加油卡etc卡購物卡卡

1、加油卡ETC 卡購物卡卡卡卡卡！2016-08-28一、加油卡文件依據(jù)：成品油零售加征收管理油站辦法（國家稅務(wù)令第 2 號，2002 年 4月 2 日）內(nèi)容條款：發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡稱預(yù)售）在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收。預(yù)售在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開具普通，如購油稅要求開具增值，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠位開具，向購油單發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售結(jié)算油款時(shí)，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售開具。例解：甲公司向石化A5000 元加油卡時(shí) A 加油站可向甲公司開具

2、價(jià)稅合計(jì) 5000 元的增值稅普通。如甲公司要求開，只能在實(shí)具際加油后（不一定在 A）根據(jù)加油回籠，由 A向甲公司開具相應(yīng)金額的專票。實(shí)際加油的加油站（如B 加油站）根據(jù)結(jié)算的油款向A用開具。專提示：的加油卡，應(yīng)加強(qiáng)管理，根據(jù)實(shí)際加油的用途和取 得專票情況進(jìn)行抵扣。如加油卡后給職工作為福利，或作為禮品饋贈他人，對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。二、ETC 卡文件依據(jù)：2016 年 7 月 8日上午 9:30 國家稅務(wù)在稅務(wù)開展一期以20 條服務(wù)新舉措全面助力營改增為文字的訪談網(wǎng)友 22400第一個(gè)問題：公司的車輛辦理了 ETC 卡充值，充值后取得的能否按照過路過橋費(fèi)計(jì)算抵扣？第二個(gè)問題：現(xiàn)在公司 ETC

3、卡充值后取得值稅普通是增。能否按照財(cái)稅 2016 年 47 號文件的規(guī)定執(zhí)行。國家稅務(wù)貨物和勞務(wù)稅司副司長第一問：ETC 充值卡充值時(shí)并未實(shí)際接受道路通行服務(wù)，其充值取得的，不能按照過路過橋費(fèi)計(jì)算抵扣。第二問：財(cái)稅【2016】47中收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣政策中所指的可計(jì)算抵扣的通行費(fèi)是指有關(guān)依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用所開具的（不含財(cái)政票據(jù)）。如您公司取得的普通屬于上述，可按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣。例解：乙公司ETC 卡充值1000 元，取得普答疑通，根據(jù)口徑，由于此時(shí)該公司尚未接受道路通行服務(wù)，此 1000 元不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。待實(shí)際接受道路服務(wù)后，取得財(cái)政票據(jù)以外的，乙公司可根據(jù)

4、財(cái)稅201686 號文件的規(guī)定，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。問題：辦理ETC 即為了通行便捷，按此規(guī)定，反而更麻煩！三、超市或商場購物卡文件依據(jù)：國家稅務(wù)關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告（國家稅務(wù)公告 2016 年第53 號）內(nèi)容條款：單用途商業(yè)預(yù)付卡（以下簡稱單用途卡）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：（一）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱售卡方）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收，不繳納。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具票，不得開具普通發(fā)專用。（二）售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)結(jié)算業(yè)務(wù)取得收付續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納。（三）持卡人使用單

5、用途卡貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納，且不得向持卡人開具增值稅。（四）銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅 人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通，并在備注欄注明收到預(yù)付卡結(jié)算款，不得開具增值稅。售卡方從銷售方取得的普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收不繳納備查。的憑證，留存例解：丙公司向價(jià)廉超市 A 店3000 元購物卡時(shí) A 店可向丙公司開具價(jià)稅合計(jì) 3000 元的普通，票面稅率為不征稅，A 店此筆售卡業(yè)務(wù)不繳納。丙公司根據(jù)取得的普通入賬，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。A 店由于承擔(dān)售卡及結(jié)算功能向?qū)嶋H銷售貨物的（如價(jià)廉超市B 店）收取的費(fèi)用，

