會(huì)計(jì)制度與稅法差異

1、會(huì)計(jì)制度與與稅法差異異企業(yè)會(huì)計(jì)制制度概論 一一、新制度度出臺(tái)的背背景 （一一）適應(yīng)企企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)環(huán)境改變的的需要舊制度不適適應(yīng)新的經(jīng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境表表現(xiàn)在以下下方面：1、沒(méi)有考考慮市場(chǎng)對(duì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果的的影響。2、對(duì)企業(yè)業(yè)面臨的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)不能充充分提示。3、對(duì)企業(yè)業(yè)處置資產(chǎn)產(chǎn)損失、選選擇會(huì)計(jì)政政策等方面面的權(quán)限規(guī)規(guī)定不明確確。（二）解決決企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)信息質(zhì)量量不高的問(wèn)問(wèn)題會(huì)計(jì)制度本本身缺陷造造成會(huì)計(jì)信信息質(zhì)量不不高，具體體表現(xiàn)在以以下幾個(gè)方方面：1、會(huì)計(jì)要要素的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量沒(méi)沒(méi)有體現(xiàn)會(huì)會(huì)計(jì)信息可可靠性的原原則。2、不同行行業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)制度不同同導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)信息不可可比。（1）行業(yè)業(yè)內(nèi)企業(yè)的的會(huì)計(jì)信

2、息息不可比。（2）行業(yè)業(yè)的劃分不不能涵蓋全全部的企業(yè)業(yè)類型。（3）分行行業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)制度中許許多內(nèi)容基基本相同。3、行業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度的的可操作性性差（三）適應(yīng)應(yīng)我國(guó)加入入WTO的的需要二、新制度度的特點(diǎn)（一）實(shí)現(xiàn)現(xiàn)了不同行行業(yè)會(huì)計(jì)核核算制度的的統(tǒng)一。（二）具有有中國(guó)特色色和較強(qiáng)的的可操作性性。（三）會(huì)計(jì)計(jì)要素的確確認(rèn)和計(jì)量量體現(xiàn)了可可靠性原則則。（四）會(huì)計(jì)計(jì)核算符合合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和國(guó)際化化趨勢(shì)。（五）貫徹徹執(zhí)行了企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告條例的的精神。（六）妥善善處理了會(huì)會(huì)計(jì)核算制制度與具體體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則之間的關(guān)關(guān)系。（七）較好好地協(xié)調(diào)了了財(cái)務(wù)制度度與會(huì)計(jì)制制度的關(guān)系系。（八）妥善善處理了新新舊會(huì)計(jì)制制度的

3、關(guān)系系。（九）妥善善處理了會(huì)會(huì)計(jì)核算制制度與稅法法的關(guān)系。三、新舊制制度的總體體差異（一）適用用范圍發(fā)生生了很大的的變化。（二）內(nèi)容容方面有較較大的不同同。1、重新定定義了會(huì)計(jì)計(jì)要素。2、會(huì)計(jì)核核算的一般般原則內(nèi)容容有所增加加和修改。3、統(tǒng)一了了會(huì)計(jì)政策策以及會(huì)計(jì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。4、增加了了或豐富了了具體交易易或事項(xiàng)的的處理規(guī)定定。包括：投資資、無(wú)形資資產(chǎn)、債務(wù)務(wù)重組、借借款費(fèi)用、租賃、非非貨幣性交交易、會(huì)計(jì)計(jì)政策和會(huì)會(huì)計(jì)估計(jì)變變更及會(huì)計(jì)計(jì)差錯(cuò)更正正、外幣業(yè)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方方關(guān)系及交交易等事項(xiàng)項(xiàng)。（三）新制制度更加強(qiáng)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信信息的真實(shí)實(shí)性和公允允性。（

4、四）明確確了企業(yè)管管理當(dāng)局的的有關(guān)權(quán)限限。（五）財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的格格式、內(nèi)容容和項(xiàng)目有有所變化。企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度、具體會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其與稅法法的差異 緒論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的的作用會(huì)計(jì)核算的的基本前提提會(huì)計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量（含含幣值穩(wěn)定定）會(huì)計(jì)核算的的一般原則則（一）衡量量會(huì)計(jì)信息息質(zhì)量的一一般原則客觀性、相相關(guān)性、可可比性、一一貫性、及及時(shí)性和明明晰性。（二）確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量的的一般原則則權(quán)責(zé)發(fā)生制制、配比性性原則、歷歷史成本和和劃分收益益性支出與與資本性支支出。（三）起修修正作用的的原則重要性、謹(jǐn)謹(jǐn)慎性和實(shí)實(shí)質(zhì)重于形形式。稅前扣除原原則國(guó)稅（22000）884號(hào)：（11）權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制原則則 （22

5、）配比性性原則 （3）相相關(guān)性原則則 （44）確定性性原則 （5）合合理性原則則通過(guò)比較可可以看出：稅法不承承認(rèn)重要性性、謹(jǐn)慎性性、實(shí)質(zhì)重重于形式等等原則。比比如，只要要是應(yīng)稅收收入或不得得扣除的項(xiàng)項(xiàng)目，無(wú)論論金額大小小，均需按按規(guī)定計(jì)算算所得。對(duì)對(duì)以前年度度的非重大大會(huì)計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)，調(diào)整差差錯(cuò)期的所所得額。對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)提提的資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備需需按規(guī)定調(diào)調(diào)整。對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)的售后后回購(gòu)業(yè)務(wù)務(wù)不予認(rèn)同同等。又如如，按照確確定性原則則，對(duì)按照照最佳合理理數(shù)估計(jì)的的或有負(fù)債債不得在稅稅前扣除。由于會(huì)計(jì)制制度與稅法法的目標(biāo)不不同，兩者者在會(huì)計(jì)上上的差異是是永遠(yuǎn)存在在的。20001實(shí)施施的新的會(huì)會(huì)計(jì)制度擴(kuò)擴(kuò)大了這種種

6、差異。目目前的“企業(yè)所得得稅年度納納稅申報(bào)表表”格式及填填列方法，也也顯示稅法法與財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)的“獨(dú)立性”。因此，企企業(yè)納稅調(diào)調(diào)整是必須須的，企業(yè)業(yè)進(jìn)行納稅稅籌劃也是是必然的。中國(guó)最龐大大的數(shù)據(jù)庫(kù)庫(kù)下載企業(yè)會(huì)計(jì)的的法規(guī)體系系1、中華人人民共和國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)法2、企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：包括企企業(yè)基本會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)業(yè)具體會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則3、會(huì)計(jì)制制度及補(bǔ)充充規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)制制度、金融融保險(xiǎn)企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度度、小企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的的對(duì)象會(huì)計(jì)要素素資產(chǎn)，是指指過(guò)去的交交易、事項(xiàng)項(xiàng)形成并由由企業(yè)擁有有或者控制制的資源，該該資源預(yù)期期會(huì)給企業(yè)業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益。負(fù)債，是指指過(guò)去的交交易、事項(xiàng)項(xiàng)形成的現(xiàn)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履履行該義

7、務(wù)務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利利益流出企企業(yè)。所有者權(quán)益益，是指所所有者在企企業(yè)資產(chǎn)中中享有的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益，其其金額為資資產(chǎn)減去負(fù)負(fù)債后的余余額。收入，是指指企業(yè)在銷(xiāo)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)務(wù)及讓渡資資產(chǎn)使用權(quán)權(quán)等日常活活動(dòng)中所形形成的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的總總流入。收收入不包括括為第三方方或者客戶戶代收的款款項(xiàng)。 費(fèi)用，是指指企業(yè)為銷(xiāo)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)務(wù)等日?；罨顒?dòng)所發(fā)生生的經(jīng)濟(jì)利利益的流出出。利潤(rùn)，是指指企業(yè)在一一定會(huì)計(jì)期期間的經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果。 貨幣資資金補(bǔ)充：新舊舊制度流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)差異的總總體分析現(xiàn)金銀行存款銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)結(jié)算方式1、種類及及適用范圍圍同城使用：支票、銀銀行本票異地使用：匯兌、銀銀行匯票、異地托收收承

