審計法律責任的確定與免除方式

1、論審計法律律責任的確確定與免除除簡介：依依法治國和和以德治國國是我們國國家實現(xiàn)社社會主義現(xiàn)現(xiàn)代化建設設目標的基基本方略；依法審計計是審計工工作的基本本原則和方方針，也是是加強依法法治國和以以德治國的的重要組成成部分。本本文全面論論述了審計計法律責任任確定的標標準、審計計法律責任任的歸責與與免責條件件、審計法法律責任的的實現(xiàn)方式式等問題。依法治國和和以德治國國是我們國國家實現(xiàn)社社會主義現(xiàn)現(xiàn)代化建設設目標的基基本方略；依法審計計是審計工工作的基本本原則和方方針，也是是加強依法法治國和以以德治國的的重要組成成部分。本本文擬就我我國審計法法律責任的的確定問題題進行初步步探討。一、審審計法律責責任的標準

2、準審計法法律責任的的確定應包包括審計者者(審計機機關、審計計團體及其其審計人員員)、被審審計者(被被審計單位位或個人)、委派者者(財產(chǎn)所所有者，即即授權者)的審計法法律責任的的確定。根根據(jù)不同的的審計關系系人的行為為和行為性性質，適用用于確定審審計法律責責任的標準準也有不同同的分類。1、公公法責任和和私法責任任公法責責任主要是是指行政責責任、刑事事責任、訴訴訟責任、國家賠償償責任和違違憲責任。私法責任任主要是指指民事責任任。西方國國家審計法法律責任主主要追究民民事責任，很很少追究刑刑事責任或或行政責任任。我國審審訂責任則則主要追究究行政責任任，而很少少追究民事事責任。私法責責任中的民民事責任是

3、是指公民或或法人因違違約、違反反民商法或或者因法律律規(guī)定的其其他事由而而依法承擔擔的不利后后果，如賠賠償受害者者的經(jīng)濟損損失等。公公法責任中中的行政責責任是指公公民或法人人因違反行行政法規(guī)定定的事由而而應承擔的的不利后果果，它主要要包括行政政機關及其其工作人員員的行政責責任及行政政相關人的的行政責任任，如被審審計單位非非法排污行行為的責任任，既有損損害賠償(屬民事責責任)，又又有行政處處罰。刑事事責任是指指公民或法法人因違反反刑事法律律而應承擔擔的不利后后果。如被被審計單位位串聯(lián)作弊弊、貪污受受賄等情節(jié)節(jié)嚴重者，應應承擔刑事事責任。國國家賠償責責任是指國國家機關在在行使權力力時，由于于國家機關

4、關及其工作作人員不當當作為或不不作為所引引起的由國國家作為承承擔主體的的賠償責任任。如審計計機關及其其工作人員員對被審計計單位虛假假利潤不予予披露(不不作為)，誘誘導投資者者作出錯誤誤決策并產(chǎn)產(chǎn)生嚴重后后果的，審審計機關應應承擔國家家賠償責任任。違憲責責任是指有有關國家機機關制定的的某種規(guī)范范性法律文文件或者國國家機關作作出的具體體行政行為為與憲法精精神相違背背或者相抵抵觸，從而而應當承擔擔的法律責責任。如我我國憲法規(guī)規(guī)定對國務務院及其地地方各級政政府實行審審計監(jiān)督制制度，有個個別行政文文件卻沒有有規(guī)定各級級政府和國國有企業(yè)必必須自覺接接受審計監(jiān)監(jiān)督，這就就是一種違違憲行為，從從而應當承承擔違

