我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理知識(shí)分析準(zhǔn)則差異探究

1、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異探討杭州前進(jìn)齒輪箱集團(tuán)股份有限公司 陳高勇摘要會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和進(jìn)展是人類(lèi)社會(huì)生產(chǎn)力進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的產(chǎn)物，伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快和國(guó)際資本市場(chǎng)的日益進(jìn)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同成為當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)的進(jìn)展方向。2006年我國(guó)頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，新準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的里程碑也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的最新成果。那么，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在總體同的情況下還存在哪些方面的差異是值得我們進(jìn)一步研究的問(wèn)題。本文采納比較研究法和文獻(xiàn)研究法，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的要緊差異進(jìn)行理論研究，重點(diǎn)分析了政府補(bǔ)助準(zhǔn)則、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則和企業(yè)合并準(zhǔn)則的差異。其

2、次，分析了產(chǎn)生差異的緣故。最后，提出了以后我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的建議。關(guān)鍵詞：中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 差異AbstractThe emergence and development of accounting are the result of the progress and advanced of human productivity and socio-economic. With the rapid development of economic globalization and especially the growth of international capital mar

3、kets, international convergence of accounting standards has become the evolutional tendency of the international accounting.In 2006, the Chinese new accounting standards were issued. The new accounting standards are the milestone in the construction of our accounting standards and also are the lates

4、t achievements in accounting convergence with IFRS. In that case,it is very important for us to study the difference between the Chinese new accounting standards and IFRS by the condition of their convergence in the main. This paper does the rational study for the main differences between the Chines

5、e new accounting standards and IFRS by using the method of comparison and bibliography. First of all, analysis the difference between the specific accounting standards, including the standard of governmental subsidies, the standard of the impairment of asset and merger of enterprise standards. Secon

6、dly, analysis the main reason caused to this difference. Finally, represent the advice for conversance of our accounting standards and IFRS in the future.Key Words: International Accounting Standards, Chinese Accounting Standards, Differences引 言改革開(kāi)放三十年來(lái)，我國(guó)取得了舉世矚目的成就，己經(jīng)成為國(guó)際經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。然而，在對(duì)外貿(mào)易當(dāng)中，已有30多個(gè)

7、國(guó)家對(duì)我國(guó)提起反傾銷(xiāo)調(diào)查，案件累計(jì)達(dá)500多起。應(yīng)對(duì)反傾銷(xiāo)的關(guān)鍵是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位問(wèn)題，盡管我國(guó)在爭(zhēng)取市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位問(wèn)題上不斷取得進(jìn)展，然而美國(guó)、歐盟一直未承認(rèn)我國(guó)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，其緣故之一確實(shí)是我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間存在較大差異。在對(duì)外貿(mào)易中計(jì)算出口商品的正常價(jià)值時(shí)，不承認(rèn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下核算的產(chǎn)品成本，通常采取“替代國(guó)”方法。給我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易出口造成專(zhuān)門(mén)大阻礙。因此，我國(guó)只有堅(jiān)持推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到國(guó)際社會(huì)的認(rèn)可才有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展。研究我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異，推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，為我國(guó)企業(yè)海外投融資減少障礙具有重要的意義。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨

8、同的過(guò)程中一直存在是直接采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依舊兼顧國(guó)情、漸進(jìn)趨同的爭(zhēng)論。會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和進(jìn)展與其所處的環(huán)境緊密的聯(lián)系在一起，通過(guò)比較分析我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，同時(shí)從我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的角度來(lái)看待差異，能夠關(guān)心我們理解哪些差異是我們現(xiàn)時(shí)期所不可幸免的，是與我國(guó)國(guó)情緊密聯(lián)系的，這些差異的存在有其客觀的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。哪些差異是我們?cè)谝院竽軌蛳?。我?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的歷程也確實(shí)是逐步消除差異，趨同化異的過(guò)程，因此對(duì)差異的研究有助于為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的路徑選擇提供理論基礎(chǔ)。研究按照方法分為兩類(lèi)，一類(lèi)是采納規(guī)范的研究方法。逐項(xiàng)對(duì)比我國(guó)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則之間存在的差異，探討這些差異對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)表信

9、息所產(chǎn)生的阻礙，進(jìn)而提出政策建議來(lái)減少差異、消除阻礙，提高會(huì)計(jì)信息的跨國(guó)可比性。另一類(lèi)則采納實(shí)證的研究方法，選取準(zhǔn)則對(duì)比點(diǎn)，給予一定的數(shù)值，采納平均距離法、馬氏距離法等統(tǒng)計(jì)方法計(jì)算各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的程度。實(shí)證研究直觀地反映了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同程度的高低，具有一定的參考價(jià)值。然而，在準(zhǔn)則各項(xiàng)目對(duì)比點(diǎn)的選擇、賦值權(quán)重的設(shè)定上主觀性較強(qiáng)，由此削弱了研究結(jié)論的可信度和不同研究結(jié)果之間的可比性。1. 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體比較1.1準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)一般分為兩種：一是由政府來(lái)制定，另一種是由獨(dú)立的民間組織制定。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS）由

10、政府制定，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）由民間機(jī)構(gòu)制定。我國(guó)規(guī)范會(huì)計(jì)行為的最高形式是我國(guó)全國(guó)人大1985年制定頒布的中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法，屬于國(guó)家法律的范疇，具有強(qiáng)制力，會(huì)計(jì)法中的法律條款必須遵守，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是依照會(huì)計(jì)法和其他有關(guān)的法律、行政法規(guī)制定的。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是中華人民共和國(guó)財(cái)政部，財(cái)政部下專(zhuān)設(shè)會(huì)計(jì)司和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，會(huì)計(jì)司專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作，由財(cái)政部制定的我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于部門(mén)規(guī)章，依靠政府的力量強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行，具有法律強(qiáng)制力。而IAS是由民間組織制定的，沒(méi)有必須遵守的法律法規(guī)前提，其制定機(jī)構(gòu)是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，其制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不具有法律

11、強(qiáng)制約束力。1.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向或制定基礎(chǔ)要緊有原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傾向于原則基礎(chǔ)，而我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更傾向于規(guī)則基礎(chǔ)。在原則導(dǎo)向下制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，僅制定一些概括性較強(qiáng)的原則性規(guī)定，而不全面具體規(guī)定各種情況下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在規(guī)則導(dǎo)向下制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，配套公布各種相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，針對(duì)各種具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)規(guī)定其具體的會(huì)計(jì)處理方法。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于高度成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)制定的，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)水平較高，對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)管的配套法律法規(guī)比較完善，監(jiān)管力度較強(qiáng)。我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不成熟為背

