gd656注冊會計師考試 《審計》講義netveek學習資料

1、2007年注冊會計師考試 審計講義歡迎大家參加07年注冊會計師考試審計科目的培訓一、07教材變化1.書變厚了。由06年的419頁變成07年的637頁，增加了52%，相應地，定價由06年的35元增加到了現(xiàn)在的53元，增長了51.4%。2.章變多了。由06年的16章變成了07年的22章，增加了6章。其中第4、9、10、11、21、22為新增章；其他章可謂“山河依舊、草木皆新”。3.詞變新了。例如，會計報表變成了財務報表，管理當局變成了管理層，分析性復核變成了分析性程序、實質性分析，余額測試變成了細節(jié)測試，短期投資變成了交易性金融資產。4.會計少了。07年新教材刪去了會計政策及會計估計變更、債務重組

2、、非貨幣性交易、關聯(lián)方交易、合并報表這些特殊項目，簡化了投資審計中的會計內容。5.知識分散了。2006年最重要的十章包含了92.2分，2007年最重要的十章包含了76.6分，說明這十章的代表性下降了17%。見下表。2006年最重要的十章（92.2分）2007年最重要的十章（76.6分）另外：需要注意9、10、11三章的內容。6.重點穩(wěn)定了。2006年，統(tǒng)計結果顯示：全書15個重點可以涵蓋考試范圍的81%，2007年，同樣的15個知識點涵蓋的考分為83%，說明06年考試與05年重點基本一致。從排序上看，變化最大是審計意見與審計報告，認定、目標與程序（均上升兩位），職業(yè)道德（下降兩位），其他的知識

3、點的排序要么變化1位，要么沒有變化。二、時間安排1.時間分配:前12章1/3；后10章2/3。2.具體時間規(guī)劃見下表。共約2000分鐘。實際講解時可能浮動10%。2007年注冊會計師考試 審計講義第一章 注冊會計師審計概論第一節(jié) 注冊會計師審計的起源與發(fā)展一、西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展注冊會計師審計起源于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本市場，是伴隨著商品經濟的發(fā)展而產生和發(fā)展起來的。（一）注冊會計師審計的起源16世紀起源于意大利。商業(yè)城市、航海貿易發(fā)達 合伙經營方式出現(xiàn) 所有權與經營權的分離聘請會計專家（與任何一方均無利害關系的第三者）來擔任查賬和公

4、證的工作 （二）注冊會計師審計的形成專業(yè)特征：法律地位得到確認；審計目的是查錯防弊、保護資產安全完整；審計方法是對會計賬目進行詳細審計；審計報告使用人主要為企業(yè)股東。（三）注冊會計師審計的發(fā)展1、形成階段：專業(yè)特征：審計對象由賬目擴大到資產負債表；審計目的是判斷企業(yè)的信用狀況；審計方法由詳細審計初步轉向抽樣審計；報告使用者由原有的股東擴大到債權人。2、完善階段：專業(yè)特征：審計對象轉為以資產負債表和利潤表為中心的全部財務報表及相關財務資料；審計目的是對會計報表發(fā)表意見；審計的范圍擴大到測試相關內控；審計方法廣泛采用抽樣審計； 報告使用人擴大到證券交易所、金融、稅務、潛在投資者；3、現(xiàn)代審計階段（

5、二次世界大戰(zhàn)以后）：特點：審計跨國界發(fā)展競爭激烈專業(yè)特征：審計抽樣方法普遍得到應用；風險導向得到推廣；計算機輔助審計技術方法廣泛采用；（四）注冊會計師審計發(fā)展歷程的啟示1、注冊會計師審計是商品經濟發(fā)展到一定階段的產物2、注冊會計師審計隨著商品經濟的發(fā)展而發(fā)展。3、注冊會計師審計具有獨立、客觀、公正的特征。二、中國注冊會計師審計的演進與發(fā)展第二節(jié) 注冊會計師審計的基本概念一、審計的概念1、審計的概念國際會計師聯(lián)合會：審計人員對會計報表在所有重要方面是否按照確定的財務報告框架編制發(fā)表意見。美國注冊會計師協(xié)會：獨立審計人員對會計報表審計的目標是對會計報表是否按照公認會計原則在所有重大方面公允地反映財