5、憲責責任。2、過過錯責任、無過錯責責任和公平平責任根據(jù)審審計者、被被審計者和和委托者的的主觀過錯錯在法律責責任中的不不同地位，可可以把審計計責任分為為過錯責任任、無過錯錯責任和公公平責任。過錯責任任是指以存存在主觀過過錯為必要要條件的法法律責任。它是根據(jù)據(jù)“無過錯錯，即無責責任”的原原則認定的的一種法律律責任?，F(xiàn)現(xiàn)代法十分分關心能夠夠保障權利利主體權利利平等與自自由，由此此引出在承承擔責任時時必須以行行為人有過過錯為前提提條件。所所以，過錯錯責任與權權利平等有有密切關系系與影響。無過錯責責任是指不不以主觀過過錯的存在在為必要條條件而認定定的責任。在現(xiàn)代社社會，無過過錯的合法法行為，同同樣可以產(chǎn)

6、產(chǎn)生損害。如審計者者在審計過過程中盡管管嚴格按照照審計程序序和審計原原則辦事，卻卻仍然難以以避免審計計風險而出出現(xiàn)失誤，這這就是一種種無過錯行行為但卻要要承擔的無無過錯責任任。一般來來說，無過過錯責任不不適用于刑刑法。公平平責任是指指法律無明明文規(guī)定適適用無過錯錯責任，但但適用過錯錯責任又顯顯失公平，因因而不以行行為人有過過錯為前提提并由當事事人合理分分擔的一種種特殊的責責任。這是是19世紀紀后期出現(xiàn)現(xiàn)的一種特特殊性的法法律責任。它與無過過錯責任一一樣，不以以行為人的的主觀過錯錯為責任人人承擔的前前提。但與與過錯責任任不同，它它的適用范范圍僅限于于法律無明明確規(guī)定要要適用無過過錯責任；如果適用

7、用過錯責任任又顯失公公平或違反反公平合理理原則的情情況。如投投資者因財財務報表的的誘導而決決策失誤，將將會計師事事務所告上上法庭，中中途又撤訴訴，而后兩兩家協(xié)商解解決。會計計師事務所所賠償受害害者一定經(jīng)經(jīng)濟損失，受受害者也承承擔一部分分經(jīng)濟損失失，這就體體現(xiàn)了公平平責任原則則。3、職職務責任和和個人責任任職務責責任是指行行為主體以以職務的身身份或名義義從事行政政活動時違違法所引起起的法律責責任，它是是由該行為為主體所屬屬的組織來來承擔責任任的。如審審計機關工工作人員在在行使審計計監(jiān)督權時時凍結被審審計單位銀銀行賬產(chǎn)造造成經(jīng)濟損損失，被審審計單位不不服而行政政訴訟勝訴訴，導致審審計機關賠賠償其經(jīng)

8、濟濟損失的，應應當認定是是一種公務務行為而承承擔職務責責任。個人人責任是指指行為主體體以個人的的身份或名名義從事活活動時違法法所引起的的法律責任任，它是由由該行為個個人來承擔擔責任的。如審計人人員以個人人名義為被被審計單位位從事偷稅稅避稅活動動的行為，就就要承擔個個人責任。4.財產(chǎn)責責任和非財財產(chǎn)責任 財產(chǎn)責責任是指以以侵害財產(chǎn)產(chǎn)為前提條條件所承擔擔的法律責責任，如民民法中的賠賠償損失、返還原物物；行政法法中的罰款款；刑法中中的罰金、沒收非法法收入和非非法財產(chǎn)等等。非財產(chǎn)產(chǎn)責任是指指不以侵害害財產(chǎn)為前前提條件而而是以人身身、行為、人格等為為前提條件件承擔的法法律責任，如如拘留、徒徒刑是以人人身

9、傷害為為責任承擔擔內(nèi)容的；修理、重重作是以行行為為責任任承擔內(nèi)容容的；訓戒戒是以人格格為責任承承擔內(nèi)容的的。另外，根根據(jù)審計者者、被審計計者和委托托者責任的的承擔程度度為標準，可可分為有限限責任和無無限責任；嚴格責任任、較嚴格格責任和非非嚴格責任任；單一責責任和連帶帶責任；共共同責任和和混合責任任等。我國對對CPA及及事務所的的審計法律律責任包括括有行政責責任、民事事責任和刑刑事責任而而以行政責責任為主。借鑒發(fā)達達國家的經(jīng)經(jīng)驗和我國國市場經(jīng)濟濟發(fā)展的需需要，我國國審計責任任應由現(xiàn)在在的以行政政責任為主主過渡到將將來的以民民事責任為為主，并相相應明確其其歸責和免免責的界限限。二、審審計法律責責任

