試論制定我國所得稅會計準(zhǔn)則的原則

1、試論制定我國所得稅會計準(zhǔn)那么的原那么隨著我國稅制改革和會計制度改革的深化，稅法與會計準(zhǔn)那么之間的差異逐漸加大，應(yīng)稅所得和會計收益之間的差異也愈來愈大，因此所得稅會計越來越受到了人們的關(guān)注。必須制定一項專門的詳細(xì)言論準(zhǔn)那么以便對所得稅會計加以標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)成為我國會計理論界和實務(wù)界的共識。但是，制定會計準(zhǔn)那么是一項非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它不僅受到會計理論和會計理論的影響，還受到各種環(huán)境因素的制約。所得稅會計準(zhǔn)那么的制定也不例外。只有明確了制定該項言論準(zhǔn)那么應(yīng)遵循的根本原那么，并處理好相關(guān)原那么之間的關(guān)系，才能保證該項會計準(zhǔn)那么的科學(xué)性、實用性和目的性。筆者認(rèn)為，我國所得稅會計準(zhǔn)那么的制定，應(yīng)遵循以下根本

2、原那么：一、有用性原那么會計準(zhǔn)那么作為濃縮會計理論的實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，理應(yīng)反映會計研究的科學(xué)成果。在有多種會計處理方法可供選擇時，應(yīng)首先考慮能提供對于利益相關(guān)者的決策最為有用信息的方法。如準(zhǔn)那么在規(guī)定允許采用所得稅會計核算方法時，應(yīng)首先考慮所提供的會計信息相關(guān)性和可靠性都較強(qiáng)的債務(wù)法，至于應(yīng)付稅款法和遞延法那么應(yīng)予限制或制止采用。二、系統(tǒng)完好原那么這項原那么有三個層次的要求：第一，所得稅會計準(zhǔn)那么應(yīng)與?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?和現(xiàn)行統(tǒng)一會計制度以及其它詳細(xì)會計準(zhǔn)那么相配套、相協(xié)調(diào)；第二，所得稅會計準(zhǔn)那么本身的構(gòu)造層次應(yīng)嚴(yán)密完好；第三，所得稅準(zhǔn)那么所包含的內(nèi)容應(yīng)全面、詳細(xì)。這就要求我們在制定所得稅會計準(zhǔn)那么時，

3、必須做到：第一，所得稅會計準(zhǔn)那么應(yīng)遵循?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?和統(tǒng)一會計制度中關(guān)于財務(wù)會計根本目的、根本假設(shè)、根本要素以及確認(rèn)、計量、記錄、披露等方面的界定和標(biāo)準(zhǔn)，同時也要包括暗含于已公布詳細(xì)言論準(zhǔn)那么中的“定義目的確認(rèn)計量記錄披露的理論框架；第二，按目前稅收法規(guī)那么和會計準(zhǔn)那么，所有可能產(chǎn)生的時間性差異的會計處理均能在所得稅會計準(zhǔn)那么中找到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)。為此，準(zhǔn)那么中應(yīng)列舉典型的時間性差異及其會計處理方法。理論分析和舉例說明的有機(jī)結(jié)合將有助于準(zhǔn)那么使用者對準(zhǔn)那么的理解和有效應(yīng)用。三、“接軌國際原那么隨著我國對外開放步伐的加快，國際資本流動包括我國企業(yè)涉外經(jīng)營的規(guī)模迅速擴(kuò)大。所得稅作為企業(yè)現(xiàn)金流的

4、重要組成部分，其相關(guān)信息必將成為各利益相關(guān)方?jīng)Q策的重要參考根據(jù)，因此所得稅會計準(zhǔn)那么的制定應(yīng)當(dāng)效勞于這種信息需求國際化的趨勢，向國際慣例靠攏，盡可能在更廣闊的范圍內(nèi)得到國際認(rèn)可。但是，問題的關(guān)鍵在于應(yīng)以國際上哪一個準(zhǔn)那么作為主要參考物？很顯然，“國際會計準(zhǔn)那么為我國提供了一個參考形式，但這并不等于該準(zhǔn)那么就能代表國際慣例。據(jù)有關(guān)資料顯示，在所有對所得稅會計核算進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)的國家中，除美國外，幾乎沒有第二個國家將資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法正式寫入準(zhǔn)那么，被大多數(shù)國家普遍承受并認(rèn)可的仍然是遞延法和損益表債務(wù)法。由于美國的所得稅會計準(zhǔn)那么存在明顯有別于我國的特殊會計環(huán)境中，它的一些理論和方法在我國可能是不適用的，

5、因此在制定我國所得稅會計準(zhǔn)那么的過程中，決不能完全照搬美國所得稅會計準(zhǔn)那么，視美國會計準(zhǔn)那么為“圣經(jīng)、根本上以美國準(zhǔn)那么為藍(lán)本而制定的國際會計準(zhǔn)那么。但這并不等于不能以其為理論研究的主要對象及推薦有條件的企業(yè)試用，從中吸收其科學(xué)合理的內(nèi)核及積累實務(wù)工作的經(jīng)歷。總之一句話，在制定所得稅會計準(zhǔn)那么時，可以與國際接軌的盡量接軌，不能完全接軌的暫時區(qū)別對待，待條件成熟時再逐步接軌，但必須緊盯人家的開展動態(tài)。四、立足國情原那么這項原那么就是要求在制定所得稅會計準(zhǔn)那么時，要充分考慮我國的實際情況，要立足于我國的所得稅會計環(huán)境，包括稅收法規(guī)與會計準(zhǔn)那么的別離程度、多種經(jīng)濟(jì)成份并存的經(jīng)濟(jì)體制、會計信息提供者與