8、付同城異地均均可使用：商業(yè)匯票票、委托收收款2、各種結(jié)結(jié)算方式涉涉及的賬戶戶其他貨幣資資金銀行匯票存存款、銀行行本票存款款、外埠銀銀行存款、信用證保保證金、信信用卡和存存出投資款款。 應(yīng)收款款項(xiàng)應(yīng)收賬款1、應(yīng)收賬賬款的核算算存在商業(yè)折折扣 會(huì)會(huì)計(jì)不核算算存在現(xiàn)金折折扣 采采用總價(jià)法法核算 稅稅法規(guī)定：納稅人采采用折扣方方式銷(xiāo)售貨貨物，如果果銷(xiāo)售額和和折扣額在在同一張發(fā)發(fā)票上分別別注明的，可可以按折扣扣后的銷(xiāo)售售額征收增增值稅，也也按折扣后后的銷(xiāo)售額額征收所得得稅；如果果將折扣額額另開(kāi)發(fā)票票的，則計(jì)計(jì)算增值稅稅和所得稅稅時(shí)均不得得扣除折扣扣額。例：企業(yè)銷(xiāo)銷(xiāo)售一批產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)格為為10 0000元，增

9、增值稅稅率率17%，現(xiàn)現(xiàn)金折扣條條件為1/10，N/300。（1）銷(xiāo)售售時(shí)：借：應(yīng)收賬賬款 1117000貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增值值稅（銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額） 17700（2）100日內(nèi)收款款借：銀行存存款 11 6600 財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收賬款款 117700（3）100日后收款款借：銀行存存款 111 7000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款 111 70002、壞賬的的核算（1）壞賬賬確認(rèn)的條條件（兩條條件）a 債務(wù)單單位破產(chǎn)或或債務(wù)人死死亡b 逾期三三年(外資企業(yè)業(yè)為兩年)（2）壞賬賬的核算方方法 a 應(yīng)應(yīng)收賬款余余額百分比比法 例如 企業(yè)22000年年年末應(yīng)收收賬款余額額

10、為6 0000 0000元，提提取比例為為1%，20011年末應(yīng)收收賬款余額額為8 0000 0000元。2002年3月發(fā)生壞壞賬10 000元元，當(dāng)年末末應(yīng)收賬款款余額為55 0000 0000元。20003年66月上年的的壞賬又收收回了4 000元元，年末應(yīng)應(yīng)收賬款余余額為7 000 000元元。 22000年年末 ：66 0000 00001%660 0000 借：管理理費(fèi)用 600 0000 貸：壞壞賬準(zhǔn)備 60 00002001年年末：8 000 0001%660 0000200 0000 借：管理理費(fèi)用 200 0000 貸：壞壞賬準(zhǔn)備 20 00002002年年3月發(fā)生生壞賬 借

11、：壞賬賬準(zhǔn)備 100 0000 貸：應(yīng)收賬款款 10 0002002年年末：5 000 0001%770 0000200 0000 借：壞壞賬準(zhǔn)備 220 0000 貸：管理理費(fèi)用 220 0000 20003年66月收回上上年壞賬 借：應(yīng)收收賬款 4 000 貸：壞賬準(zhǔn)備備 4 0000 同時(shí) 借：銀行行存款 4 000 貸：應(yīng)收賬款款 4 00002003年年末：7 000 0001%（550 00004 000）16 0000 借：管理理費(fèi)用 166 0000 貸：壞賬準(zhǔn)備備 16 000 b 銷(xiāo)貨百百分比法c 賬齡分分析法d 個(gè)別計(jì)計(jì)價(jià)法預(yù)計(jì)難以收回，需轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收賬款”

12、賬戶后才能提取企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定：1.方法可任任選。2.比例可根根據(jù)需要確確定。3.提取基數(shù)數(shù)包括：應(yīng)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收收款、預(yù)付付賬款、應(yīng)應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)應(yīng)收賬款 貸貸：應(yīng)收票票據(jù) 借：其其他應(yīng)收款款 貸貸：預(yù)付賬賬款提取比例小小于5%，大于于40%必需需披露原因因。4、不能全全額提取壞壞賬準(zhǔn)備的的情況5、應(yīng)收賬賬款在報(bào)表表中按凈值值反映稅法規(guī)定的的壞賬準(zhǔn)備備扣除限額額（期末末應(yīng)收賬款款余額期期初應(yīng)收賬賬款余額）5本期實(shí)際發(fā)生的壞賬本期收回已核銷(xiāo)的壞賬 壞賬準(zhǔn)備金金提取的會(huì)會(huì)計(jì)規(guī)定與與稅法規(guī)定定的比較項(xiàng)目 企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定 企業(yè)所所得稅稅前前扣除辦法法規(guī)定方法 應(yīng)收收賬款余額額百分比法

13、法、賬齡分分析 應(yīng)收賬款款余額百分分比法 法、銷(xiāo)貨貨百分比法法、個(gè)別計(jì)計(jì)價(jià)法提取比例 企業(yè)可自自己確定，大大于40%，或 不超過(guò)5（外企33%） 小小于5%必須披披露原因提取基數(shù) 應(yīng)收賬款款、其他應(yīng)應(yīng)收款 同會(huì)計(jì)計(jì)制度注意：企企業(yè)所得稅稅稅前扣除除辦法規(guī)規(guī)定：納稅稅人發(fā)生與與關(guān)聯(lián)方之之間的任何何往來(lái)賬款款，不得提提取壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備金，關(guān)關(guān)聯(lián)方之間間往來(lái)賬款款也不得確確認(rèn)為壞賬賬。壞賬準(zhǔn)備的的納稅調(diào)整整方法（1）如果果企業(yè)當(dāng)年年度實(shí)際提提取的壞賬賬準(zhǔn)備小于于或等于稅稅法規(guī)定的的允許提取取的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，則按按實(shí)際提取取數(shù)在稅前前扣除，不不作任何納納稅調(diào)整。其差額部部分，在以以后年度也也不得補(bǔ)扣扣。（2

14、）如果果企業(yè)當(dāng)年年度實(shí)際提提取的壞賬賬準(zhǔn)備大于于按稅法規(guī)規(guī)定允許提提取的壞賬賬準(zhǔn)備，或或者企業(yè)應(yīng)應(yīng)沖減的壞壞賬準(zhǔn)備小小于按稅法法規(guī)定應(yīng)沖沖減的壞賬賬準(zhǔn)備，均均應(yīng)調(diào)整增增加應(yīng)納稅稅所得。年末實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備 納稅調(diào)整 50萬(wàn)元 10萬(wàn)元調(diào)增40萬(wàn)元 10萬(wàn)元 50萬(wàn)元 據(jù)實(shí)扣除，不調(diào)整例：某企業(yè)業(yè)20033年1月11日，應(yīng)收收賬款余額額3 0000萬(wàn)元，其其他應(yīng)收款款200萬(wàn)萬(wàn)元，年末末應(yīng)收賬款款4 0000萬(wàn)元，其其他應(yīng)收款款300萬(wàn)萬(wàn)元。企業(yè)業(yè)按賬齡分分析法計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備備，年初壞壞賬準(zhǔn)備的的余額300萬(wàn)元，本本期發(fā)生壞壞賬損失116萬(wàn)元（已已獲得稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)準(zhǔn)允許

15、稅前前扣除），本本期收回前前期已經(jīng)沖沖銷(xiāo)的壞賬賬5萬(wàn)元，年年末計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備220萬(wàn)元，壞壞賬準(zhǔn)備余余額39萬(wàn)萬(wàn)元（300165200）。該企企業(yè)報(bào)經(jīng)當(dāng)當(dāng)?shù)刂鞴芏惗悇?wù)機(jī)關(guān)批批準(zhǔn)同意按按年末應(yīng)收收賬款和其其他應(yīng)收款款余額的44提取壞賬賬準(zhǔn)備。則則：本年度按稅稅法規(guī)定允允許提取的的壞賬準(zhǔn)備備金 = （4 330033 2000）4165 = 15。4萬(wàn)元 本本年度應(yīng)調(diào)調(diào)增的納稅稅所得 = 2015。44 = 44。6萬(wàn)元元應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收收票據(jù)核算算1、不帶息息票據(jù)的核核算2、帶息票票據(jù)的核算算（二）應(yīng)收收票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn) 票據(jù)據(jù)面值 （不帶帶息票據(jù)）1、票據(jù)到到期值 = 票據(jù)據(jù)面值（11+期限票據(jù)利

