天津市會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》精講班講義-3

1、PAGE 2013年天津市會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)精講班講義-3第十三章 固定資產(chǎn)考情分析分值：14分左右題型：單選、多選、判斷、簡答、分錄本章今年有變動：購進生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，而不是直接用于出售，這是固定資產(chǎn)的最基本特征，從而使固定資產(chǎn)明顯區(qū)別庫存商品等流動資產(chǎn)。（2）使用壽命超過一個會計年度，表明固定資產(chǎn)的收益期超過一年。二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（1）判斷固定資產(chǎn)的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，主要依

2、據(jù)是與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。（2）判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)，主要依據(jù)（不是唯一）是是否取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)。凡是所有權(quán)已經(jīng)屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否收到或持有該固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，反之如果沒有取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。（3）融資租入固定資產(chǎn)雖然所有權(quán)不屬于租賃企業(yè)，但企業(yè)能夠?qū)υ擁椆潭ㄙY產(chǎn)有實質(zhì)性的控制權(quán)，從而使得固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，因此也作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量【注意】（1）已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算之前，需要對固定資產(chǎn)的成

3、本進行估計，按估計價值確定固定資產(chǎn)的入賬價值。待辦理竣工決算后，再按實際成本和暫估價的差額，調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面成本。（2）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。如寫字樓中的電梯或中央空調(diào)，既可以和大樓一起作為固定資產(chǎn)，也可單列為一項固定資產(chǎn)（3）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。三、固定資產(chǎn)的分類（一）按經(jīng)濟用途1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（二）按使用情況1.使用中：季節(jié)性停用、大修理

4、停用、經(jīng)營租出、內(nèi)部替換的固定資產(chǎn)屬于。2.未使用:指已經(jīng)完工或已經(jīng)購建尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進行改建、擴建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。新增、改擴建3.不需用：指本企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的各種固定資產(chǎn)。（三）按所有權(quán)1.自有固定資產(chǎn)2.租入固定資產(chǎn)（融資租入）（四）綜合分類1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；3.租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營租出）；4.不需用固定資產(chǎn)；5.未使用固定資產(chǎn)；6.土地，指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。（因征地而支付補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理）；7.融資租入固定資產(chǎn)

5、（融資租入）。四、科目設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”：核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。借方登記增加的固定資產(chǎn)原價；貸方登記減少的固定資產(chǎn)原價。企業(yè)設(shè)置“固定資產(chǎn)”總賬、“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”。（1）固定資產(chǎn)總賬，總括反映固定資產(chǎn)原值的增減變動和結(jié)存情況。（2）固定資產(chǎn)登記簿，即固定資產(chǎn)二級賬。月末，固定資產(chǎn)登記簿與固定資產(chǎn)總賬核對相符。（3）固定資產(chǎn)明細(xì)賬（固定資產(chǎn)卡片賬）。月末，固定資產(chǎn)卡片賬與固定資產(chǎn)登記簿核對相符。2.“累計折舊”：固定資產(chǎn)的備抵科目，核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)累計折舊。貸方登記計提的固定資產(chǎn)折舊；借方登記轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)折舊；期末在貸方表示期末實際存在的固定資產(chǎn)的累計折舊。3.“

6、工程物資”：核算企業(yè)為基建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實際成本。4.“在建工程”：核算企業(yè)進行建造工程、安裝工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝的設(shè)備的價值。借方登記各項工程的實際成本，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的完工工程轉(zhuǎn)出的實際成本，余額在借方反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的實際支出。5.“固定資產(chǎn)清理”：核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入的情況。（見第五節(jié)）【例1-判斷】固定資產(chǎn)賬戶的期末借方余額，反映期末實有固定資產(chǎn)的凈值（）。【答案】第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得一、外購的固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn)的成本確定（新）【題型：單選、多選、判斷】入賬價值：企業(yè)

7、外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。【注意】1.專業(yè)人員服務(wù)費計入；員工培訓(xùn)費不計入。2.購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不再計入固定資產(chǎn)成本。即：固定資產(chǎn)入賬價值=價款+（小規(guī)模納稅人，購進不動產(chǎn)的）增值稅進口關(guān)稅等運雜費安裝費場地整理費專業(yè)人員服務(wù)費外購固定資產(chǎn)的核算【題型：分錄】1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)（1）生產(chǎn)經(jīng)營用（如設(shè)備）借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸

8、：銀行存款（2）不動產(chǎn)等非生產(chǎn)經(jīng)營用借：固定資產(chǎn)（含稅價） 貸：銀行存款【例2-教材例131】企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，價款10 000元，支付的增值稅1 700元，另支付運輸費300元，包裝費500元。款項以銀行存款支付。固定資產(chǎn)的原價10 00030050010 800（元）借：固定資產(chǎn) 10 800應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700貸：銀行存款 12 5002.購入需要安裝的固定資產(chǎn) （1） 支付設(shè)備價款、稅金、運輸費： 生產(chǎn)經(jīng)營用（如設(shè)備）借：在建工程 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款不動產(chǎn)等非生產(chǎn)經(jīng)營用借：在建工程（含稅價） 貸：銀行存款（2）支付安裝費： 借

