at09-19稅務(wù)規(guī)劃國家稅務(wù)總局稽查培訓(xùn)材料-稅務(wù)稽查方法-消費(fèi)稅檢查方法

1、第四章 消費(fèi)稅檢查查方法本章主要從從消費(fèi)稅納納稅義務(wù)人人和扣繳義義務(wù)人、稅稅目稅率、納稅環(huán)節(jié)節(jié)與納稅義義務(wù)發(fā)生時時間、計稅稅依據(jù)及應(yīng)應(yīng)納稅額等等四個方面面介紹相關(guān)關(guān)政策依據(jù)據(jù)、常見涉涉稅問題及及主要檢查查方法。第一節(jié) 納稅義務(wù)務(wù)人和扣繳繳義務(wù)人的的檢查一、政策依依據(jù)（一）一般般規(guī)定1.納稅人人是指在中中國境內(nèi)生生產(chǎn)、委托托加工和進(jìn)進(jìn)口應(yīng)稅消消費(fèi)品的單單位和個人人。（中中華人民共共和國消費(fèi)費(fèi)稅暫行條條例（簡簡稱消費(fèi)費(fèi)稅暫行條條例）第第一條）2.委托加加工的應(yīng)稅稅消費(fèi)品，由由受托方在在向委托方方交貨時代代收代繳稅稅款。(消費(fèi)稅暫暫行條例第四條)(二)特別別規(guī)定1995年年1月1日日起，在中中國境內(nèi)

2、從從事金銀首首飾零售業(yè)業(yè)務(wù)的單位位和個人，為為金銀首飾飾消費(fèi)稅的的納稅人；委托加工工（另有規(guī)規(guī)定者除外外）、委托托代銷金銀銀首飾的，受受托方也是是納稅人。（財稅1994495號號第3條）委托個體經(jīng)經(jīng)營者加工工應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品（不包包括金銀首首飾）的，委委托方收回回時繳納稅稅款（國稅稅發(fā)199941130號）二、常見涉涉稅問題及及主要檢查查方法（一） 常常見涉稅問問題1.從事應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品生產(chǎn)經(jīng)營營的納稅人人未辦理稅稅務(wù)登記、稅種登記記手續(xù)，或或雖辦理登登記卻未申申報納稅。2.受托加加工應(yīng)稅消消費(fèi)品未按按規(guī)定履行行代扣代繳繳義務(wù)。（二）主要要檢查方法法1.界定納納稅人的身身份，查清清納稅人是是否屬漏

3、征征漏管戶?；槿藛T員利用掌握握的信息（可可通過調(diào)查查、舉報、傳媒、廣廣告等途經(jīng)經(jīng)取得）和和征管數(shù)據(jù)據(jù)。通過對對“經(jīng)營范圍圍”中有消費(fèi)費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目、“納稅人名名稱”中有消費(fèi)費(fèi)稅稅目關(guān)關(guān)鍵字的納納稅人進(jìn)行行索引，然然后逐一查查詢其稅種種登記信息息和申報征征收信息，特特別關(guān)注實(shí)實(shí)行定期定定額征收的的個體經(jīng)營營戶。2.對照現(xiàn)現(xiàn)行政策，看看被查對象象有無法定定代扣代繳繳義務(wù)；對對于有法定定扣繳義務(wù)務(wù)的，則應(yīng)應(yīng)讓其提供供扣繳義務(wù)務(wù)登記手續(xù)續(xù)，以界定定其身份。3.履行扣扣繳義務(wù)的的檢查。查查閱委托加加工合同，結(jié)結(jié)合受托加加工賬目，核核實(shí)在中國國境內(nèi)受托托加工應(yīng)稅稅消費(fèi)品（不不包括金銀銀首飾）的的單位和個

4、個人（委托托個體經(jīng)營營者加工應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品的除外）在在交貨時是是否按照規(guī)規(guī)定代扣代代繳了消費(fèi)費(fèi)稅。例4-11-1某某小型飾品品零售店打打出廣告，稱稱其經(jīng)營的的銀飾成色色足、款式式新穎?；槿藛T通通過查看其其征管數(shù)據(jù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該該飾品店為為實(shí)行定期期定額征收收稅款的個個體經(jīng)營者者，沒有辦辦理消費(fèi)稅稅的稅種登登記?；椴槿藛T遂下下戶核實(shí)，該該飾品店老老板辯稱其其經(jīng)營的銀銀飾為鍍銀銀首飾，不不須申報繳繳納消費(fèi)稅稅。通過檢檢查飾品店店的進(jìn)貨憑憑據(jù)以及向向飾品供貨貨方進(jìn)行協(xié)協(xié)查取證，稽稽查人員查查實(shí)了該飾飾品店實(shí)際際銷售金銀銀首飾，不不申報繳納納消費(fèi)稅的的事實(shí)。根根據(jù)財稅1994495號號第3條規(guī)規(guī)定，

5、從事事金銀零售售業(yè)務(wù)的單單位和個人人為金銀首首飾納稅人人，應(yīng)按規(guī)規(guī)定申報繳繳納消費(fèi)稅稅。第二節(jié) 適用稅目目稅率的檢檢查一、政策依依據(jù)（一）一般般規(guī)定1.消費(fèi)稅稅的稅目稅稅率，依照照本條例所所附的消消費(fèi)稅稅目目稅率執(zhí)執(zhí)行。消費(fèi)費(fèi)稅稅目稅稅率的調(diào)整整，由國務(wù)務(wù)院決定。（消費(fèi)費(fèi)稅暫行條條例第二二條）2.各稅目目具體規(guī)定定（稅率見見附錄）。（1）煙凡是以煙葉葉為原料加加工生產(chǎn)的的產(chǎn)品，不不論使用何何種輔料，均均屬于本稅稅目的征稅稅范圍。卷煙卷煙是指各各種煙葉切切成煙絲，按按照配方要要求均勻混混合，加入入糖、酒、香料等輔輔料，用白白色盤紙、棕色盤紙紙、涂布紙紙或煙草薄薄片經(jīng)機(jī)器器或手工卷卷制的普通通卷煙

6、和雪雪茄型卷煙煙。（財稅稅20001911號）雪茄煙雪茄煙是指指以晾曬煙煙為原料或或者以晾曬曬煙和烤煙煙為原料，用用煙葉或卷卷煙紙、煙煙草薄片作作為煙支內(nèi)內(nèi)包皮，再再用煙葉作作為煙支外外包皮，經(jīng)經(jīng)機(jī)器或手手工卷制而而成的煙草草制品。按按內(nèi)包皮所所用材料的的不同可分分為全葉卷卷雪茄煙和和半葉卷雪雪茄煙。 雪茄煙的征征收范圍包包括各種規(guī)規(guī)格、型號號的雪茄煙煙。（國稅稅發(fā)199931153）煙絲煙絲是指將將煙葉切成成絲狀、粒粒狀、片狀狀、末狀或或其他形狀狀，再加入入輔料，經(jīng)經(jīng)過發(fā)酵、儲存，不不經(jīng)卷制即即可供銷售售吸用的煙煙草制品。 煙絲的征收收范圍包括括以煙葉為為原料加工工生產(chǎn)的不不經(jīng)卷制的的散裝煙

7、，如如斗煙、莫莫合煙、煙煙末、水煙煙、黃紅煙煙絲等。（國國稅發(fā)11993153）（2）酒及及酒精本稅目下設(shè)設(shè)糧食白酒酒、薯類白白酒、黃酒酒、啤酒、其他酒、酒精六個個子目。糧食白酒酒，是指以以高粱、玉玉米、大米米、糯米、大麥、小小麥、小米米、青稞等等各種糧食食為原料，經(jīng)經(jīng)過糖化、發(fā)酵后，采采用蒸餾方方法釀制的的白酒。薯類白酒酒，是指以以白薯（紅紅薯、地瓜瓜）、木薯薯、馬鈴薯薯（土豆）、芋頭、山山藥等各種種干鮮薯類類為原料，經(jīng)經(jīng)過糖化、發(fā)酵后，采采用蒸餾方方法釀制的的白酒。黃酒的征征收范圍包包括各種原原料釀制的的黃酒和酒酒度超過112度（含含12度）的的土甜酒。啤酒。征征收范圍包包括各種包包裝和散