12、景的，既要保證會(huì)計(jì)信息的公允性和真實(shí)性，又要防止不規(guī)范的會(huì)計(jì)行為，為了提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傾向于規(guī)則基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)處理的備選方法少。1.3我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存，IAS則只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2000年12月財(cái)政部公布了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，打破行業(yè)、所有制等的局限，把除金融企業(yè)和小企業(yè)之外的所有企業(yè)都納入規(guī)范的范圍；2001年11月財(cái)政部公布了金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范金融企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。我國(guó)于2006年2月15日修訂了會(huì)計(jì)差不多準(zhǔn)則和原有的16項(xiàng)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則，新公布了22項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南及附錄新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目和要緊賬務(wù)處理；于2007年11月16日、2008年8月7日、2009

13、年6月11日、2010年7月14日分不公布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)、第2號(hào)、第3號(hào)、第4號(hào)；并對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008版進(jìn)行修訂公布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010版。2011年10月26日公布了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，專(zhuān)門(mén)規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓舞小企業(yè)提早執(zhí)行，同時(shí)廢止于2004年4月27日公布的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)20042號(hào)）。至此，我國(guó)形成了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度并存的局面，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范體系建設(shè)差不多完成。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系則要緊由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋公告組成，與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度并存不同。2.差不多準(zhǔn)則差異

14、分析現(xiàn)行的差不多準(zhǔn)則是依照我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的情況在對(duì)1992年公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了重大的修訂和調(diào)整的基礎(chǔ)上形成的。我國(guó)的差不多準(zhǔn)則類(lèi)似于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中起著統(tǒng)馭的作用?，F(xiàn)將我國(guó)的差不多準(zhǔn)則與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架做對(duì)比分析。表2-1差不多準(zhǔn)則與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架比較表項(xiàng) 目CAS差不多準(zhǔn)則IAS編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架內(nèi)容比較及差異法 律地 位是準(zhǔn)則體系的有機(jī)組成部分，屬于部門(mén)規(guī)章的范疇，具有法律效力。不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，沒(méi)有法律地位。差異：我國(guó)差不多準(zhǔn)則具有法律效力。目 的規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，對(duì)沒(méi)有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。確

15、立為外部使用者編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念。差異：我國(guó)準(zhǔn)則制定在于規(guī)范會(huì)計(jì)行為。財(cái) 務(wù)報(bào) 表的 目標(biāo)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)治理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。提供關(guān)于財(cái)務(wù)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，這種信息關(guān)于一系列使用者制定經(jīng)濟(jì)決策是有用的，能滿足大多數(shù)使用者的共同需求；財(cái)務(wù)報(bào)表還反映治理層對(duì)交托給它的資源的經(jīng)營(yíng)成果或受托責(zé)任。差不多一致。但CAS將“受托責(zé)任”置于“決策有用”之前，而IAS則將“決策有用”放在首位。差不多假 設(shè)明確了“會(huì)計(jì)主體”、“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”、“會(huì)計(jì)分期”、“貨幣計(jì)量”

16、、“權(quán)責(zé)發(fā)生制”假設(shè)。討論了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”假設(shè)，未設(shè)計(jì)其他的會(huì)計(jì)差不多假設(shè)。差不多一致。CAS較具體，但I(xiàn)AS后來(lái)的準(zhǔn)則都遵循了其他假設(shè)。財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、慎重性和及時(shí)性。可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性以及次級(jí)質(zhì)量特征，包括重要性、真實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎完整性、及時(shí)性。差不多一致。IAS的規(guī)定具有層級(jí)關(guān)系，相關(guān)性置于可靠性之前。財(cái)務(wù)報(bào)表要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費(fèi)用。差不多一致。CAS收入中不包括利得。IAS規(guī)定的收益要素包括收入和利得。財(cái)務(wù)報(bào)表要素確 認(rèn)對(duì)六個(gè)會(huì)計(jì)

17、要素的確認(rèn)分章節(jié)進(jìn)行了討論。對(duì)五個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)分不進(jìn)行了具體討論。差不多一致。財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性。一般應(yīng)當(dāng)采納歷史成本，采納其他計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。主體編制財(cái)務(wù)報(bào)表最為常用的計(jì)量基礎(chǔ)是歷史成本。應(yīng)用歷史成本時(shí)常常結(jié)合其他的計(jì)量基礎(chǔ)。差異：CAS多了公允價(jià)值計(jì)量屬性。財(cái) 務(wù)會(huì) 計(jì)報(bào) 告資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注。資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、附注、其他報(bào)表和講明材料。差不多一致。IAS使用“收益表”而CAS使用“利潤(rùn)表”。通過(guò)上表的

18、對(duì)比能夠看出，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差不多準(zhǔn)則與IASC公布編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架在總體趨同的情況下存在幾點(diǎn)差異：第一，法律地位的差異在我國(guó)的差不多準(zhǔn)則中明確規(guī)定了差不多準(zhǔn)則的法律地位，和具體準(zhǔn)則一起共同構(gòu)成我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在法律層次上屬于部門(mén)規(guī)章，以財(cái)政部部長(zhǎng)令的形式頒布，是上市公司等必須執(zhí)行的規(guī)范。另外，我國(guó)差不多準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則提供了概念理論上的支撐，同時(shí)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，對(duì)沒(méi)有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或事項(xiàng)提供會(huì)計(jì)處理的依據(jù)。而IAS編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也不具有法律效力。編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架是為了編制和報(bào)送企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表提供而一套內(nèi)在一致、首位關(guān)聯(lián)的概念框架。第二，財(cái)務(wù)

19、報(bào)表目標(biāo)的差異我國(guó)差不多準(zhǔn)則和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)都進(jìn)行了“決策有用”和“受托責(zé)任”的表述。兩者的差異在于“決策有用”和“受托責(zé)任”的表述順序不同。我國(guó)差不多準(zhǔn)則把反映企業(yè)治理層的受托責(zé)任放在目標(biāo)的第一位。這就表明在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露，不僅為投資人使用報(bào)表信息做出決策提供參考，而且更為重要的是對(duì)企業(yè)高級(jí)治理人員受托經(jīng)營(yíng)的資源進(jìn)行必要的監(jiān)督，包括獎(jiǎng)懲和人事調(diào)動(dòng)，以保證國(guó)有企業(yè)的資金不致流失。這要緊是因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則近時(shí)期要緊是應(yīng)用于我國(guó)的上市公司，部分準(zhǔn)則也適用于國(guó)有和其他大中型企業(yè)，而在我國(guó)的上市公司中，國(guó)有控股企業(yè)占據(jù)了較大的比例，因此關(guān)于國(guó)有控股企業(yè)的高級(jí)治理階層受

20、托責(zé)任的履行成為我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)要緊目標(biāo)。而編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架要緊為西方發(fā)達(dá)的證券市場(chǎng)服務(wù)，因此財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)也要緊體現(xiàn)為投資者的投資決策服務(wù)。第三，財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征的差異我國(guó)差不多準(zhǔn)則和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)都進(jìn)行了“相關(guān)性”和“可靠性”的表述。兩者的差異在于“相關(guān)性”和“可靠性”的表述順序不同。我國(guó)差不多準(zhǔn)則將“可靠性”置于“相關(guān)性”之前，表明我國(guó)準(zhǔn)則制定者認(rèn)為只有真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息才能起到愛(ài)護(hù)投資者利益的作用。這一表述也是吸取了我國(guó)證券市場(chǎng)上發(fā)生的會(huì)計(jì)造假案件的教訓(xùn)，先應(yīng)當(dāng)保證真實(shí)的反映交易和事項(xiàng)，保證信息的可靠與完整再考慮相關(guān)性。假如會(huì)計(jì)信息不真實(shí)可靠，即使相關(guān)，也專(zhuān)