16、率率） （帶息息票據(jù)）2、貼現(xiàn)息息 = 票據(jù)據(jù)到期值貼現(xiàn)期貼現(xiàn)率3、貼現(xiàn)后后凈額 = 票據(jù)到到期值貼貼現(xiàn)息已貼現(xiàn)的商商業(yè)承兌匯匯票存在或或有負(fù)債 舉舉例：6月1日通達(dá)公公司將4月1日開(kāi)出的的面值為110 0000元、年年利率8%、7月1日到期的的商業(yè)承兌兌匯票去銀銀行貼現(xiàn)，貼貼現(xiàn)率為110%。 11、票據(jù)到到期值 = 10 000（10 0008%90360） 10 200 22、貼現(xiàn)息息 = 110 200010%3036085 33、貼現(xiàn)后后凈額 =10 220085 10 1115 借：銀行存款款 10 1115 貸：應(yīng)收收票據(jù) 110 0000 財(cái)務(wù)費(fèi)用用（或借） 115（三）應(yīng)收收票

17、據(jù):不不能收回時(shí)時(shí)應(yīng)提取壞壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款: 不能收收回時(shí)應(yīng)提提取壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備舉例：某商商業(yè)企業(yè)按按合同規(guī)定定預(yù)付給供供貨單位部部分貨款222 0000元，實(shí)實(shí)際收到供供貨單位發(fā)發(fā)來(lái)的貨物物為52 000元元，增值稅稅額8 8840元，并并補(bǔ)付其余余欠款。預(yù)付時(shí) 借：預(yù)預(yù)付賬款 222 0000 貸：銀行存款款 222 0000收貨時(shí) 借：庫(kù)庫(kù)存商品 552 0000 應(yīng)交稅金金應(yīng)交增增值稅 8 8840 貸：預(yù)付賬款款 222 0000 銀行行存款 38 840其他應(yīng)收款款:在報(bào)表表中按凈值值反映。 存 貨貨存貨概述：判斷是否否屬于企業(yè)業(yè)的存貨的的標(biāo)準(zhǔn)是所所有權(quán)而非非存放地點(diǎn)點(diǎn)。存貨計(jì)價(jià)（一）

18、存貨貨的入賬金金額的確定定歷史成成本原則 11、工業(yè)企企業(yè)（1）買(mǎi)價(jià)價(jià)（2）附加加費(fèi)用從購(gòu)買(mǎi)至驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù)前前發(fā)生的相相關(guān)費(fèi)用 進(jìn)存貨成成本驗(yàn)收入庫(kù)后后發(fā)生的相相關(guān)費(fèi)用 直接計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益（3）稅金金價(jià)內(nèi)稅、關(guān)關(guān)稅計(jì)入購(gòu)購(gòu)進(jìn)存貨的的成本 計(jì)計(jì)入 小小規(guī)模納稅稅人增值稅 不計(jì)入 有完稅憑憑證 一一般納稅人人 計(jì)計(jì)入 無(wú)完稅稅憑證（4）制造造費(fèi)用 全全部計(jì)入 22、商品流流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品過(guò)過(guò)程中發(fā)生生的附加費(fèi)費(fèi)用不計(jì)入入商品入賬賬金額，應(yīng)應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用用”企業(yè)在購(gòu)進(jìn)進(jìn)材料或商商品過(guò)程中中發(fā)生短缺缺、毀損時(shí)時(shí)（1）如當(dāng)當(dāng)時(shí)能明確確責(zé)任及處處理辦法，則則直接核算算：（2）如當(dāng)當(dāng)時(shí)不能明明確責(zé)任及及處

19、理辦法法，則先掛掛“待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢”，等明確確責(zé)任及處處理辦法時(shí)時(shí)再?gòu)摹按幚碡?cái)財(cái)產(chǎn)損益”賬戶轉(zhuǎn)入入其他賬戶戶，屬于購(gòu)購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中中正常的損損耗計(jì)入購(gòu)購(gòu)進(jìn)材料的的成本或“營(yíng)業(yè)費(fèi)用用”，屬于自自然原因造造成的，保保險(xiǎn)公司賠賠償?shù)牟糠址钟?jì)入“其他應(yīng)收收款”，其他計(jì)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支支出”，由于供供貨方少發(fā)發(fā)造成的可可要求對(duì)方方補(bǔ)發(fā)或退退款。3、房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)發(fā)房產(chǎn)所發(fā)發(fā)生的利息息（指完工工前）計(jì)入入開(kāi)發(fā)房產(chǎn)產(chǎn)的成本，不不允許計(jì)入入“財(cái)務(wù)費(fèi)用用”。 企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度（二）存貨貨發(fā)出的計(jì)計(jì)價(jià)方法（存存貨采用實(shí)實(shí)際成本計(jì)計(jì)價(jià)法）先進(jìn)先出法法、加權(quán)平平均法、移移動(dòng)平均法法、后進(jìn)先先出法、

20、個(gè)個(gè)別計(jì)價(jià)法法企業(yè)所得得稅稅前扣扣除辦法規(guī)定：除除后進(jìn)先出出法外，其其他方法均均承認(rèn)，除除非企業(yè)存存貨領(lǐng)用的的流程就是是采用后進(jìn)進(jìn)先出法則則也承認(rèn)。例如企業(yè)業(yè)采用后進(jìn)進(jìn)先出法確確認(rèn)的銷(xiāo)售售成本為2280萬(wàn)元元，按稅法法規(guī)定采用用其他方法法計(jì)算的銷(xiāo)銷(xiāo)售成本為為250萬(wàn)萬(wàn)元，則應(yīng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納納稅所得330萬(wàn)元。（但按什什么方法調(diào)調(diào)整，扣除除辦法沒(méi)有有說(shuō)明）。原材料的核核算（一）原材材料按實(shí)際際成本核算算（允許設(shè)設(shè)置“在途物資資”科目） 在途物物資 原材材料 生產(chǎn)產(chǎn)成本 驗(yàn)驗(yàn)收入庫(kù) 生生產(chǎn)領(lǐng)用 1、收料同同時(shí)付款 借：原材料 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款款2、先付款款后收料采購(gòu)

21、借借： 在途物資資 應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額） 貸：銀銀行存款 驗(yàn)收收入庫(kù)借：原材料料貸：在途物物資3、先收料料后付款（1）已經(jīng)經(jīng)收到發(fā)票票帳單，暫暫無(wú)款支付付：記入“應(yīng)付賬款款”核算（2）沒(méi)有有收到發(fā)票票賬單而未未付款的平時(shí)不進(jìn)行行核算，月月末暫估入入賬，下月月初用紅字字沖回 月月末暫估入入賬 借： 原材料料 貸貸： 應(yīng)付付賬款 下下月初用紅紅字沖回 借： 原材料（紅紅字） 貸貸： 應(yīng)付付賬款 （紅紅字）（二）原材材料按計(jì)劃劃成本核算算 物資資采購(gòu) 原材料料 生產(chǎn)產(chǎn)成本 計(jì)劃成本 計(jì)劃劃成本 驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù) 生產(chǎn)領(lǐng)用用 材料成本本差異 超支 節(jié)約 分配配超支用藍(lán)藍(lán)字 分配配節(jié)約用紅紅字

22、采購(gòu)物資時(shí)時(shí)： 借：物物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款款材料驗(yàn)收入入庫(kù)：借：原材料 材料成成本差異（或或貸） 貸：物資采購(gòu)購(gòu)生產(chǎn)領(lǐng)用： 借：生產(chǎn)成本本 制造費(fèi)用用 貸：原材料月末分?jǐn)偛畈町悾航瑁荷a(chǎn)成本本 制造費(fèi)費(fèi)用 貸貸：材料成成本差異 （結(jié)轉(zhuǎn)超超差用蘭字字結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)差差用紅字） 差異材料差異分分配率= 100% （月月初+本月增加加） 計(jì)劃劃成本計(jì)算時(shí)要注注意差異的的正負(fù)號(hào)（超超差用正號(hào)號(hào)，節(jié)差用用負(fù)號(hào)） 光明公司月月初結(jié)存材材料的的計(jì)計(jì)劃成本為為236 200元元，節(jié)約差差異為37760元。本月購(gòu)進(jìn)進(jìn)材料的計(jì)計(jì)劃成本為為的39 800元元，超支差差異為1 000元

23、元。本月發(fā)發(fā)出材料計(jì)計(jì)劃成本為為130 000元元。計(jì)算本本月材料成成本差異率率，并求出出本月發(fā)出出材料應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)的材料料成本差異異額。材料成本差差異率（376001 0000）（2366 200039 800）100%1%本月發(fā)出材材料應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的差異130 0001%1 3300元本月發(fā)出材材料的實(shí)際際成本1130 0000（1 3000）1128 7700元發(fā)出材料應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的成成本差異，除除委托外部部加工材料料可按上月月的差異率率計(jì)算外，都都應(yīng)使用當(dāng)當(dāng)月的實(shí)際際差異率；如果上月月的成本差差異率與本本月的成本本差異率相相差不大的的，也可按按上月的成成本差異率率計(jì)算。3、接受捐捐贈(zèng)的原材材料按以

