（精品）淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度研究

1、淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度研究內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的 重要手段。我們知道，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息失真、違法經(jīng)營等 情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效，諸如我 國巨人集團(tuán)的倒塌。鄭州亞細(xì)亞的衰敗，震驚中外的瓊民源、銀廣廈事件 的發(fā)生，乃至美國安然公司的破產(chǎn)等等這些現(xiàn)象，無不與企業(yè)內(nèi)部控制制 度有著一定的關(guān)系。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計信息質(zhì)量， 對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者合法權(quán)益，并保證資 本市場有效運(yùn)行，有著非常重要的意義。一、什么是企業(yè)內(nèi)部控制制度(一)內(nèi)部會計控制內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會

2、計記錄和會計報表的可靠 性有直接影響的內(nèi)部控制。其范圍直接涉及會計事項各方面的業(yè)務(wù)，主要 是指財會部門為了防止侵吞財物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護(hù)企業(yè)財 產(chǎn)的安全所制定的各種會計處理程序和控制措施。例如，由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金 和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會計控 制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的 可靠性。(二)內(nèi)部管理控制內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠 性沒有直接影響的內(nèi)部控制。范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、管理的各 部門、各層次、各環(huán)節(jié)。其目的是為了提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)

3、行。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技 術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。二、內(nèi)部控制制度的必要性內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)最重要、最關(guān)鍵、最基本的一項管理方式， 是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。它集中體現(xiàn)著現(xiàn)代企業(yè)管理所有職 能和管理的全部要求。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)是管理生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。 其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動更具合理化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效 果性；保證管理決策的貫徹；維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全；保證會計記錄的準(zhǔn) 確和完整，并提供及時的、可靠三、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的主要問題(一)對內(nèi)控認(rèn)識不足改革開放二十多年來，對于國有企業(yè)，只是一味地批評計劃經(jīng)濟(jì)制度 管理得太嚴(yán)太死，因此在改革中十

4、分重視經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放，然而，卻淡漠 了經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)構(gòu)，甚至連國有企業(yè)多年來積累的內(nèi) 部控制經(jīng)驗也都給放掉了。事實上，并非所有企業(yè)都只是靠宏觀體制的改 革才能發(fā)展的，關(guān)鍵是企業(yè)微觀領(lǐng)域的改革不能滯后于宏觀體制的改革， 這也許正是為什么有的企業(yè)在改革中充滿了生機(jī)，而有的企業(yè)卻被市場所 淘汰的原因所在。目前一些企業(yè)特別是有些國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識存 在兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方 式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行，不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意 識到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控 制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使公司的改革

5、同微觀治理機(jī)制相脫離。不論是 維持傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，對企業(yè)的發(fā) 展都是不利的，這些認(rèn)識上的偏差都將阻礙著企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展和完善。(二)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明方針的貫徹落實及提高企業(yè)經(jīng)營效率的目的。還有一些法制觀念淡薄 的國有企業(yè)的法人代表，“嚴(yán)以律人，寬以待己”，只喜歡約束別人的 “內(nèi)控制度”，而討厭約束自己的內(nèi)控制度。也有一些國企或私企法人代 表的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，根本不懂內(nèi)控制度為何物，當(dāng)然也就談不上加強(qiáng)內(nèi)控 制度建設(shè)了。讓思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)很低的人去管理企業(yè)，又如何能搞好內(nèi)控 建設(shè)呢(四)監(jiān)督機(jī)制不全目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi) 審部門隸屬于財

6、務(wù)部門，與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上就缺 乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅 是審核會計帳目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各 組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。四、企業(yè)內(nèi)部控制制度的框架設(shè)計內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活 動和經(jīng)營管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。在建立 社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和深化會計改革過程中，企業(yè)在遵守會計準(zhǔn)則的基 礎(chǔ)上，應(yīng)從本單位會計工作實際出發(fā)，建立健全和強(qiáng)化自身合理的會計政 策和會計控制制度。結(jié)合我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題，我認(rèn)