21、門(mén)可能為投資者投資決策帶來(lái)負(fù)面阻礙，相關(guān)性也會(huì)不復(fù)存在。編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架將“相關(guān)性”置于“可靠性”之前是與其財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)相聯(lián)系的，要為投資者的投資決策服務(wù)，就必須反映與投資決策相關(guān)的信息?！翱煽啃浴迸c“相關(guān)性”順序的差異也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)計(jì)量的差異。我國(guó)更傾向于采納歷史成本來(lái)計(jì)量，關(guān)于公允價(jià)值的使用采納了較為慎重的態(tài)度。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性不同意企業(yè)自己做出選擇，必須是由具體準(zhǔn)則規(guī)定，具備了使用公允價(jià)值的條件的能夠使用公允價(jià)值，不具備條件的仍然采納歷史成本計(jì)量。這一差異在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上表現(xiàn)為我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)較為慎重。3.若干具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異比較3.1政府補(bǔ)助準(zhǔn)則 3.1.1定義的比較 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“政府補(bǔ)助

22、”定義為：“企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)則認(rèn)為政府補(bǔ)助是指政府通過(guò)向主體轉(zhuǎn)移資源，以換取主體在過(guò)去或以后按照某種條件進(jìn)行有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的援助。這種援助不包括無(wú)法合理作價(jià)的政府援助，也不包括與主體正常交易無(wú)法分清的、與政府間的交易。政府援助是指政府意在專(zhuān)門(mén)對(duì)符合一定標(biāo)準(zhǔn)的某個(gè)主體或某一范圍的主體提供某種經(jīng)濟(jì)利益的行動(dòng)。通過(guò)比較發(fā)覺(jué)：(l)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采納的是“政府補(bǔ)助”稱(chēng)謂，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采納的是“政府補(bǔ)助”和“政府援助”，然而我國(guó)的“政府補(bǔ)助”的范圍包含了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

23、中“政府補(bǔ)助”和“政府援助”。(2)在補(bǔ)助的內(nèi)容方面，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定為“從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)”，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為補(bǔ)助的內(nèi)容為“政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資源”，援助的內(nèi)容為“政府對(duì)企業(yè)或行業(yè)提供某種經(jīng)濟(jì)利益”，經(jīng)濟(jì)資源或經(jīng)濟(jì)利益概念在范圍上比資產(chǎn)寬，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的政府補(bǔ)助形式不包括非資產(chǎn)性質(zhì)的補(bǔ)助。(3)關(guān)于國(guó)家對(duì)企業(yè)的投入的資本。我國(guó)是公有制國(guó)家，國(guó)家作為企業(yè)的所有者向企業(yè)投入資本，和其他企業(yè)或個(gè)人投資者向企業(yè)投入的資本作同樣處理，都當(dāng)作企業(yè)的所有者權(quán)益，記入股本或?qū)嵤召Y本，不屬政府補(bǔ)助，不納入政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的范圍。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)對(duì)政府投入企業(yè)的資本沒(méi)有做具體講明

24、，規(guī)定的規(guī)范范圍比我國(guó)廣。3.1.2關(guān)于政府補(bǔ)助確認(rèn)的比較國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)（IAS20）政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助的披露規(guī)定，政府補(bǔ)助，其中包括按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的非貨幣性補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在以下兩個(gè)條件得到合理保證后才可確認(rèn)：企業(yè)將滿足附加條件；企業(yè)能夠收到補(bǔ)助。企業(yè)收到補(bǔ)助本身并不能為企業(yè)己經(jīng)或?qū)⒛芡瓿筛郊訔l件提供結(jié)論性證據(jù)，強(qiáng)調(diào)政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在與其擬補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本相配比的期間內(nèi)系統(tǒng)地確認(rèn)為收益。據(jù)此能夠看出，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為政府補(bǔ)助的確認(rèn)應(yīng)該采納“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)在第5條也規(guī)定了政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件，政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)能夠滿足政府不知所附的條件；企業(yè)能夠收到

25、政府補(bǔ)助。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，規(guī)定確認(rèn)為遞延收益(在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)評(píng)價(jià)分配記入損益)，但按名義金額計(jì)量的直接記入當(dāng)期損益，采納的分不是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實(shí)現(xiàn)制”。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，我國(guó)規(guī)定：用于補(bǔ)償己經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間記入損益，采納的是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，用于補(bǔ)償以后期間的費(fèi)用或損失的，直接記入當(dāng)期損益，采納的是“收付實(shí)現(xiàn)制”。3.1.3關(guān)于政府補(bǔ)助計(jì)量的比較IAS20規(guī)定：企業(yè)收取補(bǔ)助的方式，不阻礙對(duì)補(bǔ)助所采納的會(huì)計(jì)處理方法，不論是收到現(xiàn)金依舊減少政府的負(fù)債，差不多上用同樣的會(huì)計(jì)處理方法。政府補(bǔ)助應(yīng)該在與其預(yù)備補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本相匹配

26、的期間內(nèi)，系統(tǒng)地確認(rèn)為收益，政府補(bǔ)助不應(yīng)當(dāng)直接貸記股東權(quán)益。政府補(bǔ)助作為對(duì)企業(yè)往常會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用或損失的補(bǔ)償?shù)?，可能成為企業(yè)的應(yīng)收款，現(xiàn)在，政府補(bǔ)助能夠在該期間內(nèi)確認(rèn)為收益，在合適的情況下，也能夠?qū)⑵渥鳛樘夭豁?xiàng)目進(jìn)行披露，使報(bào)表使用者對(duì)這種情況充分了解。當(dāng)政府補(bǔ)助需要返還時(shí)，可作為會(huì)計(jì)可能的修正進(jìn)行處理。返還與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，首先沖減為政府補(bǔ)助所設(shè)置的遞延收益的未攤銷(xiāo)余額，返還的政府補(bǔ)助超過(guò)相關(guān)遞延貸項(xiàng)的部分(或不存在遞延貸項(xiàng))，應(yīng)當(dāng)將這部分需返還的補(bǔ)助立即確認(rèn)為費(fèi)用。返還與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)依照償還額，反映為資產(chǎn)賬面價(jià)值金額的增加或遞延收益余額的減少。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：政府補(bǔ)助為貨

27、幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量；政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)的資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，記入當(dāng)期損益，然而，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接記入當(dāng)期損益。關(guān)于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，分不兩種情況處理：用于補(bǔ)償己發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接記入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，記入當(dāng)期損益。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將政府補(bǔ)助區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，分不采納不同的處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則區(qū)分政府補(bǔ)助和政府援