8、裝裝的啤酒。無醇啤酒酒比照啤酒酒征稅。其他酒是是指除糧食食白酒、薯薯類白酒、黃酒、啤啤酒以外，酒酒度在1度度以上的各各種酒。其其征收范圍圍包括糠麩麩白酒、其其他原料白白酒、土甜甜酒、復(fù)制制酒、果木木酒、汽酒酒、藥酒等等等。糠麩白酒是是指用各種種糧食的糠糠麩釀制的的白酒。用用稗子釀制制的白酒，比比照糠麩酒酒征稅。其他原料白白酒是指用用醋糟、糖糖渣、糖漏漏水、甜菜菜渣、粉渣渣、薯皮等等各種下腳腳料，葡萄萄、桑椹、橡子仁等等各種果實(shí)實(shí)、野生植植物等代用用品，以及及甘蔗、糖糖等釀制的的白酒。土甜酒是指指用糯米、大米、黃黃米等為原原料，經(jīng)加加溫、糖化化、發(fā)酵（通通過酒曲發(fā)發(fā)酵），采采用壓榨釀釀制的酒度度

9、不超過112度的酒酒。酒度超過112度的應(yīng)應(yīng)按黃酒征征稅。復(fù)制酒是指指以白酒、黃酒、酒酒精為酒基基，加入果果汁、香料料、色素、藥材、補(bǔ)補(bǔ)品、糖、調(diào)料等配配制或泡制制的酒，如如各種配制制酒、泡制制酒、滋補(bǔ)補(bǔ)酒等等。果木酒是指指以各種果果品為主要要原料，經(jīng)經(jīng)發(fā)酵過濾濾釀制的酒酒。汽酒是指以以果汁、香香精、色素素、酸料、酒（或酒酒精）、糖糖（或糖精精）等調(diào)配配，沖加二二氧化碳制制成的酒度度在1度以以上的酒。藥酒是指按按照醫(yī)藥衛(wèi)衛(wèi)生部門的的標(biāo)準(zhǔn)，以以白酒、黃黃酒為酒基基，加入各各種藥材泡泡制或配制制的酒。酒精，又又名乙醇，是是指以含有有淀粉或糖糖分的原料料，經(jīng)糖化化和發(fā)酵后后，用蒸餾餾方法生產(chǎn)產(chǎn)的酒精

10、度度數(shù)在955度以上的的無色透明明液體；也也可以石油油裂解氣中中的乙烯為為原料，用用合成方法法制成。征征收范圍，包包括用蒸餾餾法和合成成方法生產(chǎn)產(chǎn)的各種工工業(yè)酒精、醫(yī)藥酒精精、食用酒酒精。（國國稅發(fā)11993153號號）（3）化妝妝品本稅目征收收范圍包括括各類美容容、修飾類類化妝品、高檔護(hù)膚膚類化妝品品和成套化化妝品。美美容、修飾飾類化妝品品是指香水水、香水精精、香粉、口紅、指指甲油、胭胭脂、眉筆筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛以以及成套化化妝品。舞舞臺、戲劇劇、影視演演員化妝用用的上妝油油、卸裝油油、油彩、不屬于本本稅目的征征收范圍。高檔護(hù)膚膚類化妝品品征收范圍圍另行制定定。（財稅稅20006333

11、號附件）（4）貴重重首飾及珠珠寶玉石本稅目征收收范圍包括括：各種金金銀珠寶首首飾和經(jīng)采采掘、打磨磨、加工的的各種珠寶寶玉石。（國國稅發(fā)11993153號號）金銀珠寶寶首飾金銀珠寶首首飾包括凡凡是以金、銀、白金金、寶石、珍珠、鉆鉆石、翡翠翠、珊瑚、瑪瑙等高高貴稀有物物質(zhì)以及其其他金屬、人造寶石石等制作的的各種純金金銀首飾及及鑲嵌首飾飾（含人造造金銀、合合成金銀首首飾等）。（國稅發(fā)發(fā)199931553號）改為零售環(huán)環(huán)節(jié)征收消消費(fèi)稅的金金銀首飾范范圍僅限于于：金、銀銀和金基、銀基合金金首飾，以以及金、銀銀和金基、銀基合金金的鑲嵌首首飾。（財財稅19994995號）珠寶玉石石珠寶玉石的的種類包括括：鉆

12、石、珍珠、松松石、青金金石、歐泊泊石、橄攬攬石、長石石、玉、石石英、玉髓髓、石榴石石、鉆石、尖晶石、黃玉、碧碧璽、金綠綠玉、綠柱柱石、剛玉玉、琥珀、珊瑚、煤煤玉、龜甲甲、合成剛剛玉、合成成寶石、雙雙合石、玻玻璃仿制品品。（國稅稅發(fā)199931153號）（5）鞭炮炮、焰火鞭炮，又稱稱爆竹。是是用多層紙紙密裹火藥藥，接以藥藥引線而制制成的一種種爆炸品。 焰火，指煙煙火劑，一一般系包扎扎品，內(nèi)裝裝藥劑，點(diǎn)點(diǎn)燃后煙火火噴射，呈呈各種顏色色，有的還還變幻成各各種景象，分分平地小焰焰火和空中中大焰火兩兩類。 本稅目征收收范圍包括括各種鞭炮炮、煙火。通常分為為13類，即即噴花類、旋轉(zhuǎn)類、旋轉(zhuǎn)升空空類、火箭箭

13、類、吐珠珠類、線香香類、小禮禮花類、煙煙霧類、造造型玩具類類、炮竹類類、摩擦炮炮類、組合合煙花類、禮花彈類類。 體育上用的的發(fā)令紙，鞭鞭炮引線，不不按本稅目目征收。（國國稅發(fā)11993153號號）（6）成品品油本稅目下設(shè)設(shè)汽油、柴柴油、石腦腦油、溶劑劑油、潤滑滑油、燃料料油、航空空煤油七個個子目。（財財稅20006333號）汽油是指指由天然或或人造原油油經(jīng)蒸餾所所得的直餾餾汽油組分分，二次加加工汽油組組分及其他他高辛烷值值組分按比比例調(diào)合而而成的或用用其他原料料、工藝生生產(chǎn)的辛烷烷值不小于于66的各各種汽油和和以汽油組組分為主，辛辛烷值大于于50的經(jīng)經(jīng)調(diào)合可用用作汽油發(fā)發(fā)動機(jī)燃料料的非標(biāo)油油。

14、（國稅稅發(fā)200051133號）柴油是指指由天然或或人造原油油經(jīng)常減壓壓蒸餾在一一定溫度下下切割的餾餾分，或用用于二次加加工柴油組組分調(diào)合而而成的傾點(diǎn)點(diǎn)在-500號至300號的各種種柴油和以以柴油組分分為主、經(jīng)經(jīng)調(diào)和精制制可用作柴柴油發(fā)動機(jī)機(jī)的非標(biāo)油油。（國稅稅發(fā)200051133號）以動植物油油為原料，經(jīng)經(jīng)提純、精精煉、合成成等工藝生生產(chǎn)的生物物柴油，不不屬于消費(fèi)費(fèi)稅征稅范范圍。（國國稅函2200611833號）石腦油又又叫輕汽油油、化工輕輕油。是以以石油加工工生產(chǎn)的或或二次加工工汽油經(jīng)加加氫精制而而得的用于于化工原料料的輕質(zhì)油油。石腦油油的征收范范圍包括除除汽油、柴柴油、煤油油、溶劑油油以

15、外的各各種輕質(zhì)油油。（財稅稅20006333號附件）重整生成油油、拔頭油油、戊烷原原料油、輕輕裂解料（減減壓柴油VVGO和常常壓柴油AAGO）、重裂解料料、加氫裂裂化尾油、芳烴抽余余油均屬輕輕質(zhì)油，根根據(jù)通知知石腦油油征收范圍圍的注釋，屬屬于石腦油油征收范圍圍。（財稅稅200061225號）溶劑油是是以石油加加工生產(chǎn)的的用于涂料料和油漆生生產(chǎn)、食用用油加工、印刷油墨墨、皮革、農(nóng)藥、橡橡膠、化妝妝品生產(chǎn)的的輕質(zhì)油。溶劑油的的征收范圍圍包括各種種溶劑油。（財稅2006633號號附件）橡膠填充油油、溶劑油油原料，根根據(jù)通知知關(guān)于溶溶劑油征收收范圍的注注釋，屬于于溶劑油征征收范圍。（財稅2006612