9、：在建工程貸：銀行存款 （3）安裝完畢交付使用： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程【例3-教材例132】某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為50 000元，增值稅額為8 500元，支付的運輸費為1 300元。設(shè)備由供貨商安排，支付安裝費4 300元?？铐椌糟y行存款支付。假設(shè)該企業(yè)為增值稅一般納稅人，編制會計分錄如下：1.支付設(shè)備價款、稅金、運輸費： 金額合計50 0001 30051 300（元）借：在建工程 51 300應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500貸：銀行存款 59 8002.支付安裝費： 借：在建工程 4 300貸：銀行存款 4 3003.設(shè)備安裝

10、完畢交付使用： 固定資產(chǎn)價值為51 3004 30055 600（元）借：固定資產(chǎn) 55 600貸：在建工程 55 600 二、投資者投入固定資產(chǎn)的核算投入的固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議約定的價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值?！纠?-教材例133】甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備1臺。該設(shè)備按投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價值為62 000元。（假設(shè)不考慮稅費）。甲企業(yè)編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn) 62 000貸：實收資本乙企業(yè) 62 000【例5-判斷】（2001）購入設(shè)備的入賬價值應(yīng)包括為該固定資產(chǎn)支付的增值稅。（）【答案】錯【例6-多選】（2003）下列應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)設(shè)備原始價值核算的

11、是（）。A.包裝費B.安裝成本 C.該固定資產(chǎn)增值稅的進項稅D.運輸費【答案】ABD【例7-單選】（2004）投資者投入的固定資產(chǎn)按（）作為入賬價值。A.折余價值 B.市場價格C.預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 D.投資各方確認(rèn)的價值【答案】D【例8-分錄】（2007）企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備買價80 000元，增值稅額13 600元，支付運雜費2 000元，支付包裝費400元，安裝費1 150元?？铐椌糟y行存款支付，設(shè)備安裝完畢交付使用。編制支付設(shè)備款、稅金、運雜費、安裝費和交付使用的會計分錄。（6分） 【答案】借：在建工程82 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）13600貸：銀行存款9

12、6 000 借：在建工程1 150貸：銀行存款1 150借：固定資產(chǎn)83 550貸：在建工程83 550第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算 一、固定資產(chǎn)折舊概念1.折舊：在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計的折舊額進行分?jǐn)偂?.應(yīng)計折舊額：指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值（指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費后的金額）后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。應(yīng)計提折舊額固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3.損耗：有形損耗和無形損耗4.固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗

13、而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。這部分轉(zhuǎn)移的價值以折舊費的形式計入相關(guān)的成本費用，并從企業(yè)的營業(yè)收入中得到補償?！纠?-單選】固定資產(chǎn)凈殘值的計算方法是（）。A.固定資產(chǎn)實際殘值收入實際清理費用B.固定資產(chǎn)預(yù)計殘值收入預(yù)計清理費用 C.固定資產(chǎn)實際殘值收入預(yù)計清理費用D.固定資產(chǎn)預(yù)計殘值收入實際清理費用【答案】B二、影響固定資產(chǎn)折舊因素【題型：多選】1.固定資產(chǎn)原價2.預(yù)計凈殘值【注意】不是實際凈殘值3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4.固定資產(chǎn)的使用壽命（考慮：預(yù)計生產(chǎn)能力；有形損耗；無形損耗；法律限制）【例10-多選】固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ ）原價實際凈殘值減值準(zhǔn)備折舊方法【答案】AC三、固定資產(chǎn)折舊的范圍【

14、題型：多選】（一）折舊的空間范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。注意：融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提折舊；融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不提折舊。（二）折舊的時間范圍1.按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。當(dāng)月增加當(dāng)月不提，當(dāng)月減少當(dāng)月照提。2.提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。（三）確定折舊范圍時應(yīng)注意的幾點問題：1.已達到預(yù)定可適用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)

15、當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。2.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。更新改造完工后，再按照重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。3.因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。4.未使用固定資產(chǎn)照提折舊?！纠?1-單選】（2001）下列應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)是（）。A.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)B.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)C.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)D.未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)【答案】B【例12-判斷】（2001）正常報廢的固定資產(chǎn)，無論是否提足折舊，都不再計提折舊。（）【答案】【例

16、13-單選】（2003）下列不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)是（）。 A.融資租入的固定資產(chǎn) B.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn) C.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) D.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)【答案】C【例14-多選】（2005）下列可以計提折舊的固定資產(chǎn)是（）。A.季節(jié)性停用的 B.大修理停用的C.已提足折舊繼續(xù)使用的 D.房屋建筑物【答案】ABD【例15-多選】下列設(shè)備中，不應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊的是（ ）。A更新改造停止使用B已提足折舊仍在使用的大型設(shè)備C以融資租賃方式租入的大型設(shè)備D以經(jīng)營租賃方式租出的大型設(shè)備【答案】AB【例16-判斷】對于已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)、待辦理竣工決算后，若實際成本與原暫估