24、下下規(guī)定確定定其實(shí)際成成本 a 捐捐贈(zèng)方提供供了有關(guān)憑憑據(jù)的，按按憑據(jù)金額額加支付的的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)確定。 b 捐捐贈(zèng)方?jīng)]有有提供有關(guān)關(guān)憑據(jù)的，按按規(guī)定順序序確定。委托加工物物資的核算算原材料 委托加加工物資 原原材料（包包裝物） 銀銀行存款 包裝物的核核算（一）包裝裝物的用途途一次使用1、作為產(chǎn)產(chǎn)品的組成成部分 計(jì)入“生產(chǎn)成本本”2、隨產(chǎn)品品出售不單單獨(dú)計(jì)價(jià) 計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用用”隨產(chǎn)品出售售單獨(dú)計(jì)價(jià)價(jià) 作為為“其他業(yè)務(wù)務(wù)支出”核算3、 出租租出借的包包裝物（二）包裝裝物的核算算隨產(chǎn)品出售售單獨(dú)計(jì)價(jià)價(jià)出租包裝物物收取押金： 借：銀銀行存款 貸貸：其他應(yīng)應(yīng)付款沒(méi)收押金： 借：其其他應(yīng)付款款 貸貸：其他

25、業(yè)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額）收取租金 借：銀行存款款 貸：其他他業(yè)務(wù)收入入包裝物攤銷(xiāo)銷(xiāo)一次攤銷(xiāo)法法領(lǐng)用全新的的包裝物時(shí)時(shí)，一次性性計(jì)入“其他業(yè)務(wù)務(wù)支出”領(lǐng)用舊包裝裝物時(shí)，不不核算分次攤銷(xiāo)法法：通過(guò)“待攤費(fèi)用用”五五攤銷(xiāo)法法凈值攤銷(xiāo)法法采用后三種種方法攤銷(xiāo)銷(xiāo)的，如果果在攤銷(xiāo)完完畢之前，包包裝物發(fā)生生毀壞，不不能使用的的，應(yīng)將尚尚未攤銷(xiāo)的的價(jià)值全部部轉(zhuǎn)入當(dāng)期期費(fèi)用、成成本。例如 企企業(yè)被領(lǐng)用用的12 000元元包裝物，因因報(bào)廢不能能使用，已已經(jīng)攤銷(xiāo)了了一半。 借：管管理費(fèi)用 66 0000 貸：待待攤費(fèi)用 6 0003、出借包包裝物：同同出租包裝裝物，只不不過(guò)不確認(rèn)認(rèn)收入，計(jì)計(jì)

26、入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用用”低值易耗品品的核算攤銷(xiāo)方法基基本上同包包裝物的攤攤銷(xiāo)產(chǎn)成品（商商品）的核核算 “庫(kù)存商品品”產(chǎn)成品核算算商品流通企企業(yè)商品的的核算1、商品進(jìn)進(jìn)價(jià)核算（程程序）物資采購(gòu) 庫(kù)存存商品 主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 本年年利潤(rùn) 主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入入 進(jìn)價(jià) 進(jìn)進(jìn)價(jià) 進(jìn)價(jià) 進(jìn)價(jià)2、商品按按售價(jià)核算算（程序）物資采購(gòu) 庫(kù)存商商品 主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本 本年利利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入 售價(jià)價(jià) 進(jìn)價(jià) 售價(jià)售價(jià)價(jià) 售價(jià) 商品進(jìn)進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 分配配差價(jià)形成成差價(jià)存貨的清查查通過(guò)“待處處理財(cái)產(chǎn)損損溢待處理流流動(dòng)資產(chǎn)損損溢”賬戶核算算（一）存貨貨盤(pán)盈1、借：存存貨類賬戶戶 貸：待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢待處理流流動(dòng)資產(chǎn)損損溢 2、經(jīng)批準(zhǔn)，借借

27、：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢溢待處理流流動(dòng)資產(chǎn)損損溢 貸：管理費(fèi)用用（二）存貨貨盤(pán)虧1、借：待待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢待處理流流動(dòng)資產(chǎn)損損溢 貸貸：原材料料 庫(kù)庫(kù)存商品應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出） 注注意：企業(yè)業(yè)產(chǎn)品盤(pán)虧虧，進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出的的金額是根根據(jù)盤(pán)虧產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的的材料消耗耗計(jì)算的，而而不是根據(jù)據(jù)產(chǎn)品的成成本計(jì)算的的。2、經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)，借：管管理費(fèi)用（定定額內(nèi)自然然損耗） 其他他應(yīng)收款（由由責(zé)任人或或保險(xiǎn)公司司賠償） 營(yíng)業(yè)業(yè)外支出（自自然原因造造成） 貸：待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢待處理流流動(dòng)資產(chǎn)損損溢存貨清查對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告告的影響： 資資產(chǎn)負(fù)債表表中不再出出現(xiàn)“待處理流流動(dòng)資產(chǎn)凈凈損失”項(xiàng)目。企業(yè)的存貨貨應(yīng)

28、當(dāng)定期期進(jìn)行清查查盤(pán)點(diǎn)，于于期末前查查明原因，并并根據(jù)企業(yè)業(yè)的管理權(quán)權(quán)限，經(jīng)股股東大會(huì)或或董事會(huì)，或或經(jīng)理（廠廠長(zhǎng)）會(huì)議議或類似機(jī)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后后，在期末末結(jié)賬前處處理完畢。如在期末末結(jié)賬前尚尚未經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)的，在對(duì)對(duì)外提供財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告時(shí)先按按上述規(guī)定定進(jìn)行處理理，并在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表附附注中作出出說(shuō)明；如如果其后經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)處理理的金額與與已處理的的金額不一一致，調(diào)整整當(dāng)期會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表相關(guān)關(guān)項(xiàng)目的年年初數(shù)。（注注：固定資資產(chǎn)清查對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告告的影響同同存貨清查查） 可變現(xiàn)凈值 ： 銷(xiāo)售價(jià)格銷(xiāo)售費(fèi)用存貨期末計(jì)計(jì)價(jià)成本與與可變現(xiàn)凈凈值孰低法法企業(yè)應(yīng)當(dāng)定定期或至少少每年年度度終了，對(duì)對(duì)存貨進(jìn)行行全面清查查。存貨跌

29、跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)應(yīng)按單個(gè)存存貨項(xiàng)目提提取。對(duì)于于數(shù)量繁多多、單價(jià)較較低的存貨貨，可以按按存貨類別別計(jì)量成本本和可變現(xiàn)現(xiàn)凈值。提取存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備的的情況。當(dāng)存在下列列情況之一一時(shí)，應(yīng)計(jì)計(jì)提存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備：(1)市市價(jià)持續(xù)下下跌，并且且在可預(yù)見(jiàn)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)無(wú)回升的希希望；(22)企業(yè)使使用該項(xiàng)原原材料生產(chǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品的的成本大于于產(chǎn)品的銷(xiāo)銷(xiāo)售價(jià)格；(3)企企業(yè)因產(chǎn)品品更新?lián)Q代代，原有庫(kù)庫(kù)存原材料料已不適應(yīng)應(yīng)新產(chǎn)品的的需要，而而該原材料料的市場(chǎng)價(jià)價(jià)格又低于于其賬面成成本；(44)因企業(yè)業(yè)所提供的的商品或勞勞務(wù)過(guò)時(shí)或或消費(fèi)者偏偏好改變而而使市場(chǎng)的的需求發(fā)生生變化，導(dǎo)導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)價(jià)格逐漸下下跌;(55)其他足足以證明

30、該該項(xiàng)存貨實(shí)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)經(jīng)發(fā)生減值值的情形。 期末跌跌價(jià)：借：管理費(fèi)費(fèi)用 貸：存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備跌價(jià)恢復(fù)：借：存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：管管理費(fèi)用 由于所得稅稅法不允許許在稅前扣扣除，所以以要進(jìn)行納納稅調(diào)整。舉例：華光光公司采用用“成本與市市價(jià)孰低法法”進(jìn)行存貨貨計(jì)價(jià)核算算。19991年年末末存貨賬面面成本為1100 0000元，預(yù)預(yù)計(jì)可變現(xiàn)現(xiàn)凈值900 0000元。 借：管管理費(fèi)用 10 000 貸貸：存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備 100 000 （調(diào)調(diào)增應(yīng)納稅稅所得額） 19992年年年末該存貨貨預(yù)計(jì)可變變現(xiàn)凈值885 0000元 借：管管理費(fèi)用 5 000 貸貸：存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備 55 0000 （繼續(xù)續(xù)調(diào)增）