16、55號）潤滑油是是用于內(nèi)燃燃機(jī)、機(jī)械械加工過程程的潤滑產(chǎn)產(chǎn)品。潤滑滑油分為礦礦物性潤滑滑油、植物物性潤滑油油、動物性性潤滑油和和化工原料料合成潤滑滑油。潤滑滑油的征收收范圍包括括以石油為為原料加工工的礦物性性潤滑油，礦礦物性潤滑滑油基礎(chǔ)油油。植物性性潤滑油、動物性潤潤滑油和化化工原料合合成潤滑油油不屬于潤潤滑油的征征收范圍。（財稅2006633號號附件）以植物性、動物性和和礦物性基基礎(chǔ)油（或或礦物性潤潤滑油）混混合摻配而而成的“混混合性”潤潤滑油，不不論礦物性性基礎(chǔ)油（或或礦物性潤潤滑油）所所占比例高高低，均屬屬潤滑油的的征稅范圍圍。（財稅稅200061225號）燃料油也也稱重油、渣油。燃燃料

17、油征收收范圍包括括用于電廠廠發(fā)電、船船舶鍋爐燃燃料、加熱熱爐燃料、冶金和其其他工業(yè)爐爐燃料的各各類燃料油油（財稅2006633號號附件）蠟油、船用用重油、常常壓重油、減壓重油油、1800CTS燃燃料油、77號燃料油油、糠醛油油、工業(yè)燃燃料、46號燃料料油等油品品的主要用用途是作為為燃料燃燒燒，屬于燃燃料油征收收范圍。（財財稅200061125號）航空煤油油也叫噴氣氣燃料，是是以石油加加工生產(chǎn)的的用于噴氣氣發(fā)動機(jī)和和噴氣推進(jìn)進(jìn)系統(tǒng)中作作為能源的的石油燃料料。航空煤煤油的征收收范圍包括括各種航空空煤油。（財財稅200061125號）（7）高爾爾夫球及球球具高爾夫球及及球具是指指從事高爾爾夫球運(yùn)動動

18、所需的各各種專用裝裝備，包括括高爾夫球球、高爾夫夫球桿及高高爾夫球包包（袋）等等。本稅目目征收范圍圍包括高爾爾夫球、高高爾夫球桿桿、高爾夫夫球包（袋袋）。高爾爾夫球桿的的桿頭、桿桿身和握把把屬于本稅稅目的征收收范圍。（財財稅20006333號）（8）高檔檔手表高檔手表是是指銷售價價格（不含含增值稅）每每只在100000元元（含）以以上的各類類手表。本本稅目征收收范圍包括括符合以上上標(biāo)準(zhǔn)的各各類手表。（財稅2006633號號）（9）游艇艇游艇是指長長度大于88米小于990米，船船體由玻璃璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多多種材料制制作，可以以在水上移移動的水上上浮載體。按照動力力劃分，游游艇分為無無動力

19、艇、帆艇和機(jī)機(jī)動艇。本稅目征收收范圍包括括艇身長度度大于8米米（含）小小于90米米（含），內(nèi)內(nèi)置發(fā)動機(jī)機(jī)，可以在在水上移動動，一般為為私人或團(tuán)團(tuán)體購置，主主要用于水水上運(yùn)動和和休閑娛樂樂等非牟利利活動的各各類機(jī)動艇艇。（財稅稅20006333號）（10）木木制一次性性筷子木制一次性性筷子，又又稱衛(wèi)生筷筷子，是指指以木材為為原料經(jīng)過過鋸段、浸浸泡、旋切切、刨切、烘干、篩篩選、打磨磨、倒角、包裝等環(huán)環(huán)節(jié)加工而而成的各類類一次性使使用的筷子子。本稅目目征收范圍圍包括各種種規(guī)格的木木制一次性性筷子。未未經(jīng)打磨、倒角的木木制一次性性筷子屬于于本稅目征征稅范圍。（財稅2006633號號）（11）實(shí)實(shí)木地板

20、實(shí)木復(fù)合地地板是以木木材為原料料，通過一一定的工藝藝將木材刨刨切加工成成單板（刨刨切薄木）或或旋切加工工成單板，然然后將多層層單板經(jīng)過過膠壓復(fù)合合等工藝生生產(chǎn)的實(shí)木木地板。目目前，實(shí)木木復(fù)合地板板主要為三三層實(shí)木復(fù)復(fù)合地板和和多層實(shí)木木復(fù)合地板板。（財稅稅200061225號）本稅目征收收范圍包括括各類規(guī)格格的實(shí)木地地板、實(shí)木木指接地板板、實(shí)木復(fù)復(fù)合地板及及用于裝飾飾墻壁、天天棚的側(cè)端端面為榫、槽的實(shí)木木裝飾板。未經(jīng)涂飾飾的素板屬屬于本稅目目征稅范圍圍。（財稅稅20006333號）（12）小小汽車自20066年4月11日起，在在小汽車稅稅目下分設(shè)設(shè)乘用車、中輕型商商用客車子子目。汽車是指由由動

21、力驅(qū)動動，具有四四個或四個個以上車輪輪的非軌道道承載的車車輛。本稅稅目征收范范圍包括含含駕駛員座座位在內(nèi)最最多不超過過9個座位位（含）的的，在設(shè)計計和技術(shù)特特性上用于于載運(yùn)乘客客和貨物的的各類乘用用車和含駕駕駛員座位位在內(nèi)的座座位數(shù)在110至233座（含223座）的的在設(shè)計和和技術(shù)特性性上用于載載運(yùn)乘客和和貨物的各各類中輕型型商用客車車。用排氣氣量小于11.5升（含含）的乘用用車底盤（車車架）改裝裝、改制的的車輛屬于于乘用車征征收范圍。用排氣量量大于1.5升的乘乘用車底盤盤（車架）或或用中輕型型商用客車車底盤（車車架）改裝裝、改制的的車輛屬于于中輕型商商用客車征征收范圍。含駕駛員員人數(shù)（額額定

22、載客）為為區(qū)間值的的（如8-10人；17-226人）小小汽車，按按其區(qū)間值值下限人數(shù)數(shù)確定征收收范圍。電電動汽車不不屬于本稅稅目征收范范圍。（財財稅20006333號）用排氣量小小于1.55升（含）的的乘用車底底盤（車架架）改裝、改制的車車輛屬于乘乘用車征收收范圍。用用排氣量大大于1.55升的乘用用車底盤（車車架）或用用中輕型商商用客車底底盤（車架架）改裝、改制的車車輛屬于中中輕型商用用客車征收收范圍。（財財稅20006333號附件件）財稅20006333號中有有關(guān)用車輛輛底盤（車車架）改裝裝、改制的的車輛征收收消費(fèi)稅的的規(guī)定是為為了解決用用不同種類類車輛的底底盤（車架架）改裝、改制的車車輛應(yīng)

23、按照照何種子目目（乘用車車或中輕型型商用客車車）征收消消費(fèi)稅的問問題，并非非限定只對對這類改裝裝車輛征收收消費(fèi)稅。對于購進(jìn)進(jìn)乘用車和和中輕型商商用客車整整車改裝生生產(chǎn)的汽車車，應(yīng)按規(guī)規(guī)定征收消消費(fèi)稅。（國國稅函22006772號號）（13）摩摩托車本稅目征收收范圍包括括：（一）輕輕便摩托車車：最大設(shè)設(shè)計車速不不超過500公里/小小時、發(fā)動動機(jī)氣缸總總工作容積積不超過550毫升的的兩輪機(jī)動動車。（二二）摩托車車：最大設(shè)設(shè)計車速超超過50公公里/小時時、發(fā)動機(jī)機(jī)氣缸總工工作容積超超過50毫毫升、空車車質(zhì)量不超超過4000公斤（帶帶駕駛室的的正三輪車車及特種車車的空車質(zhì)質(zhì)量不受此此限）的兩兩輪和三輪

24、輪機(jī)動車。（國稅發(fā)發(fā)199931553號）摩托車稅率率改為按排排量分檔設(shè)設(shè)置：1.氣缸容量量在2500毫升（含含）以下的的，稅率為為3%；22.氣缸容容量在2550毫升以以上的，稅稅率為100%。（財財稅20006333號）（14）汽汽車輪胎汽車輪胎是是指用于各各種汽車、掛車、專專用車和其其他機(jī)動車車上的內(nèi)、外胎。本本稅目征收收范圍包括括：（1）輕輕型乘用汽汽車輪胎；（2）載載重及公共共汽車、無無軌電車輪輪胎；（33）礦山、建筑等車車輛用輪胎胎；（4）特特種車輛用用輪胎（指指行駛于無無路面或雪雪地、沙漠漠等高越野野輪胎）；（5）摩摩托車輪胎胎；（6）各各種掛車用用輪胎；（77）工程車車輪胎；（