17、價值存在差異的，應(yīng)調(diào)整已計提折舊。（）【答案】四、固定資產(chǎn)折舊的計算方法【題型：單選、判斷】 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。 折舊計算方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊方法。（一）年限平均法（直線法）每期折舊額都是等額的年折舊額= =年折舊率100 預(yù)計凈殘值=預(yù)計殘值收入-預(yù)計清理費用【例17-教材例13-4】企業(yè)有一設(shè)備，原值為200000元，預(yù)計可使用10年，按照有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備報廢時的凈殘值率為2。該設(shè)備的月折舊率和月折舊額.年折舊率

18、（12）109.8月折舊率9.8120.82月折舊額2000000.821640元【例18-單選】（2007）固定資產(chǎn)折舊采用平均年限法，年折舊率計算公式的分子是（）。 A.1預(yù)計凈殘值率 B.1預(yù)計凈殘值 C.1預(yù)計殘值率 D.1預(yù)計殘值 【答案】A 【例19-單選】（2001、2002）采用“平均年限法”計算應(yīng)提折舊額，不需要考慮的因素是（）。A.規(guī)定的年折舊年限B.固定資產(chǎn)原值C.實際凈殘值D.預(yù)計凈殘值率【答案】C（二）工作量法每單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原值（1凈殘值率）/預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量每單位工作量折舊額【例20-教材例13-5】企業(yè)一輛運輸卡車

19、原值為100000元，預(yù)計總行駛里程為50萬公里，其報廢時的凈殘值率為5，本月行駛4000公里，該輛汽車的月折舊額計算如下：單位里程折舊額100000（15）5000000.19本月折舊額40000.19760元（三）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。年折舊率2/預(yù)計折舊年限100月折舊率年折舊率/12月折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率最后兩年：將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈額平均攤銷。【例21-教材例13-6】某企業(yè)進口設(shè)備一臺，價值為80000元，預(yù)計使

20、用年限為5年，預(yù)計殘值收入3000元。該設(shè)備用雙倍余額遞減法計算折舊額。折舊率2/510040第1年折舊額8000040%=32000元第2年折舊額（80000-32000）4019200元第3年折舊額（80000-32000-19200）4011520元第4年年初固定資產(chǎn)的賬面凈值（80000-32000-19200-11520）17280元，第4、5年應(yīng)改為直線法計提折舊第4年、5年折舊額（17280-3000）27140元【例22-單選】某企業(yè)于2009年10月31日購入一項設(shè)備，其原價為300萬元，進項稅額為51萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0.8萬元，采用雙倍余額遞減法計提折

21、舊。2009年度該項目固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。A.39.84B.20C.120D.80【答案】B【解析】2009年度：3002/5 /12 2=120/12 2=20（萬元）。（四）年數(shù)總和法固定資產(chǎn)年折舊率=固定資產(chǎn)月折舊率固定資產(chǎn)年折舊率/12固定資產(chǎn)月折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）月折舊率【例23-教材例13-7】某企業(yè)進口設(shè)備一臺，價值為80000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計殘值收入3000元。該設(shè)備用年數(shù)總和法計算折舊額。固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限各年數(shù)字之和1+2+3+4+55（51）215第1年折舊率5/15第1年折舊額（80000-3000）5/15=25666.67第2

22、年折舊率4/15第2年的折舊額（80000-3000）4/15=20533.33依此類推。【例24-單選】某項固定資產(chǎn)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊，第一年折舊率是（ ）。A.20% B.30%C.33.33% D.40%【答案】C【注意】雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)使用過程中前期多提折舊額、后期少提折舊額，這樣可以使企業(yè)在較短時間內(nèi)收回大部分固定投資，加快固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代。但是運用加速折舊法，會造成企業(yè)固定資產(chǎn)使用前期少繳所得稅，使用后期多繳所得稅，雖然稅款總額相同，但國家財政損失了緩繳所得稅的時間價值?！纠?5-多選】（2003）一般需要考慮固定資

23、產(chǎn)凈殘值的折舊方法有（）。A.雙倍余額遞減法B.年數(shù)總和法 C.平均年限法D.工作量法【答案】 BCD【例26-多選】（2004）能使企業(yè)在較短時間內(nèi)收回大部分固定資產(chǎn)投資的折舊方法有（）。A.平均年限法 B.雙倍余額遞減法C.工作量法D.年數(shù)總和法【答案】BD五、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借：制造費用 （基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計提折舊）管理費用 （管理部門固定資產(chǎn)計提的折舊以及未使用固定資產(chǎn)計提的折舊）銷售費用 （銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊）在建工程 （自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)計提的折舊）其他業(yè)務(wù)成本 （經(jīng)營出租固定資產(chǎn)計提的折舊）貸：累計折舊【例27-教材例13-8】某企