28、助規(guī)定不同的會(huì)計(jì)處理方法，其中政府補(bǔ)助進(jìn)一步分為與資產(chǎn)相關(guān)的和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。關(guān)于政府補(bǔ)助資產(chǎn)入賬價(jià)值金額的確定方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主張采納公允價(jià)值計(jì)量，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是區(qū)分貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，對(duì)公允價(jià)值和名義金額（歷史成本）兩種計(jì)量屬性并用。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)貨幣性資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按收到或應(yīng)收的金額計(jì)量，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量（公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量），國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府采取向企業(yè)轉(zhuǎn)移非貨幣性資產(chǎn)的形式的，如提供土地或其他資源，通常對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值做出可能，同時(shí)對(duì)補(bǔ)助和資產(chǎn)都以公允價(jià)值入賬。3.1.4關(guān)于政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的比較政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法盡管

29、有資本法(即直接貸記股東權(quán)益)和收益法(立即政府補(bǔ)助在一個(gè)或幾個(gè)期間確認(rèn)為收益)，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)第12條規(guī)定，政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在與其擬補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本相配比的期間內(nèi)，系統(tǒng)地確認(rèn)為收益，政府補(bǔ)助不應(yīng)當(dāng)直接貸記股東權(quán)益。對(duì)政府補(bǔ)助采納的是“全面收益法”，凡是政府的補(bǔ)助，都應(yīng)作為損益。我國(guó)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7和第8條規(guī)定與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益或記入當(dāng)期損益，但國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定的，從其規(guī)定，例如：對(duì)無(wú)條件的非現(xiàn)金補(bǔ)助，在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)記入資本公積”；對(duì)附條件的補(bǔ)助(國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)撥款等)，在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)負(fù)債，當(dāng)以后滿足所附條件時(shí)再把負(fù)債分為兩部分，形成資產(chǎn)的

30、部分的金額轉(zhuǎn)入“資本公積”，未形成資產(chǎn)且不必上交的部分轉(zhuǎn)入收益。只有沒(méi)有專(zhuān)門(mén)規(guī)定的才記入損益，即我國(guó)對(duì)政府補(bǔ)助采納的是“收益法”和“資本法”兩種會(huì)計(jì)處理方法，差不多方法是收益法，國(guó)家法律法規(guī)有專(zhuān)門(mén)規(guī)定的采納資本法。3.1.5關(guān)于政府補(bǔ)助披露的比較我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露：補(bǔ)助的種類(lèi)及金額；記入當(dāng)期損益的補(bǔ)助金額；本期返還的補(bǔ)助金額和緣故。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露：對(duì)政府補(bǔ)助采納的會(huì)計(jì)政策，包括財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)方法；報(bào)表中確認(rèn)的補(bǔ)助的性質(zhì)和范圍及對(duì)企業(yè)直接從中受益的其他形式政府援助的講明；在政府援助已確認(rèn)的情況下，尚沒(méi)履行的附加條件及其他事項(xiàng)。相比之下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在披露方面比我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多了一項(xiàng)：即要求

31、披露對(duì)政府補(bǔ)助所采納的會(huì)計(jì)政策，這要緊是因?yàn)閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同意對(duì)政府補(bǔ)助采納多種報(bào)表列報(bào)方法。3.2資產(chǎn)減值準(zhǔn)則3.2.1資產(chǎn)減值預(yù)備的計(jì)提基礎(chǔ)我國(guó)財(cái)政部公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值提出了“資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值”。那個(gè)地點(diǎn)的資產(chǎn)，除了特不規(guī)定外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的要緊現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)存在活躍市場(chǎng)的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)均供內(nèi)部使用，也應(yīng)當(dāng)在符合前面規(guī)定的情況下，將這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。假如該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的阻

32、礙，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其治理層在公平交易中對(duì)以后價(jià)格的最佳可能數(shù)來(lái)確定資產(chǎn)組的以后現(xiàn)金流量。我國(guó)資產(chǎn)減值預(yù)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與第36號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，均要求在資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)確認(rèn)減值，可收回金額均界定為資產(chǎn)銷(xiāo)售凈價(jià)與有用價(jià)值較高者。但在實(shí)際工作中，我國(guó)要么沒(méi)有對(duì)銷(xiāo)售凈價(jià)和使用價(jià)值進(jìn)行比較，要么以評(píng)估值作為銷(xiāo)售凈價(jià)的近似值。這種做法與IAS36的要求不一致。全然緣故在于，我國(guó)關(guān)于計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備的規(guī)定，要求以單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組為基礎(chǔ)，然而，要估算單項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)期現(xiàn)金流量是十分困難的，甚至是不可能的。實(shí)際工作中，除了少數(shù)企業(yè)的專(zhuān)門(mén)資產(chǎn)，如橋梁、運(yùn)輸裝置外，大部分企業(yè)的資產(chǎn)難以或不能獨(dú)立制造現(xiàn)金

33、流量，在這種情況下，要求企業(yè)在確定可收回金額是比較資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)與使用價(jià)值，顯然是不切合實(shí)際的。依照IAS36的規(guī)定，假如不能在單項(xiàng)資產(chǎn)的基礎(chǔ)上確定資產(chǎn)的可收回金額，那應(yīng)當(dāng)以“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”(CGU)為基礎(chǔ)上確定可收回金額。但我國(guó)迄今尚未提出CGU的概念。3.2.2現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)要求按照IAS36的要求，資產(chǎn)減值的計(jì)提不論是以單項(xiàng)資產(chǎn)依舊以CGU為基礎(chǔ)，企業(yè)均必須對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)或CGU的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)，并選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率將其折現(xiàn)為現(xiàn)值，以此作為資產(chǎn)或CGU的使用價(jià)值，并與該項(xiàng)資產(chǎn)或CGU的出售凈價(jià)比較，選擇較高者作為該項(xiàng)資產(chǎn)或CGU的可收回金額。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面的要求與IA

34、S36完全保持一致，但沒(méi)有像IAS36一樣對(duì)如何預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量提出具體的要求，這一方面的差異要緊表現(xiàn)為折現(xiàn)率的選擇。IAS36明確要求，計(jì)算資產(chǎn)使用價(jià)值所采納的折現(xiàn)率必須是“一個(gè)(或多個(gè))稅前的比率，該比率能夠反映當(dāng)前市場(chǎng)對(duì)貨幣價(jià)值以及與該項(xiàng)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估”。這一要求意味著，不同的資產(chǎn)具有不同的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)，折現(xiàn)率的選擇應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)市場(chǎng)對(duì)該資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和酬勞的綜合評(píng)估，還應(yīng)當(dāng)考慮市場(chǎng)對(duì)與該資產(chǎn)相關(guān)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并剔除與該資產(chǎn)不相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素。此外，折現(xiàn)率的確定應(yīng)獨(dú)立于企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和該項(xiàng)資產(chǎn)或CGU的融資方式。我國(guó)財(cái)政部公布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值中規(guī)定，資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)

