教育稅收優(yōu)惠政策分析

1、教育稅收優(yōu)惠政策分析簡介：通過對教育稅收優(yōu)惠政策的分析,理解掌握新稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)涵,認(rèn)識到國家給教育事業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,目的是促進(jìn)教育事業(yè)的進(jìn)展,減輕學(xué)校負(fù)擔(dān),提高國民素養(yǎng),同時從節(jié)約教育經(jīng)費角度動身,要開展一定的稅收籌劃,節(jié)約稅收成本。一、現(xiàn)行稅收政策在教育事業(yè)方面的優(yōu)惠 我國當(dāng)前對教育事業(yè)實行的稅收優(yōu)惠政策要緊包括: 1. 免征營業(yè)稅、所得稅方面 (1)對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)取得的收入,要緊指學(xué)費收入;對學(xué)生勤工儉學(xué)提供勞務(wù)取得的收入;對學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入;對托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入;對從原高校后勤治理部門剝離

2、出來而成立的進(jìn)行獨立核算的并有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實體,經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入;對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高校系統(tǒng)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓,其取得的租金收入;對設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化治理和獨立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入,免征營業(yè)稅。 (2)對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入,收入全部歸該學(xué)校所有的;對政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的要緊為在校學(xué)生提供實習(xí)場所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營治理、經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè), 對其從事營業(yè)稅暫行條例“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的服務(wù)項

3、目(廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外)取得的收入, 免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 (3)納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前全額扣除。 (4)對高等學(xué)校、各類職業(yè)學(xué)校服務(wù)于各行業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入;對學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財政預(yù)算治理的或在財政預(yù)算外資金專戶治理的收費;對學(xué)校取得的財政撥款及從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)進(jìn)展的專項補(bǔ)助收入,免征企業(yè)所得稅。 (5)對專門教育學(xué)校舉辦的企業(yè)能夠比照福利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),即凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上,暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)

4、的比例超過10%,未達(dá)到35%的,減半征收所得稅。 (6)對差不多移交地點政府治理的企業(yè)所辦中小學(xué),其退休教師仍留在企業(yè)的,由企業(yè)按照教師法的有關(guān)規(guī)定,對退休教師差不多養(yǎng)老金加統(tǒng)籌外項目補(bǔ)助低于政府辦中小學(xué)同類人員退休金標(biāo)準(zhǔn)的,其差額部分由所在企業(yè)予以計發(fā),所需支出同意計入企業(yè)費用;尚未移交地點政府治理的企業(yè)辦中小學(xué),其在職教師的工資和退休教師的差不多養(yǎng)老金加統(tǒng)籌外項目補(bǔ)助,低于政府辦中小學(xué)同類人員標(biāo)準(zhǔn)的,由企業(yè)按政府辦中小學(xué)同類人員標(biāo)準(zhǔn)計發(fā),所需支出同意計入企業(yè)費用,在所得稅前扣除。 (7)對個人取得的教育儲蓄存款利息所得;對省級人民政府、國務(wù)院各部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織

5、、國際組織頒布的教育方面的獎學(xué)金等,免征個人所得稅。 (8)高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個人獎勵,獲獎人在取得股份、出資比例時,暫不繳納個人所得稅;取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時,依法繳納個人所得稅。 (9)達(dá)到離休、退休年齡,但確因工作需要,適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家(指享受國家發(fā)放的政府專門津貼的專家、學(xué)者),其在延長離休退休期間的工資、薪金所得,視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。從事教育事業(yè)的高級專家、學(xué)者包括在內(nèi)。 特不指出的是,從事學(xué)歷教育學(xué)校是指一般學(xué)校以及經(jīng)地市級人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立,國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的

6、各類學(xué)校。一些民辦學(xué)?；蛘吲嘤?xùn)學(xué)校,因沒有資格給學(xué)員頒發(fā)國家承認(rèn)的學(xué)歷證書,其取得的教育勞務(wù)收入應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。2. 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船使用稅方面 對國家撥付事業(yè)經(jīng)費(包括由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的學(xué)校)和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地,免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給學(xué)校所立的書據(jù),免征印花稅。 由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位(包括由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的學(xué)校)自用的車船和企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園完全自用的車船,免征車船使用稅。 3. 耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅方面 對學(xué)校、幼兒園經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,免