24、業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2010年8月份“固定資產(chǎn)折舊計算表”中確定的應(yīng)提折舊額為：車間15000元，廠部管理部門6000元。編制會計分錄：借：制造費用 15000管理費用 6000貸：累計折舊 21000【例28-分錄】（2007）計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中：生產(chǎn)車間24 200元，行政管理部門11 600元。（3分） 【答案】借：制造費用24 200管理費用11 600 貸：累計折舊35 800 【注意】當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額=上月固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額【例29-單選】（2008）1月末企業(yè)固定資產(chǎn)賬面原值為900 0

25、00元，2月份報廢設(shè)備220 000元，一條新建的生產(chǎn)線投入使用，入賬原值為350 000元，企業(yè)采用年限平均法計提折舊，2月末計算應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)原值是（）。A.900 000元B.680 000元 C.1 250 000元D.1 030 000元 【答案】A 【例30-單選】瑞豐公司2009年2月應(yīng)計提折舊額為120 000元，2月份增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額為10 000元，減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額為25 000元。瑞豐公司2009年3月份為（）元。A. 105 000 B. 127 000 C. 134 000 D. 112 000【答案】A【解析】2009年3月份應(yīng)計折舊額=1200

26、00+10000-25000=105000元 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本。資本化不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。費用化資本化的后續(xù)支出的核算1.原則：固定資產(chǎn)的更新改造（改擴建、改良）等后續(xù)支出，如果滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，這些后續(xù)支出應(yīng)予以資本化，計入固定資產(chǎn)的賬面價值，但增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。2.會計處理（1）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面原值、累計折舊借：在建工程 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（2）發(fā)生后續(xù)支出借：在建工程 貸：銀行存款（或原材料、應(yīng)付職工薪酬等）（3）達到預(yù)定可使用狀態(tài)（不超過可收回

27、金額）借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【例31-教材例13-9】2010年9月1日，某企業(yè)所擁有的一條生產(chǎn)線，其賬面原價為860000元，累計已提折舊為500000元，賬面價值為360000元；由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已經(jīng)難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的要求，經(jīng)過可行性研究，企業(yè)決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行擴建，以提高其生產(chǎn)能力；擴建工程從2010年9月1日起至11月30日止，歷時三個月，共發(fā)生支出400000元，全部以銀行存款支付；該生產(chǎn)線擴建工程達到預(yù)定使用狀態(tài)后，預(yù)計其使用壽命延長5年，該生產(chǎn)線已經(jīng)交付使用。（1）2010年9月1日生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入擴建借：在建工程 360000 累計折舊 50000

28、0 貸：固定資產(chǎn) 860000（2）2010年9月1日11月30日，發(fā)生各項后續(xù)支出借：在建工程 400000 貸：銀行存款 400000達到預(yù)定使用狀態(tài)交付使用借：固定資產(chǎn) 760000 貸：在建工程 760000二、費用化的后續(xù)支出的核算1.原則：企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如果不符合資本化的條件，則應(yīng)予以費用化，即在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的大修理、中小修理等維護性支出均屬于這種情況。2.會計處理：借：管理費用 （生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用） 銷售費用 （專設(shè)銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)相關(guān)的修理費用） 貸：銀行存款等【例32-教材例13-10】宏遠股份有限公司對行政管理部

29、門的小轎車進行維修，以銀行存款支付維修費2 300元。借：管理費用 2300貸：銀行存款 2300第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。【注意】企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣除累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。處置的基本程序1.將出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。2.核算發(fā)生的清理費用。3.核算出售收入和殘料。4.計算應(yīng)收取的保險或其他賠償。5.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益營業(yè)外收入、營業(yè)外支出賬

30、戶設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”：核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。（除了盤虧） 固定資產(chǎn)清理 轉(zhuǎn)入清理的賬面價值 變價收入 清理費用 保險公司或過失人賠償款 相關(guān)稅金 殘料價值 凈損失 凈收益 營業(yè)外支出 營業(yè)外收入結(jié)論：借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值和發(fā)生的清理稅費；貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入、保險公司或者過失人的賠償款、殘料收入。余額在借方反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失，作為營業(yè)外支出從該科目的貸方轉(zhuǎn)出；余額在貸方反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益，作為營業(yè)外收入從該科目的借方轉(zhuǎn)出。會計分錄【題型：分錄】1轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固

31、定資產(chǎn)發(fā)生清理費用或稅費借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅（收入*5%計算）出售收入和殘料借：銀行存款 原材料 貸：固定資產(chǎn)清理保險賠償借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 貸：固定資產(chǎn)清理5清理凈損益（1）凈收益借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入（2）凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理【例33-教材例13-11】宏遠股份有限公司2010年12月份將一輛吉普車對外出售，收到款項84000元存入銀行，該固定資產(chǎn)原價為125000元，已計提折舊36360元。根據(jù)銷售發(fā)票、銀行存款收款憑證等編制會計分錄：1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理 88640 累計折舊 36360貸：固定資產(chǎn) 12

