企業(yè)所得稅知識講解

1、企 業(yè) 所 得 稅主講：賴國慶8/30/20221企業(yè)應(yīng)繳所得稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得稅額=企業(yè)會計利潤 +納稅調(diào)整增加額 -納稅調(diào)整減少額 -彌補期限內(nèi)以前年度虧損-免稅所得8/30/202221、納稅調(diào)整增加項目主要有：工資及三項費用、利息、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、贊助費、折舊和攤銷、壞賬準備和壞賬損失、罰款、罰金和滯納金、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、會計未確認收入按稅法規(guī)定應(yīng)確認收入項目等2、調(diào)減項目主要是技術(shù)開發(fā)費加計扣除8/30/20223本資料來源8/30/202243、免稅所得主要有：國債利息所得、免稅的補貼收入、免稅的納入預(yù)算管理的資金、基金和附加

2、、免于補稅的投資收益（稅率一致或?qū)Ψ较硎芏ㄆ跍p免稅）、免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益（30萬）、免稅的治理“三廢”收益等8/30/20225企業(yè)應(yīng)補（退）企業(yè)所得稅額 =應(yīng)繳所得稅 +期初未繳所得稅額（或減期初多繳所得稅額） - 已預(yù)繳所得稅額 -應(yīng)補稅境內(nèi)投資收益的抵免稅額 -應(yīng)補稅的境外投資收益的抵免稅額 -經(jīng)批準減免的所得稅額8/30/20226第一部分 收入8/30/20227會計學(xué)上的收入概念一般分為日常經(jīng)營活動取得的收入和利得。企業(yè)會計準則收入規(guī)定，收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益總流入。不包括為第三方或客戶代收的款項。而稅法上的收入包括一切經(jīng)濟利益

3、，比會計上“收入”范圍大。另外，稅法與會計制度在收入確認時間和收入計量上均存在差異。會計制度規(guī)定只要同時符合確認收入的四項條件，當期就要確認收入；如果不符合則不能確認收入。如在采用托收承付和委托銀行收款的方式下，購買方出現(xiàn)財務(wù)困難，會計上就不能確認收入，而只應(yīng)做發(fā)出商品；而按稅法規(guī)定則已經(jīng)具備了收入條件。8/30/20228在收入計量方面：會計通過主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入科目核算，稅法還包括會計上不作收入的價外費用和視同銷售。企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易，會計上只要求在財務(wù)報表中進行披露，稅法要求按照關(guān)聯(lián)交易的公允價值確定交易的應(yīng)稅收入。會計上不具備確認收入的條件但在稅收上可能已經(jīng)具備。會計對商業(yè)折扣按

4、實際收取的價款確認收入，稅法要求必須將折扣額開在一張發(fā)票上才行，否則不能扣除。同時，稅法規(guī)定，折扣銷售僅限于價格折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中扣除。8/30/20229（一）一般收入的確定納稅人的收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他收入，其中：1、生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動所取得的收入。包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞動服務(wù)收入、營運收入、工程價款收入、工業(yè)性作業(yè)收入，以及其他業(yè)務(wù)收入。8/30/202210商品交易中收入的確認在我國的商品交易中，由于存在不同的結(jié)算方式

5、和商品交接方式，企業(yè)應(yīng)當分別不同情況確認商品交易收入的實現(xiàn)：8/30/202211在交款提貨銷售的情況下，如貨款已經(jīng)收到，發(fā)票、帳單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否發(fā)出，都作為收入的實現(xiàn)。采取預(yù)收貨款銷售的商品產(chǎn)品，在商品產(chǎn)品發(fā)出時作為收入的實現(xiàn)。委托其他單位代銷的商品產(chǎn)品，受到代銷單位的代銷清單后作為收入的實現(xiàn)，因為代銷清單表示了商品已經(jīng)賣出。8/30/202212在采用托收承付或委托收款結(jié)算方式銷售商品的情況下，應(yīng)當在商品已經(jīng)發(fā)出，并已將發(fā)票帳單提交銀行辦妥托收手續(xù)后作為收入的實現(xiàn)。采用分期收款結(jié)算方式銷售商品、產(chǎn)品，按合同約定的收款日期作為收入的實現(xiàn)。對于分期收款銷售商品、產(chǎn)品，

