稅務(wù)會(huì)計(jì)第2章增值稅會(huì)計(jì)

1、第2章 增值稅會(huì)計(jì)本章內(nèi)容框架一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算一般納稅人增值稅納稅申報(bào)小規(guī)模納稅人增值稅核算與申報(bào)增值稅納稅人、征稅范圍與稅率確定本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1理論目標(biāo)2實(shí)務(wù)目標(biāo)3案例目標(biāo)4實(shí)訓(xùn)目標(biāo)2.1 增值稅納稅人、征稅范圍與稅率確定2.1.1 什么是增值稅增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅商品總價(jià)值消耗生產(chǎn)資料價(jià)值活勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值利潤(rùn)理論增值額法定 增值額外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)值法定增值額理論增值額199420082.1.1 什么是增值稅生產(chǎn)型增值稅不許扣除法定增值額理論增值額收入型增值稅按折舊扣除法定增值額理論增值額2009至今消費(fèi)型增值稅購(gòu)入一次扣除避免重復(fù)

2、征稅，便于以票扣稅操作，是一種最理想的增值稅類(lèi)型！2.1.2 增值稅納稅人身份的認(rèn)定單位個(gè)人1.銷(xiāo)售貨物2.進(jìn)口貨物3.提供加工 修理修配 勞務(wù)增值稅納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模核算水平2.1.2 增值稅納稅人身份的認(rèn)定1小規(guī)模納稅人身份的認(rèn)定小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全的增值稅納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)元（含）以下年應(yīng)稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元（含）以下年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人基本規(guī)定特殊規(guī)定從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及同時(shí)兼營(yíng)貨物批發(fā)零售的從事貨物批發(fā)或零售的

3、2.1.2 增值稅納稅人身份的認(rèn)定2一般納稅人身份的認(rèn)定一般納稅人是指年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或企業(yè)性單位具體規(guī)定新開(kāi)業(yè)及未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人成品油加油站，一律為一般納稅人總分機(jī)構(gòu)法定資格認(rèn)定制2.1.3 增值稅征稅范圍的確定1一般規(guī)定貨物：有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體勞務(wù)：特指加工、修理修配勞務(wù)。在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物2.1.3 增值稅征稅范圍的確定2特殊規(guī)定貨物期貨。銀行銷(xiāo)售金銀。典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品和寄售商店代銷(xiāo)寄售物品。集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品。郵政部門(mén)以外的其他單位或個(gè)人發(fā)行報(bào)刊。2.1

4、.3 增值稅征稅范圍的確定3特殊行為視同銷(xiāo)售行為A.將貨物交付他人代銷(xiāo)。B.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。C.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）。D.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。E.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。F.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物對(duì)外投資。G.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。H.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。2.1.3 增值稅征稅范圍的確定3特殊行為混合銷(xiāo)售行為內(nèi)涵：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，并且該非應(yīng)稅勞務(wù)是為直接銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物而提供的混合行

5、為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售及以其為主納稅人的其他納稅人的視同銷(xiāo)售貨物計(jì)征增值稅視同提供非應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的分別核算貨物計(jì)征增值稅勞務(wù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理方法2.1.3 增值稅征稅范圍的確定3特殊行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為內(nèi)涵：納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，但銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中分別核算的，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額并分別計(jì)稅。稅務(wù)處理方法2.1.4 稅率選擇1一般

6、納稅人增值稅適用稅率稅率適用范圍 17%基本稅率除低稅率外的其他貨物及應(yīng)稅勞務(wù)13%低稅率暫行條例規(guī)定的五類(lèi)貨物0稅率符合條件的出口貨物6%征收率五類(lèi)4%征收率三類(lèi)4%征收率減半二類(lèi)2.1.4 稅率選擇2小規(guī)模納稅人增值稅適用稅率稅率適用范圍 3%基本征收率2009年1月1日起銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)；銷(xiāo)售自已使用過(guò)的除固定資產(chǎn)外的貨物。2%特殊稅率銷(xiāo)售自已使用過(guò)的固定資產(chǎn)2.2 一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算2.2.1 一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額增值稅稅率 不含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1+增值稅稅率）1銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算 （1）一般

7、銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。下列項(xiàng)目不認(rèn)定為價(jià)外費(fèi)用：受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)。同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用一律視為含稅收入1銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算 （1）一般銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定【業(yè)務(wù)鏈接2-1】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，本月向個(gè)人消費(fèi)者銷(xiāo)售空調(diào)30臺(tái)，收取貨款105 300元，另收取安裝費(fèi)6 000元，全部開(kāi)具普通發(fā)票?！締?wèn)題】：如何計(jì)算該商場(chǎng)銷(xiāo)售空