6、筆者認(rèn)為應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)繳納。丙公司持卡向價(jià)廉超市B 店低值易耗品 2000 元時(shí)，B 店應(yīng)就此筆銷售業(yè)務(wù)繳納，但不得向丙公司開具。B 店根據(jù)實(shí)際結(jié)算的貨款向A 店收取時(shí)，應(yīng)向 A 店開具增值稅普通，并在備注欄注明收到預(yù)付卡結(jié)算款，不得向其開具專票。A 店根據(jù) B 店向其開具的普通發(fā)票，作為其向丙公司售卡收入不繳納的憑證，留存?zhèn)洳?。四、綜合購物卡文件依據(jù)：國家稅務(wù)關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告（國家稅務(wù)公告 2016 年第53 號）內(nèi)容條款：支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（以下稱多用途卡）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí) 行：（一）支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值，不繳納。支付機(jī)構(gòu)可按照本公

7、告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具，不得開具。普通（二）支付機(jī)構(gòu)因或者受理多用途卡并辦理相關(guān)收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納。（三）持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納，且不得向持卡人開具增值稅。（四）特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具普通，并在備注欄注明收到預(yù)付卡結(jié)算款，不得開具。支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的普通，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收不繳納留存?zhèn)洳?。的憑證，解讀：多用途卡的售卡方一般為有牌照的第支付機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于服務(wù)或者貨物的實(shí)際銷售方，除此之外，其稅務(wù)處理規(guī)定與單用

8、途卡相同。五、評述加油卡和ETC 卡與企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)聯(lián)度較高，選用預(yù)付卡的形式確實(shí)方便結(jié) 算，有利于提高效率，因此稅法在滿足一定 條件的情形下（如加油卡實(shí)名制、車輛行駛證所有人名稱須與申請 抵扣人一致、實(shí)際消耗或者接受服務(wù)后方可抵扣等），允許購卡人取得或者計(jì)算抵扣。以購物卡為代表的商業(yè)預(yù)付卡，很難做到公私分明，53 號公告以開具專票的方式，堵塞了抵扣，即，無論是單用途卡還是多用途卡，無論是購卡時(shí)還是實(shí)際貨物及服務(wù)時(shí)，相關(guān)各方均不得開具。2016 年9 月1 日執(zhí)行的關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告（國家稅務(wù)公告2016 年第 53 號，以下簡稱 53 號公告），明確了與發(fā)卡和刷卡有關(guān)的問

9、題。本文結(jié)合對53 號公告的解讀，分析如下問題：一、單用途卡的當(dāng)事各方及流程二、單用途卡當(dāng)事各方的納稅與開票三、多用途卡當(dāng)事各方的納稅與開票四、開票可不征稅，流向可不合一一、單用途卡的當(dāng)事各方及流程按照 53 號公告的規(guī)定，單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。簡單地說，單用途卡就是消費(fèi)范圍受到限制的預(yù)付憑證。(一)單用途卡當(dāng)事各方1、發(fā)卡企業(yè)是指按照國家有關(guān)規(guī)定的企業(yè)。單用途卡2、售卡企業(yè)是指發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的，承擔(dān)單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關(guān)業(yè)務(wù)的本或同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)的企業(yè)。

10、3、貨物或服務(wù)的銷售方指持卡人消費(fèi)時(shí)，銷售貨物或服務(wù)的商家。4、購卡人卡的個(gè)人?；?、持卡消費(fèi)者用卡消費(fèi)的或個(gè)人。(二)發(fā)卡與刷卡的流程及問題上述當(dāng)事各方的業(yè)務(wù)流程，一般是：發(fā)卡企業(yè)請售卡企業(yè)幫助發(fā)卡取得現(xiàn)金，購卡人自己或別人持卡，到指定的消費(fèi)，實(shí)際提供服務(wù)的單位，再與發(fā)卡企業(yè)結(jié)算。有關(guān)各方涉及的問題是：發(fā)卡企業(yè)，通過發(fā)卡取得現(xiàn)金時(shí)，是否繳納？是否開具?開具何種？售卡企業(yè)，在幫助發(fā)卡企業(yè)辦理銷售、結(jié)算等業(yè)務(wù)時(shí)，是否繳納，如何繳納增值稅？提供服務(wù)的在銷售商品或服務(wù)時(shí)，如何繳納何開具？如？在與售卡企業(yè)結(jié)算時(shí)，是否納稅？如何開票？購卡方或持卡消，在購卡或消費(fèi)時(shí)，能否取得，取得何種？二、單用途卡當(dāng)事各

