(高職)《旅游企業(yè)會(huì)計(jì)》(第六版)ppt課件(完整版)

1、旅游企業(yè)會(huì)計(jì)（第六版）268頁(yè)完整版電子課件第一章 緒論第四章 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算第二章 貨幣資金的核算第三章 存貨的核算第五章 固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的核算第七章 金融資產(chǎn)的核算第六章 投資性房地產(chǎn)的核算第八章 負(fù)債的核算第十章 成本費(fèi)用的核算第九章 所有者權(quán)益的核算第十二章 旅游飯店經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算第十三章 稅金、利潤(rùn)及其分配的核算第十四章 財(cái)務(wù)報(bào)告及其分析 第十一章 旅行社經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算第章 緒 論 旅游企業(yè)會(huì)計(jì)概述會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 會(huì)計(jì)，是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門(mén)的方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)的基本職能：核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)的核算職能

2、即反映職能，是指將企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的個(gè)別的、大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)記錄、計(jì)算、整理、匯總，轉(zhuǎn)化為全面、連續(xù)、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息，以反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程及其結(jié)果。會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員通過(guò)會(huì)計(jì)工作對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。 會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的相互關(guān)系會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督這兩項(xiàng)職能是相輔相成的。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，只有正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)監(jiān)督才有真實(shí)可靠的依據(jù)；而會(huì)計(jì)監(jiān)督則是會(huì)計(jì)核算的繼續(xù)，只有嚴(yán)格地進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算才能在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中充分地發(fā)揮作用。會(huì)計(jì)的方法會(huì)計(jì)方法是指進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所使用的一整套技術(shù)方法。會(huì)計(jì)核算的方法是會(huì)計(jì)方法中最基本的方法，它由設(shè)置科目、

3、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等七種方法所組成設(shè)置科目是指對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的方法。 復(fù)式記賬是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的科目中進(jìn)行登記的方法。 填制和審核會(huì)計(jì)憑證是指通過(guò)對(duì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證的審核，并據(jù)以填制記賬憑證的方法。 登記賬簿是指在會(huì)計(jì)賬簿上連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄和核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)成果的方法 。成本計(jì)算是指按照一定對(duì)象歸集和分配與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程相關(guān)的全部費(fèi)用，以確定各對(duì)象的總成本和單位成本的方法。財(cái)產(chǎn)清查是指盤(pán)點(diǎn)實(shí)物、現(xiàn)金和核對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)，以查明企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)額的方法。編制會(huì)計(jì)報(bào)表

4、是指定期編制、總括反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息系統(tǒng)的方法。會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1）以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行價(jià)值管理2）會(huì)計(jì)管理具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性和綜合性 3）受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，以提供企業(yè)外部利害關(guān)系人所需的通用財(cái)務(wù)報(bào)告為主要目標(biāo)5旅游企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)綜合性 涉外性6旅游企業(yè)會(huì)計(jì)核算的任務(wù)1）核算和監(jiān)督旅游企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，維護(hù)國(guó)家的有關(guān)政策、法規(guī)以及財(cái)務(wù)制度2）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益3）及時(shí)正確地提供經(jīng)濟(jì)信息4）保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)和使用會(huì)計(jì)方法必須遵循的基本原則。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則

5、兩個(gè)層次： 基本準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作必須共同遵守的基本要求 具體準(zhǔn)則也稱應(yīng)用準(zhǔn)則，它是對(duì)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理做出的決定。 21會(huì)計(jì)基本假設(shè) 會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位，它為會(huì)計(jì)工作規(guī)定了活動(dòng)的空間范圍。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在正常的情況下，會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去，在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，不會(huì)面臨破產(chǎn)清算。 會(huì)計(jì)分期是指在會(huì)計(jì)主體無(wú)限期持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，人為地規(guī)定會(huì)計(jì)信息的提供期限。 貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)提供的信息是以貨幣(即記賬本位幣)作為計(jì)量尺度。 1.2.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。 我國(guó)準(zhǔn)則列舉了可靠性、相關(guān)性、

6、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等要求。23會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式（一）會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象按照其經(jīng)濟(jì)特征所做的分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，也是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素。 資產(chǎn)是指由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)

7、導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 包括：收入減去費(fèi)用后的凈額和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。（二）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值歷史成本，又稱為實(shí)際成本，就是取得或者制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格下，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物金額。可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷(xiāo)售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值?，F(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)

8、量屬性。公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 （三）會(huì)計(jì)等式是指表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式。會(huì)計(jì)等式又稱會(huì)計(jì)平衡公式。 （1）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 （2）收入-費(fèi)用+利得損失利潤(rùn) （3）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用+利得損失 帳戶與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)科目及其分類1）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義 會(huì)計(jì)科目是指為記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而對(duì)會(huì)計(jì)要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途所進(jìn)行分類的項(xiàng)目。2）會(huì)計(jì)科目的分類 會(huì)計(jì)科目，按照其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以劃分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、