8、調(diào)業(yè)務(wù)的增值稅？銷(xiāo)項(xiàng)稅額（105 300+6 000）（1+17%）17% =16 171.79（元）1銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算 （2）特殊行為銷(xiāo)售額的確定視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定。按下列順序確定其銷(xiāo)售額：A.按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。B.按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。C.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn)（消費(fèi)稅） 成本（1成本利潤(rùn)率）（消費(fèi)稅） 成本（1成本利潤(rùn)率）（1消費(fèi)稅稅率）1銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算 （2）特殊行為銷(xiāo)售額的確定【業(yè)務(wù)鏈接2-2】某服裝廠為增值稅一般納稅人，2010年1月專(zhuān)門(mén)為本廠職工特制一批服裝并免費(fèi)分發(fā)給職工。賬務(wù)資料顯示該批服裝的

9、生產(chǎn)成本合計(jì)10萬(wàn)元?！締?wèn)題】：你認(rèn)為上述業(yè)務(wù)需要計(jì)征增值稅嗎？如果需要請(qǐng)你計(jì)算。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10（1+10%）17%=1.87（萬(wàn)元）1銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算 （2）特殊行為銷(xiāo)售額的確定包裝物押金的處理。A.銷(xiāo)售一般貨物收取包裝物押金的處理：?jiǎn)为?dú)記賬核算又未逾期的，不征增值稅；因逾期未收回包裝物而沒(méi)收的押金，應(yīng)視為價(jià)外收費(fèi)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。B.銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品收取包裝物押金的處理：納稅人銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)在收取押金當(dāng)期計(jì)征增值稅。銷(xiāo)售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按上述銷(xiāo)售一般貨物的相關(guān)規(guī)定處理。1銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算 （2）特

10、殊行為銷(xiāo)售額的確定【業(yè)務(wù)鏈接2-3】某酒廠為增值稅一般納稅人，2010年2月銷(xiāo)售散裝白酒20噸，并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款100 000元。隨同白酒銷(xiāo)售收取包裝物押金3 510元，開(kāi)具收款收據(jù)并單獨(dú)入賬核算?！締?wèn)題】該廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額是多少？包裝物押金銷(xiāo)項(xiàng)稅額=3 510（1+17%）17%=510（元）銷(xiāo)售白酒銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100 00017%=17 000（元）該廠上述業(yè)務(wù)合計(jì)應(yīng)申報(bào)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額17 510元1銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算 （3）特殊銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售額的確定折扣方式折扣目的稅務(wù)處理折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）為促銷(xiāo)對(duì)購(gòu)買(mǎi)數(shù)量大等原因而給予的價(jià)格優(yōu)惠。該折扣在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)發(fā)生并

11、確定只要開(kāi)具的票據(jù)符合要求，折扣額可以從銷(xiāo)售額中扣除銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)方及早償還貨款而給予的價(jià)格優(yōu)惠。該折扣只有在收到貨款時(shí)才能確定折扣額不得從銷(xiāo)售額中扣除銷(xiāo)售折讓為保商業(yè)信譽(yù)，對(duì)已售商品存在質(zhì)量、品種不符等問(wèn)題而給予購(gòu)買(mǎi)方的價(jià)格補(bǔ)償。該折讓發(fā)生在貨物銷(xiāo)售之后折讓額可以從折讓當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣除折扣銷(xiāo)售。1銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算 （3）特殊銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售額的確定【業(yè)務(wù)鏈接2-4】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2010年5月1日批發(fā)銷(xiāo)售給A企業(yè)空調(diào)100臺(tái)，每臺(tái)標(biāo)價(jià)（不含稅）1 800元，由于購(gòu)買(mǎi)數(shù)量較大，給予購(gòu)買(mǎi)方七折優(yōu)惠，并將折扣額與銷(xiāo)售額開(kāi)在一張專(zhuān)用發(fā)票上。同時(shí)約定付款條件為“5/10，2/20，