31、19993年年年末該存貨貨可變現(xiàn)凈凈值有所恢恢復(fù)，預(yù)計(jì)計(jì)可變現(xiàn)凈凈值為922 0000元 借：存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備 7 0000 貸貸：管理費(fèi)費(fèi)用 7 000 （調(diào)減應(yīng)應(yīng)稅所得額額） 19994年年年末該存貨貨可變現(xiàn)凈凈值達(dá)到110 50000 借：存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備 8 000 貸貸：管理費(fèi)費(fèi)用 88 0000 （繼續(xù)續(xù)調(diào)減） 假如如19944年末前（上上筆分錄未未做）該存存貨按1110 000元元對(duì)外出售售 借：銀銀行存款 1110 000 貸貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入 110 000 借：存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備 8 000 其他業(yè)業(yè)務(wù)支出 992 0000 貸貸：存貨 100 000 （同樣要要調(diào)減納稅稅所

32、得8 000元元）沖銷(xiāo)跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備最多將將原提取的的跌價(jià)準(zhǔn)備備沖完注意：在運(yùn)運(yùn)用成本與與可變現(xiàn)凈凈值孰低法法原則對(duì)材材料存貨進(jìn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)時(shí)，需要考考慮材料的的用途：對(duì)對(duì)于用于生生產(chǎn)而持有有的的材料料等，則應(yīng)應(yīng)當(dāng)將其與與所生產(chǎn)的的產(chǎn)成品的的期末價(jià)值值減損情況況聯(lián)系起來(lái)來(lái)；對(duì)于用用于出售的的原材料等等，則只需需要將原材材料的成本本與根據(jù)材材料本身的的估計(jì)售價(jià)價(jià)確定的可可變現(xiàn)凈值值相比即可可。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)對(duì)于用于生生產(chǎn)而持有有的材料等等，按以下下原則處理理：1、對(duì)于用用于生產(chǎn)而而持有的材材料等，如如果用其生生產(chǎn)的產(chǎn)成成品的可變變現(xiàn)凈值預(yù)預(yù)計(jì)高于成成本，則該該材料應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照成本本計(jì)量。例如：20003年

33、年年末，光華華公司庫(kù)存存甲原材料料的賬面成成本為3000萬(wàn)元，可可變現(xiàn)凈值值為2800萬(wàn)元；用用甲材料加加工的A產(chǎn)產(chǎn)成品的可可變現(xiàn)凈值值高于成本本。結(jié)論：期末末按3000萬(wàn)元反映映，不提取取存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備。2、如果材材料價(jià)格的的下降等原原因表明產(chǎn)產(chǎn)成品的可可變現(xiàn)凈值值低于成本本，則該材材料應(yīng)當(dāng)按按可變現(xiàn)凈凈值計(jì)量。需要提取取存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)企業(yè)的某某種存貨已已毫無(wú)價(jià)值值時(shí)，應(yīng)將將存貨賬面面價(jià)值全部部轉(zhuǎn)入當(dāng)期期損益（管管理費(fèi)用）。允許全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損損益的情況況。借：管理費(fèi)費(fèi)用貸：庫(kù)存商商品 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出）應(yīng)按照所得得稅法中“財(cái)產(chǎn)損失失”規(guī)定處理理，報(bào)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)

34、準(zhǔn)備案。第五章 固定資產(chǎn)產(chǎn)新舊制度固固定資產(chǎn)會(huì)會(huì)計(jì)差異的的總體分析析一、固定資資產(chǎn)的概念念、特點(diǎn)、類型固定資產(chǎn)的的標(biāo)準(zhǔn) 1、生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性性固定資產(chǎn)產(chǎn)：使用年年限在一年年以上2、非生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性固固定資產(chǎn)：使用年限限在兩年以以上+單位價(jià)值值在20000元以上上二、固定資資產(chǎn)的計(jì)價(jià)價(jià)歷史成成本原則 計(jì)價(jià)方方法：固定資產(chǎn)原原值固定資產(chǎn)凈凈值重置完全價(jià)價(jià)值注意：1、以債務(wù)重重組方式取取得固定資資產(chǎn)，以沖沖減債權(quán)作作為取得固固定資產(chǎn)的的入賬金額額。2、以非貨貨幣性交易易取得固定定資產(chǎn)，以以換出資產(chǎn)產(chǎn)的賬面金金額作為入入賬金額。三、固定資資產(chǎn)增加的的核算1、外購(gòu)（1）不需需安裝 借：固固定資產(chǎn)貸：銀行存存款

35、增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不能能抵扣（2）需安安裝借：在建工工程貸：銀行存存款 竣工驗(yàn)驗(yàn)收后 借：固定定資產(chǎn)貸：在建工工程外資企業(yè)購(gòu)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)設(shè)備其增值值稅可退回回，沖減固固定資產(chǎn)原原價(jià)（也據(jù)據(jù)此提取折折舊），稅稅務(wù)機(jī)關(guān)有有5年的監(jiān)監(jiān)管期。監(jiān)監(jiān)管期內(nèi)發(fā)發(fā)生轉(zhuǎn)讓贈(zèng)贈(zèng)送等設(shè)備備所有權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移行為，或或者發(fā)生出出租、再投投資行為的的，應(yīng)按下下列公式計(jì)計(jì)算應(yīng)補(bǔ)的的稅款：應(yīng)補(bǔ)稅款增值稅專專用發(fā)票上上注明的金金額（設(shè)備折折余價(jià)值設(shè)備原價(jià)價(jià)）增值稅稅稅率2、接受投投資（按重重估、協(xié)議議價(jià)確認(rèn)）借：固定資資產(chǎn)（重估估、協(xié)議價(jià)價(jià)） 貸：實(shí)收資本本（重估、協(xié)議價(jià)） 舉例例：光明公公司接受長(zhǎng)長(zhǎng)江公司的的固定資產(chǎn)產(chǎn)投資，賬賬面原

36、值1100 0000元，已已提折舊550 0000元，雙雙方確認(rèn)的的協(xié)議價(jià)990 0000元光明公司：借 固定資資產(chǎn) 90 000 貸 實(shí)實(shí)收資本 90 0000長(zhǎng)江公司： 借：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資 50 0000 累計(jì)折折舊 50 000 貸貸：固定資資產(chǎn) 100 000 此此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)應(yīng)按照非貨貨幣性交易易的準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定處理。并要按協(xié)協(xié)議價(jià)（公公允價(jià)值）超超過(guò)換出資資產(chǎn)賬面價(jià)價(jià)值的差額額（本題為為40 0000元）確確認(rèn)為當(dāng)期期所得。3、接受捐捐贈(zèng) 內(nèi)外資資企業(yè)： 借：固定定資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資資產(chǎn)價(jià)值4、盤(pán)盈的的固定資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)按估計(jì)計(jì)凈值計(jì)價(jià)價(jià)（過(guò)去是是重置完全全價(jià)值）5、以債務(wù)務(wù)重組方式式取得借：固

37、定資資產(chǎn) （不考慮慮該固定資資產(chǎn)的公允允價(jià)值） 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款等等 舉例：光光明公司以以前銷(xiāo)售一一批貨給長(zhǎng)長(zhǎng)江公司，價(jià)價(jià)稅合計(jì)1100 0000元，現(xiàn)現(xiàn)長(zhǎng)江公司司無(wú)法償還還，經(jīng)雙方方協(xié)商進(jìn)行行債務(wù)重組組，同意長(zhǎng)長(zhǎng)江公司以以一設(shè)備（賬賬面金額1110 0000元，累累計(jì)折舊550 0000元）償償還全部債債務(wù)。 光明明公司：借：固定資資產(chǎn) 1000 0000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款 1000 0000 長(zhǎng)江江公司：（1）借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 60 000累計(jì)折舊 550 0000 貸：固定定資產(chǎn) 1100 0000 （2）借：應(yīng)付賬款款 100 000貸：固定資資產(chǎn)清理 100 000（3）借：固定資產(chǎn)產(chǎn)