9、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五個(gè)大類。 會(huì)計(jì)科目，按照其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度可以劃分為總分類科目和明細(xì)分類科目。 2科目及其結(jié)構(gòu) 1）科目是指具有一定結(jié)構(gòu)，用以分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，整理、匯集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，提供會(huì)計(jì)核算指標(biāo)具體數(shù)據(jù)的手段。 2）帳戶的基本結(jié)構(gòu) 133復(fù)式記賬復(fù)式記賬法是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等項(xiàng)目的增減變化用相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的科目中進(jìn)行登記的方法。復(fù)式記賬法由于記賬符號(hào)、記賬規(guī)則等有所不同，在我國(guó)又可具體分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種，其中借貸記賬法是國(guó)際上通用的，也是我國(guó)企業(yè)普遍采用的記賬方法。資產(chǎn)類的減

10、少（-）負(fù)債類的增加（+）所有者權(quán)益類的增加（+）收入利潤(rùn)類的增加（+）費(fèi)用類的減少（-）資產(chǎn)類的增加（+）負(fù)債類的減少（-）所有者權(quán)益類的減少（-）收入利潤(rùn)類的減少（-）費(fèi)用類的增加（+）134借貸記賬法1）以“借”、“貸”兩字作為記賬符號(hào)借方 貸方 2）借貸記賬法以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則 （1）資產(chǎn)和負(fù)債(權(quán)益)同時(shí)增加 （2）資產(chǎn)和負(fù)債(權(quán)益)同時(shí)減少 （3）資產(chǎn)類項(xiàng)目有增有減 （4）負(fù)債(權(quán)益)類科目有增有減3）以全部科目的借貸雙方總和相等作為試算平衡的依據(jù)4）可以設(shè)置和運(yùn)用共同性的科目5）科目對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄科目對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用復(fù)式記賬法時(shí)，因?qū)γ宽?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須在兩

11、個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的科目中登記，從而形成的科目之間的相互關(guān)系。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的科目叫做對(duì)應(yīng)科目。 6）借貸記賬法的試算平衡試算平衡就是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式，按“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則要求，來(lái)檢查各科目記錄是否正確。 4 會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)帳簿141會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，據(jù)以作為記賬依據(jù)的書(shū)面證明。1）原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的書(shū)面證明，它是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。原始憑證按其取得的來(lái)源不同，可分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證兩種。 2）記賬憑證是指由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑

12、證匯總表填制的，用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)要內(nèi)容，確定會(huì)計(jì)分錄，作為登記賬簿依據(jù)的憑證。為了將不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分別反映，并且便于登記賬簿，記賬憑證又可分為收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和通用記賬憑證四種。 3）科目匯總表又稱記賬憑證匯總表，是指根據(jù)記賬憑證定期匯總編制，列示有關(guān)各總分類科目的本期發(fā)生額，據(jù)以登記總分類賬的一種匯總憑證。 142會(huì)計(jì)帳簿會(huì)計(jì)賬簿是指由具有一定格式的賬頁(yè)所組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，序時(shí)和分類地記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。 設(shè)置和登記會(huì)計(jì)帳簿的作用1）會(huì)計(jì)賬簿的種類日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日、逐筆記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。 總分類賬簿(簡(jiǎn)稱總賬)能夠總括地記錄和反映企業(yè)全

13、部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，從而為考核計(jì)劃執(zhí)行情況和為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供主要的總括資料，并可與明細(xì)分類賬進(jìn)行核對(duì)，保證記錄的正確性和完整性。 明細(xì)分類賬簿(簡(jiǎn)稱明細(xì)賬)，是按明細(xì)分類科目分類登記的賬簿。明細(xì)賬常用的格式有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式2）總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記平行登記的要點(diǎn)可概括為：同時(shí)登記；相同方向登記；相等金額登記。143 記賬程序1）記賬憑證記賬程序 (1)根據(jù)原始憑證或原始憑記匯總表填制記賬憑證； (2)根據(jù)記賬憑證及所附的原始憑證逐筆登記日記賬和明細(xì)分類賬； (3)根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬； (4)日記賬和明細(xì)分類賬的余額應(yīng)定期與總分類賬有關(guān)科目的余額核對(duì)相符； (5)期末

14、根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表。記賬憑證記賬程序 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單明了、易于理解； 缺點(diǎn)：登記總分類賬工作量大。 它適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的企業(yè)。2）科目匯總表記賬程序 (1)根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制記賬憑證； (2)根據(jù)記賬憑證及所附的原始憑證逐筆登記日記賬和明細(xì)分類賬； (3)根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表； (4)根據(jù)科目匯總表登記總分類賬； (5)日記賬和明細(xì)分類賬的余額應(yīng)定期與總分類賬有關(guān)科目的余額核對(duì)相符； (6)期末根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表?？颇繀R總表記賬程序 優(yōu)點(diǎn)：能夠簡(jiǎn)化總分類賬的登記工作；缺點(diǎn)：科目匯總表和總分類賬反映不出 科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

