壞賬準備計提是“潘朵拉魔盒”

1、壞賬準備計提是“潘朵拉魔盒？為更清楚和真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)負債情況，壞賬準備科目和其他的多項準備計提科目一樣，一直在企業(yè)資產(chǎn)和負債真實性上起著舉足輕重的作用。作為報表使用者，更企盼所使用的報表里關(guān)于“壞賬準備的數(shù)據(jù)不差毫厘。那么相應地，作為報表提供者，又是怎樣使得這樣一種本來屬于“把關(guān)門鎖的壞賬準備變成了自己企業(yè)在一定年度通向業(yè)績顛峰的“捷徑呢？“玩轉(zhuǎn)壞賬準備實際上，企業(yè)在確認壞賬時，應詳細分析各項應收賬款，詳細包括：金額大孝信譽期限、債務(wù)人信譽以及債務(wù)人的經(jīng)營情況等因素。對于那些有確鑿證據(jù)說明已經(jīng)無法收回的應收賬款，應該予以全額計提壞賬準備。何為“無法收回？這里便存在一個界定的問題。在相關(guān)的

2、法規(guī)規(guī)定里明確指出，屬于“確鑿證據(jù)的有：債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重缺乏等。很顯然，債務(wù)單位撤銷也好、破產(chǎn)也好，是需要通過法律程序來給予公告的，故債權(quán)單位很好掌握這一尺度。而關(guān)于資不抵債、現(xiàn)金流嚴重缺乏，僅僅通過企業(yè)的財務(wù)報表只能略知一二，并不能知曉全部，由此便在某項應收賬款上是否應該全額還是局部計提壞賬產(chǎn)生了困難。顯然，作為那些意欲粉飾報表的企業(yè)來講，如何利用壞賬準備計提來玩轉(zhuǎn)利潤似乎成了一種“時尚。他們會在企業(yè)需要虧損的年度，利用壞賬準備計提創(chuàng)造出巨額虧損，而又在需要粉飾報表“創(chuàng)造業(yè)績的年頭，將以前年度的壞賬準備計提沖回，調(diào)節(jié)利潤，這幾種做法在股市中都是簡便并且有“立竿見影

3、之奇效。2022年的年報披露早已塵埃落定，然而其呈現(xiàn)出來的特點卻給報表分析和使用者們帶來了一段不小的沖擊波，甚至余煙未消。而這股曾經(jīng)覆蓋了2022年報出臺過程的濃煙，相信各路人士不會輕易忘懷，那便是-2022年底的大量壞賬準備計提使得局部公司陷入了巨額虧損之中。有句口號曾一度塵囂日上：“讓我一次虧個夠。而事實證明，在去年的那場業(yè)績比拼大戰(zhàn)中，確實有很多公司都前赴后繼、爭先恐后地力爭到達“虧個夠之境界。這其中，最為著名的便是四川長虹，它對APEX欠款糾紛公司計提的壞賬準備高達25.04億元，而正是這一占據(jù)了其所有計提大半壁江山的巨額壞賬準備的計提，使得四川長虹的2022年成為了其上市以來的首次虧

4、損年，并且是“不虧那么已，一虧驚人。盡管有局部人一直認為，四川長虹此番斷臂求生的良苦用心和堅決勇氣，目的更是為了要“甩脫陳年老賬從而輕裝上陣，因為其計提壞賬準備之后，公司的資產(chǎn)更趨于真實，后續(xù)的盈利才能會有真實資產(chǎn)力挺。但是人們或多或少都認為其有成心“甩包袱之嫌疑。而當2022年剛剛過完一個季度，四川長虹就一改每股虧損1.7元的2022年年報頹勢，而一舉拿出了扭虧為盈的報表-2022年前3個月已賺1.74億元，每股收益到達0.08元。此舉出現(xiàn)，人們不由得想起了年前甚至今年年初的那些質(zhì)疑之詞了。似乎這一盈利，已在某些人的意料之中。2022年的青鳥華光不甘寂寞。其經(jīng)營業(yè)績虧損6580萬元，每股收益

5、為0.26元，但是據(jù)記者查看其相關(guān)資料發(fā)現(xiàn)，在臨近2022年末時候，該公司又發(fā)布公告稱，公司將對應收賬款壞賬計提比例進展大幅度上調(diào)。公司三季度財務(wù)報表顯示，三季度末公司應收賬款余額為3.9255億元，其他應收款余額為26.6842億元。吳忠儀表亦不肯落后，記者翻看其2022與2022年相關(guān)報表發(fā)現(xiàn)，公司2022年第三季報來的數(shù)據(jù)與2022年底的財務(wù)數(shù)據(jù)相比，截至2022年9月30日，公司應收賬款由1.8億元上升至2.39億元；其他應收賬款由1.71億元升至2.03億元。而在2022年年報預告中，預虧3億元的吳忠儀表那么對投資損失、壞賬損失、存貨損失共計提2.51億元準備。上海某上市公司財務(wù)負責

6、人林先生對記者說，“很顯然，一般情況下，上市公司都會采取比擬穩(wěn)健型的財務(wù)政策，然后根據(jù)實際情況來進展壞賬準備的計提。但是誠如上述所言，通常我們生活中存在更為普遍的一種現(xiàn)象卻是，企業(yè)會在某個時段為了掩飾業(yè)績長期不計提一些該提的壞賬準備，然后在其后的某年突然翻起舊賬撇開間隔 ，大量計提?！斑@實際上是一種坑害廣闊投資者的行為。因為很多企業(yè)之所以這樣做，是為了甩開從前的包袱林先生補充說。鴻儀系的昔日風光已經(jīng)不再。而當我們再回頭看看作為鴻儀系之一的張家界2022年的相關(guān)科目時候，我們發(fā)現(xiàn)，2022年其其他應收款為8，067萬元，對其所計提的壞賬準備為325萬元，比2022年同期增加了57%.分析人士指出