6、按合同約定的收款日期作為收入實現(xiàn)時間，并按全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。8/30/202213企業(yè)出口銷售的商品，陸運已取得承運貨物收據(jù)或鐵路運輸單，海運以取得出口裝船提單，空運以取得空運運單，并向銀行辦理出口交貨單后作為收入的實現(xiàn)。為使出口成本、盈虧核算口徑一致，出口商品的銷售收入，一律以對外成交的離岸價格為準。如果合同以到岸價格成交的，先按到岸價格作為出口銷售收入記帳，然后將己方負擔(dān)的以外匯支付的國外運輸保險費和傭金等，用紅字沖減出口銷售收入。8/30/202214勞務(wù)交易中收入的確認短期勞務(wù)（不跨年度）合同，在提供了勞務(wù)并開出發(fā)票時，確認收入的實現(xiàn)。會計處理

7、與此相同。長期勞務(wù)合同（主要指建筑施工合同），分別以下情況確認收入的實現(xiàn)：8/30/202215A、實行合同完成后一次結(jié)算工程合同，應(yīng)于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算時，確認收入實現(xiàn)，實現(xiàn)的收入款為承包雙方結(jié)算的合同價款總額。8/30/202216B、實行旬末或月中預(yù)付、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程合同，應(yīng)分期確認合同價款收入的實現(xiàn)，即在各月份終了，與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算時，確認承包合同已完工部分的工程收入實現(xiàn)，本期收入額為月終結(jié)算的已完工程價款金額。8/30/202217C、實行按工程形象進度劃分不同階段，分段結(jié)算工程價款辦法的工程合同，應(yīng)按合同規(guī)定的形象進度分次

8、確認已完工階段工程收益的實現(xiàn)，即：應(yīng)于完成合同規(guī)定的工程形象進度或工程階段，與發(fā)包單位進行工程價款結(jié)算時，確認為工程收入的實現(xiàn)。本期實現(xiàn)的收入額，為本期已結(jié)算的階段工程價款金額。8/30/202218會計處理：在資產(chǎn)負債表日，勞務(wù)結(jié)果可以可靠計量，按完工百分比法；勞務(wù)結(jié)果不能可靠計量，分已發(fā)生勞務(wù)成本預(yù)計全部得到補償、部分補償和全部不能得到補償三種情況處理。8/30/2022192、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)取得的收入。3、利息收入，是指納稅人存款、貸款及購買各種股票、債券等有價證券的利息。但不包括國債（特種國債、保值公債、

9、國庫券）利息和符合條件的非營利性基金會存款取得的利息。雖然國債的持有收益免稅，但其處置收益應(yīng)納稅。4、租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物，以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。8/30/2022205、特許權(quán)使用費收入，是指納稅人提供或轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。6、股息收入，是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。股利是指按資本計算的利息，紅利是指企業(yè)分給股東的利潤。7、其他收入是指除上述各項收入之外的一切收入。包括固定資產(chǎn)盤盈、罰款收入、因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。

10、8/30/202221（二）特殊收入的確定、補貼收入稅法規(guī)定，企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不進入損益外，一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，予以征收所得稅。8/30/202222對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的以外，都應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征后返和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。8/30/202223財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不進入損益的項目：在2010年

11、底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，對其增值稅負擔(dān)超過3%的部分實行即征即退，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，對其增值稅負擔(dān)超過6%的部分實行即征即退，所得稅款不作為企業(yè)應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅；中儲糧總公司及其直屬糧庫的財政補貼收入，在2005年底前免所得稅；中儲棉總公司及直屬棉庫取得的財政補貼收入在2005年底前免所得稅。8/30/202224稅法和會計制度在確認補貼收入的時間上不一致，稅法是按收付實現(xiàn)制，會計按權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅時，借銀行存款，貸補貼收入；直接減免的增值稅，借應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸補

12、貼收入；企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的消費稅、營業(yè)稅時，借銀行存款，貸主營業(yè)務(wù)稅金及附加，對直接減免的消費稅、營業(yè)稅，不作帳務(wù)處理。企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征后返的教育費附加，借：銀行存款，貸：營業(yè)外收入。8/30/202225會計對以繳納所得稅后的利潤再投資所退回的所得稅，以及實行先征后返的所得稅，應(yīng)于實際收到退回的所得稅時，沖減退回當期的所得稅費用，不作補貼收入處理。8/30/2022262、資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理。因清產(chǎn)核資發(fā)生的評估增值納稅人按照國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值，不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。固定資產(chǎn)重估后，無論是否提取折舊，均需繳納

