2020年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試第14講應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

1、第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)考點(diǎn)6 ：應(yīng)收款項(xiàng)減值（）企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回，這類無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是 壞賬 。企業(yè)因壞賬而遭受的損失稱為壞賬損失或減值損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將減記的金額確認(rèn)為減值損失，同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！咎崾尽课覈?guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只能采用備抵法核算應(yīng)收款項(xiàng)的減值，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法。備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 （ 黃牌警告 ）當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 = 壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額

2、- 壞賬準(zhǔn)備已有余額結(jié)果為正數(shù)，補(bǔ)提；結(jié)果為負(fù)數(shù)，轉(zhuǎn)回（在原計(jì)提金額內(nèi)）。借：信用減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備【 提示 】 對(duì)于“壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額”，題目一般會(huì)直接告訴，或者給出一個(gè)計(jì)提比例，按下面公式計(jì)算：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額= 應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例第1頁(yè) 共5頁(yè)【 教材例2-16】 2 18 年 12 月 31 日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000 元，甲公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額為100000 元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：信用減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備100000貸：壞賬準(zhǔn)備100000轉(zhuǎn)銷壞賬 （紅牌罰下）企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回的

3、應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等【 教材例 2-17 】 承 【 教材例 2-16 】 2 19 年 6 月，甲公司應(yīng)收丙公司的銷貨款實(shí)際發(fā)生壞賬損失 30000 元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備30000貸：應(yīng)收賬款30000【教材例2-18】承【例2-16】和【例 2-17】假定甲公司219年12月31日應(yīng)收丙公司的賬款余額為1200000 元，甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提120000 元壞賬準(zhǔn)備。即2 19年 12 月 31 日甲公司“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為120000 元。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞

4、賬準(zhǔn)備”科目的實(shí)際余額為貸方70000 元（100000-30000），因此，本年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為50000 元（ 120000-70000）。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：信用減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備50000貸：壞賬準(zhǔn)備50000收回已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款【 提示】 先恢復(fù)客戶的信用，然后再正常收款。其實(shí)，這兩筆分錄合并后，則變?yōu)椋航瑁恒y行存款貸 ： 壞賬準(zhǔn)備【 教材例 2-19 】 2 20 年 1 月 20 日 ， 甲公司收

5、回 2 19 年已作壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款 20000 元 ， 已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：第2頁(yè) 共5頁(yè)借：應(yīng)收賬款20000貸：壞賬準(zhǔn)備20000借：銀行存款20000貸：應(yīng)收賬款20000【總結(jié)】賬務(wù)處理（以應(yīng)收賬款為業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)例）借：信用減值損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)貸：壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：信用減值損失實(shí)際發(fā)生壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)貸：壞賬準(zhǔn)備收賬款以后又收回借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的影賬面余額的影響響減少不變?cè)黾硬蛔儾蛔儨p少減少不變【例題 單選題】企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批

6、準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。借記“信用減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記 “ 信用減值損失”科目【答案】 C第3頁(yè) 共5頁(yè)【例題 單選題】2017 年 1 月 1 日，“壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款”明細(xì)貸方余額為8 萬(wàn)元，當(dāng)期實(shí)際發(fā)生壞賬損失5 萬(wàn)元，經(jīng)減值測(cè)試，12 月 31 日“壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款”科目應(yīng)有貸方余額為16 萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款的金額是（）萬(wàn)元。（2018 年）A.3B.8C.13D.16【答案】C【解析】當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備= 期末按應(yīng)收賬款計(jì)

7、算的壞賬準(zhǔn)備金額- “ 壞賬準(zhǔn)備” 科目原有的貸方余額=16-（ 8-5） =13 （萬(wàn)元）?！纠} 單選題】某企業(yè)年初“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為20 萬(wàn)元，本年收回上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款5 萬(wàn)元，經(jīng)減值測(cè)試并確定“壞賬準(zhǔn)備”科目年末貸方余額應(yīng)為30 萬(wàn)元。不考慮其他因素，該企業(yè)年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。（2019 年）A.5B.10C.15D.30【答案】A【解析】本年收回上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款5 萬(wàn)，分錄為：借：應(yīng)收賬款5貸：壞賬準(zhǔn)備5借：銀行存款5貸：應(yīng)收賬款5年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額=30-（ 20+5 ） =5 （萬(wàn)元）?！纠} 單選題】企業(yè)2018 年初應(yīng)收賬款余額為

8、60 萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備期初余額為0.3萬(wàn)元；當(dāng)年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬0.1萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額為90 萬(wàn)元。該企業(yè)按5 的比率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2018 年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（）。A.0.05萬(wàn)元B.0.3萬(wàn)元C.0.45萬(wàn)元D.0.15萬(wàn)元【答案】A【 解析 】 應(yīng)有壞賬準(zhǔn)備余額 =90 5 0.45 （萬(wàn)元）；年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 =0.45- （ 0.3+0.1 ） =0.05 （萬(wàn)元）。【例題 多選題】下列各項(xiàng)中，引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生增減變化的有（）。（2018年）第4頁(yè) 共5頁(yè)計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)已到期未兌現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票收回應(yīng)收賬款收回已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款【答案】 ABCD【

9、解析】應(yīng)收賬款賬面價(jià)值= 應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬準(zhǔn)備，選項(xiàng)A 計(jì)提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備，借：信用減值損失，貸：壞賬準(zhǔn)備，減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值；選項(xiàng)B 已到期未兌現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)至應(yīng)收賬款，增加應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值；選項(xiàng)C 收回應(yīng)收賬款，借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款，減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值；選項(xiàng)D 收回已核銷的應(yīng)收賬款，借：應(yīng)收賬款，貸：壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)，借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款，減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。【例題 多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“壞賬準(zhǔn)備”借方登記的有（）。沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備收回前期已核銷的應(yīng)收賬款核銷實(shí)際發(fā)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備答案】AC本節(jié)內(nèi)容回顧 】應(yīng)收票據(jù) （ 取得、收回、背書轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)）應(yīng)收賬款 （ 取得、收回、壞賬損失）預(yù)付賬款（預(yù)付、收貨、多退少補(bǔ)）應(yīng)收股利（取得、收回）應(yīng)收利息（取得、收回）其他應(yīng)收款（核算內(nèi)容）應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備計(jì)算、