7、為，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系可以從五個方面入手:(一)完善企業(yè)的控制環(huán)境任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，所謂控制環(huán)境， 是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，主要是指重大影響因素?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹 和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控 制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)?？刂骗h(huán)境中的要素有價值觀、 組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵與誘導(dǎo)機(jī)構(gòu)、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、 規(guī)章制度和人事政策等等。主要的問題是管理層要充分說明內(nèi)控的完整性； 公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控 制態(tài)度

8、，特別是高級管理層要積極地進(jìn)行控制；員工的能力與其責(zé)任要相 匹配。控制環(huán)境中的要素很多，對于企業(yè)來說，不是短時間內(nèi)就能改變的。 要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，我想首先要做好如下幾項工作：1.加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)。必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度，真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明 晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度建 設(shè)制度化。2.要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？刂浦黧w解決了由誰進(jìn)行內(nèi) 部控制的問題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問題。我們知道， 企業(yè)內(nèi)部由四種經(jīng)濟(jì)主體所組成，相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部也有四種控制主體， 即股東、經(jīng)營者、管理者和普通員工，這四種控制主體都有各自的控制目 標(biāo)，股東的目標(biāo)是

9、財富最大化、財產(chǎn)安全、能獲得如實報告；經(jīng)營者的目 標(biāo)是實現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)、不斷增加經(jīng)營效益；管理者的目標(biāo)是完成責(zé)任 目標(biāo)、資產(chǎn)安全、獲得業(yè)務(wù)運(yùn)行的真實報告。只有在控制主體及其控制目 標(biāo)明確的情況下，才能實施有效的控制。3.要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才，重視對內(nèi)部控制制 度管理人員的選用。內(nèi)部控制制度設(shè)計的再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí) 行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。管理控制方法作為管理當(dāng)局對其他人的授 權(quán)使用情況直接控制和整個公司活動實行監(jiān)督的一種方法，包括很多內(nèi)容： 如，制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評

10、、調(diào)查與糾 正偏離期望值的差異等，這些方法對于不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)均 十分重要。要具有先進(jìn)的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能 培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊伍，來改善企 業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價值觀和 全員控制意識，從而形成一個特定的企業(yè)文化氛圍。(二)進(jìn)行全面的風(fēng)險評估企業(yè)面臨內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化，以及企業(yè)間競爭的日益激烈，企業(yè) 經(jīng)營風(fēng)險不斷提高，如何辨別、分析防范和控制經(jīng)營風(fēng)險，已成為企業(yè)內(nèi) 部控制制度的重要內(nèi)容之一。一般來說，企業(yè)的風(fēng)險管理就是按公司既定的經(jīng)營戰(zhàn)略，利用各種風(fēng) 險分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，并采取恰當(dāng)

11、的方法降低風(fēng)險。企業(yè)的風(fēng)險 管理要以預(yù)防為主，即通過增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來減輕可能 面臨的風(fēng)險；其次，要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對企業(yè)高風(fēng)險區(qū)域經(jīng)常進(jìn)行檢查， 及時發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險；最后，要善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，如購買保險等。 總之，企業(yè)的風(fēng)險管理必須貫穿并滲透于企業(yè)控制的全過程?？刂骗h(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，并不是所有的要 素都有采取內(nèi)部控制的價值，只需針對那些具有風(fēng)險并且會影響有關(guān)控制 目標(biāo)實現(xiàn)的可控要素進(jìn)行控制。在風(fēng)險評估中可以采用如下的風(fēng)險管理模 型：工作目標(biāo)-風(fēng)險評估-控制風(fēng)險的措施工作目標(biāo)是風(fēng)險評估的起點(diǎn)，是控制環(huán)境中的要素，只有明確工作目 標(biāo)，才能識別控制環(huán)境的

12、各個要素中，哪些要素存在影響工作目標(biāo)實現(xiàn)的 風(fēng)險，通過對風(fēng)險程度的評估，采取積極有效的控制措施，保證其工作目 標(biāo)的實現(xiàn)。(三)設(shè)立良好的控制活動控制活動是確保管理階層的指令得以實現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒映?現(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、 物、產(chǎn)、供、銷等各個方面，而控制措施是針對各關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的， 因此，企業(yè)在制定控制活動時關(guān)鍵就是要抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)。(四)建立廣泛的信息與交流信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門(人員)、其他相關(guān)人員，以 及企業(yè)外的有關(guān)部門(人員)及時提供信息，通過信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的 員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)