15、來(lái)龍去脈，也不便于查對(duì)賬目。 它適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)多的企業(yè)。第2章貨幣資金的核算2.1 貨幣資金概述2.1.1 貨幣資金的內(nèi)容 貨幣資金:企業(yè)所擁有的處于貨幣形態(tài)的經(jīng)營(yíng)資金。庫(kù)存現(xiàn)金指存放在旅游企業(yè)，隨時(shí)可以動(dòng)用的那部分貨幣資金。 銀行存款指旅游企業(yè)存放在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的那部分貨幣資金。其他貨幣資金是指除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。 2.1.2 貨幣資金核算的任務(wù) 正確、及時(shí)地核算貨幣資金的收付和結(jié)存情況，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。嚴(yán)格監(jiān)督現(xiàn)金管理制度、結(jié)算制度和外匯管理?xiàng)l例的執(zhí)行情況，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算紀(jì)律。2.2 現(xiàn)金的核算2.2.1 現(xiàn)金的管理 旅游企業(yè)必須加強(qiáng)現(xiàn)金

16、管理，必須依照國(guó)務(wù)院頒發(fā)的現(xiàn)金管理暫行條例，其主要內(nèi)容包括： 1）現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定 2）庫(kù)存現(xiàn)金限額的規(guī)定 3）對(duì)現(xiàn)金收支的規(guī)定 4) 現(xiàn)金使用的禁止性規(guī)定 2.2.2 現(xiàn)金的核算 為總括反映現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，在總分類核算中應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。 收入現(xiàn)金時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：有關(guān)科目 現(xiàn)金存入銀行或支出現(xiàn)金時(shí)： 借：有關(guān)科目 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 借方余額:期末庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)額。 2.2.3 現(xiàn)金的清查（1） 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余。如為現(xiàn)金短缺 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺(個(gè)人) (屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠? 其他應(yīng)收

17、款應(yīng)收取保險(xiǎn)賠償 (屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠? 管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺(屬于無(wú)法查明的其他原因) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢現(xiàn)金的清查（2）2) 如為現(xiàn)金溢余，則：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余 (個(gè)人或單位) (屬于應(yīng)支付給有 關(guān)人員或單位的) 營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 (屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余) 2.2.4 備用金的核算 備用金也叫業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金備用金采用先領(lǐng)后用，用后報(bào)銷(xiāo)的做法。 1) 使用備用金的單位或個(gè)人預(yù)借備用金時(shí)： 借：備用金 貸：庫(kù)存現(xiàn)金2) 使用后報(bào)銷(xiāo)時(shí)： 借：管理費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金3) 根據(jù)實(shí)際情況，撤銷(xiāo)備用金制度 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：備用金

18、2.3 銀行存款的核算2.3.1 銀行存款的管理 銀行存款是旅游企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款、外幣存款等。 旅游企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格貫徹內(nèi)部牽制制度，實(shí)行錢(qián)賬分管。 按銀行結(jié)算制度的規(guī)定，旅游企業(yè)在銀行開(kāi)立的科目，不得出租、出借給其他單位或個(gè)人使用。 2.3.2 銀行存款的核算 （1）存入款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 貸：有關(guān)科目；支取款項(xiàng)時(shí) 借：有關(guān)科目 貸：銀行存款。借方余額表示期末存放在銀行的貨幣資金的結(jié)存數(shù)額。 銀行存款的核算 （2）旅游企業(yè)應(yīng)按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的要求，分別設(shè)置“銀行存款日記賬” 外幣在存入或支付中，由于匯率的波動(dòng)而出現(xiàn)的折合為人民幣的差額，均通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用

19、匯兌損益”科目處理 2.3.3 銀行存款余額的調(diào)整旅游企業(yè)應(yīng)定期同銀行核對(duì)銀行存款的賬目。 如果發(fā)現(xiàn)兩者的存款余額不一致，除企業(yè)或銀行記賬差錯(cuò)外，還可能存在著未達(dá)賬項(xiàng)。 未達(dá)賬項(xiàng) 未達(dá)賬項(xiàng)是指由于憑證的傳遞時(shí)間而造成的企業(yè)和銀行之間的記賬時(shí)間不一致，即出現(xiàn)一方已經(jīng)記賬而另一方尚未記賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有四種情況 未達(dá)賬項(xiàng)1) 企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未收款入賬；2) 企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未付款入賬；3) 銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬；4) 銀行已經(jīng)付款入賬；而企業(yè)尚未付款入賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表 銀行存款余額調(diào)節(jié)表2.4 其他貨幣資金的核算2.4.1 其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣

20、資金是指旅游企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款和存出投資款等。 2.4.2 其他貨幣資金的核算 旅游企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目 該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)額；貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)額；余額在借方，反映企業(yè)其他貨幣資金的期末結(jié)余數(shù)額。 外埠存款的核算 （1）旅游企業(yè)將采購(gòu)資金委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地采購(gòu)專戶時(shí)： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款（2）采購(gòu)人員報(bào)賬時(shí)： 借：原材料等 貸：其他貨幣資金外埠存款（3）多余外埠存款轉(zhuǎn)回時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款 2) 銀行匯票存款