38、清理 40 0000（1000 0000 660 0000） 貸：資本公積積40 0000 債務(wù)人放放棄固定資資產(chǎn)應(yīng)視同同銷(xiāo)售，按按照放棄固固定資產(chǎn)的的公允價(jià)值值減去固定定資產(chǎn)的賬賬面值和應(yīng)應(yīng)支付的相相關(guān)稅費(fèi)后后的差額，確確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得。如果企業(yè)業(yè)已經(jīng)對(duì)該該項(xiàng)固定資資產(chǎn)提取了了減值準(zhǔn)備備的，還應(yīng)應(yīng)扣除減值值準(zhǔn)備的金金額。6、以非貨貨幣性交易易取得借：固定資資產(chǎn) （和該該固定資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)無(wú)關(guān)） 貸：換換出資產(chǎn) （企業(yè)業(yè)換出資產(chǎn)產(chǎn)的賬面金金額 ） 舉例：江南南企業(yè)一自自產(chǎn)產(chǎn)品（賬賬面成本為為8 0000元，含含稅市價(jià)為為11 7700元）置置換光明公公司一臺(tái)設(shè)設(shè)備（賬面面原值155 000

39、0元，累計(jì)計(jì)折舊6 000元元，市價(jià)為為11 7700元）。 江南南企業(yè)：借：固定資資產(chǎn) 9 700 （8 0000+1 700）貸：庫(kù)存商商品 88 0000 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增值值稅（銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額） 1 7700（10 000017%）光明公司： （1）借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 9 0000累計(jì)折舊 6 000貸：固定資資產(chǎn) 155 0000 （2）借：物物資采購(gòu) 7 300（9 000017000） 應(yīng)交稅金金應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700（10 00017%）貸：固定資資產(chǎn)清理 99 0000 交交易雙方均均需作視同同銷(xiāo)售處理理，按照換換出資產(chǎn)的的公允價(jià)值值減去換出出資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值和和應(yīng)

40、支付的的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)，確認(rèn)資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得。如果果企業(yè)已經(jīng)經(jīng)對(duì)該項(xiàng)固固定資產(chǎn)提提取了減值值準(zhǔn)備的，還還應(yīng)扣除減減值準(zhǔn)備的的金額。四、折舊的的核算（1）折舊舊原因損耗：有形形損耗 無(wú)形損損耗（2）計(jì)提提折舊范圍圍 用用的提，不不用的不提提 （廠房房、建筑物物除外） 自自己的提，非非自己的不不提 開(kāi)開(kāi)始使用的的固定資產(chǎn)產(chǎn)從下月起起提，報(bào)廢廢（停止使使用的）從從下月起不不提 已已提足繼續(xù)續(xù)使用的不不再計(jì)提折折舊，提前前報(bào)廢的固固定資產(chǎn)不不再補(bǔ)提。 新新發(fā)布的固固定資產(chǎn)具具體準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定 除下下列情況外外，企業(yè)應(yīng)應(yīng)對(duì)所有固固定資產(chǎn)計(jì)計(jì)提折舊：已提足折折舊仍繼續(xù)續(xù)使用的固固定資產(chǎn)；按照規(guī)定定單獨(dú)估價(jià)價(jià)作為固

41、定定資產(chǎn)入賬賬的土地。 （3）計(jì)提折折舊方法預(yù)計(jì)凈殘值值率 外資企業(yè)業(yè)不低于110%，內(nèi)內(nèi)資企業(yè)不不超過(guò)5%使用年限法法（直線法法）工作量法 固定資產(chǎn)產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘殘值雙倍余額遞遞減法年數(shù)總和法法 預(yù)計(jì)計(jì)使用年限限（預(yù)計(jì)總總工作量）舉例：1、使用年年限法 某企企業(yè)購(gòu)進(jìn)一一臺(tái)新設(shè)備備，原價(jià)661 3000元，預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值值1 3000元，預(yù)預(yù)計(jì)可使用用10年。 年折折舊額（661 30001 300）1066 0000元月折舊額6 00001225000元2、工作量量法 某企企業(yè)購(gòu)進(jìn)一一輛卡車(chē)，原原價(jià)1000 0000元，預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值率率4%，預(yù)預(yù)計(jì)行駛里里程為2000 0000公里，22002

42、年年3月該車(chē)車(chē)實(shí)際行駛駛1 0000公里。 每公公里應(yīng)提折折舊額1000 0000（14%）200 0000.488元該月應(yīng)提折折舊額11 00000.4884800元3、年數(shù)總總和法 某企企業(yè)購(gòu)進(jìn)一一臺(tái)新設(shè)備備，原價(jià)1158 3300元，預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值值8 3000元，預(yù)預(yù)計(jì)可使用用5年。年數(shù)總和54321155應(yīng)提折舊額額1588 30008 33001150 0000元第一年應(yīng)提提折舊1150 0000（5115）550 0000元第二年應(yīng)提提折舊1150 0000（4115）440 0000元第三年應(yīng)提提折舊1150 0000（3115）330 0000元第四年應(yīng)提提折舊1150 000

43、0（2115）220 0000元第五年應(yīng)提提折舊1150 0000（1115）110 0000元4、雙倍余余額遞減法法 某企企業(yè)購(gòu)進(jìn)一一臺(tái)新設(shè)備備，原價(jià)4400 0000元，預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值值20 0000元，預(yù)預(yù)計(jì)可使用用5年。雙倍折舊率率（15）2100%40%第一年應(yīng)提提折舊4400 000040%160 000元元第二年應(yīng)提提折舊（4400 00001160 0000）40%96 0000元第三年應(yīng)提提折舊（4400 00001160 0000996 0000）40%57 6600元后兩年還應(yīng)應(yīng)提的折舊舊額（4400 0000220 0000）（1160 0000996 0000577 6

44、000）66 4400元第四年應(yīng)提提折舊666 40002333 2000元第五年應(yīng)提提折舊333 2000元（4）核算算借：制造費(fèi)費(fèi)用 管管理費(fèi)用 貸：累累計(jì)折舊與稅法規(guī)定定有差異，需需要進(jìn)行納納稅調(diào)整：（1）新制制度不再明明確固定資資產(chǎn)的最低低折舊年限限和預(yù)計(jì)凈凈殘值率，而而稅法有明明確規(guī)定。（2）新制制度規(guī)定折折舊方法由由企業(yè)自選選，但稅法法對(duì)采用加加速折舊法法或縮短折折舊年限的的有嚴(yán)格的的限制規(guī)定定，并需經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)。這這種差異屬屬于時(shí)間性性差異，企企業(yè)應(yīng)設(shè)置置“固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊臺(tái)賬賬”進(jìn)行管理理。（3）新制制度折舊的的范圍擴(kuò)大大了，而稅稅法有相應(yīng)應(yīng)的限制。（4）企事事業(yè)單位購(gòu)購(gòu)置

45、的軟件件達(dá)到固定定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（未單獨(dú)獨(dú)計(jì)價(jià)的）或或構(gòu)成無(wú)形形資產(chǎn)的（單單獨(dú)計(jì)價(jià)的的），經(jīng)批批準(zhǔn)，其折折舊或攤銷(xiāo)銷(xiāo)年限最短短可縮短為為2年。企業(yè)以購(gòu)入入或以支付付土地出讓讓金方式取取得的土地地使用權(quán)的的賬面價(jià)值值，轉(zhuǎn)入房房屋、建筑筑物成本后后，如果土土地使用權(quán)權(quán)的預(yù)計(jì)使使用年限高高于房屋、建筑物的的預(yù)計(jì)使用用年限的，在在預(yù)計(jì)該項(xiàng)項(xiàng)房屋、建建筑物的凈凈殘值時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮土土地使用權(quán)權(quán)的預(yù)計(jì)使使用年限高高于房屋、建筑物預(yù)預(yù)計(jì)使用年年限的因素素，并作為為凈殘值預(yù)預(yù)留，待該該項(xiàng)房屋、建筑物報(bào)報(bào)廢時(shí)，將將凈殘值中中相當(dāng)于尚尚可使用的的土地使用用權(quán)價(jià)值的的部分，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入繼續(xù)建建造的房屋屋、建筑物物的價(jià)值，如如