12、n/30”。當(dāng)月10日收到A企業(yè)支付的全部貨款。【問(wèn)題】：計(jì)算商場(chǎng)上述銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1001 80070%17%=21 420（元）1銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算 （3）特殊銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售額的確定【業(yè)務(wù)鏈接2-5】蘇寧電器麗水店2010年5月采取“以舊換新”方式銷(xiāo)售電器商品，共取得現(xiàn)金收入5 850萬(wàn)元，舊貨抵價(jià)金額為2 340萬(wàn)元。（上述價(jià)款均為含稅價(jià)）問(wèn)題：請(qǐng)計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。新貨不含稅銷(xiāo)售額=（5 8502 340）（1+17%）=7 000（萬(wàn)元）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=700017%=1 190（萬(wàn)元）以舊換新。除金銀首飾外的貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不

13、扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)。1銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算 （3）特殊銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售額的確定【業(yè)務(wù)鏈接2-6】某家具生產(chǎn)廠與某商場(chǎng)簽訂家具購(gòu)銷(xiāo)合同，雙方約定商場(chǎng)購(gòu)入家具500套，每套含稅16 800元，商場(chǎng)在購(gòu)貨時(shí)一次付清全部貨款，工廠在貨物銷(xiāo)售后的6個(gè)月全部返還貨款。【問(wèn)題】：請(qǐng)問(wèn)上述業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額是多少？銷(xiāo)項(xiàng)稅額=16 800（1+17%）17%500=1 220 512.82（元）還本銷(xiāo)售。還本銷(xiāo)售應(yīng)以所售貨物的銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣除還本支出。1銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算 （3）特殊銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售額的確定以物易物。以物易物購(gòu)銷(xiāo)雙方均應(yīng)作正常的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)處理，以各自收到或發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算應(yīng)納或應(yīng)扣的增值稅

14、稅額。對(duì)換出的貨物必須計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。對(duì)換入的貨物，如果能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；如果未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。1銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算 （4）銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)限的確定基本原則：計(jì)算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，“當(dāng)期”銷(xiāo)項(xiàng)稅額確定時(shí)限原則上與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致。具體規(guī)定：銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收到銷(xiāo)貨款或取得索取銷(xiāo)貨款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票當(dāng)天。（與結(jié)算方式有關(guān)）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算 （1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額【同步思考2-2】進(jìn)口貨的應(yīng)納增值稅額的計(jì)算：進(jìn)口貨物一律以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)

15、稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。具體計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 關(guān)稅完稅價(jià)格（1+關(guān)稅稅率）（1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格增值稅稅率以票抵扣。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取得下列兩類(lèi)法定扣稅憑證，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過(guò)的其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣：A.從銷(xiāo)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額。B.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。2進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算 （1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額【同步思考2-2】舉例：某外貿(mào)公司從日本進(jìn)口化妝品1000套，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為每套70元，關(guān)稅稅率為50%，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率30%。問(wèn)題：該外貿(mào)公司進(jìn)口該批電視機(jī)應(yīng)納增值稅稅額為多少

16、？組成計(jì)稅價(jià)格100070（1+50%）（130%） 150 000（元）應(yīng)納稅額150 00017%25 500（元）2進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算 （1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。A.外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品。進(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)13%“買(mǎi)價(jià)”為收購(gòu)或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)格【煙葉特例】：煙葉收購(gòu)金額=收購(gòu)價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼=收購(gòu)價(jià)款（1+10%）應(yīng)納煙葉稅稅額=收購(gòu)金額20%外購(gòu)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購(gòu)金額+煙葉稅）13% =收購(gòu)價(jià)款（1+10%）（1+20%）13%2進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算 （1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額【業(yè)務(wù)鏈接2-7】某卷煙廠2010年2月向煙農(nóng)收購(gòu)煙葉以備生產(chǎn)卷煙，開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬(wàn)元，并向煙農(nóng)支付了規(guī)定的價(jià)

17、外補(bǔ)貼款?！締?wèn)題】：請(qǐng)計(jì)算卷煙廠收購(gòu)煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并確定煙葉的采購(gòu)成本。進(jìn)項(xiàng)稅額=80（1+10%）（1+20%）13% =13.728（萬(wàn)元）煙葉采購(gòu)成本=80（1+10%）（1+20%）87% =91.872（萬(wàn)元）2進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算 （1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。B.支付運(yùn)輸費(fèi)。納稅人購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)的，可按運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)7%“運(yùn)輸費(fèi)”為僅指通過(guò)稅控系統(tǒng)開(kāi)具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)。購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）支付的