32、50002.收到出售價款借：銀行存款 84000貸：固定資產(chǎn)清理 840003.結(jié)轉(zhuǎn)清理后凈收益清理凈收益=84000-88640=-4640（凈損失）借：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置損失 4640 貸：固定資產(chǎn)清理 4640【例34-教材例13-12】企業(yè)出售一座建筑物，原價2000000元，已使用6年，計提折舊300000元，支付清理費10000元，出售收入為1900000元，營業(yè)稅稅率5。編制相關(guān)會計分錄1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 1700000 累計折舊 300000 貸：固定資產(chǎn) 20000002.發(fā)生的清理費用借：固定資產(chǎn)清理 10000貸：銀行存款 100003收到出售價款

33、借：銀行存款 1900000貸：固定資產(chǎn)清理19000004.計算應(yīng)交營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理 95000（19000005） 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 950005.清理凈損益的處理。清理凈收益=1900000-（1700000+10000+95000）95000借：固定資產(chǎn)清理 95000 貸：營業(yè)外收入 95000【例35-教材例13-13】企業(yè)有舊廠房一幢，原值450000元，已提折舊435000元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費12700元，拆除的殘料一部分作價15000元，由倉庫收作殘料，另一部分變賣收入6800元存入銀行。編制相關(guān)會計分錄。1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清

34、理。借：固定資產(chǎn)清理 15000累計折舊 435000貸：固定資產(chǎn) 4500002.發(fā)生的清理費用。借：固定資產(chǎn)清理 12700貸：銀行存款 127003殘料入庫并收到變價收入借：銀行存款 6800原材料 15000貸：固定資產(chǎn)清理218004.清理凈損益的處理。清理凈收益=21800-（15000+12700）-5900（凈損失）借：營業(yè)外支出 5900貸：固定資產(chǎn)清理 5900【例36-單選】（2002）下列不通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算的是（）。A.以固定資產(chǎn)出售 B.盤虧的固定資產(chǎn)C.毀損的固定資產(chǎn)D.報廢的固定資產(chǎn)【答案】B【例37-單選】（2003）因自然災(zāi)害報廢的固定資產(chǎn),報廢時

35、應(yīng)通過（）賬戶核算。A.固定資產(chǎn) B.固定資產(chǎn)清理 C.營業(yè)外支出 D.待處理財產(chǎn)損溢【答案】B【例38-判斷】（2004）固定資產(chǎn)清理凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，貸記“其他業(yè)務(wù)收入“賬戶。（）【答案】【例39-多選】（2004）在“固定資產(chǎn)清理“賬戶借方登記的是（）A.轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值B.轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)原值C.發(fā)生的清理費用D.由保險公司或過失人承擔(dān)的損失【答案】AC【例40-分錄】（2008）企業(yè)有舊機床一臺，經(jīng)批準(zhǔn)報廢。原值124 000元，已提折舊121 000元。清理過程中，以銀行存款支付清理費795元，取得殘值變賣收入1 800元存入銀行。編制設(shè)備轉(zhuǎn)入清理、支付清理費用、

36、取得變賣收入、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益的會計分錄?！敬鸢浮浚?）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理3 000累計折舊121 000貸：固定資產(chǎn)124 000（2）支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理795貸：銀行存款795（3）取得清理收入：借：銀行存款1 800貸：固定資產(chǎn)清理1 800（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益：借：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置損失1 995貸：固定資產(chǎn)清理1 995 第十四章 應(yīng)付款項考情分析分值：1分左右題型：單選、多選、判斷第一節(jié) 應(yīng)付賬款一、應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計量1.定義：應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。2.入賬時間：購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生為

37、標(biāo)志應(yīng)付賬款的會計處理1.賬戶設(shè)置：“應(yīng)付賬款”：借方登記償還的應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項，或沖銷無法支付的應(yīng)付賬款。余額應(yīng)在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付賬款的數(shù)額。2.入賬價值：應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，入賬金額是發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額（折扣前的金額）。得到現(xiàn)金折扣時沖減財務(wù)費用。3.會計分錄：（1）產(chǎn)生應(yīng)付賬款企業(yè)購入材料、商品等，若貨款未支付，根據(jù)有關(guān)憑證借：原材料（在途物資、庫存商品等）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款企業(yè)接受供應(yīng)單位的勞務(wù)而發(fā)生應(yīng)付未付款借：生產(chǎn)成本（管理費用等）貸：應(yīng)付賬款（2）償付應(yīng)付賬款開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)企業(yè)償

