(xiàn)金（或或銀行存款款）貸：資本公公積接受現(xiàn)現(xiàn)金捐贈(zèng)國(guó)稅45號(hào)號(hào)文件規(guī)定定企業(yè)接受捐捐贈(zèng)的貨幣幣性資產(chǎn)，需需并入當(dāng)期期的應(yīng)納稅稅所得額，依依法計(jì)算繳繳納企業(yè)所所得稅。接接受貨幣性性資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)分錄：借：銀行存存款貸：應(yīng)交稅稅金待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)價(jià)值接受現(xiàn)現(xiàn)金捐贈(zèng)年終實(shí)際與與原計(jì)算的的差額借：應(yīng)交稅稅金貸：待轉(zhuǎn)資資產(chǎn)價(jià)值接受現(xiàn)現(xiàn)金捐贈(zèng)項(xiàng) 目：企業(yè)業(yè)接受的固固定資產(chǎn)、原材料、庫(kù)存商品品、無(wú)形資資產(chǎn)等非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)的的捐贈(zèng)會(huì) 計(jì)借：存貨固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)貸：資本公公積接受非非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備備國(guó)稅45號(hào)號(hào)文件規(guī)定定企業(yè)接受受捐

42、贈(zèng)的非非貨幣性資資產(chǎn)，須按按接受捐贈(zèng)贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的的入賬價(jià)值值確認(rèn)捐贈(zèng)贈(zèng)收入，并并入當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅所得得，依法計(jì)計(jì)算繳納企企業(yè)所得稅稅。企業(yè)取得得的捐贈(zèng)收收入金額較較大，并入入一個(gè)納稅稅年度繳稅稅確有困難難的，經(jīng)主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可可以在不超超過(guò)5年的的期間內(nèi)均均勻計(jì)入各各年度的應(yīng)應(yīng)納稅所得得。接受非貨幣幣性資產(chǎn)的的分錄a：借：固固定資產(chǎn) 無(wú)形資資產(chǎn) 原材料料貸：待轉(zhuǎn)捐捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)價(jià)值銀行存款b：年終：借：待轉(zhuǎn)捐捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)價(jià)值貸：應(yīng)交稅稅金資本公積c：如接受受的非貨幣幣性資產(chǎn)捐捐贈(zèng)在彌補(bǔ)補(bǔ)虧損后的的數(shù)額較大大，經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)可在不超超過(guò)5年的的期限內(nèi)平平均計(jì)入企企業(yè)應(yīng)納稅稅所得額交交納所得稅稅：借：待轉(zhuǎn)

43、捐捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)價(jià)值貸：應(yīng)交稅稅金資本公積項(xiàng) 目：企業(yè)業(yè)使用接受受捐贈(zèng)的固固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，折舊舊或攤銷費(fèi)費(fèi)用的處理理會(huì) 計(jì)正常的折舊舊或攤銷。國(guó)稅45號(hào)號(hào)文件規(guī)定定企業(yè)接受捐捐贈(zèng)的存貨貨、固定資資產(chǎn)、無(wú)形形資產(chǎn)和投投資等，在在經(jīng)營(yíng)中使使用時(shí)，可可按稅法規(guī)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存存貨銷售成成本、投資資轉(zhuǎn)讓成本本或固定資資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷額。十、成本確確認(rèn)的差異異分析營(yíng)業(yè)成本的的差異分析析：申報(bào)銷售成成本=銷售商品品成本+提供勞務(wù)務(wù)的營(yíng)業(yè)（稅稅法）成本本+銷售材料料（下腳料料，廢料，廢廢舊物資）的的成本+轉(zhuǎn)讓固定定資產(chǎn)的成成本+轉(zhuǎn)讓無(wú)形形資產(chǎn)的成成本會(huì)計(jì)的成本本=銷售商商品成本或或提供勞務(wù)務(wù)的營(yíng)業(yè)成成