13、房產(chǎn)稅和印花稅。會計上不確認收益。8/30/202227非貨幣性資產(chǎn)對外投資發(fā)生的評估增值稅法規(guī)定，企業(yè)以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配售股票，應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為公允價值銷售非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理。將非貨幣性資產(chǎn)的公允價值或評估價超過其帳面價值的部分，確認為當期所得。如果金額較大，可在5年內(nèi)轉(zhuǎn)入。8/30/202228會計制度對非貨幣性資產(chǎn)換入的投資成本的確認是以非貨幣性資產(chǎn)帳面價值為基礎(chǔ)，而不是以非貨幣性資產(chǎn)的公允價值（或評估價）為基礎(chǔ)確定。非貨幣性資產(chǎn)的公允價值只在被投資方計算投資方股本（

14、或?qū)嵤召Y本）和股本溢價時發(fā)生作用。應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的賬面價值。如果涉及補價，支付補價的，應(yīng)加上補價；收到補價的，應(yīng)減去補價，加上應(yīng)確認的收益。8/30/202229企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。（石油集團投入股份公司的資產(chǎn)，股份公司按評估后的價值計提折舊，并在所得稅前扣除）。資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。按評估增值調(diào)整后有關(guān)資產(chǎn)帳面價值計提折舊或攤銷的，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在辦理年度納稅申報時，應(yīng)將有關(guān)材料計算資料一并附送

15、主管稅務(wù)機關(guān)審核。在計算申報年度應(yīng)納稅所得額時，可按下列方法進行調(diào)整：8/30/202230據(jù)實逐年調(diào)整。企業(yè)因進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實際計入當期成本、費用的數(shù)額，在年度納稅申報的成本項目、費用項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額。綜合調(diào)整。對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項目，均額在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過10年。8/30/202231以上調(diào)整方法可由企業(yè)選擇后，報主管稅務(wù)機關(guān)批準。調(diào)整方法一經(jīng)批準確定后，不得更改。會計上可計提折舊。例題P73、P1598/30/2022323

16、、納稅人接受捐贈的資產(chǎn)（含貨幣資產(chǎn)和實物資產(chǎn)）的處理。納稅人接受捐贈的資產(chǎn)，計入企業(yè)當期的應(yīng)納稅所得額繳納所得稅。如金額較大，經(jīng)批準可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入。會計上轉(zhuǎn)入“資本公積-接受現(xiàn)金捐贈”和“資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”8/30/2022334、視同銷售納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格，計算銷售收入。所得稅先按33%的稅率計算未來應(yīng)交的所得稅，暫計入“遞延稅款”科目，待年終再行調(diào)

17、整。會計上不作銷售，按成本轉(zhuǎn)帳，應(yīng)交納的各種流轉(zhuǎn)稅，按用途計入相關(guān)科目。例題P88/30/2022345、壞帳損失收入的處理。納稅人已作為支出、虧損或壞帳處理的應(yīng)收帳款，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。會計處理：作兩筆分錄借記應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款 貸記壞賬準備同時借記銀行存款 貸記應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款8/30/2022356、納稅人向買方收取的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費的處理。納稅人的一切收入，包括向買方收取的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費，除國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅項目外，都應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。7、保

18、險無賠款優(yōu)待的處理。納稅人取得的保險無賠款優(yōu)待應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。8/30/2022368、申購資金被凍結(jié)期間存款利息的處理。股份公司取得投資者申購無效（不中簽）的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，應(yīng)并入股份公司的利潤總額，如數(shù)額較大，可在5年期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入，依法計算繳納企業(yè)所得稅。8/30/2022379、匯率變動發(fā)生匯兌收益的處理。納稅人由于匯率變動而發(fā)生匯兌收益，在籌建期間發(fā)生的，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，應(yīng)按稅法規(guī)定計入當期應(yīng)納稅所得額；在清算期間發(fā)生的，應(yīng)按稅法規(guī)定計入清算期間應(yīng)納稅所得額；與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，

