行業(yè)會計比較(第二版)第09章成本費用管理體系比較(下)

1、 第9章 成本費用管理體系比較(下)第9章 成本費用管理體系比較(下)9.1交通運輸業(yè)的成本核算9.2郵電通信業(yè)的成本核算9.3旅游、飲食服務業(yè)的成本核算9.4金融業(yè)的成本核算9.5總結(jié)與歸納9.1 交通運輸業(yè)的成本核算9.1.1交通運輸業(yè)成本核算的特點（1)由于交通運輸企業(yè)不創(chuàng)造實物產(chǎn)品，不消耗勞動對象，因而在交通運輸?shù)臓I運成本構(gòu)成中，沒有形成產(chǎn)品實體的原材料成本（輪胎、墊帶等材料不屬于形成產(chǎn)品實體的原材料，而與運輸工具的使用相關(guān)的費用，如燃料費、折舊費、修理費等在營運成本中則占有較大的比重。（2)交通運輸企業(yè)的生產(chǎn)過程也就是它的銷售過程，成本核算不能區(qū)分生產(chǎn)成本和銷售成本。9.1 交通運輸

2、業(yè)的成本核算（3)交通運輸?shù)纳a(chǎn)（遠洋運輸除外）周期與工業(yè)生產(chǎn)相比要短一些，成本計算期末（一般是月末）沒有或較少有未完成的運輸工作，因此一般不存在將營運成本在當期成本和下期成本間分配的問題，即不存在在產(chǎn)品成本的計算。（4)交通運輸企業(yè)成本核算需設(shè)置較多的科目。（5)交通運輸企業(yè)的成本計算單位是周轉(zhuǎn)量，包括噸公里（海里）、人公里（海里）、換算噸公里（海里）等復合單位，與工商企業(yè)以產(chǎn)品或商品的產(chǎn)銷量作為成本計算單位相比，具有其特殊性。9.1.2 汽車運輸業(yè)的成本核算1) 賬戶設(shè)置(1)“基本生產(chǎn)成本運輸支出”賬戶(2)“輔助生產(chǎn)成本輔助營運費用”賬戶(3)“制造費用營運間接費用”賬戶9.1.2 汽

3、車運輸業(yè)的成本核算2)賬務處理【例91】(1)工資和福利費的分配。借：基本生產(chǎn)成本運輸支出（客車） 20 520 （貨車） 27 360 輔助生產(chǎn)成本輔助營運費用（修理車間） 5 130 制造費用營運間接費用（車站） 1 710 （車隊） 1 026 管理費用 684 貸：應付職工薪酬工資 49 500 福利費 6 9309.1.2 汽車運輸業(yè)的成本核算(2)燃料費用的分配會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本運輸支出（客車） 121 000 （貨車） 141 000 制造費用營運間接費用（車站） 6 000 （車隊） 2 000借：管理費用 2 000 貸：燃料 272 0009.1.2 汽車運輸業(yè)的成

4、本核算(3)材料費用的分配。借：基本生產(chǎn)成本運輸支出（客車） 2 000 （貨車） 3 000 輔助生產(chǎn)成本輔助營運費用（修理車間） 6 000 制造費用營運間接費用（車站） 500 （車隊） 200 管理費用 600 貸：原材料 12 3009.1.2 汽車運輸業(yè)的成本核算(4)折舊費用的分配借：基本生產(chǎn)成本運輸支出（客車） 15 000 （貨車） 30 000 制造費用營運間接費用（修理車間） 4 500 （車站） 3 000 （車隊） 1 000 管理費用 8 000 貸：累計折舊 61 5009.1.2 汽車運輸業(yè)的成本核算(5)養(yǎng)路費的分配。會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本運輸支出（客車）

5、 184 000 （貨車） 360 000 貸：其他應付款應付養(yǎng)路費 544 0009.1.2 汽車運輸業(yè)的成本核算(6)輔助營運費用的歸集和分配 假設(shè)A公司的輔助生產(chǎn)車間只有一個修理車間。根據(jù)以上的各項費用分配表，該公司有關(guān)輔助管理費用（折舊費）的會計分錄為：借：輔助生產(chǎn)成本輔助營運費用（修理車間） 4 500 貸：制造費用營運間接費用修理車間 4 5009.1.2 汽車運輸業(yè)的成本核算(7)營運間接費用的歸集和分配。(8)成本計算9.1.3 船舶運輸業(yè)的成本核算1)賬戶設(shè)置 (1)“基本生產(chǎn)成本運輸支出”賬戶。 (2)“輔助生產(chǎn)成本輔助營運費用”賬戶。 (3)“制造費用營運間接費用”賬戶。