44、本十一、工薪薪支出及“三項(xiàng)附加加費(fèi)用”的差異（一）工薪薪支出：會(huì) 計(jì)計(jì)時(shí)工資，計(jì)計(jì)件工資，獎(jiǎng)獎(jiǎng)金，津貼貼和補(bǔ)貼，加加班加點(diǎn)工工資，特殊殊情況下支支付的工資資。稅 務(wù)計(jì)時(shí)工資，計(jì)計(jì)件工資，獎(jiǎng)獎(jiǎng)金，津貼貼和補(bǔ)貼，加加班加點(diǎn)工工資，特殊殊情況下支支付的工資資，工資薪薪金，獎(jiǎng)金金（包括發(fā)發(fā)明獎(jiǎng)，科科技進(jìn)步獎(jiǎng)獎(jiǎng)，合理化化建議獎(jiǎng)和和技術(shù)進(jìn)步步獎(jiǎng)），住住房補(bǔ)貼，通通訊費(fèi)，托托兒費(fèi)，基基本“四險(xiǎn)一金金”，商業(yè)保保險(xiǎn)，誤餐餐補(bǔ)貼，人人人有份的的旅游費(fèi)用用，勞服費(fèi)費(fèi)，公司以以私人名義義購(gòu)車(chē)、購(gòu)購(gòu)房，分給給職工的實(shí)實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等等。（北京京超過(guò)9660元/人人/月的部部分，還需需要交納企企業(yè)所得稅稅；超過(guò)11200元元

45、/人/月月的部分，需需要交納個(gè)個(gè)人所得稅稅。）在稅務(wù)上，下下列不得進(jìn)進(jìn)入工薪：1、股息性性所得，2、社會(huì)保保險(xiǎn)性交款款，3、職工福福利基金支支出（職工工困難補(bǔ)助助，探親路路費(fèi)等），4、各項(xiàng)勞勞動(dòng)保護(hù)支支出，5、差旅費(fèi)費(fèi)、安家費(fèi)費(fèi)，6、離退休休、退職待待遇的各項(xiàng)項(xiàng)支出，7、獨(dú)生子子女補(bǔ)貼，8、納稅人人負(fù)擔(dān)的住住房公積金金，9、其它。在稅務(wù)上，下下列人員不不得列入計(jì)計(jì)稅工資：1、與企業(yè)業(yè)解除勞動(dòng)動(dòng)合同關(guān)系系的原企業(yè)業(yè)職工；2、雖未與與企業(yè)解除除勞動(dòng)合同同關(guān)系，但但企業(yè)不支支付基本工工資，生活活費(fèi)的人員員；3、由職工工福利費(fèi)，勞勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)等列支的的工資的職職工。（二）“三三項(xiàng)費(fèi)用”差異：1工會(huì)經(jīng)經(jīng)

46、費(fèi) 會(huì) 計(jì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)：工資總額額2%稅 務(wù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)是是稅前扣除除限額為工工資總額2%（22003年年執(zhí)行）。但重要前前提有：必須上交交工會(huì)組織織，獲得工工會(huì)組織給給予的工工會(huì)專用收收據(jù)，以以此作為記記賬憑證，方方可稅前扣扣除。如果工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)提取取，但無(wú)上上交，不可可稅前扣除除。如果工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)不提提取，但使使用了工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)容容，不可稅稅前扣除。 公公司為職工工過(guò)生日 公公司組織春春、秋游工會(huì)經(jīng)費(fèi)使使用的范圍圍： 公司過(guò)過(guò)節(jié)聚餐公司工會(huì)組組織探望病病人的支出出公司組織的的聯(lián)歡會(huì)購(gòu)購(gòu)買(mǎi)的小禮禮品等高新技術(shù)企企業(yè)、軟件件企業(yè)和集集成電路企企業(yè)由于工工資總額在在稅前可以以全部扣除除，所以“三金”不受96