46、果不再繼繼續(xù)建造房房屋、建筑筑物的，則則將其價(jià)值值轉(zhuǎn)入無(wú)形形資產(chǎn)進(jìn)行行攤銷(xiāo)。如如企業(yè)將土土地連同地地上房屋、建筑物一一并出售的的，按其賬賬面價(jià)值結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)固定資資產(chǎn)清理。固定資產(chǎn)租租賃的核算算（一）經(jīng)營(yíng)營(yíng)性租賃出租方： 1、 收取租金金、繳納營(yíng)營(yíng)業(yè)稅借：銀行存存款貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交營(yíng)營(yíng)業(yè)稅2、提取折折舊借：其他業(yè)業(yè)務(wù)支出 貸：累累計(jì)折舊承租方： 支付付租金 借：制制造費(fèi)用等等 貸貸：銀行存存款（待攤攤費(fèi)用）（二）融資資租賃 借：固定定資產(chǎn)（在在建工程） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付付款核算：企業(yè)業(yè)應(yīng)在租賃賃開(kāi)始日，按按當(dāng)日租賃賃資產(chǎn)的原原賬面價(jià)值值與最低租租賃付款額額的現(xiàn)值兩兩

47、者中較低低者作為入入賬價(jià)值。借：固定資資產(chǎn)（兩者中中較低者） 未未確認(rèn)融資資費(fèi)用 （差差 額額） 貸：長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)付款款應(yīng)付融融資租賃款款 （最最低租賃付付款額） 例例如：某企企業(yè)1月1日向A公司租入入設(shè)備一臺(tái)臺(tái)，租賃期期從雙方簽簽定租賃合合約的當(dāng)天天開(kāi)始。假假定設(shè)備的的租期為五五年，每年年的租金為為52 0000元，不不再A向公司支支付其他費(fèi)費(fèi)用。則最最低租賃付付款額為2260 0000元（52 0005）。當(dāng)期期A公司該設(shè)設(shè)備的賬面面價(jià)值為2200 0000。借：固定資資產(chǎn)200 000 未未確認(rèn)融資資費(fèi)用 60 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付付款應(yīng)付融融資租賃款款 2600 0000 未確認(rèn)融資資費(fèi)用

48、應(yīng)當(dāng)當(dāng)在租賃期期內(nèi)按合理理方法進(jìn)行行攤銷(xiāo)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用 12 0000 貸：未確認(rèn)融融資費(fèi)用 12 000如果租賃資資產(chǎn)占企業(yè)業(yè)資產(chǎn)總額額比例等于于或小于330%的（表表示所占比比例較小），在在租賃開(kāi)始始日，企業(yè)業(yè)也可以按按最低租賃賃付款額作作為固定資資產(chǎn)的入賬賬價(jià)值。（兩兩種方法任任選，但超超過(guò)30%的只能采采用上一種種方法）借：固定資資產(chǎn)融資租租入固定資資產(chǎn)（最低租租賃付款額額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款 應(yīng)付融融資租賃款款 （最低低租賃付款款額）舉例：某企企業(yè)采用融融資租賃方方式租入生生產(chǎn)線一條條，按租賃賃協(xié)議確定定的租賃價(jià)價(jià)款為10000 000元，另另外支付運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)、途途中保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、安裝調(diào)

49、調(diào)試費(fèi)等2200 000元（包包括租賃期期結(jié)束購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)該生產(chǎn)線線應(yīng)付的價(jià)價(jià)款）。按按租賃協(xié)議議規(guī)定，租租賃價(jià)款分分五年于每每年年初支支付，該生生產(chǎn)線的折折舊年限為為五年，采采用直線法法計(jì)提折舊舊（不考慮慮凈殘值），租租賃期滿，該該生產(chǎn)線歸歸承租方所所有。該企企業(yè)融資租租賃資產(chǎn)占占全部資產(chǎn)產(chǎn)的5%。 eq oac(,11)租入固固定資產(chǎn)借：在建工工程 1 000 000 貸：長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)付款款應(yīng)付融融資租賃款款 1 000 000借：在建工工程 2000 000 貸：銀銀行存款 200 000 eq oac(,22) 資產(chǎn)交付付使用借：固定資資產(chǎn)融資租租入固定資資產(chǎn) 1 200 000 貸：在在建工程

50、 1 200 000 eq oac(,3)每每期支付融融資租賃費(fèi)費(fèi)借：長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款應(yīng)付融資資租賃款 2200 000 貸：銀行存款款 200 000 eq oac(,4)計(jì)計(jì)提折舊借：制造費(fèi)費(fèi)用 240 000 貸：累計(jì)計(jì)折舊 2440 000 eq oac(,5)租租賃期滿，資資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入企業(yè) 借：固定資資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)用固定定資產(chǎn) 1 200 000 貸：固固定資產(chǎn)融資租租入固定資資產(chǎn) 1 200 000在租賃談判判和簽定租租賃合同過(guò)過(guò)程中承租租人發(fā)生的的、可直接接歸屬租賃賃項(xiàng)目的初初始直接費(fèi)費(fèi)用，如印印花稅、傭傭金、律師師費(fèi)、差旅旅費(fèi)等，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為為當(dāng)期費(fèi)用用。 六、固定資資產(chǎn)后續(xù)支支

51、出的核算算因?qū)潭ㄙY資產(chǎn)進(jìn)行修修理、改良良而發(fā)生的的后續(xù)支出出，如果使使可能流入入企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益超超過(guò)了原先先的估計(jì)，如如延長(zhǎng)了固固定資產(chǎn)的的使用壽命命，或者使使產(chǎn)品質(zhì)量量實(shí)質(zhì)性提提高，或者者使產(chǎn)品成成本實(shí)質(zhì)性性降低，則則應(yīng)當(dāng)計(jì)入入固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面價(jià)值值，其增計(jì)計(jì)后的金額額不應(yīng)超過(guò)過(guò)該固定資資產(chǎn)的可收收回金額。除此以外外的后續(xù)支支出，應(yīng)當(dāng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期費(fèi)用，不不再通過(guò)預(yù)預(yù)提或待攤攤的方式核核算。企業(yè)業(yè)在日常核核算中應(yīng)依依據(jù)上述原原則判斷固固定資產(chǎn)后后續(xù)支出是是應(yīng)當(dāng)資本本化，還是是費(fèi)用化。在具體實(shí)務(wù)務(wù)中，對(duì)于于固定資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的下下列各項(xiàng)后后續(xù)支出，通通常的處理理方法如下下：1固定資資產(chǎn)修理費(fèi)費(fèi)用

52、，應(yīng)當(dāng)當(dāng)直接計(jì)入入當(dāng)期費(fèi)用用。2固定資資產(chǎn)改良支支出，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入固定定資產(chǎn)賬面面價(jià)值，其其增計(jì)后的的金額不應(yīng)應(yīng)超過(guò)該固固定資產(chǎn)的的可收回金金額。3如果不不能區(qū)分是是固定資產(chǎn)產(chǎn)修理還是是固定資產(chǎn)產(chǎn)改良，或或固定資產(chǎn)產(chǎn)修理和固固定資產(chǎn)改改良結(jié)合在在一起，則則企業(yè)應(yīng)按按上述原則則進(jìn)行判斷斷，其發(fā)生生的后續(xù)支支出，分別別計(jì)入固定定資產(chǎn)價(jià)值值或計(jì)入當(dāng)當(dāng)期費(fèi)用。4固定資資產(chǎn)裝修費(fèi)費(fèi)用，符合合上述原則則可予資本本化的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在“固固定資產(chǎn)”科目下單單設(shè)“固定定資產(chǎn)裝修修”明細(xì)科科目核算，并并在兩次裝裝修期間與與固定資產(chǎn)產(chǎn)尚可使用用年限兩者者中較短的的期間內(nèi)，采采用合理的的方法單獨(dú)獨(dú)計(jì)提折舊舊。如果在在下次裝

53、修修時(shí)，該項(xiàng)項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)產(chǎn)裝修”明明細(xì)科目仍仍有余額，應(yīng)應(yīng)將該余額額一次全部部計(jì)入當(dāng)期期營(yíng)業(yè)外支支出。5融資租租賃方式租租入的固定定資產(chǎn)發(fā)生生的固定資資產(chǎn)后續(xù)支支出，比照照上述原則則處理。發(fā)發(fā)生的固定定資產(chǎn)裝修修費(fèi)用，符符合上述原原則可予資資本化的，應(yīng)應(yīng)在兩次裝裝修期間、剩余租賃賃期與固定定資產(chǎn)尚可可使用年限限三者中較較短的期間間內(nèi)，采用用合理的方方法單獨(dú)計(jì)計(jì)提折舊。6經(jīng)營(yíng)租租賃方式租租入的固定定資產(chǎn)發(fā)生生的改良支支出，應(yīng)單單設(shè)“經(jīng)經(jīng)營(yíng)租入固固定資產(chǎn)改改良”科目目核算，并并在剩余租租賃期與租租賃資產(chǎn)尚尚可使用年年限兩者中中較短的期期間內(nèi)，采采用合理的的方法單獨(dú)獨(dú)計(jì)提折舊舊。*固