6、務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。中國注冊會計師協(xié)會：財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：（一）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；（合法性）（二）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量?！保ü市裕┒徲嫷念悇e按照審計的內容和目的分類，審計包括財務報表審計、經營審計和合規(guī)審計。三、審計方法（一）賬項基礎審計 （詳細審計）重心在資產負債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯誤與舞弊，審計方法是詳細審計。在整個審計過程中，約75的時間花費在合計和過賬上。（二）制度基礎審計注冊會計師把審計的著眼點由會計報表擴大

7、到了產生財務數(shù)據(jù)的內部控制。（三）風險導向審計注冊會計師把審計的著眼點擴大到了風險因素。（固有風險、控制風險、檢查風險）固有風險，是指企業(yè)除了相關內部控制以外，其他對財務數(shù)據(jù)有影響的因素，說產生重大錯報或漏報的可能性。（管理人員的品行能力、業(yè)務性質等）控制風險，是指內部控制不能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。檢查風險，是指注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)重大錯、漏報的可能性。第三節(jié) 注冊會計師審計與其他審計的關系關系：各司其職，涇渭分明。注冊會計師審計與政府審計的關系（教材9頁）注冊會計師審計與內部審計的關系（教材10頁）第二章 注冊會計師管理本章為非重點章，近四年沒有考題。第一節(jié) 注冊會計師考試與注冊登記報考條

8、件：（1）高等專科以上學歷；（2）會計或者相關專業(yè)（指審計、統(tǒng)計、經濟）中級以上專業(yè)技術職稱?？荚嚱M織：全國考試委員會。全國考試委員會辦公室設在中國注冊會計師協(xié)會。第二節(jié) 注冊會計師的業(yè)務范圍1、審計業(yè)務：是中國注冊會計師的法定業(yè)務，非注冊會計師、非在事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師不得辦理。審查會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告；辦理法律法規(guī)、行政法規(guī)規(guī)定其它審計業(yè)務，出具相應的審計報告。（4種）2、審閱業(yè)務3、其他鑒證業(yè)務 （內部控制審核、預測性財務信息審核） （法定業(yè)務）4、相關服務（1）對財務信息執(zhí)行商定程序（2）代編財務信

9、息（3）稅務服務（4）管理咨詢（5）會計服務第三節(jié) 會計師事務所的組織形式第四節(jié) 注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的全國組織，接受財政部、民政部的監(jiān)督、指導。2007年注冊會計師考試 審計義第三章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范概述注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。中國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范指導意見 （包括基本原則和具體要求）第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德基本原則一、獨立、客觀、公正（一）獨立獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂。獨立性，是指實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意

10、見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業(yè)懷疑受到損害。（二）客觀1注冊會計師可能被施加壓力。這些壓力可能損害其客觀性。2列舉和描述在制定準則以識別實質上或形式上可能影響注冊會計師客觀性的關系時，應體現(xiàn)合理性。3應避免那些導致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關系。4注冊會計師有義務確保參與專業(yè)服務的人員遵守客觀性原則。5注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業(yè)判斷或對其業(yè)務交往對象產生重大不當影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽受損的情況。（

11、三）公正公正不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義。二、專業(yè)勝任能力和應有關注（一）專業(yè)勝任能力“專業(yè)勝任能力”既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經驗，又要求其經濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。如果注冊會計師缺乏足夠的知識、技能和經驗提供專業(yè)服務，就構成了一種欺詐。（二）應有關注要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹慎，以質疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產生懷疑的證據(jù)保持警覺。三、保密注冊會計師在簽訂業(yè)務約定書時，應當書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務過程中獲知的客戶信息保密。四、職業(yè)行為五、技術準則注冊會計師應當遵守以下技術準則：（1）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則；（2）企業(yè)會計準則；（3）與執(zhí)業(yè)相關的