47、60元/人人/月的限限制。2職工福福利費(fèi)會(huì) 計(jì)職工福利費(fèi)費(fèi)用于職工工的醫(yī)療費(fèi)費(fèi)及困難補(bǔ)補(bǔ)助。職工福利費(fèi)費(fèi)是工資總總額的144%提取。稅 務(wù)職工福利費(fèi)費(fèi)稅前扣除除限額為計(jì)計(jì)稅工資9960元的的14%提提取。職工福利費(fèi)費(fèi)的使用范范圍：職工工的醫(yī)藥費(fèi)費(fèi)和困難補(bǔ)補(bǔ)助。高新技術(shù)企企業(yè)職工福福利費(fèi)、軟軟件企業(yè)和和集成電路路企業(yè)由于于工資總額額在稅前可可以全部扣扣除，所以以“三金”不受9660元/人人/月的限限制?？刹僮鼽c(diǎn)：職工福利利費(fèi)在報(bào)表表上的結(jié)果果：正數(shù)、負(fù)數(shù)、零零。說(shuō)明什什么？ 職工福福利費(fèi)的使使用范圍職工福利費(fèi)費(fèi)可轉(zhuǎn)換問(wèn)問(wèn)題3職工教教育經(jīng)費(fèi)會(huì) 計(jì)職工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)：工資資總額的11.5%1、公務(wù)費(fèi)費(fèi)，

48、教職員員的辦公費(fèi)費(fèi)，差旅費(fèi)費(fèi)，教學(xué)用用具的維修修費(fèi)等；2、業(yè)務(wù)費(fèi)費(fèi)：教師講講義費(fèi)，資資料費(fèi)；3、課酬金金；4、學(xué)習(xí)研研究費(fèi)，研研究費(fèi)，設(shè)設(shè)計(jì)費(fèi)；5、設(shè)備購(gòu)購(gòu)置費(fèi)，一一般用具，儀儀器，圖書(shū)書(shū)等費(fèi)；6、委托單單位代培經(jīng)經(jīng)費(fèi)：送出出培訓(xùn)費(fèi)；7、其它。稅 務(wù)職工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)稅前扣扣除限額為為計(jì)稅工資資960元元的1.55%提取。高新技術(shù)企企業(yè)、軟件件企業(yè)和集集成電路企企業(yè)由于工工資總額在在稅前可以以全部扣除除，所以“三金”不受9660元/人人/月的限限制。十二、費(fèi)用用確認(rèn)的差差異分析：（一）管理理費(fèi)用差異異分析：1壞賬及及壞賬損失失：會(huì) 計(jì)下列各種情情況能全額額提取壞賬賬準(zhǔn)備：1、債務(wù)人人死亡以其其遺產(chǎn)

49、清償償后依然無(wú)無(wú)法收回；2、債務(wù)人人破產(chǎn)，以以其破產(chǎn)財(cái)財(cái)產(chǎn)清償后后仍然無(wú)法法收回；3、債務(wù)人人較長(zhǎng)時(shí)間間內(nèi)未履行行其償債義義務(wù)，并有有足夠的證證據(jù)表明無(wú)無(wú)法收回的的。不能全額提提取壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備：1、當(dāng)年發(fā)發(fā)生的應(yīng)收收賬款；2、計(jì)劃對(duì)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行重組組；3、與關(guān)聯(lián)聯(lián)方發(fā)生的的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)；4、其他已已逾期，但但無(wú)確鑿證證據(jù)表明不不能收回的的應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)。稅 務(wù)1、納稅人人發(fā)生的壞壞賬損失，原原則上應(yīng)按按實(shí)際發(fā)生生額據(jù)實(shí)扣扣除，經(jīng)稅稅務(wù)批準(zhǔn)，也也可提取壞壞賬準(zhǔn)備金金，已核銷銷壞賬收回回時(shí)，應(yīng)相相應(yīng)增加當(dāng)當(dāng)期的應(yīng)納納稅所得。2、比例：35。應(yīng)向購(gòu)購(gòu)貨戶或接接受勞務(wù)的的客戶收取取的款項(xiàng)，包包括代墊的的運(yùn)