19、在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖使用但尚未辦理竣工決算之前，計入有關(guān)資產(chǎn)價值。8/30/20223810、納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省材料的處理。納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如合同約定應(yīng)當留給企業(yè)所有的，也應(yīng)視為企業(yè)收入處理。11、納稅人取得的收入為非資產(chǎn)或者權(quán)益的處理。納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當參照取得收入當時的市場價格計算或估定。8/30/20223912、無法支付的款項。會計制度規(guī)定在資本公積科目其他資本公積科目核算；稅法規(guī)定應(yīng)作為其他收入并入企業(yè)總收入征稅。8/30/20224013、企業(yè)收取的包裝物押金的處理。 企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還

20、買方的，應(yīng)確認為收入，依法計征所得稅。逾期是指按照合同規(guī)定已逾期未返還的押金。如合同規(guī)定未逾期，但從收取之日起計算，已超過一年（12個月）仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。 包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，包裝物押金確認為收入的日期可適當延長，但最長不得超過三年。 企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用的包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入。8/30/20224114、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的處理。銷售貨物給購貨方的折扣（商業(yè)折扣），如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入

21、；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣的金額。稅務(wù)上對現(xiàn)金折扣的規(guī)定。不得扣除。會計上無明確規(guī)定須在一張票上反映，按扣除折扣額后的金額入賬?，F(xiàn)金折扣實際發(fā)生時作為財務(wù)費用。8/30/20224215、企業(yè)取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度過后出售住房的處理。 企業(yè)按規(guī)定取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房（包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)）的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共用部位、公用設(shè)施維修基金以及住房賬面凈值和有關(guān)清理費用后的差額，作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。 對于擁有部分產(chǎn)權(quán)的職工出售、出租住房取得的收入，在補交士地使用權(quán)出讓金、按規(guī)定繳納有關(guān)稅費后，按企業(yè)和職工擁有

22、的產(chǎn)權(quán)比例進行分配，企業(yè)分得的出售、出租收入、以及職工將住房再次出售后，企業(yè)按規(guī)定收到返還的相當于土地出讓金的價款和所得收益，應(yīng)計入企業(yè)的收入總額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。8/30/20224316、企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入的處理。企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入予以征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。會計制度規(guī)定：按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本17、售后回購業(yè)務(wù)。會計上視同融資進行賬務(wù)處理，不確認相關(guān)的銷售商品收入。稅法上視為銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。8/30/20224418、代銷收入業(yè)務(wù)。 就委托方而言，代銷商品無論無論采用視同買斷還是收取手續(xù)費的方式，會計與

23、稅收處理相同，即交付商品時不作收入，收到代銷清單時確認收入。 就受托方而言：在視同買斷方式下，由于受托方加價出售代銷貨物，要繳納增值稅，這一點稅法與會計處理相同，區(qū)別在于稅法還要將加價視同手續(xù)費收入征收營業(yè)稅。在收取手續(xù)費情況下，不加價時在對手續(xù)費確認收入征收營業(yè)稅上，稅法和會計的規(guī)定一致，區(qū)別在于稅法對代銷貨物還要按規(guī)定征收增值稅，雖然進項和銷項相等，企業(yè)實際并不需要繳納；收取手續(xù)費加價出售，在繳納增值稅上稅法與會計一致，區(qū)別在于稅收還要將加價和手續(xù)費一道征收營業(yè)稅，會計只對手續(xù)費收入核算營業(yè)稅。8/30/20224519、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費收入。會計上作為“其他業(yè)務(wù)收入”；稅法上凈收入在30萬元以

24、下的暫免征所得稅，超過30萬元的部分依法納稅。20、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入稅法和會計制度在企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)取得收入的確認時間上有所不同。會計制度規(guī)定如果合同協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后續(xù)服務(wù)的，一次確認收入；如果提供后續(xù)服務(wù)的，在協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入；如果合同或協(xié)議規(guī)定分期支付使用費的，應(yīng)按合同、協(xié)議規(guī)定的期限和金額分期確認收入。稅法按合同規(guī)定期限分期確認收入。8/30/20224621、債務(wù)重組應(yīng)稅收益。債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，符合壞賬條件的，經(jīng)批準可稅前扣除。債務(wù)人因債務(wù)重組形成的資本公積計入當期所得。以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)時，應(yīng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)

