2020年初級會計(jì)實(shí)務(wù)考試第78講履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理

1、初級會計(jì)實(shí)務(wù)（ 2020 ）考試輔導(dǎo)第五章 + 收入、費(fèi)用和利潤第一節(jié)收入三、履行履約義務(wù)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理（）（一）在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入對于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列跡象：企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)；企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)；企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實(shí)物；企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；客戶已接受該商品；其他表明客戶已取得

2、商品控制權(quán)的跡象。1一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理1）確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款、應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、合同負(fù)債等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（已銷售商品所對應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）貸：庫存商品2）代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款【例 5-1 】甲公司向乙公司銷售商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為400000 元，增值稅稅額為52000 元；甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為452000 元，期限為2 個(gè)月；甲公司以銀行存款支付代墊運(yùn)費(fèi)，增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)2000 元，增值稅稅額為180 元，所墊運(yùn)費(fèi)尚未收

3、到；該批商品成本為320000 元；乙公司收到商品并驗(yàn)收入庫。本例中甲公司已經(jīng)收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票，客戶乙公司收到商品并驗(yàn)收入庫，因此，銷售商品為單項(xiàng)履約義務(wù)且屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（ 1）確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)452000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）52000借：主營業(yè)務(wù)成本320000貸：庫存商品320000（ 2）代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)收賬款2180貸：銀行存款21802已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的賬務(wù)處理（ 1）發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫存商品（成本價(jià)）（ 2）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

4、值稅（銷項(xiàng)稅額）（售價(jià)適用稅率）3）滿足收入確認(rèn)條件時(shí)：借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入同時(shí)：第 1 頁初級會計(jì)實(shí)務(wù)（ 2020 ）考試輔導(dǎo)第五章 + 收入、費(fèi)用和利潤借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品【提示】“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映?！菊n外補(bǔ)充】屬于增值稅征稅范圍的特殊行為之一視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（必須靠理解）單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為：一、將貨物交付他人代銷代銷中的委托方：【要點(diǎn)】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。委托方和受托方都要繳納增值稅；委托方收到代銷清單時(shí)，開具增值稅專用

5、發(fā)票給受托方，則受托方就有了進(jìn)項(xiàng)稅，具體如下圖：二、銷售代銷貨物代銷中的受托方：【要點(diǎn)】售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“現(xiàn)代服務(wù)”稅目6%的稅率征收增值稅。三、總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售四、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。五、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。六、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn) 的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。七、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn) 的貨物分配給股東或者投資者。八、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn) 的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。九、單位或者個(gè)

6、體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。十、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！纠?5-2 】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。219 年 6 月 3 日，甲公司與乙公司簽訂委托代銷合同，甲公司委托乙公司銷售W商品 1000 件， W商品已經(jīng)發(fā)出， 每件商品成本為70 元。合同約定乙公司應(yīng)按每件100第 2 頁初級會計(jì)實(shí)務(wù)（ 2020 ）考試輔導(dǎo)第五章 + 收入、費(fèi)用和利潤元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價(jià)格的10%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)。除非這些商品在乙公司存放期間內(nèi)由于乙公司的責(zé)任發(fā)生毀損或丟失，否則在W商品對外

7、銷售之前，乙公司沒有義務(wù)向甲公司支付貨款。乙公司不承擔(dān)包銷責(zé)任，沒有售出的W商品須退回給甲公司，同時(shí)，甲公司也有權(quán)要求收回W商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶。至 2 19 年 6 月 30 日，乙公司實(shí)際對外銷售100 件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10000元，增值稅稅額為1300 元。本例中，甲公司將W商品發(fā)送至乙公司后，乙公司雖然已經(jīng)承擔(dān)W商品的實(shí)物保管責(zé)任，但僅為接受甲公司的委托銷售W商品，并根據(jù)實(shí)際銷售的數(shù)量賺取一定比例的手續(xù)費(fèi)。甲公司有權(quán)要求收回W商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶，乙公司并不能主導(dǎo)這些商品的銷售，這些商品對外銷售與否、是否獲利以及獲利多少等不由乙公司控制，乙公司沒有

8、取得這些商品的控制權(quán)。因此，甲公司將W商品發(fā)送至乙公司時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在乙公司將W商品銷售給最終客戶時(shí)確認(rèn)收入。（ 1） 2 19 年 6 月 3 日，甲公司按合同約定發(fā)出商品時(shí)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：發(fā)出商品乙公司70000貸：庫存商品W商品70000（ 2） 2 19 年 6 月 30 日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單時(shí)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款11300貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1300借：主營業(yè)務(wù)成本7000貸：發(fā)出商品7000借：銷售費(fèi)用1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60貸：應(yīng)收賬款1060（ 3）收到乙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款10240貸：應(yīng)收賬款10240【例題 ?判斷題】某企業(yè)賒銷商品時(shí)知曉客戶財(cái)務(wù)困難，不能確定能否收回貨款，為了維持客戶的長期合作關(guān)系仍將