50、雜費(fèi)，應(yīng)應(yīng)收賬款，應(yīng)應(yīng)收票據(jù)。3、納稅人人符合下列列條件之一一的應(yīng)收賬賬款，應(yīng)作作為壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備：a、債務(wù)人人被依法宣宣告破產(chǎn)，撤撤銷，其剩剩余財(cái)產(chǎn)或或遺產(chǎn)確實(shí)實(shí)不足清償償?shù)膽?yīng)收賬賬款；b、債務(wù)人人死亡或依依法被宣告告死亡，失失蹤，其財(cái)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)產(chǎn)確實(shí)不足足清償?shù)膽?yīng)應(yīng)收賬款；c、債務(wù)人人遭受重大大自然災(zāi)害害或意外事事故，損失失巨大，以以其財(cái)產(chǎn)（包包括保險(xiǎn)賠賠款等）確確實(shí)無(wú)法清清償?shù)膽?yīng)收收賬款；d、債務(wù)人人逾期未履履行償債義義務(wù)，經(jīng)法法院裁決，確確實(shí)無(wú)法清清償?shù)膽?yīng)收收賬款；e、逾期33年以上的的；f、經(jīng)國(guó)家家稅務(wù)總局局批準(zhǔn)核銷銷的應(yīng)收賬賬款。4、納稅人人發(fā)生非購(gòu)購(gòu)銷活動(dòng)的的應(yīng)收債權(quán)權(quán)及關(guān)聯(lián)方方之間

51、的任任何往來(lái)賬賬款，不得得提取壞賬賬準(zhǔn)備金：“關(guān)于財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損失稅前前扣除問(wèn)題題的批復(fù)”：除金融保險(xiǎn)險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)國(guó)家規(guī)定允允許從事信信貸業(yè)務(wù)的的企業(yè)外，其其他企業(yè)直直接借出的的款項(xiàng)，由由于債務(wù)人人破產(chǎn)、關(guān)關(guān)閉、死亡亡等原因無(wú)無(wú)法收回或或逾期無(wú)法法收回的，一一律不得作作為財(cái)產(chǎn)損損失只能進(jìn)進(jìn)行扣除；其他企業(yè)業(yè)委托金融融保險(xiǎn)企業(yè)業(yè)等國(guó)家規(guī)規(guī)定允許從從事信貸業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)借出的款款項(xiàng)，由于于債務(wù)人破破產(chǎn)、關(guān)閉閉、死亡等等原因無(wú)法法收回或逾逾期無(wú)法收收回的，準(zhǔn)準(zhǔn)予作為財(cái)財(cái)產(chǎn)損失只只能進(jìn)行扣扣除。5、關(guān)聯(lián)方方之間的往往來(lái)賬款不不得確認(rèn)為為壞賬：a、對(duì)于企企業(yè)從關(guān)聯(lián)聯(lián)方借款金金額超過(guò)其其注冊(cè)資本本50%的的，超過(guò)

52、部部分的利息息支出不得得扣除，也也不能資本本化；b、對(duì)于集集團(tuán)母公司司從金融機(jī)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一取取得的貸款款，在轉(zhuǎn)貸貸給子公司司使用的，如如能證明有有關(guān)資金確確系從金融融機(jī)構(gòu)取得得的貸款，可可不作為關(guān)關(guān)聯(lián)方貸款款對(duì)待；c、嚴(yán)格意意義上講，屬屬于同一法法人的總、分機(jī)構(gòu)是是同一法人人實(shí)體，不不屬于關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)的范范疇，但是是，如果總總、分機(jī)構(gòu)構(gòu)符合現(xiàn)行行內(nèi)資企業(yè)業(yè)所得稅條條例規(guī)定的的獨(dú)立納稅稅人條件，總總、分機(jī)構(gòu)構(gòu)分別作為為獨(dú)立納稅稅人的，總總分機(jī)構(gòu)之之間發(fā)生的的借貸款理理應(yīng)受到“稅”規(guī)定的限限制；d、企業(yè)集集團(tuán)所屬的的財(cái)務(wù)公司司負(fù)責(zé)集團(tuán)團(tuán)內(nèi)的財(cái)務(wù)務(wù)管理，會(huì)會(huì)計(jì)核算和和資金調(diào)度度事物，如如果企業(yè)集集團(tuán)所屬的