25、金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行。會計上將債務(wù)重組“收益”計入資本公積。8/30/20224722、非貨幣性交易應(yīng)稅收益。交易雙方均作視同銷售處理。并繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅收（存貨：增值稅，不動產(chǎn)：營業(yè)稅），按照公允價與換出資產(chǎn)帳面價值的差額，確認當期所得。對收到補價的一方，對換出資產(chǎn)已確認了計稅收入和相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，對會計上確認的補價收益不再計入應(yīng)納稅所得額。會計上對非貨幣性交易不確認收入。8/30/20224823、會計調(diào)整的處理由于會計政策變更采用追溯調(diào)整影響損益的并不涉及所得稅的調(diào)整；如采用未來適用法則稅務(wù)機關(guān)認可后（或符合稅收規(guī)定）可以新政策進行所得稅的計算。會計估計變更

26、采用未來適用法，處理同上。會計差錯。如屬于多計費用少計收益的，應(yīng)并入當期應(yīng)稅所得補繳所得稅；如屬少計費用多計收益的，不得減少已征所得稅；其他處理按相關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定執(zhí)行。8/30/202249第二部分 不得扣除的項目8/30/202250在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得從收入總額中扣除：1、資本性支出資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入的取得有關(guān)，而且與其他會計期間的收入相關(guān)，或者主要是為以后會計期間的收入取得所發(fā)生的支出，如納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，購買債券及債券利息、股票以及對外投資的支出。8/30/2022512、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的費用不得

27、直接扣除。但無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分，準予扣除。3、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中違反國家法律和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，不得扣除。8/30/2022524、因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金（包括名項稅收的滯納金、罰金和罰款）。納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金、不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。5、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠旨{稅人參加保險之后，因遭受自然災(zāi)害或事故而由保險公司給予的賠償，不得扣除。應(yīng)該按有關(guān)規(guī)定將損失扣除保險公司給予的補償后的

28、金額作為稅前扣除的依據(jù)。8/30/2022536、超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈以及非公益、救濟性捐贈。超過稅法規(guī)定扣除標準的部分（一般企業(yè)為年應(yīng)納稅所得額3%，金融保險企業(yè)為年應(yīng)納稅所得額1.5%）以及不符合稅法規(guī)定的捐贈方式的公益、救濟性捐贈，不得扣除。納稅人的非公益、救濟性捐贈不得扣除。納稅人直接向受贈人的捐贈不得扣除。8/30/2022547、各種贊助支出各種贊助支出是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，這些贊助支出不得扣除。納稅人向經(jīng)過工商管理部門批準專門從事廣告業(yè)的部門贊助的廣告性支出允許在企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定的廣告費用限額內(nèi)稅前扣除。8、擔(dān)保人承擔(dān)歸還的貸款本息支出納稅人為

29、其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在稅前扣除。8/30/2022559、回扣支出 納稅人銷售貨物給購貨方的回扣支出，不得在稅前扣除。 10、除國家稅收法規(guī)明確規(guī)定以外，納稅人計提的各種準備金。 國家稅收法規(guī)（指稅收法律、條例、細則、財稅字、國稅發(fā)、國稅函發(fā)等文件）明確規(guī)定以外，有關(guān)部門從會計核算、財務(wù)管理角度出發(fā)，批準納稅人提取的。如納稅人提取的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風(fēng)險準備基金（包括投資風(fēng)險準備基金）、委托貸款減值準備，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除

30、。 出版行業(yè)的“提成差價”屬準備金性質(zhì)，也不得稅前扣除。8/30/20225611、出售給取工個人的住房的維修費、提取的折舊費企業(yè)已出售給職工個人的住房，住房的所有權(quán)或部分所有權(quán)已經(jīng)不屬于企業(yè)，因此企業(yè)不應(yīng)對該住房提取的折舊或進行類似折舊性質(zhì)的費用攤銷。如果企業(yè)已提取折舊或發(fā)生了類似折舊性質(zhì)的費用攤銷，那么，發(fā)生的折舊費或攤銷費用不得從企業(yè)所得稅前扣除。12、進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值納稅人進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬目，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但不得在企業(yè)所得稅前扣除。8/30/20225713、糧食類白酒的廣告宣傳費對糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳

31、費一律不得在稅前扣除。14、賄賂等非法支出賄賂等非法支出不得扣除。15、年度內(nèi)應(yīng)計未計的扣除項目納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用，應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。即年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計，應(yīng)提未提的稅前扣除項目，不得抵扣。（財稅字199679號）8/30/20225816、超過或高出稅法規(guī)定的扣除范圍和標準的部分 稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標準（比例或金額），實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標準的部分（主要有工資薪金；職工福利費、職工工會經(jīng)費（國稅函2000678號）和職工教育經(jīng)費；利息支出；業(yè)務(wù)招待費；廣告支出；捐贈支出；折舊、攤銷支