25、88）其他機(jī)機(jī)動車輪胎胎；（9）汽汽車與農(nóng)用用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉拉機(jī)通用輪輪胎。（國國稅發(fā)11993153號號）汽車輪胎稅稅目不包括括農(nóng)用拖拉拉機(jī)、收割割機(jī)、手扶扶拖拉機(jī)的的專用輪胎胎。（國稅稅函199943303號）3.納稅人人兼營不同同稅率的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品，應(yīng)當(dāng)分分別核算不不同稅率應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品的銷售額額、銷售數(shù)數(shù)量。未分分別核算銷銷售額、銷銷售數(shù)量，或或者將不同同稅率的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品組成成套套消費(fèi)品銷銷售的，從從高適用稅稅率。（消費(fèi)稅暫暫行條例第三條）（二）特殊殊規(guī)定1. 卷煙煙類產(chǎn)品（1）納稅稅人銷售的的卷煙因放放開銷售價價格而經(jīng)常常發(fā)生價格格上下浮動動的，應(yīng)以以該牌號規(guī)規(guī)格卷煙

26、銷銷售當(dāng)月的的加權(quán)平均均銷售價格格確定征稅稅類別和適適用稅率。（2）卷煙煙由于接裝裝過濾嘴、改變包裝裝或其他原原因提高銷銷售價格后后，應(yīng)按照照新的銷售售價格確定定征稅類別別和適用稅稅率。（3）納稅稅人自產(chǎn)自自用的卷煙煙應(yīng)當(dāng)按照照納稅人生生產(chǎn)的同牌牌號規(guī)格的的卷煙銷售售價格確定定征稅類別別和適用稅稅率。（4）委托托加工的卷卷煙按照受受托方同牌牌號規(guī)格卷卷煙的征稅稅類別和適適用稅率征征稅。（5）殘次次品卷煙應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照同同牌號規(guī)格格正品卷煙煙的征稅類類別確定適適用稅率。（6）卷煙煙分類計稅稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)調(diào)整，由國國家稅務(wù)總總局確定。(國稅發(fā)發(fā)199931556號第11條)2. 酒及及酒精（1）用甜甜菜釀

27、制的的白酒，比比照薯類白白酒征稅。（國稅發(fā)發(fā)199931553號）（2）佐料料產(chǎn)品仍屬屬于黃酒類類產(chǎn)品。（國國稅函2200517號） （3）啤酒酒源、菠蘿蘿啤酒，應(yīng)應(yīng)按啤酒征征收。（國國稅函發(fā)199773066號）（4）果啤啤，屬于啤啤酒，應(yīng)按按啤酒征收收。（國稅稅函200053333號）（5）對飲飲食業(yè)、商商業(yè)、娛樂樂業(yè)舉辦的的啤酒屋（啤啤酒坊）利利用啤酒生生產(chǎn)設(shè)備生生產(chǎn)的啤酒酒，應(yīng)當(dāng)征征收消費(fèi)稅稅。（國稅稅發(fā)19997884號）（6）葡萄萄酒消費(fèi)稅稅適用消消費(fèi)稅稅目目稅率（稅稅額）表“酒及酒酒精”稅目目下設(shè)的“其他酒”子目。葡葡萄酒是指指以葡萄為為原料，經(jīng)經(jīng)破碎（壓壓榨）、發(fā)發(fā)酵而成的的酒

28、精度在在1度（含含）以上的的葡萄原酒酒和成品酒酒（不含以以葡萄為原原料的蒸餾餾酒）。 （國稅發(fā)發(fā)20006666號）葡萄采取破破碎、壓榨榨、發(fā)酵工工藝制成的的酒適用“其他酒”稅目稅率率；采取蒸蒸餾工藝，則則適用“白白酒”稅目目稅率。（國國稅發(fā)2200666號）（7）對企企業(yè)以白酒酒和酒精為為酒基，加加入果汁、香料、色色素、藥材材、補(bǔ)品、糖、調(diào)料料等配制或或泡制的酒酒，不再按按“其他酒酒”子目中中的“復(fù)制制酒”征稅稅，一律按按照酒基所所用原料確確定白酒的的適用稅率率。凡酒基基所用原料料無法確定定的，一律律按糧食白白酒的稅率率征收消費(fèi)費(fèi)稅。對以以黃酒為酒酒基生產(chǎn)的的配制或泡泡制酒，仍仍按其他他酒1

29、00%的稅率率征收消費(fèi)費(fèi)稅。（國國稅發(fā)1199784號）（8）啤酒酒生產(chǎn)集團(tuán)團(tuán)內(nèi)部企業(yè)業(yè)間調(diào)撥銷銷售的啤酒酒液，應(yīng)由由啤酒液生生產(chǎn)企業(yè)按按現(xiàn)行規(guī)定定申報繳納納消費(fèi)稅。（國稅函函200033882號）（9）外購購酒精生產(chǎn)產(chǎn)的白酒，應(yīng)應(yīng)按酒精所所用原料確確定白酒的的適用稅率率。凡酒精精所用原料料無法確定定的，一律律按照糧食食白酒的稅稅率征稅；外購兩種種以上酒精精生產(chǎn)的白白酒，一律律從高確定定稅率征稅稅；以外購購白酒加漿漿降度，或或外購散酒酒裝瓶出售售，以及外外購白酒以以曲香、香香精進(jìn)行調(diào)調(diào)香、調(diào)味味生產(chǎn)的白白酒，按照照外購白酒酒所用原料料確定適用用稅率。凡凡白酒所用用原料無法法確定的，一一律按照糧

30、糧食白酒的的稅率征稅稅；以外購購的不同品品種白酒勾勾兌的白酒酒，一律按按照糧食白白酒的稅率率征稅；對對用糧食和和薯類、糠糠麩等多種種原料混合合生產(chǎn)的白白酒，一律律按照糧食食白酒的稅稅率征稅；對用薯類類和糧食以以外的其他他原料混合合生產(chǎn)的白白酒，一律律按照薯類類白酒的稅稅率征稅。（國稅發(fā)發(fā)199931556號）3對出國國人員免稅稅商店銷售售的金銀首首飾應(yīng)當(dāng)征征收消費(fèi)稅稅。（國稅稅函發(fā)11997306號號）4金剛石石又稱鉆石石，屬于貴貴重首飾及及珠寶玉石石的征收范范圍，應(yīng)按按規(guī)定征收收消費(fèi)稅。（國稅函函發(fā)199973306號）5單位和和個人外購購潤滑油大大包裝經(jīng)簡簡單加工改改成小包裝裝或者外購購潤

31、滑油不不經(jīng)加工只只貼商標(biāo)的的行為，視視同應(yīng)稅消消費(fèi)稅品的的生產(chǎn)行為為。單位和和個人發(fā)生生的以上行行為應(yīng)當(dāng)申申報繳納消消費(fèi)稅。準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除外外購潤滑油油已納的消消費(fèi)稅稅款款。（財稅稅200061225號）6子午線線輪胎是指指在輪胎結(jié)結(jié)構(gòu)中，胎胎體簾子線線按子午線線方向排列列，并有鋼鋼絲簾線排排列幾乎近近圓周方向向的帶束層層束緊胎體體的輪胎。（財稅200111533號）免征消費(fèi)稅稅的子午線線輪胎僅指指外胎。子子午線輪胎胎的內(nèi)胎與與外胎成套套銷售的，依依照中華華人民共和和國消費(fèi)稅稅暫行條例例第3條條規(guī)定執(zhí)行行。（國稅稅發(fā)20006449號）二、常見涉涉稅問題及及主要檢查查方法（一） 一一般稅目稅稅率的