7、征耕地占用稅。享受免稅的學(xué)校用地的具體范圍是:全日制大、中、小學(xué)校(包括部門、企業(yè)辦的學(xué)校)的教學(xué)用房、實驗室、操場、圖書館、辦公室及師生職員食堂宿舍用地。學(xué)校從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營占用耕地,不予免稅。職工夜校、學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)中心、函授學(xué)校等不在免稅之列。 國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地房屋權(quán)屬用于教學(xué)、科研的,免征契稅。用于教學(xué)的,是指教室(教學(xué)樓)以及其他直接用于教學(xué)的土地、房屋。用于科研的,是指科學(xué)實驗的場因此及其他直接用于科研的土地、房屋。對縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門審批并頒發(fā)辦學(xué)許可證,由企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體及其他社會和公民個人利用非國家財政性教育

8、經(jīng)費面向社會舉辦的學(xué)校及教育機(jī)構(gòu),其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的,免征契稅。 對農(nóng)業(yè)院校進(jìn)行科學(xué)實驗的土地免征農(nóng)業(yè)稅;對農(nóng)業(yè)院校進(jìn)行科學(xué)實驗所取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收入,在實驗期間免征農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。 4. 免征增值稅、關(guān)稅和消費稅方面 (1)對境外捐贈人無償捐贈的直接用于各類職業(yè)學(xué)校、高中、初中、小學(xué)、幼兒園教育的教學(xué)儀器、圖書、資料和一般學(xué)習(xí)用品,免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。上述捐贈用品不包括國家明令不予減免進(jìn)口稅的20種商品。其他相關(guān)事宜按照國務(wù)院批準(zhǔn)的扶貧、慈善性捐贈物資免征進(jìn)口稅收暫行方法辦理。 (2)對教育部承認(rèn)學(xué)歷的大專以上全日制高等院校以及財政部會同國務(wù)院有關(guān)部門批準(zhǔn)的其他學(xué)校,不以

9、營利為目的,在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品,直接用于科學(xué)研究或者教學(xué)的,免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅(不包括國家明令不予減免進(jìn)口稅的20種商品)?？茖W(xué)研究和教學(xué)用品的范圍等有關(guān)具體規(guī)定,按照國務(wù)院批準(zhǔn)的科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定執(zhí)行。 (3)小學(xué)校辦企業(yè)對外銷售的增值稅應(yīng)稅物資如發(fā)生虧損,可給予部分或全部退還已征增值稅的照顧。 (4)對專門教育學(xué)校舉辦的企業(yè),其生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅物資,可采取先征稅后返還的方法。返還時,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,給予返還部分或全部已納增值稅的照顧。二、現(xiàn)行教育稅收優(yōu)惠政策的分析 1. 國家對教育事業(yè)的稅收優(yōu)惠政策扶持力度加大 從上述

10、稅收優(yōu)惠政策能夠看出,國家對教育事業(yè)實行的稅收優(yōu)惠政策范圍之廣,金額之大。教育稅收優(yōu)惠政策是國家對教育單位優(yōu)惠力度最大的政策之一,優(yōu)惠的稅款是以百萬千萬計算的,關(guān)于具備中等規(guī)模學(xué)校,年教育勞務(wù)收入如在四千萬元左右的,一年營業(yè)稅稅收優(yōu)惠可獲減免將近200多萬;從財政部門取得的各種撥款和撥付的教育經(jīng)費如在1000萬元左右,則可獲得330多萬元企業(yè)所得稅減免,而減免的這些資金恰恰在教育事業(yè)進(jìn)展中起著巨大推動作用。 2. 完善了教育稅收優(yōu)惠政策,鼓舞企業(yè)、個人、社會團(tuán)體對教育的投資和捐贈 通過完善教育稅收優(yōu)惠政策,降低了企業(yè)、個人、社會團(tuán)體教育投資的私人成本,促使他們把資金投入到教育事業(yè)的進(jìn)展中,有效