18、運(yùn)輸費(fèi)不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。2進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算 （1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額【業(yè)務(wù)鏈接2-8】某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款21 000元、增值稅3 570元。支付運(yùn)輸費(fèi)800元，取得貨運(yùn)統(tǒng)一發(fā)票上注明的金額：運(yùn)費(fèi)600元、建設(shè)基金20元、保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)120元?！締?wèn)題】請(qǐng)計(jì)算上述業(yè)務(wù)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并確定材料的采購(gòu)成本。進(jìn)項(xiàng)稅額=21 00017%+（600+20）7%=3613.4（元）材料采購(gòu)成本=21 000+800（600+20）7%=21 756.6（元）2進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算 （2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍：A.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集

19、體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。B.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。C.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。D.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。E.上述A項(xiàng)至D項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)。2進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算 （2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算A.按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算轉(zhuǎn)出。B.無(wú)法準(zhǔn)確確定原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。C.一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額或非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額 全部銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)

20、額合計(jì)2進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算 （1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額【業(yè)務(wù)鏈接2-9】某卷煙廠2010年2月盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)外購(gòu)煙絲盤(pán)虧10萬(wàn)元，其中運(yùn)輸用為0.93萬(wàn)元。經(jīng)查屬管理不善造成霉?fàn)€變質(zhì)?！締?wèn)題】：請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)作出增值稅的稅務(wù)分析與計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（100.93）17%+0.93（17%）7%=1.6119（萬(wàn)元）2進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算 （3）進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限確定取得2010年1月1日以后開(kāi)具的防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用發(fā)票（包括機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票），應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。取得2010年1月1日以后開(kāi)具的公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日

21、內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人進(jìn)口貨物取得的增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，應(yīng)區(qū)分試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)分別處理。3一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算基本步驟如下：第一步，計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額第二步，當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第三步，根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”公式，計(jì)算當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅額?！就桨咐?-1】一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.2.2 一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算 2.2.2.1 一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)科目與賬簿設(shè)置一級(jí)科目二級(jí)科目明細(xì)科目應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額

22、出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出賬頁(yè)：一般采用多欄式及結(jié)賬方式2.2.2.2 一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算 1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算直接收款。采用直接收款方式銷(xiāo)售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷(xiāo)貨款或取得索取銷(xiāo)貨款憑據(jù)當(dāng)天?！緲I(yè)務(wù)鏈接2-10】資料為【同步案例2-1】（1）分錄：借：銀行存款 210 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 30 600借：銷(xiāo)售費(fèi)用 1 860 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 140 貸：銀行存款 2 000（1）不同貨款結(jié)算方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算委托收款和托收承付。采用委托收款和托收承付結(jié)算方

23、式銷(xiāo)售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天?！緲I(yè)務(wù)鏈接2-11】資料為【同步案例2-1】（3）分錄：借：應(yīng)收賬款 90 090 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 77 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13 090借：應(yīng)收賬款 1 800 貸：銀行存款 1 800（1）不同貨款結(jié)算方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【拓展訓(xùn)練2-1】借：銷(xiāo)售費(fèi)用 1 674 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 126 貸：銀行存款 1800借：應(yīng)收賬款 90 090 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 77 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13 090借：應(yīng)收賬款 1800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 153

24、8.46 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 261.54（1）不同貨款結(jié)算方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算賒銷(xiāo)和分期收款銷(xiāo)售。采取賒銷(xiāo)或分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期當(dāng)天；無(wú)書(shū)面合同或書(shū)合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出當(dāng)天。【業(yè)務(wù)鏈接2-12】資料為【同步案例2-1】（15）分期開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)編制分錄：借：銀行存款 146 250 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 125 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 21 250（1）不同貨款結(jié)算方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算預(yù)收貨款。采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

25、為貨物發(fā)出當(dāng)天?！緲I(yè)務(wù)鏈接2-13】資料為【同步案例2-1】（4）分錄：借：預(yù)收賬款新華公司 81 900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 11 900（1）不同貨款結(jié)算方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（2）視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算增值稅視同銷(xiāo)售行為解決兩個(gè)問(wèn)題計(jì)算的增值稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目 貨物價(jià)值轉(zhuǎn)移應(yīng)先計(jì)入收入，還是直接結(jié)轉(zhuǎn)成本？若該行為能使企業(yè)獲得收益或體現(xiàn)企業(yè)與外部的關(guān)系，則應(yīng)作銷(xiāo)售處理；否則按成本結(jié)轉(zhuǎn) 1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算委托代銷(xiāo)貨物。委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷(xiāo)清單和收到貨款