12、其他法律、法規(guī)和規(guī)章。第三節(jié) 獨立性二、威脅獨立性的情形三、防范措施（一）職業(yè)、法律或規(guī)章產生的防范措施 （教材28頁）（二）鑒證客戶內部的防范措施 （教材29頁）（1）在鑒證客戶的管理層委托會計師事務所時，由管理層以外的人員批準或同意這一委托；（三）會計師事務所防范措施 （教材29頁）四、業(yè)務期間會計師事務所和鑒證小組應當在鑒證業(yè)務期間獨立于鑒證客戶。業(yè)務期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務之日起，至出具鑒證報告之日止，除非預期鑒證業(yè)務會再度發(fā)生。如果鑒證業(yè)務會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務期間的結束應以其中一方通知解除專業(yè)關系和出具最終鑒證報告二者之中時間孰晚為準。五、特定情況下對獨立性原則的運用第四節(jié) 專

13、業(yè)勝任能力專業(yè)能力：包括會計準則、審計準則以及其他相關法律、法規(guī)的要求。利用其他專家的工作可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地質專家、評估師等專家尋求技術建議。注冊會計師就必須采取措施確保這些專家了解相應的道德要求。（可以通過簽訂協(xié)議來保障） 助理人員的專業(yè)勝任能力 （1）分配其力所能及的工作；（2）親自監(jiān)督助理人員的工作；（3）對助理人員的形成的工作結論負責。第五節(jié) 保密保密責任甚至在注冊會計師與客戶的關系終止后仍應繼續(xù)。注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息：（1）取得客戶的授權；（2）根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；（3）

14、接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查。第六節(jié) 收費與傭金如果收費明顯偏低（低于前任或其他事務所），必須確保以下條件：（1）在提供專業(yè)服務時，工作質量不會受到損害，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質量控制程序；（2）客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎。不能存在或有收費問題。（不能把審計結果和收費聯(lián)系起來）會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。第七節(jié) 與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作我國不允許會計師事務所為同一家上市公司提供資產評估和審計服務，提供其他服務尚未受到限制。但會計師事務所為上市公司代編財務報表，或會計師事務所的高

15、級管理人員或員工成為鑒證客戶的高級管理人員，所產生的自我評價、經濟利益威脅就會非常重大，以致于沒有任何防范措施能夠將其降至可接受水平。（非上市公司比照上市公司處理）注冊會計師向審計客戶提供評估服務、內部審計服務、IT系統(tǒng)服務、法律服務、編制財務報表、管理咨詢等服務，產生自我評價威脅，可能影響其獨立性。第八節(jié) 接任前任注冊會計師的審計業(yè)務前任注冊會計師，是指代表會計師事務所對最近期間財務報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經或可能與委托人解除業(yè)務約定的會計師事務所。接受委托后的溝通：接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意，并與前任注冊會

16、計師進行溝通。前任注冊會計師所在的會計師事務所可自主決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿。第九節(jié) 廣告、業(yè)務招攬和宣傳廣告注意：禁止做宣傳的能力的廣告。（如實宣傳也不可以）在跨國執(zhí)行業(yè)務時，在允許做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務的注冊會計師，不應該在禁止做廣告的國家通過出版或散發(fā)的報紙或雜志做廣告來謀求優(yōu)勢。同樣，在禁止做廣告的國家執(zhí)行業(yè)務的注冊會計師，也不應在允許做廣告的國家出版的報紙或雜志上做廣告。（從嚴）業(yè)務招攬會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務等。會計師事務所和注冊會計師在招攬業(yè)務時不得有以下行為：（1）暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構或