35、在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的可能以后現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。我國(guó)強(qiáng)調(diào)假如用于可能折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。IAS36沒(méi)有此規(guī)定。3.2.3首次計(jì)提資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理IAS36明確規(guī)定，首次按照IAS36的要求計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)采納以后適用法，而我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同意企業(yè)采納追溯調(diào)整法，這一差異的存在有正當(dāng)理由。首先，我國(guó)過(guò)去長(zhǎng)期實(shí)行打算經(jīng)濟(jì)，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定從屬于國(guó)家財(cái)政和稅收需求，許多企業(yè)的資產(chǎn)基礎(chǔ)專(zhuān)門(mén)不穩(wěn)健，需要計(jì)提的資產(chǎn)減值數(shù)額巨大，將歷史緣故造成的資產(chǎn)減值損失全部反映為當(dāng)期損失，既不合理，也不公平；其次

36、，在我國(guó)，不論是新股發(fā)行、配股和增發(fā)，依舊銀行貸款，專(zhuān)門(mén)大程度上取決于企業(yè)的盈利能力，采納以后適用法反映首次計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備的累計(jì)阻礙，可能造成許多企業(yè)在當(dāng)期發(fā)生嚴(yán)峻虧損，進(jìn)而危及其融資能力；最后，我國(guó)的業(yè)績(jī)考核機(jī)制在許多方面建立在利潤(rùn)指標(biāo)基礎(chǔ)上，假如不同意對(duì)首次計(jì)提的資產(chǎn)減值追溯調(diào)整，企業(yè)的治理當(dāng)局基于自身利益可能抵制或規(guī)避資產(chǎn)減值的規(guī)定。3.2.4貨幣時(shí)刻價(jià)值后續(xù)處理IAS36廣泛運(yùn)用貨幣時(shí)刻價(jià)值的概念，我國(guó)也要求企業(yè)在估算資產(chǎn)的使用價(jià)值時(shí)，采納現(xiàn)值的基礎(chǔ)。依照貨幣時(shí)刻價(jià)值的原理，資產(chǎn)或CGU現(xiàn)金流量的現(xiàn)值隨著時(shí)刻的推移逐漸增加，在時(shí)刻和利率作用下增加的資產(chǎn)或CGU價(jià)值，在初始確認(rèn)了資產(chǎn)減

37、值預(yù)備之后的會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)如何處理？AS36對(duì)此做出明確的規(guī)定：“以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值隨著時(shí)刻越來(lái)越接近而增加，僅僅因?yàn)檫@一緣故，資產(chǎn)的使用價(jià)值可能變得比其賬面價(jià)值余額高。然而，該項(xiàng)資產(chǎn)的服務(wù)潛能并沒(méi)有增加。因此，即使資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面余額，減值損失也不得因?yàn)闀r(shí)刻的推移而轉(zhuǎn)回”?？梢?jiàn)，依照IAS36的要求資產(chǎn)的使用價(jià)值假如僅僅因?yàn)樨泿艜r(shí)刻價(jià)值的緣故，而不是因?yàn)榉?wù)潛能的提升，導(dǎo)致其高于賬面余額，就不得作為減值損失的轉(zhuǎn)回，那么因?yàn)樨泿艜r(shí)刻價(jià)值的作用導(dǎo)致資產(chǎn)使用價(jià)值的增加部分，在歷史成本下，貨幣時(shí)刻價(jià)值因素導(dǎo)致的資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)，最終通過(guò)利潤(rùn)表予以體現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值規(guī)定：資產(chǎn)減值損失

38、一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)按照資產(chǎn)以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)提資產(chǎn)減值，在后續(xù)會(huì)計(jì)期間的賬務(wù)處理涉及諸多理論和實(shí)際問(wèn)題。3.2.5在資產(chǎn)減值中運(yùn)用評(píng)估值確定可收回金額是計(jì)提資產(chǎn)減值的關(guān)鍵步驟，IAS36和我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值均要求以銷(xiāo)售凈價(jià)與使用價(jià)值較高者作為資產(chǎn)的可回收金額。當(dāng)銷(xiāo)售凈價(jià)不能確定時(shí)，亦可將使用價(jià)值作為可回收金額。但由于可回收金額的確定涉及對(duì)以后現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)，并需要選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率將現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)值，這一過(guò)程不僅需要治理當(dāng)局運(yùn)用大量推斷，且工作量十分巨大。為此，我國(guó)的許多企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)，往往以評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估值作為計(jì)提減值預(yù)備的依據(jù)，然而

39、由于我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)范化水平還不是專(zhuān)門(mén)高，評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性還待加強(qiáng)，評(píng)估結(jié)果也不是專(zhuān)門(mén)可靠，因此假如在資產(chǎn)減值中不對(duì)評(píng)估值的運(yùn)用做出嚴(yán)格限制，則企業(yè)可能通過(guò)“購(gòu)買(mǎi)評(píng)估意見(jiàn)”，濫用評(píng)估值調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)狀況。而IAS36在“結(jié)論依據(jù)”中明確提出：“在一些情況下，企業(yè)可能尋求可收回金額的外部評(píng)估。外部評(píng)估本身并不是確定可收回金額的一種單獨(dú)方法。本委員會(huì)認(rèn)為，假如運(yùn)用了評(píng)估值，企業(yè)仍應(yīng)按照IAS36的要求對(duì)外部評(píng)估進(jìn)行驗(yàn)證”。這意味著依照IAS36號(hào)規(guī)定，假如企業(yè)聘請(qǐng)外部評(píng)估機(jī)構(gòu)獲得的評(píng)估值，只能作為確定可回收金額的參考因素，而不能直接作為確定可回收金額的依據(jù)。3.2.6資產(chǎn)減值披露的比較國(guó)際會(huì)計(jì)

40、準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)制度都要求對(duì)當(dāng)期計(jì)入損益的資產(chǎn)減值的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回?cái)?shù)額子以明確披露。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按照單項(xiàng)資產(chǎn)和現(xiàn)金產(chǎn)出單元來(lái)對(duì)可收回金額來(lái)確認(rèn)減值預(yù)備的，因此要求對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單元的資產(chǎn)性質(zhì)、范圍及改變做出描述。并要求披露與可收回價(jià)值有關(guān)的因素如折現(xiàn)率。同時(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)分部報(bào)告中減值預(yù)備的披露做出了規(guī)范。我國(guó)資產(chǎn)減值披露的規(guī)定要緊針對(duì)與資產(chǎn)減值有關(guān)的會(huì)計(jì)變更的調(diào)整事項(xiàng)，在這方面的披露要求要高于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3.3企業(yè)合并準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大修改是此次新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中最引人注目的變化之一。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并在全面考慮了我國(guó)現(xiàn)時(shí)期實(shí)際情況的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的充分