13、的責(zé)任，并及時 取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。在信息 方面，要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi) 部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。 要建立一個廣泛而有效的信息與交流系統(tǒng)，應(yīng)該遵循以下原則：1.一個有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財務(wù)、經(jīng)營和遵從方 面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息 應(yīng)當(dāng)可靠、及時、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。2.有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動。3.有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅 持現(xiàn)行政策和程

14、序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被 傳達(dá)到的人員。(五)加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審監(jiān)督與評審是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控 的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行 的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時 間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單 獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、 對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等等。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾 正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則：1.應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的總體效果。對主要風(fēng)險的 監(jiān)督評審應(yīng)當(dāng)是公司日常

15、活動的一部分。2.不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時地 向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄蟾妫⑹蛊涞玫焦麛嗵幚恚獦淞⑷珕T控制意識，幫助 企業(yè)更有效地實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)控 制度提供建設(shè)性建議，實現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。3.企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制 制度的一項基本措施，內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計帳目，還包 括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的 效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更 加完善嚴(yán)密。4.應(yīng)發(fā)揮國家審計機(jī)關(guān)、部門審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。定期或 不定

16、期的對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，以杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人濫用 職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。5.加強(qiáng)法制建設(shè)。在增強(qiáng)普法教育的同時，要注重法人代表的法制教 育，真正提高其法制觀念，使其自覺遵守國家法律、法規(guī)以及本單位的內(nèi) 部控制制度。6.充分發(fā)揮財政部門的作用。財政部門在內(nèi)部控制制度建設(shè)中，應(yīng)當(dāng) 充當(dāng)基本內(nèi)控制度制訂者和裁判者角色，發(fā)揮引導(dǎo)、督查和處罰三大作用。8.盡快出臺會計法實施條例。制定一系列基本內(nèi)控制度，只是對 會計法部分內(nèi)容的細(xì)化。但除此之外，會計法還有其他許多內(nèi)容 也需要進(jìn)一步細(xì)化，否則不利于內(nèi)控制度建設(shè)。如會計法對內(nèi)控制度 的處罰性規(guī)定的掌握問題，等等。9.分類引導(dǎo)、重

17、點(diǎn)督查、嚴(yán)格處罰。由于不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不同組織形 式、不同經(jīng)營規(guī)模的單位，在內(nèi)部控制制度建設(shè)上存在著差異。因此，財 政部門在內(nèi)部控制制度建設(shè)中一定要區(qū)別對待，實行分類指導(dǎo)、重點(diǎn)督查、 嚴(yán)格處罰。一類是國有及國家控股的大中型企業(yè)事業(yè)單位、財政供給單位， 對此應(yīng)當(dāng)實行重點(diǎn)引導(dǎo)，重點(diǎn)監(jiān)督檢查，嚴(yán)格處罰辦法；二類是國家沒有 控股的上市公司、有限責(zé)任公司、大中型的外資企業(yè)及民營企業(yè)、小型國有企業(yè)，對此 應(yīng)實行一般引導(dǎo)、重點(diǎn)抽查、嚴(yán)格處罰；三類是小型的外資、民營等企業(yè)， 應(yīng)實行適當(dāng)放開、重點(diǎn)抽查(不舉報不檢查)和嚴(yán)格處罰的辦法。因為二、 三類單位的所有者，一般地講，會自覺運(yùn)用內(nèi)控制度保護(hù)自己的財產(chǎn)安全 與完整，提高經(jīng)濟(jì)效益。10.營造外部環(huán)境。內(nèi)部控制制度建設(shè)，企業(yè)是重點(diǎn)，國有企業(yè)是重 中之重。因此，營造外部環(huán)境，首先，從政府角度，對內(nèi)控制度的制定、 指導(dǎo)、督查和處罰等只能歸口財政。審計、稅務(wù)、工商行政管理、銀行及 主管部門等都無需介入，以免再度形成多頭管理、重復(fù)檢查等現(xiàn)象。其次， 社會中介機(jī)構(gòu)要把對單位內(nèi)控制度的檢查作為查賬的重點(diǎn)，并作出客