26、兩者中的較早者的當(dāng)天；而對(duì)發(fā)出代銷(xiāo)貨物超180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。（2）視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【業(yè)務(wù)鏈接2-14】資料為【同步案例2-1】（5）借：應(yīng)收賬款羅馬購(gòu)物中心 523 200 銷(xiāo)售費(fèi)用 38 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 480 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 81 600 1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（2）視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（【業(yè)務(wù)鏈接2-15】收取手續(xù)費(fèi)）委托方（甲襯衫廠）受托方（商店）發(fā)出商品：借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品收到商品：借：受托代銷(xiāo)商品 50000 貸：受托代銷(xiāo)商品款 50000收到代銷(xiāo)清單，

27、開(kāi)具發(fā)票：借：應(yīng)收賬款商店 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）1700出售代銷(xiāo)商品：借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)付賬款甲廠 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 1700結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：受托代銷(xiāo)商品款 10000 貸：受托代銷(xiāo)商品 10000計(jì)算手續(xù)費(fèi)：借：銷(xiāo)售費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收賬款商店 1000收到委托方發(fā)票：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1700 貸：應(yīng)付賬款甲廠 1700收到貨款借：銀行存款 10700 貸：應(yīng)收賬款商店 10700計(jì)算手續(xù)費(fèi)，結(jié)算貨款：借：應(yīng)付賬款甲廠 11700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000

28、銀行存款 10600受托代銷(xiāo)貨物。 1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（2）視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（【拓展訓(xùn)練2-2】視同買(mǎi)斷）受托方（視同買(mǎi)斷）受托方（收取手續(xù)費(fèi)）收到商品：借：受托代銷(xiāo)商品 50000 貸：受托代銷(xiāo)商品款 50000收到商品：借：受托代銷(xiāo)商品 50000 貸：受托代銷(xiāo)商品款 50000出售代銷(xiāo)商品：借：銀行存款 12870 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 11000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 1870出售代銷(xiāo)商品：借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)付賬款甲廠 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 1700結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000 貸：受托代銷(xiāo)商品 10000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：受托代銷(xiāo)

29、商品款 10000 貸：受托代銷(xiāo)商品 10000結(jié)轉(zhuǎn)受托商品款：借：受托代銷(xiāo)商品款 10000 貸：應(yīng)付賬款甲廠 10000收到委托方發(fā)票：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1700 貸：應(yīng)付賬款甲廠 1700送繳清單，收到發(fā)票：借：應(yīng)付賬款甲廠 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1700 貸：銀行存款 11700計(jì)算手續(xù)費(fèi)，結(jié)算貨款：借：應(yīng)付賬款甲廠 11700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000 銀行存款 10700 1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算將貨物移送外地非獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售。設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售的（相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外），應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物

30、。發(fā)出商品：借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）（接收機(jī)構(gòu)） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）（發(fā)出機(jī)構(gòu)）收到貨款：借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）（接收機(jī)構(gòu)） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不含稅貨款） （2）視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。納稅人將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送貨物當(dāng)天。（2）視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【業(yè)務(wù)鏈接2-16】資料為【同步案例2-1】（6） 分錄：借：在建工程辦公樓建設(shè)工程 73 600 貸：庫(kù)存商品 60 000 應(yīng)

31、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13 600 1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。納稅人將自產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送貨物當(dāng)天。（2）視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【業(yè)務(wù)鏈接2-17】資料為【同步案例2-1】（7） 分錄：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 500 1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物對(duì)外投資。納稅人將自產(chǎn)、委托加工買(mǎi)的貨物對(duì)外投資，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送當(dāng)天。（2）視

32、同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【業(yè)務(wù)鏈接2-18】資料為【同步案例2-1】（9） 分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資麗人公司 102 960 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 88 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 14 960 1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。企業(yè)將自產(chǎn)、托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者，會(huì)計(jì)上按一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理。稅法規(guī)定，在貨物移送時(shí)應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生計(jì)算增值稅。（2）視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【業(yè)務(wù)鏈接2-19】資料為【同步案例2-1】（10）。分錄：借：應(yīng)付股利 14 157 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2 05

33、7 1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。此行為貨物的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但未使企業(yè)獲得實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益，因此不構(gòu)成會(huì)計(jì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。（2）視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【業(yè)務(wù)鏈接2-20】資料為【同步案例2-1】（17）。分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出 2 374 貸：庫(kù)存商品 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 374 視同銷(xiāo)售行為類(lèi)別（部分）稅務(wù)處理將自產(chǎn)或委托加工貨物 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 將自產(chǎn)或委托加工貨物 用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物 對(duì)外投資將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物 分配給股東或投資者