17、類似機構及其官員；（2）做出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；（3）與其他注冊會計師進行比較；（4）不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I域的專家；（5）做出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。宣傳 （教材43頁）注冊會計師不得利用政府委托或特別獎勵牟取不正當利益。（不能宣傳能力）名片中不可以印社會職務、專家稱謂以及所獲榮譽。2007年注冊會計師考試 審計講義第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)準則建設情況四、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則趨同的成果（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系框架在中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系中，鑒證業(yè)務準則中的審計準則處在核心地位。在審計準則中，與審計風險相關的準則屬于核心準則。第二節(jié)

18、 中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則一、鑒證業(yè)務定義、要素和目標（一）鑒證業(yè)務的定義鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的一種業(yè)務。（二）業(yè)務要素 （三方關系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告）1、三方關系 （注冊會計師、責任方、預期使用者）2、鑒證對象。（財務或非財務的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為）3、標準4、證據(jù)5、鑒證報告（三）基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務區(qū)別：教材52頁（四）鑒證業(yè)務的目標二、業(yè)務承接（一）承接鑒證業(yè)務的條件（二）標準不適當時的處理方式1、委托人能夠確認鑒證對象的某個方面適用于所采用的標準。2、能夠

19、選擇或設計適用于鑒證對象的其他標準。（三）已承接鑒證業(yè)務的變更 （無合理理由，不應同意）三、鑒證業(yè)務的三方關系鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。（責任方不是唯一的預期使用者）四、鑒證對象鑒證對象與鑒證對象信息的形式 （教材57頁）適當?shù)蔫b證對象應當同時具備下列條件：1.鑒證對象可以識別；2.不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果基本一致；3.注冊會計師可以通過實施程序收集充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其對關于鑒證對象的信息提出的適當鑒證結論。五、標準標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報與披露時

20、，還包括列報與披露的基準。標準的類型 （標準應該公平）六、證據(jù)（一）總體要求注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度來計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報和充分、適當?shù)淖C據(jù)。（二）職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)以及引起對文件記錄或責任方聲明的可靠性產生懷疑的證據(jù)保持警覺。（三）證據(jù)的充分性和適當性1、充分性：證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。風險越大，需要的證據(jù)數(shù)量越多；證據(jù)質量越高，需要的證據(jù)數(shù)量越少。2、適當性：證據(jù)的適當性是對證據(jù)質量的衡量，即證據(jù)的相關性和可靠性。注冊會計師通常按

21、照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；內部控制有效時內部生產的證據(jù)比內部控制薄弱時內部生成的證據(jù)更可靠；直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；以文件記錄形式存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；從原件獲取的證據(jù)比從 或復印件獲取的證據(jù)更可靠。（四）重要性 （制定的重要性越低，需要的證據(jù)越多）（五）鑒證業(yè)務風險鑒證業(yè)務風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性。（不包括不含重大錯報，而注冊會計師錯誤地發(fā)表了鑒證對象信息含有重大錯報的結論的風險。）合理保證的保證程度大于有限保證的保證程度。合理保證需要的證據(jù)多于有限

22、保證需要的證據(jù)。鑒證業(yè)務風險通常體現(xiàn)為重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。檢查風險是指注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報的可能性。（六）證據(jù)收集程序的性質、時間和范圍2、合理保證鑒證業(yè)務的證據(jù)收集程序。 （教材63頁的5個方面）鑒證業(yè)務的風險不為0。（七）可獲取證據(jù)的數(shù)量和質量（八）記錄重大事項包括的四個方面。（教材65頁）七、鑒證報告鑒證報告應當是書面報告，鑒證結論的兩種形式：（1）明確提及責任方認定 積極方式（2）直接提及鑒證對象和標準 消極方式工作范圍受到限制，不能出具無保留結論報告。第三節(jié) 會計師事務所業(yè)務質量控制準則1、針對會計師事務所 2