10、的歸責責和免責(一)審計法律律責任的歸歸責及其條條件對法律律責任的歸歸結稱歸責責，它是指指對違法行行為所引起起的法律責責任進行判判斷、確認認、追究以以及免除的的活動。審審計法律責責任的歸責責其一個重重要內(nèi)容是是確定歸責責的原則。審計法律律責任的歸歸責原則應應包括責任任法定原則則、因果聯(lián)聯(lián)系原則、責任相稱稱原則和責責任自負原原則。1、責責任法定原原則。其主主要涵義包包括：(11)違法行行為發(fā)生后后應當按照照法律事先先規(guī)定的性性質、范圍圍、程度、期限、方方式追究違違法者的責責任。作為為一種否定定性法律后后果，它應應由法律規(guī)規(guī)范明確規(guī)規(guī)定，這是是法律可預預測性的必必然要求。如審計計法、會計法、公司司

11、法等法法律法規(guī)中中“法律責責任”條款款等。(22)排除無無法律依據(jù)據(jù)的責任，即即“責任擅擅斷”和“非法責罰罰”。即國國家的任何何歸責主體體都無權向向一個責任任主體追究究法律規(guī)定定以外的責責任。任何何法律主體體都有權拒拒絕承擔法法律明文規(guī)規(guī)定以外的的責任。刑刑事責任還還有“罪行行法定主義義”和“法法無明文不不為罪”的的法律條款款。(3)在一般情情況下，要要排除對行行為人有害害的既往追追溯。國家家不能以今今天的法律律來要求人人們昨天的的行為。這這主要表現(xiàn)現(xiàn)在刑法上上的不溯及及既往原則則。2.因因果聯(lián)系原原則。其主主要涵義包包括：(11)在認定定行為人違違法責任之之前，應首首先確認行行為與危害害或損

12、害結結果之間的的因果聯(lián)系系。如傷害害動作與被被害人的傷傷勢狀況之之間是否存存在因果聯(lián)聯(lián)系；貪污污受賄與國國家財產(chǎn)損損失之間的的因果聯(lián)系系等，這是是認定法律律責任的重重要事實依依據(jù)。(22)在認定定行為人違違法責任之之前，應當當首先確認認意志、思思想等主觀觀方面因素素與外部行行為之間的的因果聯(lián)系系。這是確確定行為人人有責任與與無責任的的重要條件件之一。如如沒有主觀觀上的過錯錯而導致他他人對自己己財產(chǎn)失去去控制或損損失，就不不能認定為為犯罪行為為。(3)在認定行行為人違法法責任之前前，應當區(qū)區(qū)分因果聯(lián)聯(lián)系的必然然性與偶然然性、直接接性與間接接性。如果果存在一因因多果或一一果多因的的情況，應應該具體

13、情情況具體分分析，區(qū)分分主次，分分別對待。如財務報報表的虛假假信息與股股市行情上上漲等多種種因素，促促使投資者者決策失誤誤造成經(jīng)濟濟損失的，應應該考慮一一果多困的的因果聯(lián)系系問題。3、責任相相稱原則。其主要涵涵義包括：(1)法律律責任的性性質與違法法行為性質質相適應。如貪污受受賄的違法法行為與貪貪污受賄的的法律責任任的性質要要相適應。只有確定定違法行為為的性質，才才能確定法法律責任的的性質。民民事責任與與刑事責任任的性質不不同，就不不能用刑事事責任的方方式去追究究民事違法法行為。當當然，情節(jié)節(jié)特別惡劣劣并觸犯刑刑律的，也也要追究其其刑事責任任。如19998年7月1日，上海?；浐Ｆ髽I(yè)業(yè)發(fā)展股份份