53、的財(cái)務(wù)公司司名義對(duì)企企業(yè)集團(tuán)所所屬的其他他企業(yè)進(jìn)行行貸款，相相關(guān)子公司司申報(bào)扣除除貸款費(fèi)用用，也應(yīng)適適應(yīng)“稅”；e、金融保保險(xiǎn)企業(yè)11%；f、稅法規(guī)規(guī)定的壞賬賬準(zhǔn)備扣除除限額=（期期末應(yīng)收賬賬款余額期初應(yīng)收收賬款余額額）5本期實(shí)實(shí)際發(fā)生的的壞賬+本本期收回已已核銷的壞壞賬本年度實(shí)際際增提的壞壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收收賬款余額額企業(yè)實(shí)際際壞賬提取取比例期初壞壞賬準(zhǔn)備賬賬戶余額本期實(shí)際際發(fā)生的壞壞賬+本期期收回已核核銷的壞賬賬=期末末壞賬準(zhǔn)備備余額期期初壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備余額。2技術(shù)開(kāi)開(kāi)發(fā)費(fèi)會(huì) 計(jì)管理費(fèi)用技術(shù)開(kāi)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅 務(wù)1、企業(yè)實(shí)實(shí)際發(fā)生的的技術(shù)開(kāi)發(fā)發(fā)費(fèi)，允許許在繳納企企業(yè)所得稅稅前扣除； 2、國(guó)有、集體工業(yè)

54、業(yè)企業(yè)及國(guó)國(guó)有，集體體企業(yè)控股股并從事工工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的股份份制企業(yè)，聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)發(fā)生的技術(shù)術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比比上年實(shí)際際增長(zhǎng)100%（含110%）以以上的，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)審核批準(zhǔn)準(zhǔn)，允許再再按技術(shù)開(kāi)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際際發(fā)生額的的50%抵抵扣當(dāng)年度度的應(yīng)納稅稅所得額；3、納稅人人技術(shù)開(kāi)發(fā)發(fā)費(fèi)比上年年增長(zhǎng)達(dá)到到10%以以上，其實(shí)實(shí)際發(fā)生額額的50%大于企業(yè)業(yè)當(dāng)年應(yīng)納納稅所得額額時(shí)，可準(zhǔn)準(zhǔn)予抵扣其其不超過(guò)應(yīng)應(yīng)納所得額額的部分；超過(guò)部分分，當(dāng)年和和以后年度度均不再予予以抵扣。虧損企業(yè)業(yè)發(fā)生的技技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)費(fèi)可以據(jù)實(shí)實(shí)扣除，但但不實(shí)行增增長(zhǎng)達(dá)到一一定比例抵抵扣應(yīng)納稅稅所得額的的辦法；4、新研制制的設(shè)備，110萬(wàn)以下下；