38、還應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款償付應(yīng)付賬款如果涉及現(xiàn)金折扣，將現(xiàn)金折扣沖減財務(wù)費用借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款 財務(wù)費用（3）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款（企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按賬面余額計入營業(yè)外收入）【題型：單選、判斷】借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入【例1-教材14-1】高強公司向A公司購入材料一批，價款50000元，增值稅稅率17，付款條件為2/10,N/30。假設(shè)現(xiàn)金折扣考慮增值稅，材料已驗收入庫，貨款暫欠。該公司的會計處理1.借：原材料 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500 貸：應(yīng)付賬款 585002.若10天內(nèi)付款現(xiàn)金折扣5850021170元借：應(yīng)付賬款 58500貸：銀行存款

39、 57330 財務(wù)費用 1170【例2-教材14-2】根據(jù)供電部門通知，甲企業(yè)本月應(yīng)付電費68000元，其中生產(chǎn)車間電費36000元，企業(yè)行政管理部門電費32000元，款項尚未支付。甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄是：借：制造費用 36000管理費用 32000貸：應(yīng)付賬款電力公司 68000【例3-教材14-3】2010年9月，乙企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款6000元為無法支付的款項，應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。會計處理是：借：應(yīng)付賬款 6000貸：營業(yè)外收入 6000第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)的概念應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款不同，雖然都是由于交易而

40、引起的流動負(fù)債，但應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)作為憑證。 應(yīng)付票據(jù)是一種流動負(fù)債。 在我國，由于應(yīng)付票據(jù)不論是否帶息，其期限較短，實務(wù)中通常按票據(jù)面值記賬。應(yīng)付票據(jù)的會計處理 “應(yīng)付票據(jù)”：核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出承兌商業(yè)匯票的情況。貸方登記開出的商業(yè)匯票面值和應(yīng)計利息；借方登記支付票據(jù)的款項，期末貸方余額反映企業(yè)開出的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。產(chǎn)生應(yīng)付票據(jù)（1）開出商業(yè)匯票借：原材料（在途物資；材料采購；庫存商品等） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)（2）銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務(wù)費用 貸：銀行存款（3）以商

41、業(yè)匯票抵付貨款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)2.到期時（1）到期正常付款：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 到期無力支付【題型：單選、判斷】商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款【例4-教材14-4】某公司為增值稅一般納稅人，2010年2月1日開出一張面值為351000元、期限為3個月的不帶息商業(yè)匯票，用以采購一批原材料，材料已經(jīng)驗收入庫，材料采用實際成本法核算。收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為300000元，增值稅額51000元。根據(jù)上述資料，該公司的賬務(wù)處理如下：（1）購入商品時：借：原材料 300000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51000 貸：應(yīng)

42、付票據(jù) 351000（2）票據(jù)到期付款：借：應(yīng)付票據(jù) 351000 貸：銀行存款 351000（3）到期無力付款時：商業(yè)承兌匯票：借：應(yīng)付票據(jù) 351000 貸：應(yīng)付賬款 351000銀行承兌匯票：借：應(yīng)付票據(jù) 351000 貸：短期借款 351000【例5-判斷】應(yīng)付票據(jù)到期無力支付時轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。（ ）【答案】錯其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款的定義： 其他應(yīng)付款指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收款。其他應(yīng)付款的內(nèi)容：【題型：多選】 應(yīng)付租入包裝物的租金、存入保證金（出租或出借包裝物收取的押金）、應(yīng)付以及暫收其他單位款項。三、賬戶設(shè)

43、置：貸方登記發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借方登記償還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付、暫收款項，余額在貸方表示應(yīng)付未付的款項。會計核算：1.發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款項時借：銀行存款（管理費用） 貸：其他應(yīng)付款2.支付或退回有關(guān)款項時借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款【例6-教材14-5】某企業(yè)將一臺設(shè)備出租給B企業(yè)，收取押金1500元，存入銀行。收到押金：借：銀行存款 1500 貸：其他應(yīng)付款 1500退還押金： 借：其他應(yīng)付款 1500 貸：銀行存款 1500（3）B企業(yè)保管不善，扣押金的50%作為罰款，其余押金歸還B企業(yè)借：其他應(yīng)付款 1500 貸：營業(yè)外收入 750 銀行存款 750第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)的概念應(yīng)

44、付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款不同，雖然都是由于交易而引起的流動負(fù)債，但應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)作為憑證。 應(yīng)付票據(jù)是一種流動負(fù)債。 在我國，由于應(yīng)付票據(jù)不論是否帶息，其期限較短，實務(wù)中通常按票據(jù)面值記賬。應(yīng)付票據(jù)的會計處理 “應(yīng)付票據(jù)”：核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出承兌商業(yè)匯票的情況。貸方登記開出的商業(yè)匯票面值和應(yīng)計利息；借方登記支付票據(jù)的款項，期末貸方余額反映企業(yè)開出的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。產(chǎn)生應(yīng)付票據(jù)（1）開出商業(yè)匯票借：原材料（在途物資；