21、的核算（1）（1）當(dāng)旅游企業(yè)向銀行提交“銀行匯票委托書(shū)”，申請(qǐng)并經(jīng)銀行同意簽發(fā)給匯票和解訖通知時(shí)： 借：其他貨幣資金銀行匯票存款 貸：銀行存款 （2）用匯票進(jìn)行結(jié)算后，根據(jù)發(fā)票賬單以及開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的匯票的原始憑證時(shí)： 借：原材料等 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款的核算（2）（3）多余款以及匯票超期等原因退回： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款另，有境外業(yè)務(wù)的旅游企業(yè)，采用信用證付款方式向國(guó)外企業(yè)付款，委托銀行開(kāi)出信用證： 借：其他貨幣資金信用證存款 貸：銀行存款第3章存貨的核算 3.1 存貨概述3.1.1 存貨的分類 存貨是指旅游企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、

22、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。 旅游企業(yè)的存貨，按其在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所起的作用分類，可分為： 1) 原材料； 2) 物料用品；3) 低值易耗品；4) 商品 3.1.2 存貨的控制要點(diǎn)存貨內(nèi)部控制的規(guī)范要求存貨管理業(yè)務(wù)流程3.1.3 存貨數(shù)量的盤(pán)存方法 旅游企業(yè)確定存貨的實(shí)物數(shù)量有兩種方法：（1）實(shí)地盤(pán)存制；（2）永續(xù)盤(pán)存制。實(shí)地盤(pán)存制實(shí)地盤(pán)存制，是指會(huì)計(jì)期末通過(guò)對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤(pán)存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨科目，倒軋本期已銷(xiāo)售或已耗用存貨的成本。 永續(xù)盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制，是指對(duì)存貨項(xiàng)目設(shè)

23、置經(jīng)常性的庫(kù)存記錄，即設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入、發(fā)出的存貨，并隨時(shí)記列結(jié)存數(shù)。 兩種方法的優(yōu)點(diǎn)：實(shí)地盤(pán)存制的主要優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化存貨的日常核算工作，但加大了期末的工作量。永續(xù)盤(pán)存制的優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。在存貨的明細(xì)記錄中，可以隨時(shí)反映每一存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)。兩種方法的缺點(diǎn)：實(shí)地盤(pán)存制其缺點(diǎn)是：第一，不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)，不便于管理人員掌握情況；第二，掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失 ；第三，采用這種方法只能到期末盤(pán)點(diǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)耗用或銷(xiāo)貨成本，而不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。永續(xù)盤(pán)存制缺點(diǎn)是存貨明細(xì)記錄的工作量較大，存貨品種規(guī)格繁多的企業(yè)更是如此。3.1.4 存貨取

24、得的計(jì)價(jià) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。 旅游企業(yè)的存貨主要有外購(gòu)的和自制的兩種，所以存貨的實(shí)際成本所應(yīng)包括的內(nèi)容不同。 (1) 外購(gòu)存貨的實(shí)際成本 買(mǎi)價(jià)外地運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗入庫(kù)前的整理、挑選費(fèi)用按規(guī)定由買(mǎi)方支付的稅金，進(jìn)口物資的進(jìn)口關(guān)稅等(2) 旅游企業(yè)自制的在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等 實(shí)際成本包括制造過(guò)程中所發(fā)生的一切實(shí)際支出，如耗用的原材料、支付的工資及其他費(fèi)用等。 (3) 旅游企業(yè)委托外單位加工的存貨 實(shí)際成本包括耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)用和往返的運(yùn)雜費(fèi)等 存貨入賬價(jià)值的確定做出規(guī)定：第一，存貨應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬；采用計(jì)劃成本或者

25、定額成本方法核算的，應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異，將計(jì)劃成本或定額成本調(diào)整為實(shí)際成本。 第二，各種存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本列示。 3.1.5 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) 存貨的計(jì)價(jià)方法，是指發(fā)出存貨和每次發(fā)出后的期末存貨之間成本的分配方法 。常見(jiàn)的存貨計(jì)價(jià)方法有：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法、毛利率法、售價(jià)法、計(jì)劃成本法等。 1) 先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是以先收入的存貨先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按當(dāng)期最先收進(jìn)的那批存貨的實(shí)際單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，當(dāng)發(fā)出存貨數(shù)量超過(guò)最先收進(jìn)那批存貨的數(shù)量時(shí)，超過(guò)部分要依次按后一批收進(jìn)的存貨實(shí)際單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。優(yōu)缺點(diǎn) 2) 全月一次加權(quán)平均法全月一次加權(quán)