23、、適用于所有業(yè)務 （包括相關服務業(yè)務）一、質量控制制度的目的和要素適用于會計師事務所執(zhí)行歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務。質量控制制度的要素 （教材67頁7個方面）二、對業(yè)務質量承擔的領導責任 （主任會計師）（四）委派質量控制制度運作人員會計師事務所主任會計師對質量控制承擔最終責任，為保證質量控制制度的具體運作效果，主任會計師必須委派適當?shù)娜藛T并授予其必要的權限，以幫助主任會計師正確履行其職責。三、職業(yè)道德規(guī)范包括基本原則和具體規(guī)定?；驹瓌t：客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密等。（不包含獨立性）（三）（鑒證業(yè)務）滿足獨立性的要求 （教材70頁）四、客戶關系和具體

24、業(yè)務的接受與保持（二）考慮客戶的誠信情況考慮的主要事項： （7點，教材71、72頁）獲取途徑：（1）與為客戶提供專業(yè)會計服務的現(xiàn)任或前任人員進行溝通，并與其討論。（2）向第三方詢問。（3）從相關數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。（4）可以考慮利用調查機構。（三）考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源 （教材72頁6點）（五）考慮其他事項的影響 （教材73頁）五、人力資源（二）人力資源管理的要素 （8點，教材73頁）（六）項目組的委派會計師事務所應當對每項業(yè)務委派至少一面項目負責人。（鑒證業(yè)務一般兩人）六、業(yè)務執(zhí)行（一）指導、監(jiān)督與符合2、指導的具體要求：（1）使項目組了解工作目標。

25、（2）提供適當?shù)膱F隊工作和培訓。3、監(jiān)督的具體要求（1）追蹤業(yè)務進程。（2）考慮項目組各成員的素質和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作。（3）解決在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案。（4）識別在執(zhí)行過程中需要咨詢的事項，或需要由經驗豐富的項目組成員考慮的事項。4、復核的具體要求 （教材77頁 共7個方面）（二）咨詢 （項目組內外均可）（三）意見分歧只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。（四）項目質量控制復核七、業(yè)務工作底稿（一）業(yè)務工作底稿的歸檔要求確定適當?shù)臍w檔期限。鑒證業(yè)務的工作底稿，為業(yè)務報告之日后60天內。（終止之日起60天內）（二

26、）業(yè)務工作底稿的管理要求1、暗管保管業(yè)務工作底稿并對業(yè)務工作底稿保密。2、保證業(yè)務工作底稿的完整性。3、便于使用和檢索業(yè)務工作底稿。4、按照規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿。（最低10年）（三）業(yè)務工作底稿的保密1、得到客戶的授權，2、根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。3、接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構的進行質量檢查。（五）業(yè)務工作底稿的保存期限鑒證業(yè)務應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿至少保存10年。（六）業(yè)務工作底稿的所有權 會計師事務所 八、監(jiān)控 （對前7個方面）（一）總體要求合理保證質量控制制度中的政策和程序是相關、適當?shù)?，并正在有效運行。（

27、二）監(jiān)控人員具有專業(yè)勝任能力。（水平高于具體實施人員）（三）監(jiān)控內容1、質量控制制度設計的適當性。2、質量控制制度運行的有效性。對質量控制進行持續(xù)考慮的評價的方面：（教材83頁）（四）實施檢查會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內，應對每個項目負責人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。確定檢查的時間、人員與范圍可以不事先告知相關項目組。參與業(yè)務執(zhí)行或項目質量控制復核的人員不應當承擔該項業(yè)務的檢查。確定檢查的范圍時，可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論，但這些檢查并不能替代自身的內部監(jiān)控。（五）監(jiān)控結果的處理會計師事務所應當每年至少一次將質量控制制度的監(jiān)控結果，

28、傳達給項目負責人及會計師事務所內部的其他適當人員。（七）投訴和指控的處理會計師事務所應當設立投訴渠道，使會計師事務所的人員能夠沒有顧慮地提出關心的問題。對于來自事務所外部的投資與指控，往往具有更高程度的真實性。如果投訴和指控人要求對其身份保密，會計師事務所應當予以保密。會計師事務所應當委派本所內部不參與該項事務的具有足夠、適當經驗和權限的人員負責對調查的監(jiān)督。必要時，聘請法律專家參與調查工作。九、記錄（一）質量控制記錄的總體要求（二）質量控制記錄的方式和內容事務所可以根據(jù)自身情況合理確定記錄的方式。例如大型會計師事務所利用電子數(shù)據(jù)庫記錄獨立性確認函等。（三）質量控制記錄的保存期限 （自行確定）

