【學會計】第二章預算管理【學會計論壇】

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2、1. 通通過引導和和控制經濟濟活動，使使企業(yè)經營營達到預期期目標2. 可可以作為各各目標業(yè)績績考核的標標準3. 可可以實現企企業(yè)內部各各個部門之之間的協調調三、預算的的體系：1.分預算算：業(yè)務預算算：銷售預預算；生產產預算；材材料采購預預算專門決策策預算：一一般不納入入業(yè)務預算算，但應計計入與此有有關的現金金預算和預預計資產負負債表3. 總預算算即財務預預算： 現金預算算 預計財務務報表：預預計利潤表表；預計資資產負債表表四、預算工工作組織：包括決策層層、管理層層、執(zhí)行層層和考核層層1. 董董事會或類類似機構對對企業(yè)預算算管理工作作負總責=決策層2. 董董事會或經經理辦公會會可以根據據情況設立

3、立預算委員員會或指定定財務部門門負責預算算管理事宜宜（管理層層）3. 預預算管理委委會或財務務管理部門門主要擬定定預算的目目標、政策策、制定預預算管理的的具體措施施和辦法（管管理層）4. 企企業(yè)所屬基基層單位是是企業(yè)預算算的基本單單位，在企企業(yè)預算管管理部門的的指導下，負負責執(zhí)行其其主要負責責人對本單單位財務預預算的執(zhí)行行結果承擔擔責任（執(zhí)執(zhí)行層）5. 企企業(yè)管理部部門負責跟跟蹤管理、監(jiān)督預算算的執(zhí)行情情況，分析析原因提出出改進意見見（考核層）五、預算的的編制程序序：上下結結合、分級級編制、逐逐級匯總六、預算編編制方法：1.固定預預算與彈性性預算（與與業(yè)務量有有關）固定預算算：也叫靜靜態(tài)預算，

4、根根據正常的的可實現的的某一業(yè)務務量為惟一一基礎，缺缺點是過于于呆板，可可比性差 彈性預算算：能夠適適應多種業(yè)業(yè)務量水平平，是在成成本習性分分類的基礎礎上。分為為公式法：優(yōu)優(yōu)點：可比比性適應性性強；缺點點：成本分分解麻煩列表法：優(yōu)優(yōu)點：直接接簡便 缺點：工工作量大彈彈性不足2.增量預預算與零基基預算（與與成本費用用有關）在基期成成本費用水水平基礎上上，缺點：導致無效效開支無法法控制，不不必要開支支合理化。零基預算算：以零為為出發(fā)點。優(yōu)點：不不受現有費費用項目的的控制；不不受現行預預算約束；調動節(jié)約約費用積極極性。3.定期預預算與滾動動預算（與與預算期間間有關）定期預算算：以不變變的會計期期間作

5、為預預算期。優(yōu)優(yōu)點：與會會計期間相相適應，便便于實際數數與預算期期相對比。缺點：缺缺乏長期打打算，導致致短期行為為滾動預算算：逐期向向后滾動，預預算期與會會計期間脫脫離，可以以保持預算算的連續(xù)性性和完整性性，也叫連連續(xù)預算或或永續(xù)預算算。七、預算編編制中的年年度預算目目標要解決決兩個問題題：建立預算算目標的指指標體系:包括盈利利指標、規(guī)規(guī)模增長指指標、投資資與研發(fā)指指標、風險險控制（資資本結構）指指標、融資資安排。 核心心指標是預預計目標利利潤測算并確確定預算目目標的各指指標值八、目標利利潤的核算算方法：量本利分分析法：目目標利潤=預計產品品產銷數量量*（單位位售價-單單位變動成成本）-固固定

6、成本費費用比例測算算法：銷售售收入利潤潤率法、成成本利潤率率法、投資資資本回報報率法、利利潤增長百百分比法 上加法：倒算法九、上加法法的應用舉舉例：例：某企業(yè)業(yè)盈余分積積金的提取取比率是凈凈利潤的110%，預預算年度計計劃以股本本的15%向投資者者分配利潤潤，并新增增未分配利利潤3000萬元，企企業(yè)股本1100000萬元，所所得稅稅率率25%，則則應該完成成的目標利利潤是：解：設凈利利潤是XX-100000*115%-XX*10%=3000解得：X=20000目標利潤=20000/（1-25%）=26666.67萬萬元十、主要預預算的編制制:通過目目標利潤預預算確定利利潤目標后后，以此為為基礎

7、編制制全面預算算銷售預算（以以此為起點點 ） 生產預預算（預計計生產量=預計銷售售量+預計計期末結存存量，是唯唯一以數量量形式反映映的生產量量，不涉及及現金） 材料采采購預算 直接人工工預算 制造費費用預算（按按成本習性性劃分為固固定費用和和變動費用用）單位生產產成本預算算（單位產產品直接材材料成本+單位產品品直接人工工成本+單單位產品制制造費用） 銷售與管理費用預算（也需劃分固定費用變動費用） 專門決策預算（除個別項目外，一般不納入日常業(yè)務預算，但應計入現金收支預算和預計資產負債表） 現金預算（現金收入-現金支出=現金余缺）即：期初現金余額+經營現金收入減經營現金支出減資本性現金支出=現金余

8、缺+短期借款-支付利息=期末現金余額 預計利潤表（編制依據是各業(yè)務預算、專門決策預算和現金預算） 預計資產負債表（以計劃開始日的資產負債表為基礎，然后根據計劃期間的各項預算資料調整。十一、預算算的調整：企業(yè)正式下下達執(zhí)行的的財務預算算，一般不不予調整，預預算執(zhí)行單單位在執(zhí)行行中由于市市場環(huán)境、經營條件件、政策法法規(guī)等進行行重大變化化，導致重重大偏差，可可以調整預預算。調整遵循的的要求：11.預算調調整事項不不能偏離企企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略2.預算調調整方案應應當在經濟濟上實現最最優(yōu)化3.預算調調整重點應應當放在預預算執(zhí)行中中出現的重重要的、非非正常的，不不符合常規(guī)規(guī)的關健性性差異方面面。十二、主要要預