26、平均法是以月初結(jié)存存貨金額加全月收入存貨金額，除以月初結(jié)存存貨數(shù)量加全月收入存貨數(shù)量，算出以數(shù)量為權(quán)數(shù)的存貨平均單價(jià)。優(yōu)缺點(diǎn)3) 移動(dòng)加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法是以原結(jié)存存貨的金額與本批收入存貨的金額之和，除以原結(jié)存存貨數(shù)量與本批收入存貨數(shù)量之和，算出以數(shù)量為權(quán)數(shù)的存貨平均單價(jià)，作為發(fā)出存貨的單價(jià)。優(yōu)缺點(diǎn)3.1.6 期末存貨的計(jì)價(jià) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之間較低者計(jì)價(jià)的方法，即當(dāng)期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)期末存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。 對(duì)期末存貨進(jìn)

27、行計(jì)價(jià)的步驟 (1) 及時(shí)取得有關(guān)存貨物價(jià)變動(dòng)的信息，尤其是關(guān)于期末存貨可變現(xiàn)凈值方面的資料。(2) 計(jì)算出期末存貨的可變現(xiàn)凈值。(3) 將存貨的可變現(xiàn)凈值與其歷史成本相比較，擇其低者作為期末存貨的計(jì)價(jià)依據(jù)。(4) 企業(yè)對(duì)存貨按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)采用備抵法 。3.2 存貨的核算3.2.1 原材料的核算（1）主要指旅游企業(yè)庫(kù)存和在途的各種原料、材料，包括飲食業(yè)的庫(kù)存食品原材料，照相、洗染、修理等服務(wù)業(yè)的庫(kù)存原材料。 應(yīng)設(shè)置“材料采購(gòu)”和“原材料”科目。1) 原材料購(gòu)入的核算（1）企業(yè)根據(jù)發(fā)票賬單支付原材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，但未辦理入庫(kù)手續(xù)時(shí) 借：材料采購(gòu) 貸：銀行存款購(gòu)入的原材料已辦理完入庫(kù)

28、手續(xù)的 借：原材料 貸：材料采購(gòu) 原材料購(gòu)入的核算（2）企業(yè)購(gòu)入原材料并已驗(yàn)收入庫(kù)的 借：原材料 貸：銀行存款購(gòu)入原材料直接交生產(chǎn)加工部門(mén)耗用的，則不通過(guò)“原材料”科目核算 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：有關(guān)科目。 2) 原材料發(fā)出的核算 生產(chǎn)部門(mén)(廚房、加工車(chē)間)根據(jù)生產(chǎn)需要領(lǐng)用原材料時(shí)，應(yīng)填制領(lǐng)料單憑以領(lǐng)料，如領(lǐng)料單數(shù)量較多，可由倉(cāng)庫(kù)定期編制“領(lǐng)料單匯總表”交財(cái)會(huì)部門(mén) 。 借：營(yíng)業(yè)成本 貸：原材料3) 原材料儲(chǔ)存的核算 庫(kù)存原材料應(yīng)分類存放，分檔管理，經(jīng)常檢查，妥善保管。 發(fā)生原材料盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損時(shí)，應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)保管員填寫(xiě)“原材料盤(pán)點(diǎn)短缺(溢余)報(bào)告單”或“原材料報(bào)損單”報(bào)有關(guān)部門(mén)。 3.2.2 物料用

29、品的核算 物料用品是旅游企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、日常維修、勞動(dòng)保護(hù)方面的材料、零配件及日常用品、辦公用品、包裝物品等。 物料用品的核算可細(xì)分為兩部分，分別在“原材料”和“低值易耗品”兩個(gè)科目中核算。 3.2.3 低值易耗品的核算低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動(dòng)資料 。如柜臺(tái)、貨架、家具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 1) 低值易耗品的領(lǐng)用和攤銷(xiāo)的核算 1）低值易耗品的領(lǐng)用和攤銷(xiāo)的核算 營(yíng)業(yè)部門(mén)領(lǐng)用 “銷(xiāo)售費(fèi)用” 管理部門(mén)領(lǐng)用 “管理費(fèi)用”2）低值易耗品攤銷(xiāo)的方法有一次攤銷(xiāo)法、分期攤銷(xiāo)法 一次攤銷(xiāo)法一次攤銷(xiāo)法是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值一次攤?cè)胭M(fèi)用的方法

30、 。借：銷(xiāo)售費(fèi)用低值易耗品攤銷(xiāo) （或）管理費(fèi)用低值易耗品攤銷(xiāo) 貸：低值易耗品 分期攤銷(xiāo)法分期攤銷(xiāo)法是指將領(lǐng)用的低值易耗品分期攤?cè)胭M(fèi)用的方法。在領(lǐng)用時(shí) 借：待攤費(fèi)用 貸：低值易耗品分期攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用科目時(shí) 借：銷(xiāo)售費(fèi)用/管理費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用2) 低值易耗品報(bào)廢和盤(pán)存的核算（1）發(fā)生低值易耗品盤(pán)盈時(shí) 借：低值易耗品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流 動(dòng)資產(chǎn)損溢 查明原因并經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減“管理費(fèi)用”科目 2) 低值易耗品報(bào)廢和盤(pán)存的核算（2）發(fā)生低值易耗品盤(pán)虧時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資 產(chǎn)損溢 貸：低值易耗品查明原因并經(jīng)批準(zhǔn)后，作企業(yè)損失處理的轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，由責(zé)任人賠償?shù)霓D(zhuǎn)入“其他應(yīng)收