14、有限公司司披露虛假假資產(chǎn)置換換公告，并并在19998年中期期報告中列列示相關的的收益。上上海會計師師事務所對對粵海發(fā)展展19988年中期報報告出具無無保留意見見的審計報報告。20000年上上海會計師師事務所被被處以警告告，沒收非非法所得110萬元，罰罰款10萬元；并對簽字字會計師各各罰款3萬元。雖雖然沒有賠賠償投資者者的投資損損失，但追追究該所的的行政責任任和民事責責任，也是是相當嚴厲厲的。如果果追究簽字字會計師的的刑事責任任，就顯失失公平合理理原則。(2)法律律責任的輕輕重和種類類應當與違違法行為的的危害程度度或損害種種類相適應應，與行為為人主觀惡惡性程度相相適應。如如在刑事領領域中，除除考

15、慮犯罪罪構成外，還還要考慮自自首、未遂遂、中止、主犯和從從犯等情節(jié)節(jié)。在民事事領域中，還還要適當考考慮當事人人的經(jīng)濟收收入、必要要的經(jīng)濟支支出等因素素。(3)法律責任任的輕重和和種類應當當與行為人人主觀惡性性相適應。即所謂“罰當其罪罪”、“罪責均衡衡”、“賠償不超超額”原則，否否則，不僅僅達不到恢恢復法律秩秩序和伸張張正義的目目的，還可可能造成新新的不公正正事件。在在責任相稱稱原則中還還應注意責責任的社會會效益和生生態(tài)效益，必必要時以立立法和司法法手段適當當加重違約約、侵權者者的法律責責任，以提提高其違法法、侵權成成本，從而而抑制違法法亂紀行為為的發(fā)生。 4、責責任自負原原則。其主主要涵義包包

16、括：(11)違法行行為人應該該對自己的的違法行為為負責。(2)不能能讓沒有違違法行為的的人承擔法法律責任，即即反對株連連或變相株株連。(33)要保證證責任人受受到法律追追究，無責責任人受到到法律保護護，即不枉枉不縱，公公平合理。責任自負負原則是現(xiàn)現(xiàn)代法的一一般原則，體體現(xiàn)了現(xiàn)代代法的進步步。當然，在在某種特殊殊情況下，為為了維護法法律尊嚴和和財產(chǎn)的安安全完整，也也產(chǎn)生責任任轉承問題題。如上級級對下級的的行為承擔擔替代責任任等。(二)審計法律律責任的免免責及其條條件免責條條件是指對對于行為人人免除法律律責任的必必備條件。免責條件件在不同的的法律上有有不同的規(guī)規(guī)定。一般般來說，私私法責任與與公法責

17、任任有所不同同。私法上上的免責條條件充分體體現(xiàn)功利性性，即功利利主義。私私法的免責責條件有兩兩種：即法法定免責條條件和意定定免責條件件。私法上上的法定免免責條件主主要是指由由于“不可可抗力”造造成的影響響，如天災災人禍、戰(zhàn)戰(zhàn)爭動亂等等。私法上上的意定免免責條件主主要包括：(1)權權利主張超超過時效。即權利方方當事人不不行使其追追償權利，經(jīng)經(jīng)過一定法法定期限，責責任人被免免除責任。(2)有有效補救。即責任人人或者其他他人在國家家機關追究究責任之前前，對于行行為所引起起的損害采采取有效補補救措施，受受害人愿意意放棄追究究責任時，可可以免責。(3)自自愿協(xié)議。即基于雙雙方當事人人在法律允允許的范圍圍