29、 （區(qū)別于業(yè)務工作底稿的保存期限）第五章 注冊會計師的法律責任第一節(jié) 注冊會計師法律責任概述（1）經營失敗、審計失敗和審計風險（2）注冊會計師法律責任的認定與種類第二節(jié) 國外注冊會計師的法律責任第三節(jié) 中國注冊會計師的法律責任（1）民事責任（2）行政責任和刑事責任第四節(jié) 注冊會計師如何避免法律訴訟要求：（1）經營失敗、審計失敗和審計風險；注冊會計師的違約、過失、欺詐 （了解、應用）（2）我國各種法律法規(guī)對注冊會計師法律責任的具體規(guī)定。 （記憶）（3）注冊會計師如何避免法律訴訟 （了解、記憶）第一節(jié) 注冊會計師法律責任概述一、注冊會計師法律責任的表現(xiàn)形式 （訴訟爆炸、保險危機）二、注冊會計師法律

30、責任的成因三、經營失敗、審計失敗和審計風險經營失敗，是指企業(yè)由于各種原因，而無法滿足投資者的預期。（極端情況是破產倒閉）審計失敗，是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。審計風險，是指財務報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。（審計的固有限制）四、對注冊會計師責任的認定 違約未能達到合同條款（審計業(yè)務約定書）的要求。 過失“無意” 欺詐（舞弊）“故意”行為五、注冊會計師承擔法律責任的種類第二節(jié) 國外注冊會計師的法律責任第三節(jié) 中國注冊會計師的法律責任涉及到的重要法規(guī)：注冊會計師法、公司法、證券法、刑法。一、民事責任 （造成損失 賠償）見教材97頁二

31、、行政責任和刑事責任 （見教材98頁）注冊會計師法的規(guī)定：會計師事務所有欺詐行為的，由省級以上人民政府的財政部門給與警告、沒收違法所得，并可處違法所得一到五倍的罰款；會計師事務所作為證券服務機構出具文件時，注冊會計師有欺詐行為的，由省級以上人民政府的財政部門給與警告，情節(jié)嚴重，暫停執(zhí)業(yè)資格，吊銷注冊會計師證書；證券法的規(guī)定：為股票的上市等活動出具審計報告等文件的機構和人員，如違反規(guī)定買賣股票的，責令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下罰款。在證券交易活動中做出虛假陳述或者信息誤導的，責令改正，處以三萬元以上二十萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應受到行政處分；證券服

32、務機構未勤勉盡責，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，沒收業(yè)務收入，暫停或者撤銷證券服務業(yè)務許可，并處業(yè)務收入一至五倍的罰款。對直接負責的主管人員和其他責任給與警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處三至十萬元罰款；會計師事務所作為證券服務機構未按規(guī)定保存有關文件和資料的，給予警告，并處三至三十萬元的罰款，隱匿、偽造、篡改或毀損文件資料的，給予警告，并處三十至六十萬元的罰款。公司法的規(guī)定：會計師事務所在驗資等工作中提供虛假材料的（欺詐），由公司登記機關沒收違法所得，并處違法所得一至五倍的罰款；因過失提供重大遺漏報告的，由公司登記機關處所得收入一至五倍的罰款，并可由主管部門責令停業(yè)、吊銷

33、直接責任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照。刑法的規(guī)定：會承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情況嚴重的，處五年以下尤其徒刑或拘役，并處罰金。第四節(jié) 注冊會計師如何避免法律訴訟一、注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施二、注冊會計師避免法律訴訟的具體措施嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求；建立、健全會計師事務所質量控制制度；與委托人簽訂業(yè)務約定書；審慎選擇被審計單位；要選擇正直的被審計單位。對陷入財務和法律困境的被審計單位要尤為注意。深入了解被審計單位的業(yè)務；提取風險基金或購買責任保險；聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。第六章 審計目標審計的理論與方法