6、 (4)“制造費用集裝箱固定費用”賬戶。 (5)“制造費用船舶固定費用”賬戶。 (6)“制造費用船舶維護費用”賬戶。9.1.3 船舶運輸業(yè)的成本核算2)賬務處理 (1)直接費用的歸集。 (2)間接費用的歸集和分配。 (3)扣除與運輸無關(guān)的支出。 (4)成本計算。9.1.4 港口業(yè)的成本核算1)賬戶設(shè)置2)賬務處理9.1.4 港口業(yè)的成本核算【小思考91】 下列交通運輸企業(yè)中，哪類企業(yè)的“基本生產(chǎn)成本運輸支出”賬戶期末有余額？ （1）汽車運輸企業(yè) （2）沿海運輸企業(yè) （3）遠洋運輸企業(yè) （4）內(nèi)河運輸企業(yè) （5）港口企業(yè)【答案】（3）9.2 郵電通信業(yè)的成本核算9.2.1郵電通信業(yè)成本核算的特點

7、（1)由于郵電通信企業(yè)不創(chuàng)造實物產(chǎn)品，因而在業(yè)務成本構(gòu)成中，材料成本所占比重較小，而與郵電通信生產(chǎn)相關(guān)的費用，如折舊費、修理費、低值易耗品攤銷等在通信業(yè)務成本中則占有較大的比重。9.2 郵電通信業(yè)的成本核算 （2)郵電通信企業(yè)的生產(chǎn)過程也就是它的銷售過程，成本核算不能區(qū)分生產(chǎn)成本和銷售成本。 （3)郵電通信企業(yè)生產(chǎn)的周期很短，成本計算期末（月末）一般沒有未完成的“在產(chǎn)品”，因此不存在將業(yè)務成本在當期成本和下期成本間分配的問題。9.2.2 郵電通信業(yè)成本核算的賬戶設(shè)置 （1)“基本生產(chǎn)成本通信業(yè)務成本”用來核算郵電通信企業(yè)（2)“制造費用共同費用”賬戶用來核算郵電通信9.2 郵電通信業(yè)的成本核算

8、1)郵電通信生產(chǎn)成本的核算【例92】(1)直接費用的歸集。借：基本生產(chǎn)成本通信業(yè)務成本（長途電話業(yè)務）57 000 （市內(nèi)電話業(yè)務）79 800 貸：應付職工薪酬 136 8009.2 郵電通信業(yè)的成本核算借：基本生產(chǎn)成本通信業(yè)務成本（長途電話業(yè)務） 200 000 （市內(nèi)電話業(yè)務） 290 000 貸：累計折舊 490 0009.2 郵電通信業(yè)的成本核算借：基本生產(chǎn)成本通信業(yè)務成本（長途電話業(yè)務）20 000 （市內(nèi)電話業(yè)務） 9 000 貸：低值易耗品 29 0009.2 郵電通信業(yè)的成本核算(2)共同費用的歸集和分配。借：制造費用共同費用 250 000 貸：累計折舊 180 000 銀

9、行存款 70 0009.2 郵電通信業(yè)的成本核算借：基本生產(chǎn)成本通信業(yè)務成本（長途電話業(yè)務） 100 000 （市內(nèi)電話業(yè)務） 100 000 管理費用 50 000 貸：制造費用共同費用 250 0009.2 郵電通信業(yè)的成本核算2)郵電通信的“商品”成本核算【例93】借：基本生產(chǎn)成本通信業(yè)務成本（郵政專業(yè)成本） 45 000 商品進銷差價集郵商品 15 000 貸：庫存商品庫存集郵商品 60 000借：基本生產(chǎn)成本通信業(yè)務成本（郵政專業(yè)成本） 500 貸：庫存現(xiàn)金 5009.2 郵電通信業(yè)的成本核算3）成本結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤（收支差額） 貸：基本生產(chǎn)成本（通信業(yè)務成本）9.2 郵電通信業(yè)的成

10、本核算【小思考92】 在我國的行業(yè)會計慣例中，不使用“主營業(yè)務成本”賬戶進行成本和費用的結(jié)轉(zhuǎn)的服務業(yè)行業(yè)是什么？ （1）交通運輸企業(yè) （2）郵電通信企業(yè) （3）旅游企業(yè) （4）飲食企業(yè) （5）修理服務企業(yè)【答案】（2）9.3 旅游、飲食服務業(yè)的成本核算9.3.1旅游、飲食服務業(yè)成本核算的特點9.3.2旅游、飲食服務企業(yè)成本核算的賬戶設(shè)置9.3.3旅游業(yè)營業(yè)成本的核算9.3.3 旅游業(yè)營業(yè)成本的核算1)旅行社營業(yè)成本的構(gòu)成2)旅行社營業(yè)成本的賬務處理 (1)組團營業(yè)成本的賬務處理。 (2)接團營業(yè)成本的賬務處理。9.3.3 旅游業(yè)營業(yè)成本的核算【例94】預領(lǐng)現(xiàn)金時，應做會計分錄如下：借：應付賬款