31、款”科目。 第4章 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算41.長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念與分類411長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念 長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指旅游企業(yè)已經(jīng)取得并打算長(zhǎng)期持有的被投資單位的股權(quán)投資，包括股票投資和其他股權(quán)投資。412長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類根據(jù)投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系分為：企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資；除企業(yè)合并以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。42 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算421長(zhǎng)期股權(quán)投資初始取得的核算 長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。1)同一控制下的企業(yè)合并所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 （1）同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方

32、所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。2）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。3）除企業(yè)合并以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資(1)企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用)作為初始投資成本。（2）以發(fā)行權(quán)益性證

33、券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。(3)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。(4)企業(yè)按接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，作為初始投資成本。 (5)企業(yè)以非貨幣性交易換入的，分為兩種情況：若該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。若該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。4.

34、2.2 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法 企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算 (1)成本法 企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)施控制、不具有重大影響或共同控制，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。 (2)權(quán)益法 企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采取權(quán)益法核算 4.2.3 長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)1）長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備 2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 第5章固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的核算5.1 固定資產(chǎn)的核算5.1.1 固定資產(chǎn)的概念和分類1)固定資產(chǎn)的概念旅游企業(yè)的固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、

35、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。2)固定資產(chǎn)的分類(1) 按照經(jīng)濟(jì)用途分為：經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)(2) 按使用情況分為：使用中的固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn)(3) 按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況分為八類：房屋及建筑物 機(jī)器設(shè)備 交通運(yùn)輸工具 家具設(shè)備 地毯 電器及影視設(shè)備 文體娛樂(lè)設(shè)備 其他設(shè)備 5.1.2 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)旅游企業(yè)固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬 企業(yè)購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)加上支付的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為入賬價(jià)值。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該資

36、產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)總額比例等于或低于30%的，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)或以應(yīng)

37、收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，分為兩種情況：a、若該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；且換入固定資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。b、若該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)若捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；若捐贈(zèng)方未提

38、供有關(guān)憑據(jù)的，則按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。 棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù) 5.1.3 固定資產(chǎn)增減的核算 1)固定資產(chǎn)增加的核算(1)購(gòu)入固定資產(chǎn)(2)自建的固定資產(chǎn)(3)投資人投入的固定資產(chǎn)(4)盤(pán)盈固定資產(chǎn) 2)固定資產(chǎn)減少的核算(1) 投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)；捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資

39、產(chǎn)；(2)企業(yè)以非現(xiàn)金抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)；(3)盤(pán)虧固定資產(chǎn)；(4)出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)等3)固定資產(chǎn)減值的核算固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)由于技術(shù)陳舊或其他原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面凈值 5.1.4 固定資產(chǎn)折舊的核算1)固定資產(chǎn)折舊的意義固定資產(chǎn)折舊，是指固定資產(chǎn)由于在使用過(guò)程中的損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去的價(jià)值 2)影響固定資產(chǎn)折舊的因素 固定資產(chǎn)原始價(jià)值固定資產(chǎn)的凈殘值固定資產(chǎn)的使用壽命3)計(jì)提折舊的范圍原則上，企業(yè)在用的固定資產(chǎn)(包括經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)等)一般均應(yīng)計(jì)提折舊企業(yè)對(duì)房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊不提折舊

40、的固定資產(chǎn)包括：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；在建工程項(xiàng)目交付使用以前的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地4)計(jì)提折舊的方法平均法 :一般包括使用年限法和工作量法兩種 加速折舊法 :主要有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法5)折舊的核算 :在賬務(wù)處理上，企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊只做一筆分錄，即借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“累計(jì)折舊”科目 5.1.5 固定資產(chǎn)修理的核算 按其修理范圍的大小和修理時(shí)間間隔的長(zhǎng)短可以分為大修理和中、小修理大修理是指對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面性的修理固定資產(chǎn)的中、小修理是指為了保持固定資產(chǎn)的正常使用所進(jìn)行的經(jīng)常性的局部

41、維修 5.2 無(wú)形資產(chǎn)的核算5.2.1 無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容與特征 無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等 2)無(wú)形資產(chǎn)的特征由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源 不具有實(shí)物形態(tài) 具有可辨認(rèn)性屬于非貨幣性資產(chǎn) 5.2.2 無(wú)形資產(chǎn)的分類與計(jì)價(jià)(1)按是否有限期劃分為有限期無(wú)形資產(chǎn)和無(wú)限期無(wú)形資產(chǎn)兩種 (2)按不同來(lái)源劃分為外來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)和自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)(3)按是否有專門(mén)法律保護(hù)劃分為有專門(mén)法律保護(hù)和無(wú)專門(mén)法律保護(hù)的無(wú)形資產(chǎn) 2)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)量 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)

42、買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 (2)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。(3)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的無(wú)形資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與接受的無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益 。(4)以非貨幣性交易換入的無(wú)形資產(chǎn)，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入無(wú)形資產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換入無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支