55、5、納稅人人發(fā)生的技技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)費(fèi)，凡由國(guó)國(guó)家財(cái)政和和上級(jí)部門(mén)門(mén)撥付的部部分，不得得在稅前扣扣除，也不不得計(jì)入技技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)長(zhǎng)幅度的基基數(shù)和計(jì)算算抵扣應(yīng)納納稅所得額額；6、工業(yè)類類集團(tuán)公司司，可以集集中提取技技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)費(fèi)，年終有有余額的，繳繳納企業(yè)所所得稅。3總機(jī)構(gòu)構(gòu)管理費(fèi)會(huì) 計(jì)企業(yè)總機(jī)構(gòu)構(gòu)向下屬單單位提取的的管理費(fèi)直直接沖減“管理費(fèi)用用”科目，下下屬機(jī)構(gòu)向向總機(jī)構(gòu)繳繳納的管理理費(fèi)也通過(guò)過(guò)“管理費(fèi)用用”科目核算算?？偸杖?2%=管理理費(fèi)稅 務(wù)1、總機(jī)構(gòu)構(gòu)提取管理理費(fèi)的方式式有哪能幾幾種? 按總收入入的一定比比例；按確定的的合理數(shù)額額分?jǐn)偟礁鞲髌髽I(yè)； 其他形式式，如按資資本金的數(shù)數(shù)額按一定

56、定比例提取取等。2、總機(jī)構(gòu)構(gòu)提取管理理費(fèi)的比例例是多少?按比例提取取管理費(fèi)的的，原則上上不能超過(guò)過(guò)總收入的的2%。無(wú)無(wú)論采取比比例提取還還是定額提提取，都必必須實(shí)行總總額控制。 3、總機(jī)構(gòu)構(gòu)管理費(fèi)的的支出范圍圍有何規(guī)定定? 總機(jī)構(gòu)管理理費(fèi)的支出出范圍應(yīng)嚴(yán)嚴(yán)格限定在在總機(jī)構(gòu)所所發(fā)生的與與其經(jīng)營(yíng)理理有關(guān)的費(fèi)費(fèi)用，其列列支和扣除除應(yīng)按照稅稅收法規(guī)、財(cái)務(wù)制度度規(guī)定的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，與與經(jīng)營(yíng)管理理無(wú)關(guān)的費(fèi)費(fèi)用，如資資本性支出出、非工資資獎(jiǎng)勵(lì)性支支出，不得得列支扣除除。4、總機(jī)構(gòu)構(gòu)管理費(fèi)是是否包含技技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)費(fèi)?總機(jī)構(gòu)管理理費(fèi)不包括括技術(shù)開(kāi)發(fā)發(fā)費(fèi)。5、總機(jī)構(gòu)構(gòu)管理費(fèi)年年終結(jié)余應(yīng)應(yīng)如何處理理?稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)應(yīng)嚴(yán)格要

57、求求總機(jī)構(gòu)按按照收支平平衡原則提提取管理費(fèi)費(fèi)。年終管管理費(fèi)有結(jié)結(jié)余的，應(yīng)應(yīng)按規(guī)定繳繳納企業(yè)所所得稅。6、納稅人人違規(guī)提取取管理費(fèi)的的如何處理理? 對(duì)納稅人有有意弄虛作作假騙取審審批管理費(fèi)費(fèi)，多提管管理費(fèi)以及及未經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)提取管理理費(fèi)的，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)不不予審批，稅稅前不準(zhǔn)扣扣除， 已審批的的要撤銷審審批，進(jìn)行行納稅調(diào)整整，此外；還可根據(jù)據(jù)中華人人民共和國(guó)國(guó)稅收征收收管理法等有關(guān)規(guī)規(guī)定，予以以處罰。7、事業(yè)單單位、社會(huì)會(huì)團(tuán)體、民民辦非企業(yè)業(yè)單位是否否可以提取取總機(jī)構(gòu)管管理費(fèi)? 事業(yè)單位位、社會(huì)團(tuán)團(tuán)體、民辦辦非企業(yè)單單位符合提提取總機(jī)構(gòu)構(gòu)管理費(fèi)條條件的，可可以按照國(guó)國(guó)家稅務(wù)總總局總機(jī)機(jī)構(gòu)提取管管理費(fèi)稅前