18、內(nèi)協(xié)商同同意，可以以免責。公公法責任由由國家專門門機關負責責認定和追追究，不允允許雙方當當事人協(xié)商商“私了”。其免責責條件除不不可抗力、正當防衛(wèi)衛(wèi)和緊急避避險外，還還有如下條條件：(11)超過時時效。即違違法者在其其違法行為為發(fā)生一定定期限后，不不再承擔法法律責任。(2)自自首或立功功。對于違違法行為發(fā)發(fā)生后有立立功、自首首表現(xiàn)的，可可以免除其其全部責任任或部分責責任。如減減刑、緩刑刑或免于起起訴。(33)當事人人不起訴。如行政賠賠償、涉及及家庭關系系等刑事案案件，法律律責任的承承擔與否取取決于當事事人的起訴訴行為。大大多數(shù)情況況下，公法法責任的免免責條件的的認定是由由法律規(guī)定定或特定機機關認

19、定的的。如對立立功人員的的刑事免責責，是由法法律規(guī)定并并由法院裁裁決認定的的。三、審審計法律責責任的實現(xiàn)現(xiàn)方式審計法法律責任的的實現(xiàn)方式式是指承擔擔或追究審審計法律責責任的具體體形式，如如刑事處理理、行政罰罰款、賠償償損失等。任何法律律責任都帶帶有國家的的強制性，審審計法律責責任也不例例外。其具具體表現(xiàn)：第一、法法律責任是是國家法律律法令的組組成部分；第二、法法律責任是是由國家機機關認定和和追究的，以以國家強制制力保證法法律責任的的確認或解解除；第三三、即使由由當事人自自行處理的的法律責任任，也是由由國家強制制力作保證證的，即一一旦權利人人申請法院院強制執(zhí)行行時，該法法律責任就就帶有強制制性。

20、制裁是是指以法律律的道義性性為基礎，通通過國家強強制力對責責任主體實實施的人身身、精神以以及財產(chǎn)方方面的懲罰罰為內(nèi)容的的法律制裁裁。主要有有民事制裁裁、行政制制裁和刑事事制裁三種種，其中以以刑事制裁裁最為嚴重重。民事制制裁通常是是支付違約約金，它對對于責任人人具有懲罰罰意義。行行政制裁主主要包括行行政處罰、行政處分分。刑事制制裁具體分分管制、拘拘役、有期期徒刑、無無期徒刑、死刑以及及若干附加加刑，它是是最嚴厲的的法律制裁裁。補償是指以以法律的功功利性為基基礎，通過過當事人要要求或者國國家強制力力保證，要要求責任主主體以作為為或不作為為形式承擔擔彌補或賠賠償?shù)呢熑稳畏绞?。主主要包括民民事補償、行

21、政補償償和司法補補償。行政政補償又稱稱行政賠償償；司法補補償也稱司司法賠償，行行政賠償和和司法賠償償合稱為國國家賠償。 強制是是指當責任任主體不履履行義務時時，以法律律上的強制制性為基礎礎，通過國國家強制措措施，迫使使責任主體體履行義務務的法律責責任方式。強制包括括對人身的的強制，如如強制治療療、強制戒戒毒、拘留留；對財產(chǎn)產(chǎn)的強制，如如強制劃撥撥、強制扣扣繳、強制制拆除和強強制拍賣等等。制裁、強制屬于于道義性的的，補償則則屬于功利利性的。制裁責責任與補償償責任是不不同的。其其又還有如如下區(qū)別：1、實現(xiàn)現(xiàn)裁體不同同。補償以以財產(chǎn)為主主，制裁以以人身為主主。補償責責任的載體體有三種：財產(chǎn)、行行為和精神神，其中大大量使用的的載體是財財產(chǎn)。行為為載體實際際上也是以以財產(chǎn)為條條件的。精精神載體也也一樣，開開始是公開開賠禮道歉歉、恢復名名譽和平反反昭雪等精精神慰藉，后后來采取金金錢賠償，有有時賠償金金高達數(shù)十十萬元，