41、協(xié)調(diào)，得到了國(guó)際會(huì)計(jì)界的確信和贊譽(yù)。3.3.1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并將企業(yè)合并分為同一操縱下的企業(yè)合并和非同一操縱下的企業(yè)合并兩類(lèi)。同一操縱下的企業(yè)合并采納權(quán)益結(jié)合法。但并未規(guī)定采納這一合并方法下嚴(yán)格的限制條件，如合并方必須持有被合并方股權(quán)90%以上。這充分考慮了我國(guó)企業(yè)現(xiàn)時(shí)期實(shí)際情況，為企業(yè)做大做強(qiáng)預(yù)留了空間。同時(shí)也對(duì)采納這種合并方法做出了嚴(yán)格的規(guī)定，合并方應(yīng)以取得被合并方所有者權(quán)益份額或被合并方賬面價(jià)值（汲取合并或新設(shè)合并）作為長(zhǎng)期投資的初始投資成本或賬面價(jià)值，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本或賬面價(jià)值與合并方支付的資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值或發(fā)行股份的面值總額或支付合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，調(diào)

42、整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。被合并方采納的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，合并方應(yīng)按照本企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并按合并日調(diào)整后的占被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額或賬面價(jià)值作為初始投資成本加以確認(rèn)。這就幸免了同一操縱下企業(yè)合并中個(gè)不企業(yè)濫用公允價(jià)值和合并日進(jìn)而調(diào)節(jié)利潤(rùn)和所有者權(quán)益行為。采納權(quán)益法進(jìn)行企業(yè)合并時(shí)，合并方應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；合并利潤(rùn)表中包括了合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。合并現(xiàn)金流量表中包括了合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日

43、的現(xiàn)金流量。非同一操縱下的企業(yè)合并采納的是購(gòu)買(mǎi)法，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。購(gòu)買(mǎi)方的合并成本包括購(gòu)買(mǎi)日為取得被購(gòu)買(mǎi)方的操縱權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，加上為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用(在權(quán)益結(jié)合法下，除發(fā)行債券和權(quán)益性證券所發(fā)生的費(fèi)用按相關(guān)規(guī)定處理外，其他與企業(yè)合并相關(guān)的各項(xiàng)直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益)，再加上合并合同或協(xié)議中做出約定的可能阻礙合并成本的以后事項(xiàng)的金額(要符合準(zhǔn)則所規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn))。當(dāng)合并成本大于所取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，

44、賬面差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。確認(rèn)后的商譽(yù)不再進(jìn)行攤銷(xiāo)，但應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值要求，定期對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行測(cè)試以確定其是否應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備。當(dāng)合并成本小于所取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)所取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值及合并成本進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核的目的是要確認(rèn)參與合并各方可辨認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債金額的真實(shí)性和可靠性。經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于所取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)對(duì)合并成本進(jìn)行分配，在汲取合并和新設(shè)合并的情形下(即不形成母子公司關(guān)系)，指的是按規(guī)定確認(rèn)所取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、或有負(fù)債及商

45、譽(yù)或應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益金額的過(guò)程。企業(yè)合并形成母子關(guān)系的，由于子公司屬于存續(xù)企業(yè)，應(yīng)按歷史成本計(jì)量，不得按企業(yè)合并所確認(rèn)的公允價(jià)值調(diào)賬，同時(shí)子公司也不一定差不多上全資子公司，只要達(dá)到操縱的條件即實(shí)現(xiàn)了控股合并。在控股企業(yè)合并的情形下，被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是以被購(gòu)買(mǎi)方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值決定的，而購(gòu)買(mǎi)方只是獲得其所購(gòu)買(mǎi)的股份所對(duì)應(yīng)的那部分可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額。在這種情況下，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)對(duì)合并成本進(jìn)行分配，是指以被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，將合并成本按照合理的方法進(jìn)行分配，并認(rèn)定和記錄在購(gòu)買(mǎi)方的備查賬簿中。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照備查簿中所

46、記載的事項(xiàng)和金額及公司所確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策，將已銷(xiāo)售、己折耗的金額調(diào)整母公司的投資成本和子公司的相關(guān)利潤(rùn)表項(xiàng)目。這種處理方法在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中可不能產(chǎn)生股權(quán)投資差額。3.3.2商譽(yù)會(huì)計(jì)處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并，明確商譽(yù)不需攤銷(xiāo)但要對(duì)其進(jìn)行減值重估。在國(guó)際上對(duì)商譽(yù)的后續(xù)處理歷來(lái)存在爭(zhēng)議，要緊有三種不同的處理方法：(l)直接沖銷(xiāo)法。在財(cái)務(wù)報(bào)表不單獨(dú)反映商譽(yù)，而是將其在合并當(dāng)期與購(gòu)買(mǎi)企業(yè)或合并報(bào)表中的資本公積或其他預(yù)備金沖銷(xiāo)，或者直接沖銷(xiāo)損益。理由是：商譽(yù)是一項(xiàng)特定資本交易所引起的價(jià)值差額。另外，只有將外購(gòu)商譽(yù)當(dāng)期沖銷(xiāo)，才能與財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的慣例相一致。(2)分期攤銷(xiāo)法。將商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)為

47、一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，并在其預(yù)期的受益期或法律規(guī)定的最高年限內(nèi)系統(tǒng)地?cái)備N(xiāo)并沖減各期的收入。理由是隨著時(shí)刻的推移，商譽(yù)會(huì)減少。這反映商譽(yù)的服務(wù)潛力正在減少。有些情況下，商譽(yù)的價(jià)值看來(lái)并不隨著時(shí)刻的推移而減少。是因?yàn)樵荣?gòu)買(mǎi)的產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的潛力因隨后對(duì)商譽(yù)的充實(shí)使這種潛力逐步得到了更新，換言之，外購(gòu)的商譽(yù)正被內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)所替代。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)無(wú)形資產(chǎn)不同意將內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。因此，將商譽(yù)按最佳可能的有用年限系統(tǒng)地進(jìn)行攤銷(xiāo)是恰當(dāng)?shù)摹?3)永久保留法。將商譽(yù)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷(xiāo)，永久保留在財(cái)務(wù)報(bào)表上。理由是：商譽(yù)是同企業(yè)共始終的，它可不能在企業(yè)賺取超額收益的過(guò)程中被消耗掉，相

48、反，假如被收購(gòu)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)具有壟斷性或不可替代性，則外購(gòu)商譽(yù)所代表的價(jià)值不僅可不能下降，而且有可能不斷地增加。另外，分?jǐn)偹杉{的年限和形式必定是人為決定的，因此，分期攤銷(xiāo)法缺乏合理的基礎(chǔ)。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)此次商譽(yù)變化未做任何解釋?zhuān)参磳?duì)操作細(xì)節(jié)做任何講明，因此，只能被認(rèn)為是一種仿照美國(guó)的做法。追隨商譽(yù)處理的國(guó)際變化，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并規(guī)定：合并成本大于所取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，賬面差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。確認(rèn)后的商譽(yù)不再進(jìn)行攤銷(xiāo)，但應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的要求，定期對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行測(cè)試以確定其是否應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備。但商譽(yù)不再攤銷(xiāo)對(duì)其進(jìn)行減值重估帶來(lái)的實(shí)際困難是