32、出；壞賬準備）。 17、企業(yè)為個人代付個人所得稅的，不得扣除。會計上作營業(yè)外支出處理。 18、與取得收入無關(guān)的其他各項支出 除上述各項支出之外，與本企業(yè)取得收入無關(guān)的各項支出，不得扣除。8/30/202259第三部分 準予扣除的項目8/30/202260（一）稅前扣除遵循的原則納稅人申報的扣除項目要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)發(fā)生的適當憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認一般應(yīng)遵循以下原則：1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。8/30/2022612、配比

33、原則。即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用配比或應(yīng)分配的當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。3、相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。4、確定性原則。即納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。8/30/2022625、合理性原則。即納稅人可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。納稅人發(fā)生的費用支出必須嚴格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關(guān)投資的成本。8/30/202263（二）準予扣除的項目在計算應(yīng)納稅所得額時準予從收入額中扣除的項目，

34、是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。8/30/2022641、成本 成本是指納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。納稅人必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是根據(jù)有關(guān)會計憑證、記錄直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。間接成本必須根據(jù)與成本計算對象之間的因果關(guān)系、成本計算對象的產(chǎn)量等，以合理的方

35、法分配計入有關(guān)成本計算對象中。8/30/202265（1）納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價。外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。8/30/202266（2）納稅人的各項存貨的發(fā)生或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨

36、成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進銷差價。8/30/202267（3）納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)批準。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。8/30/2022682、費用費用是指納稅人每一納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的可扣除的銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務(wù)費用。已計入成本的有關(guān)費用除外。8/30/202269（1）銷售費用。是指應(yīng)由納稅人負擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費（具體扣除標準確單獨列示）、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費

37、、銷售傭金（能直接認定的進口傭金調(diào)整商品進價成本，具體扣除范圍和標準另列）、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。8/30/202270從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用可直接計入銷售費用。如果納稅人根據(jù)會計核算的需要已將上述購貨費用計入存貨成本的，不得再以銷售費用的名義重復(fù)扣除。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人銷售費用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費、看護費、采暖費等。8/30/202271（2）管理費用。是指納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動提供各項

38、支援性服務(wù)而發(fā)生的費用。管理費用包括由納稅人統(tǒng)一負擔(dān)的總部（公司）經(jīng)費、研究開發(fā)費（技術(shù)開發(fā)費）、社會保障性繳款、勞動保護費、業(yè)務(wù)招待費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、股東大會或董事會費、開辦費攤銷、無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用費、土地損失補償費）、礦產(chǎn)資源補償費、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費、排污費、綠化費、外事費和法律、財務(wù)、資料處理及會計事務(wù)方面的成本（咨詢費、訴訟費、聘請中介機構(gòu)費、商標注冊費等），以及向總機構(gòu)（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機構(gòu)）支付的與本身營利活動有關(guān)的合理的管理費等。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)批準外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費。8/30/202272總部經(jīng)費

39、，又稱公司經(jīng)費，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷等。（3）財務(wù)費用。是指納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費以及其他非資本化支出。8/30/2022733、稅金稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加、以及房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。如企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅使用稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。8/30/2022744、

40、損失損失是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出（不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接的關(guān)系，但應(yīng)從企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額中扣除的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、減值準備、捐贈支出等），已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失，以及其他損失。8/30/202275注意：納稅人在成本、費用、稅金、損失的稅務(wù)處理與會計核算上，絕大多數(shù)情況下是一致的，但也存在不一致之處，從而導(dǎo)致企業(yè)稅前會計利潤與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納所得額之間存在差異，企業(yè)通常以會計利潤為基礎(chǔ)按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，據(jù)此計算企業(yè)所得稅。如企業(yè)的罰款損失有些不能在稅前扣除，如因違反稅收法律

41、法規(guī)導(dǎo)致的罰款。非公益救濟性捐贈或超過標準的捐贈。8/30/202276（三）部分扣除項目的范圍和標準1、工資薪金支出工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、年終加薪、加班工資、以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。會計上不將誤餐補貼和某些特殊獎如創(chuàng)造發(fā)明降、合理化建議獎、科技進步獎、技術(shù)進步獎等納入工資范疇。8/30/202277但納稅人發(fā)生的下列支出不作為工資、薪金支出：（1）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；（2）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障