43、付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入無(wú)形資產(chǎn)的成本。 (5)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本,其成本包括自滿足無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。 在研究過(guò)程中的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。(6)通過(guò)政府補(bǔ)助取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。5.2.3 無(wú)形資產(chǎn)的核算 為反映旅游企業(yè)各種無(wú)形資產(chǎn)的取得、減少及價(jià)值攤銷(xiāo)等情況，應(yīng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算 1)無(wú)形資產(chǎn)取得的核算 2)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算3)無(wú)形資產(chǎn)出售與出租的核算4)無(wú)形資產(chǎn)減值的核算第6章 投資性房地產(chǎn)的核算6.1投資性房地產(chǎn)概述6.1.1投資性房地產(chǎn)的定義投資性房地產(chǎn)是指

44、為賺錢(qián)租金或者資本增值，或兩者兼而有之而持有的房地產(chǎn)。 6.1.2投資性房地產(chǎn)的特征1）投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)2）投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的房地產(chǎn)和用于銷(xiāo)售的房地產(chǎn)3）投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計(jì)量模式6.1.3投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)的范圍包括：已出租土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)已出租的建筑物1）已出租的土地使用權(quán) 已出租的土地使用權(quán)，是指企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)。2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是指企業(yè)取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。3）已出租的建筑物 已

45、出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物，包括企業(yè)自行建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成后用于出租的建筑物。 6.2投資性房地產(chǎn)的計(jì)量6.2.1投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量 企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。 （1）外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 (2)自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用前所發(fā)生的其他支出，包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。6.2.2投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式，只有滿足特定條件的情況下，才可

46、以采用公允價(jià)值模式。 但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所以投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。1)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在成本模式下，按期計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 2）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不計(jì)提折舊或者攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)

47、值低于其賬面余額的差額作相反的帳務(wù)處理。3）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。6.2.3投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換的確認(rèn) 企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足條件的應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 6.2.4 投資性房地產(chǎn)的處置當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地

48、產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。原計(jì)入所有者權(quán)益的金額，也一并轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。第7章 金融資產(chǎn)的核算7.1金融資產(chǎn)的概述7.1.1金融資產(chǎn)的概念與分類金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金，或者能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的金融工具。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)。7.2以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)7.2.1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的分類7.2.2以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損

49、益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)取得時(shí)初始確認(rèn)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按照所支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。 2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處置時(shí)的計(jì)量處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。7.3持有至到期投資7.3.1持有至到期投資概念和特點(diǎn)1）持有至到期投資的概念持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 2）持有至到期投

50、資特點(diǎn)（1）該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定。（2）企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期。（3）企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期。 7.3.2持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，借記“持有至到期投資”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。 7.4貸款與應(yīng)收帳款7.4.1貸款與應(yīng)收帳款的概念貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 7.4.2貸款與應(yīng)收帳款的會(huì)計(jì)處理貸款與應(yīng)收帳款應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。7.5 可供出售金融資產(chǎn)7.5.1可供出售金融資

51、產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 7.5.2 可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。 處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益，同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。第8章 負(fù)債的核算 8負(fù)債的特點(diǎn)及其分類8負(fù)債的特點(diǎn)負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、

52、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 2）負(fù)債的特點(diǎn)（1）負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（2）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（3）負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的82負(fù)債的分類負(fù)債按償還期限的長(zhǎng)短可以分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩種：流動(dòng)負(fù)債是指將在一年（含一年）或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年以上或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。8 流動(dòng)負(fù)債的核算8流動(dòng)負(fù)債的基本特點(diǎn)及分類、計(jì)價(jià)1）流動(dòng)負(fù)債的基本特點(diǎn)（1）償還期短：流動(dòng)負(fù)債在債權(quán)人提出要求時(shí)即期償付，或一年內(nèi)，或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)必須履行。（2）償還方式：這項(xiàng)負(fù)債，要用企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)或新的流動(dòng)負(fù)債所獲得的資金來(lái)

53、償還。（3）償還金額：一般比較小。2）流動(dòng)負(fù)債的分類旅游企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，根據(jù)其應(yīng)付金額是否肯定，可以分為以下四類： （1）應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債： （2）應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債： （3）應(yīng)付金額須予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債： （4）或有負(fù)債：3）流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。短期借款、帶息應(yīng)付票據(jù)、短期應(yīng)付債券應(yīng)按照借款本金或債券面值，按照確定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)入損益。 82流動(dòng)負(fù)債的核算1）短期借款的核算2）應(yīng)付賬款的核算3）其他應(yīng)付款的核算4）應(yīng)付職工薪酬的核算5）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債6）應(yīng)交稅費(fèi)的核算7）應(yīng)付利潤(rùn)的核算 83 非流動(dòng)負(fù)債的核