49、：第一，減值重估操作復(fù)雜。商譽(yù)等于企業(yè)(或報(bào)告單元)的公允價(jià)值超過(guò)其可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的部分。進(jìn)行減值重估時(shí)，如何確定企業(yè)的公允價(jià)值，如何確定可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值？常用的方法是采納累計(jì)折現(xiàn)現(xiàn)金流模型，那么如何確定企業(yè)的以后現(xiàn)金流、折現(xiàn)率？這些對(duì)美國(guó)的企業(yè)差不多上專(zhuān)門(mén)頭痛的，美國(guó)企業(yè)界普遍認(rèn)為公允價(jià)值的計(jì)量是專(zhuān)門(mén)困難且代價(jià)高昂，常常需聘請(qǐng)外部專(zhuān)家來(lái)進(jìn)行價(jià)值計(jì)量。況且我國(guó)市場(chǎng)化程度還專(zhuān)門(mén)低，不管在客觀條件依舊專(zhuān)業(yè)人士的水平與發(fā)達(dá)國(guó)家相比都有巨大差距。第二，將為報(bào)表操縱開(kāi)發(fā)一個(gè)寬敞的舞臺(tái)。新的商譽(yù)處理方法中需要大量的會(huì)計(jì)可能，如以后現(xiàn)金流、折現(xiàn)率等，主觀的人為因素隨處可見(jiàn)，專(zhuān)門(mén)難保證客觀

50、性。從我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)已實(shí)施的“八項(xiàng)計(jì)提”的情況看，一些公司將計(jì)提當(dāng)作水龍頭，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同意的范圍內(nèi)見(jiàn)機(jī)行事，時(shí)而擰緊些，時(shí)而放松些，緊時(shí)謂之遵循了會(huì)計(jì)慎重性原則，松時(shí)也都有各自的理由。與“八項(xiàng)計(jì)提”相比，商譽(yù)的減值計(jì)算，金額更大，隨意性更強(qiáng)。但假如不追隨商譽(yù)處理的國(guó)際變化，仍堅(jiān)持我國(guó)原有的做法將商譽(yù)在不超過(guò)10年的時(shí)刻內(nèi)攤銷(xiāo)，將使我國(guó)企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理與國(guó)際通行方法之間發(fā)生巨大差異。這會(huì)削弱我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息在國(guó)際間的可比性，甚至在一定程度上抑制企業(yè)并購(gòu)行為。同時(shí)放棄系統(tǒng)攤銷(xiāo)法也是由于合并商譽(yù)的有效年限及其減少的方式差不多上無(wú)法預(yù)測(cè)的，因此各期商譽(yù)攤銷(xiāo)額至多只是當(dāng)期合并商譽(yù)消耗的主觀可能數(shù)；再者，

51、既然合并商譽(yù)是一項(xiàng)資產(chǎn)，那么若主體能保持商譽(yù)的總價(jià)值（例如通過(guò)在廣告及客戶服務(wù)上花費(fèi)資源），則合并商譽(yù)一定會(huì)被消耗并被內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)所替代。3.3.3商譽(yù)會(huì)計(jì)處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并未涉及反向收購(gòu)。3.4其他要緊差異（列表表示）項(xiàng) 目中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則CAS國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS長(zhǎng)期股權(quán)投資CAS 2：母公司單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)子公司投資以成本法核算，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)以及合營(yíng)企業(yè)以權(quán)益法核算。合營(yíng)方在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)以及合營(yíng)企業(yè)投資以權(quán)益法核算。對(duì)共同操縱的經(jīng)營(yíng)/資產(chǎn)未作規(guī)范。IAS 27、IAS 28、IAS 31：母公司單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，以成本法或者按照IAS39的規(guī)定核算對(duì)子

52、公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資。合營(yíng)方在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資可采納比例合并或者權(quán)益法核算。對(duì)共同操縱的經(jīng)營(yíng)/資產(chǎn)作了規(guī)范。投資性房地產(chǎn)CAS 3：一般按成本模式核算，并進(jìn)行折舊或攤銷(xiāo)；假如有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得時(shí)，能夠采納公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。IAS 40：范圍還包括未確定用途的土地及符合一定條件的經(jīng)營(yíng)租賃下持有的房地產(chǎn)權(quán)益等。除在專(zhuān)門(mén)情況下，企業(yè)對(duì)所有的投資性房地產(chǎn)應(yīng)采納同一計(jì)量模式。企業(yè)可選擇將出租的土地使用權(quán)分類(lèi)為投資性房地產(chǎn)，但選擇按投資性房地產(chǎn)核算時(shí)，必須采納公允價(jià)值模式

53、。固定資產(chǎn)CAS 4：對(duì)初始成本和后續(xù)支出采納成本模式計(jì)量；確定初始成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮可能棄置費(fèi)用因素。IAS 16：同意使用成本或重估模式。當(dāng)某一類(lèi)不固定資產(chǎn)選用重估模式，該類(lèi)不的資產(chǎn)應(yīng)一致采納，但不需對(duì)所有的固定資產(chǎn)也采納重估模式。生物資產(chǎn)CAS 5：除非有確鑿證據(jù)表明能夠持續(xù)可靠取得生物資產(chǎn)的公允價(jià)值，否則應(yīng)采納成本模式計(jì)量生物資產(chǎn)。 IAS 41：要求除非對(duì)生物資產(chǎn)的公允價(jià)值可能明顯不可靠，否則應(yīng)采納公允模式計(jì)量生物資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)CAS 6：僅同意使用成本模式。IAS 38：同意使用成本模式和重估模式（假如公允價(jià)值能夠參考活躍市場(chǎng)價(jià)格取得）。非貨幣性資產(chǎn)交換CAS 7：處理所有類(lèi)型的非貨

54、幣性資產(chǎn)交換，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資的交換。計(jì)量原則：“商業(yè)實(shí)質(zhì)”測(cè)試。沒(méi)有專(zhuān)門(mén)準(zhǔn)則處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)核算，有關(guān)要求分不在IAS 16、IAS 38及IAS 18對(duì)不同類(lèi)型資產(chǎn)交換進(jìn)行規(guī)范。IAS 16及IAS 38的適用范圍只是一般固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)，計(jì)量原則與CAS 7相同。此外，IAS 18對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換卻采納另一種不同的會(huì)計(jì)方法，即僅當(dāng)不同類(lèi)的商品或服務(wù)交換時(shí)，才按照公允價(jià)值計(jì)量。職工薪酬CAS 9：未明確提及設(shè)定受益打算的處理。IAS 19：設(shè)定受益打算將其在有關(guān)職員的可能服務(wù)期間內(nèi)確認(rèn)為受益負(fù)債和費(fèi)用。企業(yè)年金基金CAS 10：由于國(guó)內(nèi)對(duì)年金的規(guī)定，