42、性繳款；（3）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）；（4）各項勞動保護支出；8/30/202278（5）雇員調(diào)動工作的旅費和安家費；（6）雇員離退休、退職待遇的各項支出；（7）獨生子女補貼；（8）納稅人負擔(dān)的住房公積金；（9）國家稅務(wù)總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。8/30/202279在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工、但下列情況除外： （1）應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； （2）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退職工、下崗職工、待崗職工； （3）已出售的住房或租金收入計入

43、住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。 （4）與企業(yè)解除勞動關(guān)系的原企業(yè)職工，或雖未解除勞動關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員。 注意：企業(yè)以非現(xiàn)金形式支付給職工的勞動報酬應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定工資薪金支出額。8/30/202280工資、薪金支出扣除的形式工資、薪金支出的形式有以下幾種：（1）計稅工資制。工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法的，按計稅工資規(guī)定扣除。所謂計稅工資，是指在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的工資、薪金標準?，F(xiàn)行的計稅工資的人均月扣除最高限額為800元。計稅工資的具體標準，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)確定，并報財政部備案。個別經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)（省級）確需提

44、高限額標準的，應(yīng)在不高于20%的幅度內(nèi)報財政部審定。實行計稅工資辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放工資、薪金在計稅工資、薪金標準以內(nèi)的，可據(jù)實扣除；超過標準的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。8/30/202281（2）效益工資制。經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，其實際發(fā)放工資、薪金支出，在工資、薪金總額增長幅度過低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。企業(yè)按批準的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實際發(fā)放的工資、薪金額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審

45、核，在實際發(fā)放年度的企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。8/30/202282（3）提成工資制，對飲食服務(wù)企業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，在計算應(yīng)納稅所得額時可據(jù)實的扣除。（4）事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，按國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工資制度發(fā)放的工資可以據(jù)實扣除。企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，可在限額內(nèi)據(jù)實扣除。其限額可由省級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。8/30/202283軟件開發(fā)企業(yè)的工資、薪金扣除的特別規(guī)定（1）軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。（2）軟件開發(fā)企業(yè)準予扣除工資必須同時具備下列條件：省級科學(xué)技術(shù)部門審核

46、批準的文件、證明；自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計算機程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)（包括軟盤、硬盤和光盤等）8/30/202284以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)，符合企業(yè)所得稅納稅人條件；年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達到35%以上；年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達到50%以上（須經(jīng)技術(shù)市場合同登記）；年用于軟件技術(shù)的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)年總收入的5%以上。8/30/2022852、借款費用借款費用是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔(dān)的、與借人資金相關(guān)的利息費用，包括：長期、短期借款的利息；與債券相關(guān)的折價或溢價的攤銷；安排借款時發(fā)生的輔助費用的

47、攤銷；與借入資金有關(guān)，作為利息費用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。向金融機構(gòu)的借款費用納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的費用支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的費用支出，在不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。8/30/202286所謂金融機構(gòu)，是指各類銀行、保險公司及經(jīng)中國人民銀行批準從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。包括國家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外合資銀行、以及其他綜合性銀行；包括全國性保險企業(yè)、區(qū)域性保險企業(yè)、股份制保險企業(yè)、中外合資保險企業(yè)、以及其他專業(yè)性保險企業(yè)；還包括城市信用社、農(nóng)村信用社、各類財務(wù)公司以及其他從事信托投資

48、、租賃等業(yè)務(wù)的專業(yè)和綜合性非銀行金融機構(gòu)。向非金融機構(gòu)的借款費用不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率計算以內(nèi)的部分，準予扣除。包括中國人民銀行規(guī)定能夠的基準利率和浮動利率。8/30/202287非金融機構(gòu)，是指除上述金融機構(gòu)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會團體等企業(yè)或組織。納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費用，符合上述對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)品稅固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算

49、應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。8/30/202288房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)借款費用從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。關(guān)聯(lián)方借款費用納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。對外投資借款費用納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，符合相關(guān)條件的，即不高于金融機構(gòu)同類同期利率、向關(guān)聯(lián)方的借款不高于注冊資本的50%，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資的成本。 8/30/202289會計上除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應(yīng)于發(fā)