6、使用者的理論程度、會計實務(wù)操作方法的詳細(xì)情況等。這些因素對制定我國所得稅會計準(zhǔn)那么的影響是錯綜復(fù)雜而又非常關(guān)鍵的。對于構(gòu)建所得稅會計準(zhǔn)那么來說，就我國目前的情況來看，稅法對所得稅會計準(zhǔn)那么的影響尤為突出，必須特別注意。五、本錢效益原那么這項原那么要求，當(dāng)存在多種可供選擇的會計處理方法時，準(zhǔn)那么應(yīng)該應(yīng)用本錢效益分析法來對各備選方案進(jìn)展評價。對準(zhǔn)那么執(zhí)行本錢的評價要立足于我國實際，對其效益的評價那么要從準(zhǔn)那么使用者的角度，分析、判斷這些內(nèi)容和方法是否對會計信息使用者的決策產(chǎn)生影響、產(chǎn)生多大影響，即考慮信息的有用性。詳細(xì)來說，那些執(zhí)行本錢較高但可以明顯進(jìn)步會計信息有用性的內(nèi)容和方法，應(yīng)當(dāng)納入準(zhǔn)那么；

7、那些執(zhí)行本錢很高但無助于明顯進(jìn)步信息有用性的內(nèi)容和方法，不宜納入準(zhǔn)那么范圍。例如，對遞延所得稅工程進(jìn)展折現(xiàn)，需要企業(yè)具備較高的會計電算化程度和財務(wù)管理知識較扎實的會計人員，也要求信息使用者具備較廣泛的理財知識和決策技能。這些條件的滿足無疑會增加企業(yè)的本錢和決策的本錢。然而，當(dāng)時間性差異數(shù)額不大、將來回轉(zhuǎn)期不長、折現(xiàn)率又不高的情況下，折現(xiàn)后的遞延所得稅信息并不會明顯進(jìn)步信息使用者的決策質(zhì)量，考慮到折現(xiàn)方法本身的科學(xué)性還有待于商榷，以及我國目前時間性差異種類較少、會計實務(wù)程度不高的現(xiàn)狀，可以斷定，目前還沒有必要將折現(xiàn)列入準(zhǔn)那么。六、利益兼顧的原那么企業(yè)所得稅涉及國家與企業(yè)的利潤分配以及公平與效益等

8、問題。從所得稅征收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系來看，作為征稅人的國家其價值取向是盡可能地多征稅，同時兼顧企業(yè)的負(fù)擔(dān)才能及行業(yè)間的公平問題；作為納稅人的企業(yè)，其利益動機(jī)那么是合法避稅，是通過稅收籌劃來實現(xiàn)的。另外在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)別離，外部投資者對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績極為關(guān)注。由于稅后每股收益是評價該業(yè)績的主要指標(biāo)，企業(yè)管理當(dāng)局極有可能通過所得稅會計政策的選擇來影響該指標(biāo)。這樣，如何標(biāo)準(zhǔn)所得稅會計實務(wù)便成了各方利益相關(guān)方爭奪的“制高點。如準(zhǔn)那么選用部分確認(rèn)觀，那么在資本提早回收這種稅收優(yōu)惠政策下，企業(yè)擴(kuò)大再消費(fèi)所帶來的稅收利益就會在賬面上表現(xiàn)出來，稅后利潤會大于全面確認(rèn)觀下的稅后利潤；相反假設(shè)選用全面

9、確認(rèn)觀，往往會阻礙政府提早給予企業(yè)稅收優(yōu)惠。鑒于此，企業(yè)管理當(dāng)局更青睞于部分確認(rèn)觀。但由于這種確認(rèn)觀點需要對時間性差異能否實現(xiàn)進(jìn)展主觀判斷，難免存在操縱利潤之嫌?？紤]到廣闊投資者和稅收部門的利益，會計準(zhǔn)那么更傾向于采納全部確認(rèn)的觀點。七、穩(wěn)定性原那么所得稅會計信息作為經(jīng)濟(jì)決策的重要參考根據(jù)，應(yīng)滿足一致和可比的質(zhì)量要求，因此所得稅會計準(zhǔn)那么選用的會計處理方法及內(nèi)容要相對穩(wěn)定，這就要求準(zhǔn)那么具有一定的超前性。對于稅法和會計準(zhǔn)那么別離程度進(jìn)一步擴(kuò)大、更多的時間性差異產(chǎn)生、會計人員理論和理論程度進(jìn)一步進(jìn)步問題的合理預(yù)期，將影響準(zhǔn)那么制定中對“系統(tǒng)完好和“本錢效益原那么的應(yīng)用，從而影響準(zhǔn)那么內(nèi)容的制定，如準(zhǔn)那么可以選用具有一定超前性的損益表債務(wù)法，也可以對依現(xiàn)行稅收法規(guī)不會發(fā)生的時間性差異作原那么性規(guī)定。這在我國稅法體系尚未定型時期，是非常必要的。但問題的關(guān)鍵在于應(yīng)如何處理好超前性與現(xiàn)實性的關(guān)系，過于超前的會計準(zhǔn)那么不能有效指導(dǎo)會計理論。如資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，無論在理論上，還是在理論上，對其研究學(xué)習(xí)在我國尚需要較長時間，因此不宜納入準(zhǔn)那么的范圍。同時也應(yīng)明確，穩(wěn)定性并不排除進(jìn)一步對準(zhǔn)那么進(jìn)展修改的可能，超前性只是為了防止準(zhǔn)那么的頻繁改動而已。需要反復(fù)強(qiáng)調(diào)的是，鑒于西方國家所得稅會計的理論研究和方法討論已到達(dá)較高程度，而我國由于長期以來受高度集中的會