11、地緩解教育經(jīng)費的不足,同時注入學(xué)校新的治理模式。國家稅收優(yōu)惠政策不僅在硬件上扶持學(xué)校建設(shè),而且在為學(xué)生教師后勤服務(wù)的軟件上給足政策。如對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高校系統(tǒng)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費收入、對設(shè)置在校園內(nèi)實行社會化治理和獨立核算并面向師生提供餐飲服務(wù)獲得的營業(yè)收入免征營業(yè)稅,這一優(yōu)惠政策的制定,支持了學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè),吸引一些社會性的投資,建設(shè)起一批條件比較舒適的學(xué)生公寓,滿足高校日益進(jìn)展的需要,同時也推動高校后勤社會化改革的進(jìn)程,減輕高校治理的負(fù)擔(dān),有效地改善高校資金短缺的現(xiàn)狀。對境外捐贈人無償捐贈的直接用于各類職業(yè)學(xué)校、高中、初中、小學(xué)、幼兒園教育的教學(xué)儀器、圖書、

12、資料和一般學(xué)習(xí)用品,免征增值稅和關(guān)稅;企業(yè)、個人、社會團(tuán)體通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)的捐贈,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前全額扣除,如此有效地鼓舞社會人士捐資助學(xué),解決教育經(jīng)費投入的不足,支持教育事業(yè)的進(jìn)展。 3. 在助學(xué)方面,國家給予優(yōu)惠政策 由于受教育者的教育成本不斷增加,使一些來自貧困家庭的高校學(xué)生面臨失學(xué)的危機(jī),國家為了扶持這些弱勢群體,相應(yīng)制定了一些稅收優(yōu)惠政策,使他們能夠完成自己的學(xué)業(yè)。比如對各商業(yè)銀行開辦國家助學(xué)貸款業(yè)務(wù),免征國家助學(xué)貸款利息收入而應(yīng)交納的營業(yè)稅;對靠自己勤勞雙手完成學(xué)業(yè)的勤工儉學(xué)學(xué)生取得的勞務(wù)收入免征營業(yè)稅;對省級人民政府、國務(wù)院各部委和中國人民解放軍

13、軍以上單位,以及外國組織、國際組織頒布的教育方面的獎學(xué)金,免征個人所得稅等。 4. 教育稅收優(yōu)惠政策加強(qiáng)稅收籌劃的作用 國家制定教育稅收優(yōu)惠政策,目的是加大教育投入的力度。從實踐上看,教育稅收優(yōu)惠作用是巨大的,能夠減輕教育經(jīng)費的不足,同時我們也看到我國教育事業(yè)投資和收入日益多元化,需要對學(xué)校收入所涉及的稅收進(jìn)行籌劃,而這一點往往被許多學(xué)校所忽視。比如來自教育部科技進(jìn)展中心的資料顯示:2004年度參加全國一般高校校辦產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計工作的共有1534所一般高校的5047個企業(yè),按企業(yè)投資性質(zhì)劃分,學(xué)校獨資企業(yè)占75.33%,國內(nèi)聯(lián)營企業(yè)占23.99%,外資合營企業(yè)占0.68%。當(dāng)年,高校校辦產(chǎn)業(yè)收入總額

14、720.08億元,同比增長19.42%,其中科技型企業(yè)收入總額539.08億元,占全國高校校辦產(chǎn)業(yè)收入總額的74.86%。從對學(xué)?；貓蠓矫婵?2004年度全國高校校辦產(chǎn)業(yè)對學(xué)?；貓?7.24億元,其中上交學(xué)校利潤10.45億元,返還學(xué)校工資費用等6.79億元。因此教育稅收籌劃不僅阻礙學(xué)校的收入,也與學(xué)校的稅收成本息息相關(guān)。用足用好教育稅收優(yōu)惠政策,就必須事先進(jìn)行稅收籌劃,特不在一些科研項目開發(fā)上,稅收籌劃的作用尤其重要,稅收籌劃做好,每年能節(jié)約幾十萬元的稅收成本,否則會造成學(xué)校損失。因為不是所有的學(xué)校和項目都能享受到教育稅收優(yōu)惠政策,例如一些房地產(chǎn)開發(fā)公司舉辦的以營利為目的、要求取得合理回報的

