對我國家族企業(yè)內(nèi)部控制問題的探析

1、 對我國家族企業(yè)內(nèi)部控制問題的探析摘要：企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)問題研究；指出了家族企業(yè)內(nèi)部控制實際存在的問題及其成因；提出了加強我國家族企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)的建議。提高家族企業(yè)的運營技能，是家族企業(yè)研究的最終目的，以促進關(guān)鍵詞：家族企業(yè)；內(nèi)部控制；控制環(huán)境；控制程序key words: family business；internal control；control environments；control procedure 0 引言 目前中國民營企業(yè)中，家族企業(yè)占90%以上，作為我國國民企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題 不相容職務(wù)分離指對不相容職務(wù)分別由不同部門或人員來辦理。不相容職務(wù)分離包括：

2、授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄分離、會計記錄與財產(chǎn)保管分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離等。即一個人不能同時兼任可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務(wù)，不相容的經(jīng)濟業(yè)務(wù)至少有兩個或兩個以上的個人或部門參加。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，審批人也應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批。企業(yè)的管理當(dāng)局必須在內(nèi)部會計控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán)，使各人或各部門權(quán)責(zé)分明，這樣可以保證企業(yè)既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)，從而既有利于保護資產(chǎn)的安全，又能使各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動正常有序地開展6。例如：明確出納人員不得兼任稽核、

3、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會計、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責(zé)，起到互相制約的作用。lOcalhOST對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每個環(huán)節(jié)按不相容職務(wù)相互分離及授權(quán)批準(zhǔn)的控制要求加以控制。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)“家長式”作風(fēng)日盛，獨斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷，這與內(nèi)部控制

4、的原則和要求相背，應(yīng)當(dāng)改革，杜絕腐敗現(xiàn)象滋生。 加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督 首先規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，完善以董事會為核心的公司治理機制。公司設(shè)立股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，建立完善的公司治理機制，形成各個機構(gòu)權(quán)責(zé)明晰、相互制約的關(guān)系。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患及時修正或改進，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾。建立有效的激勵和約束機制，企業(yè)必須定期對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中有何成績，有何問題。嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，守規(guī)的給予精神鼓

5、勵和物質(zhì)獎勵；違規(guī)的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，且與職務(wù)升降掛鉤。 利用外部監(jiān)督，促進企業(yè)完善企業(yè)內(nèi)部控制體系 家族式中小企業(yè)可通過會計師事務(wù)所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對其內(nèi)部控制進行的符合性測試而產(chǎn)生的工作結(jié)果，了解自己內(nèi)控中的不足，借此機會獲得改進內(nèi)部控制的機會。財政、稅務(wù)、審計等部門應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮其權(quán)威性和監(jiān)督作用，并形成有效監(jiān)督合力，定期或不定期地對企業(yè)內(nèi)部控制進行檢查、監(jiān)督和評價，加大執(zhí)法力度，以杜絕企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)的情況發(fā)生。國家應(yīng)當(dāng)鼓勵和支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀(jì)行為進行曝光，以充分發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督作用。 從會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的進行有效控制 “不做假賬”是解決會計信

6、息失真問題的根本途徑 針對愈演愈烈的全國范圍內(nèi)做假賬成風(fēng)、會計信息失真的現(xiàn)象，朱镕基2004年4月16日在考察上海國家會計學(xué)院時指出，實行社會主義市場經(jīng)濟，需制定“游戲規(guī)則”并按“游戲規(guī)則”辦事，需培養(yǎng)大批高素質(zhì)的會計人才，“不做假賬”是每個會計人員最基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。 在加強會計人員的專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部控制知識教育的同時，也要加強廣大會計人員的思想道德教育，逐步提高整個會計隊伍的道德水準(zhǔn)是實現(xiàn)“不做假賬”會計信息真實有效目標(biāo)的根本保證，也是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要保證。 建立健全的資產(chǎn)安全完整維護體系 針對家族企業(yè)在資產(chǎn)管理方面所暴露的幾點弊病，應(yīng)采取行之有效的控制手段。努力提高資

7、金的使用效率。把握資金的來龍去脈，對資金進行合理的分配與運用，對資金的調(diào)撥進行嚴密的權(quán)限控制，從而減少資金的流失。特別要注意對庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴防白條抵庫。加強對應(yīng)收賬款的管理。企業(yè)應(yīng)對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，即根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發(fā)生壞賬。對已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認的死賬、呆賬，進行妥善安穩(wěn)的會計處理。加強對存貨的管理。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)

8、構(gòu)。滅絕重錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產(chǎn)物資的管理。建立健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。物資保管員應(yīng)定期與會計對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現(xiàn)的差錯進行及時正確的處理。對財產(chǎn)的管理與記錄必須遵循不相容職務(wù)分離原則，以形成有力的內(nèi)部牽制，決不能把資產(chǎn)管理、記錄、檢查核對交由一個人來做。定期檢查盤點財產(chǎn)，督促管理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。 4. 加強企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)、合法、有效性控制 加強合規(guī)、合法性控制即是確保企業(yè)應(yīng)遵循國家有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保證每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動都能夠在合規(guī)、合法的狀態(tài)下開展7

9、。家族企業(yè)作為推動社會經(jīng)濟發(fā)展的主要生力軍之一，有著旺盛的生命力和發(fā)展?jié)摿?。隨著我國加入wto和改革開放的深入，企業(yè)將面臨史無前例的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展和進步的生命線，是確保企業(yè)在當(dāng)今競爭激烈的經(jīng)濟浪潮中立穩(wěn)腳跟的基石。中小型企業(yè)必須意識到內(nèi)部控制制度的不可或缺性，不斷建立完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，讓內(nèi)部控制制度為社會主義市場經(jīng)濟更加健康有序的發(fā)展保駕護航。 5 結(jié)束語 家族企業(yè)的內(nèi)部控制仍需要不斷地完善。中國的家族企業(yè)完全可以通過一系列“規(guī)范化”的改革措施，使家族式的管理在保持其高效特點的基礎(chǔ)上，吸取規(guī)范的公司管理中有序、穩(wěn)定的管理要素，實現(xiàn)家族企業(yè)管理中真正的效率，探索出一個合適、有效的內(nèi)部控制綜合框架，讓中國的家族企業(yè)真正走向現(xiàn)代化、社會化、多元化。參考文獻：1亨德里克森：會計理論m；立信出版社，1987：15。2黃娟、魏郎：對內(nèi)部財務(wù)控制概念的思考j；金融會計2003：111頁。3獨立審計具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部控制與審計風(fēng)險，中國注冊會計師協(xié)會，1996，456號。4劉宗柳、陳漢文：企業(yè)內(nèi)部控制：理論、實務(wù)與案例m；中國財政經(jīng)濟出版社，2000：135。5李明輝：小企業(yè)如何做好內(nèi)控n；中國財經(jīng)報第五版。6 財務(wù)