45、材料采購；庫存商品等） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)（2）銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務(wù)費用 貸：銀行存款（3）以商業(yè)匯票抵付貨款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)2.到期時（1）到期正常付款：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 到期無力支付【題型：單選、判斷】商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款【例4-教材14-4】某公司為增值稅一般納稅人，2010年2月1日開出一張面值為351000元、期限為3個月的不帶息商業(yè)匯票，用以采購一批原材料，材料已經(jīng)驗收入庫，材料采用實際成本法核算。收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為300000元，增值稅額51000元。根

46、據(jù)上述資料，該公司的賬務(wù)處理如下：（1）購入商品時：借：原材料 300000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51000 貸：應(yīng)付票據(jù) 351000（2）票據(jù)到期付款：借：應(yīng)付票據(jù) 351000 貸：銀行存款 351000（3）到期無力付款時：商業(yè)承兌匯票：借：應(yīng)付票據(jù) 351000 貸：應(yīng)付賬款 351000銀行承兌匯票：借：應(yīng)付票據(jù) 351000 貸：短期借款 351000【例5-判斷】應(yīng)付票據(jù)到期無力支付時轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。（ ）【答案】錯其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款的定義： 其他應(yīng)付款指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收款。其他應(yīng)

47、付款的內(nèi)容：【題型：多選】 應(yīng)付租入包裝物的租金、存入保證金（出租或出借包裝物收取的押金）、應(yīng)付以及暫收其他單位款項。三、賬戶設(shè)置：貸方登記發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借方登記償還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付、暫收款項，余額在貸方表示應(yīng)付未付的款項。會計核算：1.發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款項時借：銀行存款（管理費用） 貸：其他應(yīng)付款2.支付或退回有關(guān)款項時借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款【例6-教材14-5】某企業(yè)將一臺設(shè)備出租給B企業(yè)，收取押金1500元，存入銀行。收到押金：借：銀行存款 1500 貸：其他應(yīng)付款 1500退還押金： 借：其他應(yīng)付款 1500 貸：銀行存款 1500（3）B企業(yè)保管不善，扣押金的50

48、%作為罰款，其余押金歸還B企業(yè)借：其他應(yīng)付款 1500 貸：營業(yè)外收入 750 銀行存款 750 應(yīng)付職工薪酬考情分析分值：6分左右題型：單選、多選、判斷、分錄第一節(jié) 職工薪酬及其構(gòu)成一、定義職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。二、范圍職工薪酬就是企業(yè)在職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。三、內(nèi)容【題型：多選】所有1.職工工資、獎金、津貼和補貼2.職工福利費：集體福利機構(gòu)人員工資、職工生活困難補助。3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社

49、會保險費（含商業(yè)保險） 4.住房公積金5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費6.非貨幣性福利：產(chǎn)品福利、無償使用、無償醫(yī)療等7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償（辭退福利）8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出四、職工范圍所有1.與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；2.雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事成員等；3.雖與企業(yè)未訂立勞動合同或企業(yè)未正式任命，為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員?！纠?-多選】（2008）下列屬于職工薪酬核算內(nèi)容的是（）。A.職工福利費B.住房公積金 C.職工工資D.非貨幣性福利【答案】ABCD 第二節(jié) 應(yīng)付職工薪酬的會計處理“應(yīng)付職工

50、薪酬”：核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。貸方登記本月實際發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬總額，即應(yīng)付職工薪酬的分配數(shù)。借方登記本月實際支付的應(yīng)付職工薪酬。期末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付職工薪酬。明細(xì)賬戶：“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等【例2-單選】（2005）應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶貸方登記的是（）。A.本月實際支付的工資數(shù) B.本月應(yīng)分配的工資總額C.本月結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款項 D.本月多支付的工資數(shù)【答案】B一、貨幣性職工薪酬【題型：單選、判斷、分錄】（一）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（注意明細(xì)即可）借：生產(chǎn)成本 （生產(chǎn)工人的職工薪酬

51、）制造費用 （車間管理人員的職工薪酬）管理費用 （行政管理部門人員、福利人員、離退休人員的職工薪酬） 銷售費用 （銷售人員的職工薪酬） 在建工程 （在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬） 研發(fā)支出 （研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬） 貸：應(yīng)付職工薪酬（二）發(fā)放1.工資發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） 其他應(yīng)收款 （代墊的房租、醫(yī)藥費、水電費等） 應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅2.職工福利費及工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險等發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費 社會保險費貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）【例7-教材15-1、2】某公司本月應(yīng)付職工薪酬總額為205 000元，其中，車間生產(chǎn)工人工

52、資l50 000元，車間管理人員工資20 000元，廠部行政管理人員工資l5 000元，從事專項工程人員工資10 000元，福利人員工資5 000元，生產(chǎn)工人其他福利5 000元。該公司當(dāng)月扣回為職工代墊的醫(yī)藥費3000元，實發(fā)工資202 000元，提取現(xiàn)金發(fā)放工資。借：生產(chǎn)成本 l55 000（l50 0005 000）制造費用 20 000管理費用 20 000（15 0005 000）在建工程 l0 000貸：應(yīng)付職工薪酬 205 000借：庫存現(xiàn)金202 000貸：銀行存款202 000借：應(yīng)付職工薪酬工資205 000貸：庫存現(xiàn)金 202 000 其他應(yīng)收款代墊醫(yī)藥費3 000【例8