34、借：應(yīng)付職工薪酬 長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)付股利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物 無(wú)償贈(zèng)送他人借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)銷(xiāo)售。隨貨物銷(xiāo)售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物所得，實(shí)質(zhì)上為貨物銷(xiāo)售收入的一部分，應(yīng)直接確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。（3）與包裝物相關(guān)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算銷(xiāo)售貨物開(kāi)具發(fā)票時(shí)：借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）領(lǐng)用包裝物時(shí)：借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)銷(xiāo)售。隨同貨物銷(xiāo)售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物所得，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，并按稅法規(guī)

35、定在實(shí)現(xiàn)貨物銷(xiāo)售時(shí)計(jì)算增值稅。（3）與包裝物相關(guān)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【業(yè)務(wù)鏈接2-21】資料為【同步案例2-1】（11）借：應(yīng)收賬款華美公司 24 570 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 其他業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3 570 1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算出租包裝物收取的租金和押金。收取的租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算增值稅。收取的押金應(yīng)視所售貨物為一般貨物與除黃酒、啤酒外的酒類(lèi)產(chǎn)品及是否逾期作不同處理。（3）與包裝物相關(guān)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算一般貨物押金：【業(yè)務(wù)鏈接2-22】資料為【同步案例2-1】（12）（25）收取租金、押金時(shí)：借：銀行存款 3925 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2

36、500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 425 其他應(yīng)付款存入保證金 5000沒(méi)收或退還押金：借：其他應(yīng)付款存入保證金 5000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 854.7 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 145.3 銀行存款 4000銷(xiāo)售除黃酒、啤酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取押金處理：收取租金、押金時(shí)：借：銀行存款 （押金總額） 貸：其他應(yīng)付款存入保證金 （不含稅押金） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）全部退還押金：借：其他應(yīng)付款存入保證金 （不含稅押金） 其他業(yè)務(wù)成本（押金計(jì)提稅額） 貸：銀行存款 （押金總額） 全部沒(méi)收：借：其他應(yīng)付款 存入保證金 （不含稅押金） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）特殊銷(xiāo)售方式

37、下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【業(yè)務(wù)鏈接2-23】資料為【同步案例2-1】（13）借：應(yīng)收賬款 442 260 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 378 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 64 260銷(xiāo)售折扣和折扣銷(xiāo)售。銷(xiāo)售折扣票據(jù)符合條件的可以扣除；折扣銷(xiāo)售一律不得扣除。 1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【業(yè)務(wù)鏈接2-24】資料為【同步案例2-1】（14）借：應(yīng)收賬款羅馬購(gòu)物中心 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 500借：銷(xiāo)售費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi) 372 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 28 貸：應(yīng)收賬款羅馬購(gòu)物中心 400銷(xiāo)貨退回與折讓。銷(xiāo)貨

38、退回或折讓?zhuān)徽撌钱?dāng)月還是以前月份銷(xiāo)貨退回與折讓?zhuān)鶓?yīng)沖減發(fā)生退回或折讓當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【業(yè)務(wù)鏈接2-25】借：銀行存款 436 000 原材料 32 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68 000以舊換新。除金銀首飾外的貨物以舊換新業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售貨物與有償收購(gòu)舊貨物是兩項(xiàng)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷(xiāo)售額與收購(gòu)額不能相互抵消，增值稅應(yīng)以新貨物的同期售價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算。 1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（3）特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 以物易物。購(gòu)銷(xiāo)雙方以各自發(fā)出的貨物開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收

39、到的對(duì)方開(kāi)來(lái)的專(zhuān)用發(fā)票核算進(jìn)項(xiàng)稅額。甲借：原材料B材料 10 400=10000400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：原材料A材料 8 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1 700=1000017% 銀行存款 400 營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換損失 2 000乙借：原材料A材料 10 300= 10000300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 營(yíng)業(yè)外支出非貨幣性資產(chǎn)交換損失 2 000 貸：原材料B材料 12 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700=1000017% 銀行存款 300 2.進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)處理（1）國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物【業(yè)務(wù)鏈接2-2