9、算編制制的舉例：例1：MCC公司生產產和銷售甲甲產品，該該產品目前前正在編制制20099年的全面面預算，有有關資料如如下：資料一：22009年年4個季度度的預計銷銷售量分別別為：8000件，11000件件，12000件和11000件件，預計銷銷售單價前前3個季度度為65元元，第4個個季度為770元。資料二：上上年末應收收帳款余額額為200000元，每每季的銷售售中有600%在當季季收到現金金，其余440%下季季收訖資料三：預預計20009年度甲甲產品期初初存貨量為為80件，年年末存貨量量為1000件，無在在產品存貨貨，預計期期末甲產品品存貨量占占下期銷售售量的比例例為10%資料四：生生產甲產品

10、品只消耗AA材料，消消耗定額為為3千克/件，材料料采購單價價為4元，AA材料年初初存貨量為為700千千克，年末末存貨量為為800千千克，預計計期末存貨貨量占下期期生產需用用量的比例例為20%，年初應應付帳款為為30000元，材料料采購的付付現率為首首期60%，二期440%要求：（計計算過程保保留整數）（1） 編制制20099年銷售預預算表季度1234全年銷售單價6565657066預計銷售量量8001000120010004000預計銷售收收入520000650000780000700000265000（2）編制制20099年經營現現金收入預預算季度1234全年銷售收入520000650000

11、780000700000265000期初應收帳帳款200000200000第1季度經經營現金收收入312000208000520000第2季度經經營現金收收入390000260000650000第3季度經經營現金收收入468000312000780000第4季度經經營現金收收入420000420000經營現金收收入合計512000598000728000732000257000（3） 編制制20099年度生產產預算季度1234全年預計銷售量量8001000120010004000預計期末存存貨量100120100100100預計期初存存貨量8010012010080預計生產量量82010201

124） 編制制20099年直接材材料需用量量預算季度1234全年材料單耗（千千克/件）3333預計生產量量（件）8201020118010004020預計生產需需用量（千千克）2460306035403000120600（5） 編制制20099年直接材材料采購預預算季度1234全年材料采購單單價44444預計生產需需用量2460306035403000120600預計期末材材料存量612708600800800預計期初材材料存量700612708600700預計本期采采購量2372315634323200121600材料采購成成本948812624413728812800

13、0486400（6） 編制制20099年直接材材料采購現現金支出預預算季度1234全年預計采購金金額9488126244137288128000486400期初應付帳帳款30003000第1季度采采購現金支支出569337959488第2季度采采購現金支支出75745050126244第3季度采采購現金支支出82375491137288第4季度采采購現金支支出76807680現金支出合合計8693113699132877131711465200例2：20010年甲甲公司預計計資產負債債表（部分分） 20110年122月31日日資產年初數年末數負債及股東東權益年初數年末數貨幣資金400A短期借款

14、540940應收帳款440B應付帳款120E存貨460C應付股利0F長期借款590590應付債券400400固定資產20001800股本600600無形資產13002000資本公積200200盈余公積750G未分配利潤潤1400H資產總計4600D負債及股東東權益合計計4600I預計的其它它資料：資料1：全全年除產品品銷售收入入以外，沒沒有其它的的收入，銷銷售收入為為60000萬元，銷銷售成本占占銷售收入入的65%，變動性性銷售費用用80萬元元，固定性性銷售費用用200萬萬元，管理理費用，財財務費用合合計1000萬元，所所得稅稅率率為25%，不考慮慮其它稅費費。資料2：根根據隔開的的資料計算算

15、得出的應應收帳款周周圍率為112次，存存貨周轉率率為8次資料3：全全年經營性性現金支出出合計為55400萬萬元，其中中已分配股股利3000萬元，資資本性現金金支出2440萬元資料4：投投融資產生生的現金流流入合計數數為4000萬元資料5：盈盈余公積計計提比例為為凈利潤的的10%，按按可供投資資者分配利利潤的155%分配現現金股利要求：（11）根據資資料1按照照預計利潤潤表計算22010年年的預計凈凈利潤解：銷售成成本=銷售售收入*665%=66000*65%=39000利潤總額=銷售收入入-銷售成成本-三項項費用=66000-39000-80-200-100=17200凈利潤=11720*（1

16、-225%）=12900萬元（2） 根據據資料2計計算表中的的B和C的的數值解：應收帳帳款周轉率率=銷售收收入/平均均應收帳款款（440+B）/22=60000/122 解得得B=5660萬元存貨周轉率率=銷售收收入/存貨貨平均余額額6000/（4600+C）/2=8 解解得C=5515萬元元（3） 假設設該企業(yè)不不計提壞帳帳準備，計計算20110年的經經營現金收收入（提示示：除了應應收帳款以以外，還要要考慮應收收票據）經營現金收收入=銷售售收入+期期初應收帳帳款-期末末應收帳款款=60000+4440-5660=58880萬元元（4） 計算算A、D、I的數值值貨幣資金AA=期初數數+經營性性現金流入入-經營性性現金流出出-資本性性現金支出出+投資融融資現金流流入=現金金余缺+借借款-利息息=4000+58880-54400-2240+4400=11040萬萬元資產D=AA+B+CC+18000+20000=55915I=D=55915萬萬元（5） 計算算其它字母母代