34、 第612章本章要點：1.財務報表審計的總目標；2.被審計單位管理層及治理層的責任與注冊會計師的責任；3.財務報表審計的一般原則、審計范圍、職業(yè)態(tài)度及合理保證；4.財務報表循環(huán)的劃分及各循環(huán)的相互關系，循環(huán)審計法；5.被審計單位管理層對財務報表的認定；6.根據(jù)各類認定推論的出的具體審計目標；7.審計工作過程及各階段的主要工作內容；8.簽訂審計業(yè)務約定書之前應做的工作；9.審計業(yè)務約定書的內容及對某些特殊情況的考慮。第一節(jié) 財務報表審計的總目標一、審計總目標的演變二、我國財務報表審計的總目標 （合法性、公允性）根據(jù)我國獨立審計準則，財務報表審計的目標是：注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下

35、列方面發(fā)表審計意見：1.合法性：財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；2.公允性：財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。原因：（1）利益沖突（2）重大性（3）復雜性（4）間接性第二節(jié) 財務報表審計的責任劃分一、被審計單位治理層和管理層的責任治理層對財務報告過程承擔監(jiān)督責任。管理層的責任是：在治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制財務報表。具體來說，管理層對編制財務報表的責任包括三個方面：選擇適用的會計準則和相關會計制度；選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸桓鶕?jù)企業(yè)具體情況，作出合理的會計估計。管理層通常設計、實施和維護與財務報表

36、編制相關的內部控制，以保證財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報。（建立、健全內部控制也是管理層的責任）二、注冊會計師的責任按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見。三、兩種責任不能相互取代財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。四、幾個重要概念（一）財務報表審計的一般原則遵守職業(yè)道德規(guī)范遵守質量控制準則遵守審計準則（二）財務報表的審計范圍財務報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務報表審計目標，注冊會計師根據(jù)審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當審計程序的總和。審計范圍受限 審計程序受限（三）職業(yè)懷疑態(tài)度以質疑的思維方式評價審計中證據(jù)的有效性，憑證據(jù)“說話”。不因管理層和治理層的誠

37、信而滿足于說服力不足的證據(jù)，不以管理層聲明替代充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。不將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立事項。對相互矛盾的證據(jù)追加審計程序，對異常情況，注冊會計師應當做出進一步調查。（四）合理保證 （非100的保證）第三節(jié) 財務報表循環(huán)一、財務報表審計的循環(huán)法二、循環(huán)的劃分及其相互關系 制造業(yè)企業(yè)的循環(huán) （4個方面 教材109頁）第四節(jié) 確定具體審計目標一、被審計單位管理層的認定認定是指管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報與披露作出的明確（寫出來）或隱含的表達。【例如】報表中流動資產項目下列示：存貨 100萬元明確認定：（1）存貨的存在的；（2）存貨的正確余額是100萬。隱含認定：（1）所有應報

38、告的存貨都包括在內； （2）所有被報告的存貨都歸被審計單位所有； （3）存貨的使用不受任何限制（附注不需明確披露：存貨不存在擔保、抵押）。管理層認定包括三類，即：交易和事項的認定、賬戶余額的認定、列報與披露認定。二、具體審計目標針對交易和事項的具體審計目標針對期末賬戶余額的具體審計目標針對列報與披露的具體審計目標【例題】簡答題注冊會計師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設計審計程序。下表給出了應收賬款的相關認定：要求：請根據(jù)表中給出的應收賬款的相關認定確定審計目標（本章問題），并針對每一目標簡要設計兩項審計程序（見第十三章）。請將答案直接填入給定的表格內。1.【答案】（2006年簡答題局部，詳見第十三章。本章2分，滿分4分）第五節(jié) 審計過程與審計目標的實現(xiàn)一、接受業(yè)務委托二、計劃審計工作 三、實施風險評估