7、，這些企業(yè)的大舉計提，一定程度上更是為了來年甚至假設(shè)干年后的報表漂亮埋下伏筆，它們會在企業(yè)需要的時候，恰到好處地沖回計提調(diào)節(jié)利潤。于是2022年的業(yè)績硝煙戰(zhàn)中，正處于恢復上市關(guān)鍵期的*ST江紙便“迎風破浪走在了諸多類似企業(yè)的“前列。*ST江紙原第一大股東江紙集團共占用上市公司資金10億元，從2002年開場，眼見扭虧無望，*ST江紙陸續(xù)對該筆與關(guān)聯(lián)方的其他應收款計提壞賬減值準備，導致了連續(xù)三年虧損而被暫停上市。然而在2022年，為徹底擺脫因連續(xù)三年虧損而被暫停上市的窘境，它踏上了一條回沖計提之路。2022年三季報顯示，江紙集團報告期內(nèi)歸還巨款，沖回壞賬準備2.32億元。正是這失而復得2.32億元

8、，使得連年虧損的*ST江紙“久旱逢甘雨，成就了一個季度便每股盈利0.92元的“神話，一躍成為兩市屈指可數(shù)的“績優(yōu)股。為難的中介針對企業(yè)“把戲百出的招式，作為報表監(jiān)視者的中介機構(gòu)，又是如何面對這些情況的呢？他們在所出具的審計報告中，對涉及這種利潤操縱行為的企業(yè)報表是否進展了必要且及時的揭露？畢博管理咨詢公司大中國區(qū)董事總經(jīng)理張雯華對記者說，關(guān)于壞賬計提，我國的財務(wù)制度已經(jīng)規(guī)定了相應的計提百分比。而曾在某會計師事務(wù)所任職的王先生也坦言，各個單位有自己的壞賬準備政策，計提比例有所不同，一般根據(jù)賬齡，時間越長比例越大。但是實際計提的壞賬準備不能全部稅前扣除，按稅法規(guī)定，只能扣除應收賬款和其他應收款的0

9、.5%，所以多提的應做所得稅納稅調(diào)整?！暗沁@并不影響企業(yè)去粉飾其報表的行為。因為對于那些急于甩掉包袱的企業(yè)來講，納稅調(diào)整不過是增加一些應納稅所得額而已，一旦企業(yè)虧損宏大，即使按照這0.5%的比例來調(diào)整，也不過是杯水車薪。而企業(yè)卻還是到達了其最終的目的-與歷史說再見。林先生說。張女士進一步指出，企業(yè)的應收賬款的可收回性自己的人員最為清楚，但是他們往往沒有按要求去計提壞賬，尤其是對于那些已經(jīng)明顯收不回來的賬款，仍然不予計提壞賬。王先生告訴記者，中介機構(gòu)審計應收賬款最常用的是函證，并輔以替代程序。事實上中介機構(gòu)的工作底稿中關(guān)于審計應收賬款的程序是比擬詳盡的，由此可排除制度不健全一說。那么到底是何原

10、因造成了這些審計程序形同虛設(shè)呢？難道審計人員們都視而不見嗎？在記者的采訪中，一位業(yè)內(nèi)專家的話道破天機：“我國在這些審計程序的執(zhí)行落實上存在很大破綻，尤其是中介機構(gòu)，他們一方面受制于被審計企業(yè)，唯恐利益沖突過大而喪失此筆生意，另一方面又受制于客觀條件的限制。很顯然，目前我國并沒有建立起一套完好的社會信譽機制，企業(yè)與中介機構(gòu)之間更多的是靠一種似有假設(shè)無的關(guān)系網(wǎng)覆蓋聯(lián)絡(luò)著，一旦企業(yè)欲在包括應收賬款可回收性上做文章，出于自身利益，也許仍然有中介選擇了“沉默是金?！皩嶋H上審計人員對這方面都非常關(guān)注，但由于我國在這方面的相關(guān)會計規(guī)定上比擬模糊，甚至給予了企業(yè)很大的解釋權(quán)，由此會導致問題仍然存在。例如本年度

11、業(yè)績不太好的企業(yè)，它完全可以此為名，對于一些明明已經(jīng)收不回來的應收賬款，仍然不計提壞賬準備。張雯華女士分析說。不解的疑問原意是要讓報表上的應收賬款實際占用資金更為接近實際，消除虛列的應收賬款，從而有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，進步企業(yè)經(jīng)濟效益。然而走到今天，“壞賬準備卻更多的成為了“虛列利潤的“靈丹妙藥，甚至成為了企業(yè)里的大股東應收賬款的豁免之“盾。由此引發(fā)了系列疑問，是誰翻開了“壞賬準備的“潘朵拉魔盒？自從股市恢復以來，諸多公司到底有多少募集資金被大股東占用？而由此造成的資金流失到底有多少？在這一條又一條資金流失的“利欲之河里，到底誰要承當更大的責任？借用上述專家之言，我國的誠信體制的缺失，給社會經(jīng)濟帶來了不可估量的嚴重影響。一位市場分析人士認為，巨額壞賬不明計提的行為，外表上是該企業(yè)的例行會計行為，本質(zhì)上是該企業(yè)上市以來不實經(jīng)營行為的一次大曝光，而這類情況是在我國只是冰山一角?！芭硕?/p>