53、-單選】（2001）能夠計入產(chǎn)品成本的工資費用是（） A.車間管理人員工資 B.在建工程人員工資C.專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資D.企業(yè)管理部門人員工資【答案】A【例9-分錄】（2004）月末分配本月份工資費用。其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資21 000元；生產(chǎn)車間管理人員工資4 520元；企業(yè)管理人員工資16 300元；在建工程人員工資5 890元。（5分）【答案】借：生產(chǎn)成本21 000制造費用 4 520管理費用16 300在建工程 5 890貸：應(yīng)付職工薪酬47 710【例10-分錄】（2007）根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”，本月發(fā)生基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資56 556元，車間管理人員工資9 564

54、元，行政管理部門人員工資54 000元，福利部門人員工資4 600元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資19 200元。編制分配工資費用的會計分錄。（6分） 【答案】借：生產(chǎn)成本56 556 制造費用9 564 管理費用58 600 銷售費用19 200 貸：應(yīng)付職工薪酬143 920 二、非貨幣性職工薪酬（一）自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬：借：管理費用（生產(chǎn)成本、制造費用等科目） 貸：應(yīng)付職工薪酬（價稅合計）2.發(fā)放福利時：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品【例11-教材15-3、4】甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，2010

55、年2月，公司以其生產(chǎn)的每臺成本為1000元的電視機作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號電視機的售價為1400元，適用的增值稅稅率為17。假定公司職工中l(wèi)70名為直接參加生產(chǎn)的人員，30名為總部管理人員。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）確認(rèn)非貨幣性福利一臺電視機的價稅合計1400（1+17%）計入生產(chǎn)成本的金額為：1701400（1+17%）=278460（元）計入管理費用的金額為：301400（1+17%）=49140（元）借：生產(chǎn)成本 278460管理費用 49140貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利327600（2）實際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 327600貸：主營業(yè)務(wù)收入2800

56、00應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）47600借：主營業(yè)務(wù)成本200000貸：庫存商品200000（二）擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用：借：管理費用（生產(chǎn)成本、制造費用等科目） 貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：累計折舊（三）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用：借：管理費用（生產(chǎn)成本、制造費用等科目）貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款等難以認(rèn)定對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬?！绢}型：判斷】第十六章 應(yīng)交稅費考情分析今年新增章節(jié)一、應(yīng)交稅費概述【題型：多選】“應(yīng)交稅費”科目借方登記實際交納的稅費；貸方登記應(yīng)繳納的稅費；余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納的稅金；余額在借方，表

57、示多交或尚未抵扣的稅費?！咀⒁狻科髽I(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金不通過應(yīng)交稅費科目核算。【例1-多選】企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目核算的有（ ）A.印花稅 B.耕地占用稅C.房產(chǎn)稅 D.土地增值稅【答案】CD二、應(yīng)交增值稅的核算（一）增值稅概述1.征稅范圍：銷售貨物、進口貨物，加工、修理修配勞務(wù)2.納稅人：按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。（1）一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額（2）小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額銷售額規(guī)定的征收率（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理1.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)（1）當(dāng)期準(zhǔn)

58、予扣除的進項稅額：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額。（2）會計核算購進存貨或生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)借：原材料、庫存商品等 固定資產(chǎn)、工程物資等（生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等接受應(yīng)稅勞務(wù)借：管理費用、銷售費用 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等【例2-教材例16-1】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款50 000元，增值稅稅額8 500元，貨物尚未到達，款項已用銀行存款支付。該企業(yè)采用實際成本對原材料進行核算。該企業(yè)有關(guān)的會計分錄如下：借：在途物資50 000應(yīng)交稅費應(yīng)

59、交增值稅（進項稅額） 8 500貸：銀行存款58 500【例3-教材例16-2】某企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，價款為200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為34 000元，款項尚未支付。該企業(yè)有關(guān)的會計分錄如下：借：固定資產(chǎn) 200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）34 000貸：應(yīng)付賬款234 000【例4-教材例16-3】某企業(yè)行政部門修理一輛轎車，對方開來的專用發(fā)票上注明修理費用10 000元，增值稅稅額1 700元，款項已用銀行存款支付。該企業(yè)有關(guān)的會計分錄如下：借：管理費用10 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700貸：銀行存款11 7002.銷售貨物或提供

60、勞務(wù)借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【例5-教材例16-4】某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款600 000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額102 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。借：應(yīng)收賬款702 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入600 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102 000【例6-教材例16-5】某企業(yè)為外單位提供加工勞務(wù)，約定收取價款30 000元，適用的增值稅稅率為17%，加工完成，款項已收到并存入銀行。借：銀行存款35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入30 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5 100交納增值稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