32、檢查查1常見涉涉稅問題（1）兼營營非應(yīng)稅消消費(fèi)品，采采取混淆產(chǎn)產(chǎn)品性能、類別、名名稱，隱瞞瞞、虛報銷銷售價格等等手段，故故意混淆應(yīng)應(yīng)稅與非應(yīng)應(yīng)稅的界限限。（2）兼營營不同稅率率應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品從低適適用稅率。（3）不同同稅率應(yīng)稅稅消費(fèi)品，或或者應(yīng)稅消消費(fèi)品與非非應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品組成成成套應(yīng)稅消消費(fèi)品對外外銷售的，從從低適用稅稅率。（4）對稅稅目稅率發(fā)發(fā)生變化的的應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品從低適適用稅率。2主要檢檢查方法（1）重點(diǎn)點(diǎn)檢查應(yīng)稅稅與非稅消消費(fèi)品的劃劃分是否正正確，檢查查要點(diǎn)見表表表4-22-1。兼營非應(yīng)稅稅消費(fèi)品檢檢查要點(diǎn)一一覽表表4-2-1 重點(diǎn)審查對對象審查標(biāo)準(zhǔn)1高檔手表與與普通手表表每只的不含含稅售

33、價是是否在1萬萬元以上。2游艇與其他他艇船艇的長度、是否為機(jī)機(jī)動艇、是是否用于牟牟利等。3木制一次性性筷子與一一般筷子材質(zhì)、是否否屬一次性性使用。4實(shí)木地板與與其他裝飾飾板材5酒與飲料原料、工藝藝、酒精含含量等。6高檔化妝品品與普通護(hù)護(hù)膚護(hù)發(fā)品品性能、類別別、用途、檔次。7貴重首飾及及珠寶玉石石與一般飾飾品材質(zhì)、用途途8小汽車與其其他汽車是否有軌道道承載、座座位數(shù)、用用途。（2）對照照檢查 “主營業(yè)務(wù)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交交消費(fèi)稅”明細(xì)賬。檢查時，要要注意審查查銷售發(fā)票票、發(fā)貨憑憑據(jù)等原始始單據(jù)；必必要時，應(yīng)應(yīng)深入車間間、倉庫、技術(shù)、銷銷售部門，了了解生產(chǎn)工工藝流程、產(chǎn)品原料料、結(jié)構(gòu)、性能

34、、用用途及售價價等，看有有無不同稅稅率的應(yīng)稅稅消費(fèi)品的的適用稅目目，是否正正確劃分；不同稅率率的應(yīng)稅消消費(fèi)品，是是否分別核核算；未分分別核算的的，是否從從高適用稅稅率；不同同稅率應(yīng)稅稅消費(fèi)品的的銷售額、銷售數(shù)量量，是否正正確計算應(yīng)應(yīng)納消費(fèi)稅稅。（3）檢查查“庫存商商品”、 “自制半半成品”、“原材料料”、“委委托加工物物資”、“包裝物”等賬戶，重重點(diǎn)看其有有無可供銷銷售的成套套應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品。如有有，進(jìn)一步步查閱“主主營業(yè)務(wù)收收入”等賬賬戶，核實(shí)實(shí)其有無將將組成成套套消費(fèi)品銷銷售的不同同稅率的貨貨物分別核核算、分別別適用稅率率或者從低低適用稅率率的情形。（4）審查查稅目稅率率發(fā)生過變變動的應(yīng)稅稅

35、消費(fèi)品，看看被查對象象是否在政政策變動的的時間臨界界點(diǎn)及時調(diào)調(diào)整了核算算對象或核核算辦法。（二）卷煙煙產(chǎn)品的檢檢查1.常見涉涉稅問題（1）混淆淆卷煙的品品種、牌號號、價格，從從低適用比比例稅率。（2）自產(chǎn)產(chǎn)自用、委委托加工、進(jìn)口的卷卷煙，從低低適用比例例稅率。（3）白包包卷煙、手手工卷煙、殘次品卷卷煙、成套套禮品煙，未未經(jīng)國務(wù)院院批準(zhǔn)納入入計劃的企企業(yè)和個人人生產(chǎn)的卷卷煙，從低低適用比例例稅率。2.主要檢檢查方法（1）了解解納稅人生生產(chǎn)經(jīng)營的的基本情況況，掌握其其生產(chǎn)銷售售卷煙的品品種、牌號號、價格，準(zhǔn)準(zhǔn)確劃分征征稅對象、適用稅目目稅率。（2）檢查查“原材料”、“庫存商品品”、“委托加工工物資

36、”、“主營業(yè)務(wù)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)務(wù)收入”等賬戶，看看其是否有有自產(chǎn)自用用、委托加加工的卷煙煙、白包卷卷煙、手工工卷煙、殘殘次品卷煙煙等，應(yīng)與與“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交消消費(fèi)稅”明細(xì)賬進(jìn)進(jìn)行核對，看看有無自產(chǎn)產(chǎn)自用、委委托加工的的卷煙，是是否按同牌牌號卷煙計計稅，沒有有同牌號卷卷煙的，是是否適用了了45的的比例稅率率；白包卷卷煙、手工工卷煙、未未經(jīng)國務(wù)院院批準(zhǔn)納入入計劃的企企業(yè)和個人人生產(chǎn)的卷卷煙，是否否適用了445的比比例稅率；殘次品卷卷煙，是否否按照同牌牌號規(guī)格正正品卷煙的的征稅類別別確定適用用稅率。（三）酒及及酒精的檢檢查1常見涉涉稅問題（1）混淆淆原料，從從低適用稅稅目稅率。（2）混淆淆發(fā)酵或

37、蒸蒸餾工藝，從從低適用稅稅目稅率。（3）故意意壓低啤酒酒的出廠價價格，從低低確定單位位稅額。2主要檢檢查方法（1）了解解被查對象象生產(chǎn)工藝藝、生產(chǎn)流流程，掌握握其生產(chǎn)銷銷售酒及酒酒精的品種種，準(zhǔn)確劃劃分征稅對對象、適用用稅目稅率率；檢查“原材料”、“庫存商品品”、“ 委托加加工物資”等賬戶以以及倉庫“發(fā)料單”、“領(lǐng)料單”等單據(jù)，核核實(shí)用外購購酒或酒精精生產(chǎn)的白白酒，是否否按所用原原料確定適適用稅率；原料無法法確定的，或或者以多種種原料混合合生產(chǎn)的，或或者用兩種種以上白酒酒勾兌生產(chǎn)產(chǎn)的白酒，是是否從高適適用了稅率率。如將用用青稞等釀釀造的白酒酒混淆為用用稗子釀造造的白酒，按按糠麩白酒酒、其他原原

38、料白酒申申報納稅，從從而從低適適用了比例例稅率。（2）混淆淆工藝的檢檢查。如葡葡萄采取破破碎、壓榨榨、發(fā)酵工工藝制成的的酒應(yīng)適用用“其他酒”稅目稅率率；采取蒸蒸餾工藝，則則應(yīng)適用“白酒”稅目稅率率。再如佐佐料產(chǎn)品雖雖然沒有使使用“黃酒”這一稱謂謂，但從其其原料和工工藝來看仍仍屬于黃酒酒類產(chǎn)品，按按照國稅函函20005177號的規(guī)定定，應(yīng)予征征收消費(fèi)稅稅。（3）故意意壓低啤酒酒出廠價格格的檢查。檢查“主營業(yè)務(wù)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交消消費(fèi)稅”明細(xì)賬，核核對銷售發(fā)發(fā)票、銷售售單據(jù)等原原始憑據(jù)，看看其生產(chǎn)銷銷售的啤酒酒，是否按按國稅函200221666號規(guī)定的的銷售價格格，確定其其適用的單單位稅額

39、。（四）成品品油的檢查查1常見涉涉稅問題混用非消費(fèi)費(fèi)稅貨物名名稱，銷售售可用于調(diào)調(diào)和為汽油油、柴油的的石腦油、溶劑油2主要檢檢查方法（1）了解解從事成品品油生產(chǎn)的的被查對象象的基本情情況，掌握握其各類產(chǎn)產(chǎn)品的基本本信息，對對照技術(shù)監(jiān)監(jiān)督局的質(zhì)質(zhì)檢報告（按按照現(xiàn)行政政策，企業(yè)業(yè)生產(chǎn)的每每一批成品品油都應(yīng)取取得技術(shù)監(jiān)監(jiān)督局的質(zhì)質(zhì)檢報告，否否則不予出出售。），重重點(diǎn)查看其其適用稅目目稅額是否否準(zhǔn)確。重重點(diǎn)檢查其其有無以化化工原料（如如輕烴等）的的名義銷售售可用于調(diào)調(diào)和為汽油油、柴油的的石腦油、溶劑油的的情況。（2）生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)所在在地的稽查查部門應(yīng)重重點(diǎn)檢查被被查對象開開具的除汽汽油、柴油油外的所有有