50、生當期確認為費用，直接計入當期財務(wù)費用。屬于籌建期間不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的借款費用，計入長期待攤費用。借款費用開始資本化的時間界限：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。（輔助費用不考慮此三條件） 8/30/2022903、租賃支出納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費分別按下列規(guī)定處理：（1）納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。如出租人提供了免租期或承擔(dān)了承租人部分費用的情況下，承租人應(yīng)將租金在整個租賃期攤銷或?qū)⒆饨饻p除出租人承擔(dān)的費用后再行攤銷。（2）納稅人以融資租賃方

51、式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得直接扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。8/30/202291符合下列條件之一的租賃為融資租賃：在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分(75%或以上)；如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分（75%以上）則該標準不適用。租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值。8

52、/30/2022924、廣告費納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出除下列另有規(guī)定的部份行業(yè)之外，不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準。8/30/202293部分行業(yè)廣告費扣除標準：（1）自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。（2）從事軟

53、件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。8/30/202294（3）上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報國家稅務(wù)總局審核批準，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出可據(jù)實扣除或適當提高扣除比例。（4）根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。8/30/202295納稅人申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必

54、須符合下列條件：（1）廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；（2）已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（3）通過一定的媒體傳播。會計上將廣告費用直接計入發(fā)生當期的銷售費用或根據(jù)受益期限分期攤銷。8/30/2022965、業(yè)務(wù)宣傳費納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。超過5的部分不得扣除和結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度。會計上在營業(yè)費用科目核算。包括廣告性質(zhì)的禮品支出。8/30/2022976、業(yè)務(wù)招待費納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，

55、不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3。外資企業(yè)收入總額在500萬元以下的，不得超過收入總額的10；全年收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5。8/30/202298納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。8/30/202299速算表業(yè)務(wù)招待費扣除標準=當級銷售（營業(yè)）收入凈額當級扣除比例+當級速算增加數(shù)8/30/2022100收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的收入扣除銷售折扣、銷貨退回等各項支出后的收入額，包括主營業(yè)務(wù)收

56、入和其他業(yè)務(wù)收入。納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤或從股份企業(yè)分回的股息等，不再作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)，因與其稅后利潤、股息有關(guān)的收入在對方企業(yè)已經(jīng)計提了業(yè)務(wù)招待費。一般而言，計提業(yè)務(wù)招等費的收入可依據(jù)“利潤表”中經(jīng)營利潤前的收入額為基數(shù)，經(jīng)營利潤后的投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入等不應(yīng)作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除標準的基數(shù)。金融保險企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)扣除金融機構(gòu)往來利息收入后的營業(yè)收入計提。會計上在管理費用科目據(jù)實列支，不采取預(yù)提辦法。8/30/20221017、保險費（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、法定人身安全等）、殘疾人就業(yè)保障金（1）納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機構(gòu)繳

57、納的基本養(yǎng)老保障費和補充養(yǎng)老保障費（基本養(yǎng)老單位20%、個人8%，補充單位3.5%）、基本醫(yī)療及補充醫(yī)療保險費（基本醫(yī)療單位7.5%、個人2%，補充醫(yī)療單位4%）、基本失業(yè)保險費（單位2%、個人1%），按經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金，可以扣除；補繳的保險費用可在當期扣除，如金額較大，稅務(wù)機關(guān)可要求在3年內(nèi)均勻扣除。8/30/2022102（2）國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除； （3）納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定交納的保險費用，可以扣除； （4）納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充

58、保險，不得扣除。 保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入當年的應(yīng)納稅所得額。保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身以外傷害保險、短期健康保險、再保險業(yè)務(wù)，可按當年自留保費收入，提取不超過1%的保險保障基金，于稅前扣除。保險保障基金達到總資產(chǎn)6%時，不再提取，其他險種不得提取保險保障基金。8/30/20221038、差旅費、會議費、董事會費納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費、主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地名、時間、任務(wù)、目的、費用標準、支付憑證等。8/30/20221049、傭金 納稅人

59、發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用稅前扣除； （1）有合法真實憑證： （2）支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）； （3）支付給個人的傭金除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。 會計上在營業(yè)費用科目據(jù)實列支。 10、勞動保護支出 納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。8/30/202210511、資產(chǎn)盤虧、報廢凈損失、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后可以扣除。除金融保險企

60、業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除；其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除。8/30/2022106企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進行扣除。納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。資產(chǎn)盤虧和毀損先按成本轉(zhuǎn)“待處理財產(chǎn)損益”，后分別不同情況作管理費用和營業(yè)外支出。8/30