11、 200 000 貸：庫存現(xiàn)金 200 0009.3.3 旅游業(yè)營業(yè)成本的核算報銷時，應做會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本綜合服務成本 186 000 庫存現(xiàn)金 14 000 貸：應付賬款 200 0009.3.4 飲食業(yè)營業(yè)成本的核算1)飲食營業(yè)成本的內(nèi)容(1)酒樓、餐館等飲食業(yè)在經(jīng)營過程中的原材料耗費。(2)飲食業(yè)經(jīng)營過程中的燃料耗費。(3)飲食業(yè)附設(shè)商品部外購商品的進價成本。9.3.4 飲食業(yè)營業(yè)成本的核算2)飲食制品成本的賬務處理(1)永續(xù)盤存制下確定飲食制品原材料成本。(2)實地盤存制下確定飲食制品的原材料成本。(3)半成品的成本計算。(4)飲食制品成本計算。9.3.4 飲食業(yè)營業(yè)成本

12、的核算3)飲食業(yè)商品銷售成本的賬務處理會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本 50 000 貸：庫存商品 50 0004)燃料成本的賬務處理9.3.5 服務業(yè)營業(yè)成本的核算1)賓館(飯店、旅店)營業(yè)成本的核算(1)賓館營業(yè)成本的內(nèi)容。(2)餐飲原材料成本的賬務處理。(3)商品進價成本的賬務處理。(4)車隊營業(yè)成本的賬務處理。9.3.5 服務業(yè)營業(yè)成本的核算2)其他服務業(yè)營業(yè)成本的核算(1)照相業(yè)營業(yè)成本的賬務處理。(2)洗染業(yè)營業(yè)成本的賬務處理。(3)修理業(yè)營業(yè)成本的賬務處理。(4)浴池業(yè)營業(yè)成本的賬務處理。(5)娛樂業(yè)營業(yè)成本的賬務處理。(6)打字復印業(yè)營業(yè)成本的賬務處理。9.3.5 服務業(yè)營業(yè)成本

13、的核算【小思考93】 下列哪些支出不計入旅游、飲食服務企業(yè)的營業(yè)成本？（1）餐飲原材料成本（2）旅行社代收代付費用（3）飯店、酒店的客房費用（4）飯店、酒店的車隊費用（5）修理業(yè)的營業(yè)人員工資【答案】（3）（5）9.4 金融業(yè)的成本核算9.4.1金融企業(yè)成本核算的特點1)成本核算難以“物化”2)成本核算難以“業(yè)務化”3)成本與費用的界限難以劃分4)成本費用管理的重點不同9.4.2 金融企業(yè)成本費用的核算1)賬戶設(shè)置2)賬務處理(1)利息支出的核算。借：利息支出活期存款利息 定期存款利息 儲蓄存款利息 貸：應付利息9.4.2 金融企業(yè)成本費用的核算借：利息支出活期存款利息 貸：庫存現(xiàn)金借：應付利

14、息 貸：利息支出定期存款利息9.4.2 金融企業(yè)成本費用的核算(2)金融企業(yè)往來支出的核算。借：金融企業(yè)往來支出 貸：存放中央銀行款項（或存放同業(yè)款項、存放聯(lián)行款項等賬戶）9.4.2 金融企業(yè)成本費用的核算(3)手續(xù)費及傭金支出的核算。借：手續(xù)費及傭金支出 貸：庫存現(xiàn)金等賬戶9.4.2 金融企業(yè)成本費用的核算(4)業(yè)務及管理費的核算。有關(guān)費用發(fā)生時，做會計分錄：借：業(yè)務及管理費 貸：銀行存款（或應付職工薪酬、累計折舊等賬戶）9.4.2 金融企業(yè)成本費用的核算 計提呆賬準備金、壞賬準備金、投資風險準備金時，做會計分錄： 借：業(yè)務及管理費 貸：呆賬準備金（或壞賬準備金、投資風險準備金等賬戶） 發(fā)生損失時，做會計分錄： 借：呆賬準備金（或壞賬準備金、投資風險準備金等賬戶） 貸：短期貸款（或應收利息等賬戶）9.4.2 金融企業(yè)成本費用的核算 (5)匯兌損失的核算。借：匯兌損失 貸：外匯買賣9.4.2 金融企業(yè)成本費用的核算(6)證券發(fā)行和買賣的核算。借：銀行存款 貸：代理兌付證券按承購價結(jié)轉(zhuǎn)成本時，做會計分錄：借：代理兌付證券 貸：代理買賣證券款9.4.2 金融企業(yè)成本費用的核算借：清算備付金 貸：證券買賣結(jié)轉(zhuǎn)已售證券成本時，做會計分錄：借：證券買賣 貸：代理買賣證券款9.4.2 金融企業(yè)成本費用的核算【小思考94】 金融企業(yè)“業(yè)務及管理費”賬戶核算哪些費用開支？ （1）職工工