58、前扣除審批批辦法(國(guó)稅發(fā)199661777號(hào))、國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于，總機(jī)構(gòu)構(gòu)提取管理理費(fèi)稅前扣扣除審批辦辦法的補(bǔ)充充通知(國(guó)稅函199991366號(hào))的規(guī)規(guī)定，報(bào)經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)， 向所屬屬分支機(jī)構(gòu)構(gòu)按一定比比例或標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)提取總機(jī)機(jī)構(gòu)管理費(fèi)費(fèi)。所屬單單位未經(jīng)批批準(zhǔn)上交的的管理費(fèi)，不不允許在稅稅前扣除。其他上繳繳上級(jí)支出出，不得在在稅前扣除除。按下列列原則進(jìn)行行規(guī)定：房屋租賃賃費(fèi)。商業(yè)業(yè)房屋租賃賃應(yīng)按合同同數(shù)額核定定，租賃自自有產(chǎn)權(quán)房房屋的，按按剔除投資資收益后的的差額核定定；業(yè)務(wù)招待待費(fèi)：參照照有關(guān)規(guī)定定；社會(huì)性支支出。一般般不得在總總機(jī)構(gòu)管理理費(fèi)中支出出，由于歷歷史原因而而支出的學(xué)學(xué)校經(jīng)費(fèi)

59、，應(yīng)應(yīng)剔除相關(guān)關(guān)的教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)；會(huì)議費(fèi)。一般不得得超過(guò)上年年開(kāi)支水平平，特殊情情況下需增增長(zhǎng)的，應(yīng)應(yīng)嚴(yán)格控制制增長(zhǎng)8、總機(jī)構(gòu)構(gòu)管理費(fèi)不不包括技術(shù)術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)需要注意的的是，總機(jī)機(jī)構(gòu)的管理理費(fèi)必須通通過(guò)稅務(wù)部部門(mén)認(rèn)定并并批準(zhǔn)方可可在稅前扣扣除。4業(yè)務(wù)招招待費(fèi)：會(huì) 計(jì)“管理費(fèi)用用業(yè)務(wù)招招待費(fèi)”稅 務(wù)1、基數(shù)：收入額的的15000萬(wàn)為限；收入低于于15000萬(wàn)稅率為為5，收入高高于15000萬(wàn)稅率率為3，累進(jìn)稅稅制。2、率：335；3、收入基基數(shù)=（主主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入商品品折扣與折折讓）其其他業(yè)務(wù)收收入4、國(guó)家對(duì)對(duì)代理進(jìn)出出口業(yè)務(wù)代代購(gòu)代銷收收入列支業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)問(wèn)題：按按：代購(gòu)代代銷收入2%=業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)

60、費(fèi)；5、對(duì)外投投資，代理理等業(yè)務(wù)的的企業(yè)，沒(méi)沒(méi)有主營(yíng)收收入可按其其所取得的的各類收益益2%（不不超過(guò)）的的比例，在在管理費(fèi)用用中據(jù)實(shí)列列支必要的的業(yè)務(wù)招待待費(fèi)；各類類收益：投投資收益，期期貨收益，代代購(gòu)代銷收收入，其他他業(yè)務(wù)收入入等。6、金融保保險(xiǎn)企業(yè)依依金融機(jī)構(gòu)構(gòu)往來(lái)利息息收入后的的營(yíng)業(yè)收入入?？刹僮鼽c(diǎn)1、業(yè)務(wù)招招待費(fèi)與會(huì)會(huì)務(wù)費(fèi)差異異：會(huì)務(wù)費(fèi)費(fèi)要提供的的資料：（會(huì)會(huì)議的時(shí)間間、地點(diǎn)、與會(huì)人員員、內(nèi)容）；2、業(yè)務(wù)招招待費(fèi)與禮禮品的差異異3、業(yè)務(wù)招招待費(fèi)與差差旅費(fèi)的差差異 44、業(yè)務(wù)招招待費(fèi)與辦辦公費(fèi)的差差異十三、營(yíng)業(yè)業(yè)費(fèi)用的差差異分析營(yíng)業(yè)費(fèi)用與與稅法的差差異主要表表現(xiàn)為廣告告費(fèi)，業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)，