40、油品銷售售發(fā)票，看看其有無以以非消費(fèi)稅稅貨物名稱稱銷售可用用于調(diào)和為為汽油、柴柴油的石腦腦油、溶劑劑油、添加加劑的情況況。檢查的的側(cè)重點(diǎn)在在于產(chǎn)品的的化學(xué)構(gòu)成成，而不應(yīng)應(yīng)僅僅關(guān)注注產(chǎn)品的名名稱。根據(jù)據(jù)產(chǎn)品的化化學(xué)構(gòu)成，結(jié)結(jié)合技術(shù)監(jiān)監(jiān)督局的質(zhì)質(zhì)檢報告，看看其是否符符合成品油油的稅目定定義，是否否屬于成品品油的征稅稅范圍。（3）非生生產(chǎn)企業(yè)所所在地的稽稽查部門，應(yīng)應(yīng)向生產(chǎn)企企業(yè)所在地地稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)發(fā)函協(xié)查查生產(chǎn)企業(yè)業(yè)開具的除除汽油、柴柴油外的異異常油品銷銷售發(fā)票。第三節(jié) 納稅環(huán)節(jié)節(jié)與納稅義義務(wù)發(fā)生時時間的檢查查一、政策依依據(jù)（一）納稅稅環(huán)節(jié)1.納稅人人生產(chǎn)的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品，于銷售售時納稅。（消費(fèi)費(fèi)稅

41、暫行條條例第四四條）2.自產(chǎn)自自用的應(yīng)稅稅消費(fèi)品，用用于連續(xù)生生產(chǎn)應(yīng)稅消消費(fèi)品的，不不納稅；用用于其他方方面的，于于移送使用用時納稅。（消費(fèi)費(fèi)稅暫行條條例第四四條）3.委托加加工的應(yīng)稅稅消費(fèi)品，由由受托方在在向委托方方交貨時代代收代繳稅稅款。（消費(fèi)稅暫暫行條例第四條）4 .進(jìn)口口的應(yīng)稅消消費(fèi)品，于于報關(guān)進(jìn)口口時納稅。（消費(fèi)費(fèi)稅暫行條條例第四四條）5.委托加加工的應(yīng)稅稅消費(fèi)品直直接出售的的，不再征征收消費(fèi)稅稅。(消消費(fèi)稅實(shí)施施細(xì)則第第7條)6. 經(jīng)國國務(wù)院批準(zhǔn)準(zhǔn)，金銀首首飾消費(fèi)稅稅由生產(chǎn)銷銷售環(huán)節(jié)征征收改為零零售環(huán)節(jié)征征收。納稅稅人銷售（指指零售，下下同）的金金銀首飾（含含以舊換新新），于銷銷售

42、時納稅稅；用于饋饋贈、贊助助、集資、廣告、樣樣品、職工工福利、獎獎勵等方面面的金銀首首飾，于移移送時納稅稅；帶料加加工、翻新新改制的金金銀首飾，于于委托方交交貨時納稅稅。（財稅稅19994955號）7.金銀首首飾消費(fèi)稅稅改變征稅稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)經(jīng)營單位進(jìn)進(jìn)口金銀首首飾的消費(fèi)費(fèi)稅，由進(jìn)進(jìn)口環(huán)節(jié)征征收改為在在零售環(huán)節(jié)節(jié)征收；出出口金銀首首飾由出口口退稅改為為出口不退退消費(fèi)稅。個人攜帶帶、郵寄金金銀首飾進(jìn)進(jìn)境，仍按按海關(guān)現(xiàn)行行規(guī)定征稅稅。（財稅稅19994955號）8.20002年1月月1日起，對對鉆石及鉆鉆石飾品消消費(fèi)稅的納納稅環(huán)節(jié)由由現(xiàn)在的生生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)節(jié)后移至零零售環(huán)節(jié)。（財稅2001117

43、66號）9.20003年5月月1日起，鉑鉑金首飾消消費(fèi)稅的征征收環(huán)節(jié)由由在生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)和進(jìn)口口環(huán)節(jié)征收收改為在零零售環(huán)節(jié)征征收。(財財稅20003886號第77條規(guī)定)10.委托托個體加工工的，由委委托方收回回后在委托托方所在地地繳納消費(fèi)費(fèi)稅。消費(fèi)費(fèi)者個人委委托加工的的金銀首飾飾及珠寶玉玉石，委托托方可暫按按收取的加加工費(fèi)征收收消費(fèi)稅。（國稅發(fā)發(fā)199941330號）11.生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)將自自產(chǎn)石腦油油用于本企企業(yè)連續(xù)生生產(chǎn)汽油等等應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的，不不繳納消費(fèi)費(fèi)稅；用于于連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)乙烯等非非應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品或其他他方面的，于于移送使用用時繳納消消費(fèi)稅。(財稅2200633號第第6條) （二）納稅稅義務(wù)發(fā)

44、生生時間1.納稅人人銷售應(yīng)稅稅消費(fèi)品，其其納稅義務(wù)務(wù)的發(fā)生時時間為：（11）納稅人人采取賒銷銷和分期收收款結(jié)算方方式的，為為銷售合同同規(guī)定的收收款日期的的當(dāng)天。（22）納稅人人采取預(yù)收收貨款結(jié)算算方式的，為為發(fā)出應(yīng)稅稅消費(fèi)品的的當(dāng)天。（33）納稅人人采取托收收承付和委委托銀行收收款方式銷銷售的應(yīng)稅稅消費(fèi)品，為為發(fā)出應(yīng)稅稅消費(fèi)品并并辦妥托收收手續(xù)的當(dāng)當(dāng)天。（44）納稅人人采取其他他結(jié)算方式式的，為收收訖銷售款款或者取得得索取銷售售款的憑據(jù)據(jù)的當(dāng)天。2.納稅人人自產(chǎn)自用用的應(yīng)稅消消費(fèi)品，其其納稅義務(wù)務(wù)的發(fā)生時時間，為移移送使用的的當(dāng)天。3.納稅人人委托加工工的應(yīng)稅消消費(fèi)品，其其納稅義務(wù)務(wù)的發(fā)生時時

45、間，為納納稅人提貨貨的當(dāng)天。4.納稅人人進(jìn)口的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品，其納稅稅義務(wù)的發(fā)發(fā)生時間，為為報關(guān)進(jìn)口口的當(dāng)天。（消費(fèi)費(fèi)稅暫行條條例實(shí)施細(xì)細(xì)則第八八條）5.納稅人人銷售金銀銀首飾，其其納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時間間為收訖銷銷貨款或取取得索取銷銷貨憑據(jù)的的當(dāng)天；用用于饋贈、贊助、集集資、廣告告、樣品、職工福利利、獎勵等等方面的金金銀首飾，其其納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時間間為移送的的當(dāng)天；帶帶料加工、翻新改制制的金銀首首飾，其納納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時間為為受托方交交貨的當(dāng)天天。（財稅稅19994955號）二、常見涉涉稅問題及及主要檢查查方法（一）生產(chǎn)產(chǎn)銷售應(yīng)稅稅消費(fèi)品的的檢查1.常見涉涉稅問題（1）在中中國境內(nèi)生生產(chǎn)銷售應(yīng)應(yīng)

46、稅消費(fèi)品品（不包括括金銀首飾飾），未申申報納稅。（2）非稅稅務(wù)定義下下的受托加加工（消消費(fèi)稅實(shí)施施細(xì)則第第7條第11款）未按按銷售自制制應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品繳納消消費(fèi)稅。2.主要檢檢查方法(1)檢查查納稅人的的經(jīng)營范圍圍，看其是是否有上述述應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的應(yīng)稅稅行為。(2)檢查查“庫存商商品”、“生產(chǎn)成本本”、“委委托加工物物資”等賬賬戶，看其其是否有屬屬于應(yīng)稅消消費(fèi)品的貨貨物。(3)審查查購銷合同同，了解購購銷雙方有有關(guān)貨物流流、資金流流以及收款款依據(jù)的約約定，檢查查存貨明細(xì)細(xì)賬、倉庫庫實(shí)物賬、貨幣資金金類賬戶明明細(xì)賬、往往來款項(xiàng)明明細(xì)賬、銀銀行對賬單單以及相關(guān)關(guān)發(fā)運(yùn)貨物物單據(jù)，并并與銷售發(fā)發(fā)票、收入