15、民辦中小學(xué),將不能享受與公辦學(xué)校同等的稅收優(yōu)惠政策;來自合作企業(yè)的科技開發(fā)經(jīng)費,按規(guī)定是繳稅的。因此在目前教育投入不足的情況下,應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策,最大限度發(fā)揮稅收籌劃作用,減輕教育單位稅收負(fù)擔(dān)。5. 民辦教育稅收優(yōu)惠政策有待于細(xì)化 民辦教育的進(jìn)展,改變了單純依靠政府辦學(xué)的傳統(tǒng)辦學(xué)模式,增加了教育總供給,滿足了一般群眾的受教育需求。新公布的民辦教育促進(jìn)法實施條例明確規(guī)定,捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校,依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。目前各地對民辦學(xué)校的稅收做法不盡一致,對國家有關(guān)稅收的法律、法規(guī)的理解也不同?？偟膩碇v絕大部分地區(qū)依據(jù)民辦教育促進(jìn)法實施條

16、例,對民辦教育是免稅的,但有的地點為了增加地點收入,卻向民辦學(xué)校收稅,因此在稅收上出現(xiàn)的矛盾比較多,民辦學(xué)校的意見也比較大。據(jù)了解,目前向民辦學(xué)校收的稅種要緊有:營業(yè)稅、學(xué)校所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城建稅、房產(chǎn)稅、交通附加稅等。依照我國現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定,不管任何稅種都不以公辦學(xué)校依舊民辦學(xué)校為分界線,只是營業(yè)稅的征收是以學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育區(qū)分的。一些民辦學(xué)?；蛘吲嘤?xùn)學(xué)校,因沒有資格給學(xué)員頒發(fā)國家承認(rèn)的學(xué)歷證書,其取得的教育勞務(wù)收入應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。 6. 對教育事業(yè)稅收優(yōu)惠應(yīng)該有前提條件 教育稅收優(yōu)惠政策,有利于教育事業(yè)進(jìn)一步進(jìn)展,然而我們也應(yīng)該看到一些負(fù)面的阻礙,即利用教育

17、收入的免稅政策進(jìn)行亂收費。比如,一些大中小學(xué)特不是重點學(xué)校的一些不合理收費現(xiàn)象差不多愈演愈烈,國家?guī)捉?jīng)整頓,收效甚微。特不是近幾年來,提倡教育產(chǎn)業(yè)化的辦學(xué)路線,差不多使大部分學(xué)校變?yōu)橐粋€產(chǎn)業(yè)在經(jīng)營。這些學(xué)校實質(zhì)上差不多在商業(yè)化運作。如對學(xué)生合理不合理、公開不公開的高額收費;學(xué)校舉辦的各種培訓(xùn)班差不多作為增加收入的一個渠道;通過辦教育那個招牌許多學(xué)校衍生出了一些其他產(chǎn)業(yè),這些產(chǎn)業(yè)往往贏利能力專門強(qiáng),效益專門高,今天的學(xué)校差不多與過去的學(xué)校不能同日而語了。關(guān)于我們?nèi)绱艘粋€全民素養(yǎng)急待提高、農(nóng)業(yè)人口比重較大、貧困地區(qū)較多的國家,一味地推進(jìn)教育產(chǎn)業(yè)化,其本身爭議就專門大,再加上學(xué)校的亂收費,差不多使寬敞公民深惡痛絕,對教育行業(yè)差不多越來越不中意。目前,在公民眼里,教育事業(yè)差不多是一個高贏利產(chǎn)業(yè),教育事業(yè)差不多成為各家銀行爭相支持的行業(yè)。在這種情況下