54、定定資產(chǎn)改良良的的稅收收處理 會(huì)計(jì)核算算一般應(yīng)調(diào)調(diào)整固定資資產(chǎn)的賬面面價(jià)值.會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)對(duì)作為改良良還是作為為修理，主主要是根據(jù)據(jù)會(huì)計(jì)人員員的職業(yè)判判斷，而扣除辦法法則給出出了定量分分析指標(biāo)，第第31條規(guī)規(guī)定，符合合下列條件件之一的固固定資產(chǎn)修修理，應(yīng)視視為固定資資產(chǎn)改良支支出：（1）發(fā)生生的修理支支出達(dá)到固固定資產(chǎn)原原價(jià)20%以上；（2）經(jīng)過(guò)過(guò)修理后有有關(guān)資產(chǎn)的的經(jīng)濟(jì)使用用壽命延長(zhǎng)長(zhǎng)2年以上上；（3）經(jīng)過(guò)過(guò)修理后的的固定資產(chǎn)產(chǎn)被用于新新的或不同同的用途?？鄢k法法還規(guī)定定，尚未提提足折舊的的固定資產(chǎn)產(chǎn)改良支出出，增加原原價(jià)，可延延長(zhǎng)折舊年年限；已提提足折舊的的固定資產(chǎn)產(chǎn)改良支出出，在不短短于

55、5年的的期間內(nèi)平平均攤銷(xiāo)。經(jīng)營(yíng)租入入的固定資資產(chǎn)，作為為長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用，按按租賃期限限與租賃資資產(chǎn)尚可使使用年限兩兩者孰短的的期限內(nèi)平平均攤銷(xiāo)。七 、固定定資產(chǎn)清理理的核算 出售、報(bào)報(bào)廢、毀損損營(yíng)業(yè)外收入入 固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出出 投入入清理固定定資產(chǎn)凈值值 變價(jià)收收入 支支付清理費(fèi)費(fèi)用 出售售收入 計(jì)計(jì)算應(yīng)交稅稅金 結(jié)轉(zhuǎn)清清理凈收益益 結(jié)轉(zhuǎn)清清理凈損失失固定資產(chǎn)投投入清理借：固定資資產(chǎn)清理 累累計(jì)折舊 貸：固固定資產(chǎn)支付清理費(fèi)費(fèi)用 借借：固定資資產(chǎn)清理 貸：銀行存款款取得收入（變變價(jià)收入） 借：銀行行存款（原原材料等） 貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理計(jì)算應(yīng)交稅稅金稅金問(wèn)題（出出售固定資資產(chǎn)）：

56、出售廠廠房、建筑筑物 營(yíng)業(yè)稅稅 稅稅率5% 土土地增值稅稅 出出售汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇 增值稅 稅率22% 出出售其他固固定資產(chǎn) 無(wú) 借：固定資資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金5、結(jié)轉(zhuǎn)清清理后的凈凈損益（1）凈收收益 借借：固定資資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入入處理固固定資產(chǎn)凈凈收益（2）凈損損失 借：營(yíng)業(yè)業(yè)外支出處理固固定資產(chǎn)凈凈損失 貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理舉例：光華華公司出售售一廠房，原原值1 8800 0000元，已已提折舊6600 0000元，支支付清理費(fèi)費(fèi)用20 000元元，出售的的價(jià)格收入入為1 5500 0000元，營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅率率5%（1）固定定資產(chǎn)投入入清理借：固定資資產(chǎn)清理 1 2200 00

57、00 累累計(jì)折舊 6000 0000 貸貸：固定資資產(chǎn) 1 8000 0000（2）支付付清理費(fèi)用用 借借：固定資資產(chǎn)清理 220 0000 貸：銀銀行存款 220 0000（3）取得得收入 借：銀行行存款 1 5500 0000 貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 1 5500 0000計(jì)算應(yīng)交稅稅金借：固定資資產(chǎn)清理 75 000 貸貸：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)業(yè)稅 75 0000（5）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)清理凈收收益借：固定資資產(chǎn)清理 2055 0000 貸貸：營(yíng)業(yè)外外收入 205 000（6）上繳繳營(yíng)業(yè)稅借：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)業(yè)稅 75 000貸：銀行存存款 775 0000八、 固定定資產(chǎn)清查查的核算盤(pán)盈、盤(pán)虧營(yíng)業(yè)外收

58、入入 待待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢 營(yíng)業(yè)業(yè)外支出 固定資產(chǎn)產(chǎn)盤(pán)虧 固定資產(chǎn)產(chǎn)盤(pán)盈 結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)盤(pán)盈 結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)盤(pán)虧 九、 在在建工程的的核算 工程程物資 在在建工程 固定資產(chǎn)產(chǎn) 交交付使用原材料銀行存款 注意：a、工程領(lǐng)用用原材料（改改變用途，不不可抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額額應(yīng)轉(zhuǎn)出）借：在建工工程計(jì)稅價(jià)格 貸：原原材料 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出） b、工程領(lǐng)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品（視同同銷(xiāo)售，計(jì)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅稅金） 借：在建建工程 貸：庫(kù)庫(kù)存商品 應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增值值稅（銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅額） 在在建工程試試運(yùn)行收入入會(huì)計(jì)核算算時(shí)不確認(rèn)認(rèn)收入，記記在“在建工程程”賬戶貸方方，試運(yùn)行行成本記在在借方，而而稅法應(yīng)將將兩者的差差額確

59、認(rèn)為為當(dāng)期所得得，調(diào)增應(yīng)應(yīng)納稅所得得額。十、固定資資產(chǎn)、在建建工程減值值準(zhǔn)備的提提取1、企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)在期末末或者至少少在每年年年末，對(duì)固固定資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行檢查，對(duì)對(duì)由于市價(jià)價(jià)持續(xù)下跌跌，或技術(shù)術(shù)陳舊、損損壞、長(zhǎng)期期閑置不用用等原因?qū)?dǎo)致其可收收回金額低低于賬面價(jià)價(jià)值的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將可收收回金額低低于賬面價(jià)價(jià)值的差額額作為固定定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備。會(huì)會(huì)計(jì)要相應(yīng)應(yīng)減少應(yīng)提提取的固定定資產(chǎn)折舊舊額。借：營(yíng)業(yè)外外支出計(jì)提的固固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備貸：固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備 企企業(yè)提取減減值準(zhǔn)備金金時(shí)調(diào)增的的所得實(shí)質(zhì)質(zhì)上是時(shí)間間性差異。例如某企企業(yè)一臺(tái)設(shè)設(shè)備應(yīng)提折折舊額為220萬(wàn)元，會(huì)會(huì)計(jì)和稅法法規(guī)定都是是按10年年折舊。

60、假假定在提取取了四年折折舊（8萬(wàn)萬(wàn)元）后提提取了減值值準(zhǔn)備金66萬(wàn)元，則則后六年會(huì)會(huì)計(jì)應(yīng)提的的折舊應(yīng)調(diào)調(diào)整為6萬(wàn)萬(wàn)元（200866），每年年折舊應(yīng)調(diào)調(diào)整為1萬(wàn)萬(wàn)元（66）。而而稅法允許許扣除的折折舊仍然為為每年2萬(wàn)萬(wàn)元，所所以后六年年每年應(yīng)調(diào)調(diào)減納稅所所得1萬(wàn)元元，共計(jì)調(diào)調(diào)減的所得得6萬(wàn)元，正正是前面提提取減值準(zhǔn)準(zhǔn)備時(shí)調(diào)增增的納稅所所得6萬(wàn)元元，兩者正正好抵消。應(yīng)當(dāng)按固定定資產(chǎn)賬面面價(jià)值全額額提取減值值準(zhǔn)備的情情況，全額額提取后不不再提取折折舊。2、發(fā)生下下列情況時(shí)時(shí)應(yīng)當(dāng)提取取在建工程程減值準(zhǔn)備備借：營(yíng)業(yè)外外支出計(jì)提的在在建工程減減值準(zhǔn)備貸： 在建建工程減值值準(zhǔn)備這兩項(xiàng)減值值準(zhǔn)備稅法法不允許扣