47、入明細(xì)賬、“應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交交消費(fèi)稅” 明細(xì)賬賬進(jìn)行比對對，核查是是否已發(fā)生生納稅義務(wù)務(wù)而未及時時申報繳納納消費(fèi)稅。(4)檢查查那些不生生產(chǎn)最終應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品的生產(chǎn)企企業(yè)、商業(yè)業(yè)企業(yè)、服服務(wù)企業(yè)時時，重點(diǎn)看看其生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程是是否有自產(chǎn)產(chǎn)自制應(yīng)稅稅消費(fèi)品又又連續(xù)用于于生產(chǎn)經(jīng)營營的行為。如飲食企企業(yè)、商業(yè)業(yè)、娛樂業(yè)業(yè)舉辦的啤啤酒屋（啤啤酒坊）利利用啤酒生生產(chǎn)設(shè)備生生產(chǎn)的啤酒酒，按照國國稅發(fā)1199784號的的規(guī)定，也也屬于生產(chǎn)產(chǎn)銷售應(yīng)稅稅消費(fèi)品。（二）自產(chǎn)產(chǎn)自用應(yīng)稅稅消費(fèi)品的的檢查1. 常見見涉稅問題題（1）將自自產(chǎn)應(yīng)稅消消費(fèi)品（不不包括金銀銀首飾）用用于連續(xù)生生產(chǎn)應(yīng)稅消消費(fèi)品以外外用途的，未未在

48、移送使使用時申報報納稅。（2）生產(chǎn)產(chǎn)、批發(fā)、零售單位位用于饋贈贈、贊助、集資、廣廣告、樣品品、職工福福利、獎勵勵等方面的的金銀首飾飾，未按視視同銷售在在移送使用用時申報納納稅。（3）納稅稅人將自產(chǎn)產(chǎn)石腦油用用于連續(xù)生生產(chǎn)乙烯等等非應(yīng)稅消消費(fèi)品或其其他方面的的，未按規(guī)規(guī)定建立移移送使用臺臺賬，或未未于移送使使用環(huán)節(jié)申申報納稅。2. 主要要檢查方法法(1)熟悉悉納稅人的的經(jīng)營范圍圍、生產(chǎn)工工藝流程，看看其是否有有上述應(yīng)稅稅消費(fèi)品的的應(yīng)稅行為為。重點(diǎn)檢檢查被查對對象有無屬屬于應(yīng)稅消消費(fèi)品的自自產(chǎn)半成品品、中間產(chǎn)產(chǎn)品。(2)檢查查“自制半半成品”、“庫存商商品”等賬賬戶的對應(yīng)應(yīng)賬戶，看看其有無將將其用

49、于連連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品以外的其其他方面的的情形。檢檢查中，可可結(jié)合倉庫庫實(shí)物賬以以及發(fā)貨、發(fā)料憑據(jù)據(jù)，購銷發(fā)發(fā)票的品種種、數(shù)量，根根據(jù)其生產(chǎn)產(chǎn)工藝，判判斷應(yīng)稅消消費(fèi)品的發(fā)發(fā)出去向、用途和領(lǐng)領(lǐng)用部門。審查其一一定時期內(nèi)內(nèi)納稅人相相關(guān)辦公會會議紀(jì)要，了了解管理層層是否作出出自產(chǎn)自用用應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的紀(jì)要要，并對照照“應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交交消費(fèi)稅”明細(xì)賬，核核查屬于應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品的自產(chǎn)半半成品、中中間產(chǎn)品用用于其他方方面的，是是否按規(guī)定定申報繳納納消費(fèi)稅。（三）委托托加工應(yīng)稅稅消費(fèi)品的的檢查1.常見涉涉稅問題（1）委托托方常見涉涉稅問題委托加工工應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品（不包包括金銀首首飾）的應(yīng)應(yīng)納消費(fèi)稅稅，受托方

50、方未按規(guī)定定代收代繳繳，委托方方也未主動動申報納稅稅。委托個體體經(jīng)營者加加工應(yīng)稅消消費(fèi)品（不不包括金銀銀首飾）的的納稅人，未未按規(guī)定申申報納稅。將非委托托加工應(yīng)稅稅消費(fèi)品混混入委托加加工應(yīng)稅消消費(fèi)品直接接銷售而不不申報納稅稅。隱匿或部部分隱匿委委托加工的的應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品。委托方以以委托加工工的部分應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品抵償加工工費(fèi)，少申申報繳納消消費(fèi)稅。（2）受托托方常見涉涉稅問題受托加工工應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品（不包包括金銀首首飾），未未在交貨時時代扣代繳繳消費(fèi)稅。受托代銷銷金銀首飾飾，未將受受托代銷收收入申報納納稅。接受除消消費(fèi)者個人人外的單位位委托加工工金銀首飾飾及珠寶玉玉石時，故故意將委托托方變?yōu)橄M(fèi)者

51、個人人，僅就加加工費(fèi)繳納納消費(fèi)稅，從從中少繳消消費(fèi)稅。委托方與與受托方串串通，采取取貨物收發(fā)發(fā)、加工，款款項(xiàng)收付均均不作賬務(wù)務(wù)處理，偷偷逃消費(fèi)稅稅。2.主要檢檢查方法(1)檢查查“庫存商商品”、“生產(chǎn)成本本”、“委委托加工物物資”等賬賬戶，看其其中是否有有屬于委托托加工的應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品。審查委委托加工合合同、存貨貨明細(xì)賬、材料出（入入）庫憑據(jù)據(jù)，備查簿簿、收（付付）款憑據(jù)據(jù)等，核查查委托加工工業(yè)務(wù)是否否真實(shí)。(2)審查查（或外調(diào)調(diào)）其往來來單位，看看其有無委委托加工應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品的業(yè)務(wù)；核實(shí)委托托加工數(shù)量量與其收回回數(shù)量是否否匹配；若若收回委托托加工應(yīng)稅稅消費(fèi)品直直接用于銷銷售的，核核實(shí)其銷售

52、售數(shù)量與委委托加工的的收回數(shù)量量是否匹配配。(3)審查查委托方存存貨明細(xì)賬賬、受托方方收入明細(xì)細(xì)賬以及雙雙方的往來來明細(xì)賬、“應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)交交消費(fèi)稅”賬戶，核核查是否在在交貨時代代收代繳消消費(fèi)稅，是是否及時解解繳稅款。(4)核對對倉庫實(shí)物物賬、發(fā)（收收）貨發(fā)（收收）料憑據(jù)據(jù)及存貨明明細(xì)賬，審審查核對貨貨幣資金類類賬戶明細(xì)細(xì)賬及銀行行對賬單，核核查是否存存在雙方串串通，貨物物、資金賬賬外循環(huán)偷偷逃消費(fèi)稅稅的情況。（四）進(jìn)口口應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的檢查查1. 常見見涉稅問題題(1)進(jìn)口口應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品（不包包括金銀首首飾），在在報關(guān)進(jìn)口口時，未足足額申報消消費(fèi)稅。(2)進(jìn)口口金銀首飾飾（除個人人攜帶、郵郵寄

53、進(jìn)境外外），在零零售環(huán)節(jié)未未申報納稅稅或未足額額申報納稅稅。2. 主要要檢查方法法(1)審查查納稅人的的經(jīng)營范圍圍，看其是是否有進(jìn)口口應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的應(yīng)稅稅行為。(2)檢查查“庫存商商品”、“生產(chǎn)成本本”、“委委托加工物物資”等賬賬戶，看其其中是否有有屬于應(yīng)稅稅消費(fèi)品的的進(jìn)口貨物物。(3)對有有進(jìn)口應(yīng)稅稅消費(fèi)品的的，除金銀銀首飾外，均均應(yīng)核查其其進(jìn)口環(huán)節(jié)節(jié)的完稅證證明及其貨貨款支付、往來情況況。（五）金銀銀首飾應(yīng)稅稅消費(fèi)品的的檢查1.常見涉涉稅問題（1）在中中國境內(nèi)從從事金銀首首飾零售業(yè)業(yè)務(wù)（包括括受托代銷銷）、為生生產(chǎn)經(jīng)營單單位以外的的單位和個個人加工金金銀首飾未未申報納稅稅。（2）生產(chǎn)產(chǎn)、進(jìn)