11、方的納稅與開票53 號公告將當(dāng)事各方的納稅和開票問題，做了十分明確、合理的規(guī)定。（一）售卡方預(yù)收不納稅，票單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收，不繳納。售卡方向購卡人、充值人開具普通值稅，不得開具增。售卡方取得預(yù)收時(shí)，還沒有實(shí)際發(fā)生貨物銷售或服務(wù)提供，而且實(shí)際銷售貨物和提供服務(wù)的，不一定是售卡方，因此，此時(shí)不繳納。但是，售卡方收了錢，就得給付款方開發(fā)票，開什么票呢？因?yàn)椴焕U稅，只能開普通。（二）售卡方服務(wù)費(fèi)收入納稅售卡方因或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)業(yè)務(wù)取得收付結(jié)算續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納。按照什么稅目，適用

12、什么稅率呢?根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，適用“商務(wù)輔助服務(wù)”中的“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”，似乎更合適，稅率是 6%。開什么票呢？53號公告沒有規(guī)定必須票，因此，可以開具。（三）銷售方繳納，不開票持卡人使用單用貨物或服務(wù)途卡時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納，且不得向持卡人開具票。發(fā)持卡人消費(fèi)時(shí)，實(shí)際銷售貨物和服務(wù)的，負(fù)有義務(wù)，應(yīng)繳納納稅。但由于已經(jīng)在售卡時(shí)開具，因此，持卡人實(shí)際消費(fèi)時(shí)，銷售方不得再開具，哪怕是普通。（四）銷售方與售卡方結(jié)算，不繳稅，開普票銷售方與售卡方不是同一個(gè)的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具普通，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具。持卡人消費(fèi)應(yīng)支付的款項(xiàng)，早就

13、支付給發(fā)卡方了，因此，銷售方需要再向售卡方結(jié)算銷售款，需要給售卡方開具普票。但是，銷售方不得再次結(jié)算繳納。售卡方從銷售方取得的普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收不繳納備查。的憑證，留存三、多用途卡當(dāng)事各方的納稅與開票多用途卡，是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式的，可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外貨物或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值憑證。多用途卡當(dāng)事各方的納稅與開票，與單用途卡基本相同。（一）支付機(jī)構(gòu)售卡取得，不納稅，票支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值，不繳納。支付機(jī)構(gòu)可向購卡人、充值人開具增值稅普通具，不得開。支付機(jī)構(gòu)，是指取核發(fā)得的支付業(yè)務(wù)獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡證，與受理”

14、業(yè)務(wù)的發(fā)卡機(jī)構(gòu)和獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡受理”業(yè)務(wù)的受理機(jī)構(gòu)。（二）支付機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)收入繳納支付機(jī)構(gòu)因或者受理多用途卡并辦理相關(guān)算業(yè)務(wù)取得收付結(jié)續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納。（三）特約商戶銷售貨物或服務(wù)，納稅但不開票持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納向持卡人開具。，且不得（四）特約商戶與支付機(jī)構(gòu)結(jié)算銷售款，票特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具普通，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具。 支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的普通，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收不繳納留存?zhèn)洳?。的憑證，四、開票可不征稅，流向可不合一針對，有些似是而非的認(rèn)識，比如開票就得征稅，物流、流、流必須三流合一等，從 53 號公告的規(guī)定，就可以看 出，開票可以不征稅，三流可以不合一。盡管稅務(wù)局是以票控稅，但是并不是開票就得繳稅。在收到付款方支付的以開具時(shí)，可普通發(fā)票，但是，如果不是增值稅應(yīng)計(jì)算入，可以不。比如售后回租的承租人，在銷售設(shè)備給租賃公司時(shí)，取得設(shè)備收入，不征收增值稅，但是可以開具普通。如果是免入，也可以開具普通發(fā)票。納稅申報(bào)時(shí)，再作不征稅或免稅申報(bào)。當(dāng)然，如果開具增