55、未對(duì)設(shè)定受益打算作特不規(guī)定。設(shè)定受益退休福利打算IAS 26適用于所有退休福利打算，規(guī)定了設(shè)定提存打算及設(shè)定受益打算的會(huì)計(jì)核算， 股份支付CAS 11：僅涉及換取服務(wù)的股份支付的交易IFRS 2：要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)股份支付的交易（交易中企業(yè)獲得物資或服務(wù)），包括以現(xiàn)金、其他資產(chǎn)或企業(yè)的權(quán)益工具支付的交易。債務(wù)重組CAS 12：債務(wù)的終止確認(rèn)原則未在CAS 12準(zhǔn)則中討論。IAS 39：債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算包括在IAS 39的范圍內(nèi)。建筑合同CAS 15：為獲得合同所發(fā)生的與合同直接有關(guān)的費(fèi)用于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。IAS 11：為獲得合同所發(fā)生的與合同直接有關(guān)的費(fèi)用，假如能夠單獨(dú)認(rèn)定同時(shí)

56、能夠可靠計(jì)量，同時(shí)專(zhuān)門(mén)有可能獲得該合同時(shí)，應(yīng)將這些費(fèi)用作為合同成本的一部分。借款費(fèi)用CAS 17：在符合條件時(shí)予以資本化，否則計(jì)入當(dāng)期損益。沒(méi)有涉及融資租賃情況下財(cái)務(wù)費(fèi)用的處理問(wèn)題。IAS 23：企業(yè)可選擇將借款費(fèi)用在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用或者在符合條件時(shí)資本化，但須一致采納。IAS 21中涵蓋了融資租賃情況下財(cái)務(wù)費(fèi)用，但在IAS 23下的借款費(fèi)用包括融資租賃情況下發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。外幣折算CAS 19：無(wú)明確規(guī)定實(shí)體是否以任何貨幣編制財(cái)務(wù)報(bào)表。但依照中國(guó)法律法規(guī)的規(guī)定，所有中國(guó)企業(yè)編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表均應(yīng)以人民幣反映。IAS 21：同意報(bào)告實(shí)體以任何貨幣編制財(cái)務(wù)報(bào)表。租入土地使用權(quán)CAS 6下：租入的土

57、地（在中國(guó)即土地使用權(quán)）除非符合特定標(biāo)準(zhǔn)并按CAS3的規(guī)定作為投資性房地產(chǎn)核算，否則應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。IAS 40：租入的土地除非符合特定標(biāo)準(zhǔn)，并作為投資性房地產(chǎn)按公允模式核算，否則應(yīng)歸類(lèi)為經(jīng)營(yíng)租賃項(xiàng)目。原保險(xiǎn)合同CAS 25：對(duì)收入、預(yù)備金、成本等有具體的規(guī)范。未對(duì)相機(jī)參與分紅特征予以規(guī)范。保險(xiǎn)人既承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又承擔(dān)其它風(fēng)險(xiǎn)的，當(dāng)其能夠區(qū)分同時(shí)能單獨(dú)計(jì)量的，能夠?qū)⒈ｋU(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其它風(fēng)險(xiǎn)部分分拆，但假如不能區(qū)分和不能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)將整個(gè)合同確定為原保險(xiǎn)合同。IFRS 4：對(duì)保險(xiǎn)合同中出現(xiàn)的有并的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量沒(méi)有提出具體的要求。實(shí)務(wù)上，保險(xiǎn)公司在現(xiàn)時(shí)期一般仍能夠利用其目前的會(huì)

58、計(jì)實(shí)務(wù)處理方法。IFRS 4將相機(jī)參與分紅特征包含在其適用范圍內(nèi)。IFRS 4指出當(dāng)保險(xiǎn)合同同時(shí)含有保險(xiǎn)成分和存款成分，在某些情況下，要求或同意承保人對(duì)這些部分進(jìn)行分拆。再保險(xiǎn)合同CAS 26：沒(méi)有要求對(duì)再保險(xiǎn)資產(chǎn)做減值測(cè)試。IFRS 4：適用于保險(xiǎn)公司簽發(fā)的原保險(xiǎn)合同及保險(xiǎn)公司簽發(fā)的或保險(xiǎn)公司/再保險(xiǎn)公司簽發(fā)的再保險(xiǎn)合同。關(guān)于再保險(xiǎn)合同的處理，IFRS沒(méi)有單獨(dú)的準(zhǔn)則。 IFRS 4要求對(duì)再保險(xiǎn)資產(chǎn)做減值測(cè)試。礦產(chǎn)資源CAS 27：適用于石油和天然氣開(kāi)采活動(dòng)各層次（勘探、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)）的會(huì)計(jì)處理。只同意采納成本法計(jì)量，明確非鉆井勘探支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。要求每年至少對(duì)未探明礦區(qū)權(quán)益進(jìn)行一次減

59、值測(cè)試，對(duì)已探明礦區(qū)權(quán)益的減值測(cè)試應(yīng)遵守CAS 8的要求進(jìn)行。減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。IFRS 6：適用于所有礦產(chǎn)資源（包括石油和天然氣）勘探支出，但不適用于礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)的支出。 IFRS 6同意對(duì)勘探及評(píng)估資產(chǎn)按照成本模式或重估模式計(jì)量。在初始確認(rèn)時(shí)，成本可包括地盾調(diào)查、地球物理勘探等支出。僅當(dāng)有事實(shí)和情況表明一項(xiàng)勘探資產(chǎn)的賬面金額可能超過(guò)它的可收回金額時(shí)，才需要按IAS 36計(jì)量減值損失。而IAS 36未禁止減值損失轉(zhuǎn)回。費(fèi)用列報(bào)CAS 30：規(guī)定利潤(rùn)表只能按費(fèi)用的功能列報(bào)。IAS 1：同意企業(yè)能夠依照費(fèi)用的性質(zhì)或功能（依照是否能提供更可靠且更相關(guān)的信息而定）對(duì)費(fèi)用進(jìn)行列報(bào)?，F(xiàn)金流量表

60、CAS 31：報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，準(zhǔn)則要求使用直接法，同時(shí)在附注中通過(guò)間接法披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息。對(duì)利息收入（投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入）、利息費(fèi)用（籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出）和股利收入（投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入）、股利支付（籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出）進(jìn)行了適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)。IAS 7：鼓舞企業(yè)使用直接法也可使用間接法報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。依照IAS 7規(guī)定，對(duì)利息收入、利息費(fèi)用、股利收入、股利支付等項(xiàng)目在一貫性的基礎(chǔ)上，能夠分類(lèi)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。中期財(cái)務(wù)報(bào)告CAS 32：不要求報(bào)告所有者權(quán)益變動(dòng)表。IAS 34：中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求提供所有者權(quán)益變動(dòng)表，同意列報(bào)簡(jiǎn)明財(cái)務(wù)報(bào)表