54、口的的鉑金首飾飾，在零售售環(huán)節(jié)未足足額繳納消消費(fèi)稅。2.主要檢檢查方法（1）檢查查“庫存商商品”、“委托加工工物資”等等賬戶，看看其中是否否有屬于應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品的貨物。（2）審查查購銷合同同、委托加加工合同，了了解購銷雙雙方、委托托加工的雙雙方有關(guān)貨貨物流、資資金流以及及收款依據(jù)據(jù)的約定，檢檢查存貨明明細(xì)賬、倉倉庫實(shí)物賬賬、貨幣資資金類賬戶戶明細(xì)賬、往來款項(xiàng)項(xiàng)明細(xì)賬、銀行對賬賬單以及相相關(guān)發(fā)運(yùn)貨貨物單據(jù)，結(jié)結(jié)合銷售發(fā)發(fā)票、銷售售單據(jù)，并并與“主營營業(yè)務(wù)收入入”明細(xì)賬賬、“應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交消費(fèi)稅稅” 明細(xì)細(xì)賬進(jìn)行比比對，核查查是否已發(fā)發(fā)生納稅義義務(wù)而未及及時足額申申報繳納消消費(fèi)稅。（3）金銀銀首

55、飾零售售業(yè)務(wù)的檢檢查。對金金銀首飾零零售業(yè)務(wù)的的檢查，除除了上述檢檢查內(nèi)容外外，還應(yīng)審審核以下幾幾個方面：對金銀首首飾批發(fā)單單位檢查時時，應(yīng)根據(jù)據(jù)金銀首首飾消費(fèi)稅稅征收管理理辦法（國國稅發(fā)11994267號號）第3條條的規(guī)定，第第一、檢查查其批發(fā)資資質(zhì)，看其其是否有中中國人民銀銀行總行批批準(zhǔn)其從事事金銀首飾飾批發(fā)業(yè)務(wù)務(wù)的批文。第二、檢檢查其購貨貨對象的兩兩證留存資資料，看前前來批發(fā)金金銀首飾的的經(jīng)營單位位，是否同同時持有兩兩證，一是是經(jīng)營金金銀制品業(yè)業(yè)務(wù)許可證證影印件件，二是金銀首飾飾購貨（加加工）管理理證明單。凡是與與持有兩證證經(jīng)營單位位的批發(fā)業(yè)業(yè)務(wù)，不征征收消費(fèi)稅稅，否則一一律視同零零售征

56、收消消費(fèi)稅。對金銀首首飾加工業(yè)業(yè)務(wù)單位檢檢查時，應(yīng)應(yīng)根據(jù)金金銀首飾消消費(fèi)稅征收收管理辦法法（國稅稅發(fā)199942267號）第第3條的規(guī)規(guī)定，第一一、檢查其其加工資質(zhì)質(zhì)，看其是是否有中國國人民銀行行批準(zhǔn)其從從事金銀首首飾加工業(yè)業(yè)務(wù)的批文文。第二、檢查其加加工對象的的兩證留存存資料，看看前來加工工金銀首飾飾的經(jīng)營單單位，是否否同時持有有兩證，一一是經(jīng)營營金銀制品品業(yè)務(wù)許可可證影印印件，二是是金銀首首飾購貨（加加工）管理理證明單。凡是與與持有兩證證經(jīng)營單位位的加工業(yè)業(yè)務(wù)，不征征收消費(fèi)稅稅，否則一一律視同零零售征收消消費(fèi)稅。對經(jīng)營單單位兼營生生產(chǎn)、加工工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)務(wù)檢查時，應(yīng)應(yīng)特別關(guān)注注其生產(chǎn)、

57、加工、批批發(fā)業(yè)務(wù)，是是否與零售售業(yè)務(wù)分別別核算，凡凡是未分別別核算銷售售額或者劃劃分不清的的，一律視視同零售征征收消費(fèi)稅稅。（4）檢查查進(jìn)口鉑金金首飾有無無對應(yīng)的進(jìn)進(jìn)口消費(fèi)稅稅完稅憑證證，并核實(shí)實(shí)完稅憑證證的真實(shí)性性。（六）納稅稅義務(wù)發(fā)生生時間的檢檢查1. 常見見涉稅問題題未按規(guī)定的的納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時間間申報繳納納消費(fèi)稅。2. 主要要檢查方法法調(diào)取收集倉倉庫保管人人員的“銷銷貨發(fā)票”、“產(chǎn)品品出庫單”等單據(jù)，結(jié)結(jié)合倉庫保保管員的貨貨物出庫單單存根聯(lián)的的開具情況況,調(diào)閱與與取得收入入相關(guān)的原原始憑證和和記賬憑證證。根據(jù)所所附的發(fā)貨貨證明、收收貨證明，查查清發(fā)出商商品的時間間；根據(jù)所所附的托收收回

58、單、送送款單確定定其收款依依據(jù)，與“產(chǎn)品銷售售明細(xì)賬”、“消費(fèi)費(fèi)稅納稅申申報表”相相對照，以以此判斷入入賬時間是是否正確，確確定有無存存在不及時時結(jié)轉(zhuǎn)銷售售而少計銷銷售的問題題。（1）采用用直接收款款結(jié)算方式式的。結(jié)結(jié)合訂貨合合同，如合合同注明直直接收款方方式，將“主營業(yè)務(wù)務(wù)收入”、“其他業(yè)業(yè)務(wù)收入”等與貨物物出庫單進(jìn)進(jìn)行核對，查查明當(dāng)月應(yīng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的收收入是否全全部入賬，有有無壓票現(xiàn)現(xiàn)象。通通過對應(yīng)收收、應(yīng)付、其他應(yīng)收收、其他應(yīng)應(yīng)付等有關(guān)關(guān)明細(xì)賬進(jìn)進(jìn)行清理時時，查看有有無虛列戶戶名的無主主賬戶或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬異常的的情況，凡凡核算內(nèi)容容不符合規(guī)規(guī)定的、發(fā)發(fā)生額掛賬賬時間較長長的，就存存在隱匿收收入的可能

59、能，必要時時可到對方方單位調(diào)查查取證。（2）采取取賒銷和分分期收款結(jié)結(jié)算方式的的。應(yīng)檢檢查“分期期收款發(fā)出出商品”明明細(xì)賬，并并調(diào)閱一些些老客戶、信譽(yù)好的的大戶的賒賒銷合同。根據(jù)賒賒銷雙方賒賒銷合同的的約定，確確認(rèn)其賒銷銷行為是否否成立，核核實(shí)企業(yè)是是否將不屬屬于分期收收款方式銷銷售的商品品劃為賒銷銷處理，滯滯后實(shí)現(xiàn)銷銷售收入。對照賒賒銷合同，檢檢查備查對對象是否按按照約定的的金額和時時間實(shí)現(xiàn)銷銷售。通通過審核合合同約定的的收款時間間，與相關(guān)關(guān)收入、往往來賬戶進(jìn)進(jìn)行比對，核核實(shí)到期應(yīng)應(yīng)轉(zhuǎn)而未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的應(yīng)稅銷銷售額，確確認(rèn)是否存存在滯后收收入或不計計收入的情情況。（3）采取取預(yù)收貨款款結(jié)算方式式的。

60、將將“預(yù)收賬賬款”賬戶戶（有的企企業(yè)是在其其他往來賬賬戶核算的的）與“主主營業(yè)務(wù)收收入”等賬賬戶進(jìn)行比比對，檢查查其是否在在發(fā)出應(yīng)稅稅消費(fèi)品的的當(dāng)天確認(rèn)認(rèn)銷售額。審查存存貨明細(xì)賬賬、倉庫實(shí)實(shí)物賬、發(fā)發(fā)貨（出門門）憑據(jù)、運(yùn)輸單據(jù)據(jù)等，與收收入明細(xì)賬賬、“應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交消費(fèi)稅稅” 明細(xì)細(xì)賬進(jìn)行比比對，核查查是否發(fā)出出應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品未及時時申報繳納納消費(fèi)稅。（4）采取取托收承付付和委托銀銀行收款方方式銷售應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品品的。審審查購銷合合同了解收收款期限和和相關(guān)約定定，結(jié)合出出庫單（或或銷售清單單），以季季末或年末末發(fā)出商品品備查簿為為依據(jù)，將將一定時期期內(nèi)辦理托托收的相關(guān)關(guān)憑據(jù)、銀銀行對賬單單、銀行