54、算83非流動(dòng)負(fù)債的基本特征與分類非流動(dòng)負(fù)債是除了投資人投入企業(yè)的資本以外，企業(yè)向債權(quán)人籌集，可供企業(yè)長(zhǎng)期使用的資金。非流動(dòng)負(fù)債分為長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款三大類?；咎卣鳎簲?shù)額大、償還期較長(zhǎng)。 長(zhǎng)期借款是指企業(yè)從銀行、其他金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的、償還期限在一年以上的各種借款。 旅游企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目進(jìn)行核算。832長(zhǎng)期借款的核算 應(yīng)付債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而依照法定程序發(fā)行的一種書(shū)面憑證。通過(guò)憑證上所記載的利率、期限等，表明發(fā)行債券企業(yè)允諾在未來(lái)某一特定日期還本付息。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目。833應(yīng)付債券的核算 長(zhǎng)期應(yīng)付款是指在企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債中，除長(zhǎng)期借款

55、和應(yīng)付債券以外的其他各種應(yīng)付款，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。834長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算第9章 所有者權(quán)益的核算 所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)中扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資產(chǎn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益可分為實(shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等部分。9 所有者權(quán)益概述旅游企業(yè)所有者權(quán)益的計(jì)價(jià) （1）實(shí)收資本（股本），應(yīng)按實(shí)際投資數(shù)額入賬。 （2）資本公積，應(yīng)按實(shí)際形成的數(shù)額入賬。資本公積主要包括股本（或資本）溢價(jià)、其他資本公積等項(xiàng)目。 （3）

56、盈余公積，應(yīng)按實(shí)際提取的數(shù)額入賬 （4）未分配利潤(rùn)，應(yīng)以待分配利潤(rùn)和留于以后年度分配利潤(rùn)的實(shí)際數(shù)額作為計(jì)量的依據(jù)。 9.2.1實(shí)收資本取得的核算 實(shí)收資本根據(jù)投資主體的不同，可以劃分為國(guó)家投資、其他企業(yè)投資、個(gè)人投資和外商投資等。企業(yè)組織形式不同，所有者投入資本的核算方法也有所不同。除股份有限公司對(duì)股東投入資本應(yīng)設(shè)置“股本”科目核算外，其余企業(yè)對(duì)所有者投入的資本，集中在“實(shí)收資本”科目中核算。 92 實(shí)收資本的核算（1）投資者以現(xiàn)金投入的資本核算（2）投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本核算（3）以無(wú)形資產(chǎn)投資的資本核算（4）股份有限公司投入資本的計(jì)核算一、實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)增加資本的一

57、般途徑資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本將盈余公積轉(zhuǎn)為資本公積所有者投入（包括原企業(yè)所有者和新投資者）9.2.2 實(shí)收資本變動(dòng)的核算（2）股份有限公司發(fā)放股票股利股份有限公司采用發(fā)放股票股利實(shí)現(xiàn)增資的，在發(fā)放股票股利時(shí)，按照股東原來(lái)持有的股數(shù)分配。股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“股本”科目。二、實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)實(shí)收資本減少的原因大體有兩種：資本過(guò)剩企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本。企業(yè)因資本過(guò)剩而減資，一般要發(fā)還股款。93資本公積及其內(nèi)容資本公積，是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有

58、者權(quán)益的利得和損失等。 93 資本公積的核算資本公積項(xiàng)目主要包括：（1）“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”，是指企業(yè)投資者投入的資金超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。（2）“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”，是指不計(jì)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。1）資本溢價(jià)或個(gè)股本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理2）其他資本公積的會(huì)計(jì)處理932資本公積的核算 94盈余公積及其內(nèi)容盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。盈余公積按照企業(yè)性質(zhì)分為一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積和外商投資企業(yè)的盈余公積兩大類。942盈余公積的核算94 盈余公積的核算未分配利

59、潤(rùn)，是指企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)或待分配利潤(rùn)，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。從數(shù)量上來(lái)講，未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。未分配利潤(rùn)包括兩層含義：一是這部分利潤(rùn)沒(méi)有分給企業(yè)的投資者，而是留待以后年度處理；二是這部分利潤(rùn)未指定用途。95 未分配利潤(rùn)的核算設(shè)置“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。年度終了，企業(yè)將全年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目；如為虧損，做相反會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)將“利潤(rùn)分配”科目的其他明細(xì)科目的余額（如提取盈余公積、應(yīng)付股利等）轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)

60、”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的借方余額為歷年未彌補(bǔ)的虧損，貸方余額為歷年未分配的利潤(rùn)。第10章成本費(fèi)用的核算10.1 旅游企業(yè)成本費(fèi)用概述10.1.1 旅游企業(yè)成本費(fèi)用的特點(diǎn) 費(fèi)用，是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。 費(fèi)用具備以下特征：(1)費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少 (2)費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益 另外，旅游企業(yè)是以提供服務(wù)為主的產(chǎn)業(yè)，其勞動(dòng)耗費(fèi)主要是人工費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的物化勞動(dòng)耗費(fèi)。 10.1.2 旅游企業(yè)成本費(fèi)用的內(nèi)容及其分類營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容及其分類 旅游企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本是指旅游企業(yè)在經(jīng)營(yíng)