40、7】資料為【同步案例2-1】（2）借：原材料 102 260 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 140 貸：銀行存款 119 400（2）接受投資者投入貨物【業(yè)務(wù)鏈接2-28】資料為【同步案例2-1】（8）借：原材料 51 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 670 貸：實(shí)收資本 59 670（3）接受捐贈(zèng)貨物【業(yè)務(wù)鏈接2-29】資料為【同步案例2-1】（18）借：原材料 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200 貸：營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性捐贈(zèng)利得 70 200 2.進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（4）接受應(yīng)稅勞務(wù)【業(yè)務(wù)鏈接2-30】資料為【同步案例2-1】（16）借：制造費(fèi)用

41、2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 貸：銀行存款 2 340（5）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品【業(yè)務(wù)鏈接2-31】資料為【同步案例2-1】（19）借：原材料 60 900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9100 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 70 000 2.進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（6）進(jìn)貨退回或折讓【業(yè)務(wù)鏈接2-32】退回購(gòu)入貨物時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款單位 9 600 貸：材料采購(gòu)甲材料 9 000 庫(kù)存現(xiàn)金 600收到銷(xiāo)貨方開(kāi)來(lái)的紅字專(zhuān)用發(fā)票及轉(zhuǎn)來(lái)貨款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 11 130 貸：應(yīng)收賬款單位 9 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 530在未付款且未作賬務(wù)處理的情況下

42、，只需將“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”退還給銷(xiāo)貨方。在已付款或已作賬務(wù)處理時(shí)，必須取得紅字專(zhuān)用發(fā)票。 2.進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（7）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)【業(yè)務(wù)鏈接2-34】資料為【同步案例2-1】（20）（21）購(gòu)入汽車(chē)：借：固定資產(chǎn) 132 000 貸：銀行存款 132 000購(gòu)入設(shè)備：借：固定資產(chǎn) 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100 貸：銀行存款 35 100購(gòu)進(jìn)用于應(yīng)稅項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)，可憑法定扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，包括承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額；但對(duì)購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，以及用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)及其運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算抵

43、扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 2.進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（8）進(jìn)口貨物借：固定資產(chǎn) 550 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 93 500 貸：銀行存款 643 500【業(yè)務(wù)鏈接2-35】資料為【同步案例2-1】（28）關(guān)稅=500 00010%=50 000（元）增值稅應(yīng)納稅額=（500 00050 000）17%=93 500（元）固定資產(chǎn)入賬成本=500 000+50 000=550 000（元）特別提示：納稅人進(jìn)口的作為固定資產(chǎn)使用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，應(yīng)將進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)的原值，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 3.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算總原則：購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即知道該行為的增值稅

44、不得抵扣的，其增值稅額應(yīng)直接計(jì)入購(gòu)入貨物成本；若購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)增值稅已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，后改變用途發(fā)生增值稅不得抵扣行為，即應(yīng)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。（1）購(gòu)進(jìn)貨物取得普通發(fā)票 【業(yè)務(wù)鏈接2-36】資料為【同步案例2-1】 （23）借：周轉(zhuǎn)材料包裝箱 3510 貸：銀行存款 3510 3.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)就能明確用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)將發(fā)票上注明的增值稅稅額直接計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目的成本。若企業(yè)購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用貨物改變用途用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)在改變其用途時(shí)，將原已申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。（2）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非增值

45、稅應(yīng)稅項(xiàng)目 【業(yè)務(wù)鏈接2-37】資料為【同步案例2-1 】 （22）（26）借：在建工程 234 000 貸：原材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 34 000借：工程物資 236 000 貸：銀行存款 236 000 3.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【業(yè)務(wù)鏈接2-38】資料為【同步案例2-1-】 （27）購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 38 610 貸：銀行存款 38 610結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用：借：生產(chǎn)成本等 38 610 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 38 610（3）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 【拓展訓(xùn)練2-4】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=3000017%=510

46、0（元）列入福利支出金額=30000+5100=35100（元）決定發(fā)放福利時(shí)：借：生產(chǎn)成本等 35 100 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 35 100實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 35 100 貸：原材料 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5 100 3.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算【業(yè)務(wù)鏈接2-39】資料為【同步案例2-1】（24 ）（29）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(100090010002%)817%108.8（元）原材料采購(gòu)成本(90010002%)87360（元）25日，貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：借：原材料 7 360 待處理財(cái)產(chǎn)損益 7488貸：物資采購(gòu) 8

47、000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 108.8 31日，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（315004650）17%+465093%7% 4914.5（元）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 36414.5 貸：原材料甲材料 31500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 4914.5 （4）非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物 3.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算當(dāng)月不得找扣稅額計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=固定資產(chǎn)凈值適用稅率不得抵扣的行為：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，以及發(fā)生非正常損失 （5）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 【業(yè)務(wù)鏈接2-40】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（10000010000）17%=

48、15300（元）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 105 300 累計(jì)折舊 10 000 貸：固定資產(chǎn) 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 15 300【業(yè)務(wù)鏈接2-41】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=（6000012000）17%=8466 借：固定資產(chǎn)器具（福利部門(mén)） 8466 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8466 4.增值稅繳納的會(huì)計(jì)核算 （1）多欄式賬頁(yè)格式下增值稅上繳的會(huì)計(jì)核算 以月為納稅期限的會(huì)計(jì)核算平時(shí)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬核算增值稅涉稅業(yè)務(wù)，月末結(jié)出借、貸方發(fā)生額和期末余額，若月末該賬戶(hù)為借方余額，表示尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)留在該賬戶(hù)的借方，留待下期抵扣；若為貸方

49、余額，表示本月應(yīng)交未交增值稅，應(yīng)在下月納稅申報(bào)期內(nèi)繳納增值稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 以日為納稅期限的會(huì)計(jì)核算按期預(yù)繳當(dāng)月增值稅稅額時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款月末，根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的余額分別不同情況處理。 4.增值稅繳納的會(huì)計(jì)核算 （1）多欄式賬頁(yè)格式下增值稅上繳的會(huì)計(jì)核算【業(yè)務(wù)鏈接2-42】 借方合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額515036501500貸方合計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出34003400借或貸余額借1750 5.增值稅優(yōu)惠會(huì)計(jì)核算 （1）直接減免優(yōu)惠的會(huì)計(jì)核算 無(wú)需作賬務(wù)處理 （2

50、）即征即退優(yōu)惠會(huì)計(jì)核算 收到退稅款時(shí)：借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助（3）先征后退優(yōu)惠會(huì)計(jì)核算 收到退稅款時(shí)：借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)外收入政府補(bǔ)助2.2.2.3一般納稅人增值稅出口退（免）稅會(huì)計(jì)核算 1.出口貨物退（免）稅基本政策 原則：“征多少、退多少”和“未征不退、徹底退稅” ，免稅和退稅相結(jié)合 出口貨物的退(免)稅政策類(lèi)型 又免又退 出口免稅是指對(duì)貨物出口環(huán)節(jié)不征收增值稅；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。只免不退 適用此項(xiàng)政策的出口貨物因在出口前各環(huán)節(jié)是免稅的，報(bào)關(guān)出口時(shí)該貨物的價(jià)格中本身就不含增值稅，因而出口環(huán)節(jié)不需退稅。 不免不退 出口不

51、免稅也不退稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物，出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷(xiāo)環(huán)節(jié)正常征稅，同時(shí)也不退還其出口前各環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的稅款。計(jì)算退稅的方法有兩種：“免、抵、退”（適用于生產(chǎn)企業(yè)）和“先征后退”（適用于外貿(mào)企業(yè)） 2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)算 月初余額30000進(jìn)項(xiàng)稅額340 000 內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額170 000 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出80 000借方余額120 000出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 140 000出口退稅260 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅第一步，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 第二步，當(dāng)期應(yīng)納稅額第三步，當(dāng)期免抵退稅額第四步，分析計(jì)算出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)（即在借方），

52、當(dāng)期應(yīng)退稅額為當(dāng)期 應(yīng)納稅額與當(dāng)期出口退稅額中的較小者；出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn) 品應(yīng)納稅額為兩者的差額適用方法：“免抵退”【同步案例2-2】（1） 2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)算 適用方法：“免抵退”第一步，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 2 000 000(17%13%) 80 000（元）第二步，當(dāng)期應(yīng)納稅額=170 000（340 00080 000）30 000 =120 000（元） 第三步，當(dāng)期免抵退稅額2 000 00013%260 000（元） 第四步，分析確定當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額：當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，則當(dāng)期期末留抵稅額=120 000元因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額（120 000元）當(dāng)期免抵稅額（260 000元）則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額=120 000（元） 當(dāng)期免抵稅額=260 000120 000=140 000（元） 期末留抵稅額=0【同步案例2-2】（1） 2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額680 000 內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額170 000 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出80 000借方余額430 000出口退稅260 000借方余額170000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅第一步，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 第二步，當(dāng)期應(yīng)納稅額第三步，當(dāng)期免