中國會計核算規(guī)章制度模式的演進

1、中國會計核算制度模式的演進 一、序言 會計核算制度是有關(guān)會計確認(rèn)、會計計量、會計記錄和會計報告的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、程序和方法等方面規(guī)則的組合。中國的工業(yè)企業(yè)會計核算制度具有代表性、系統(tǒng)性及史料的完整性，為了達到理論分析上的專一性與深刻性，筆者進一步把分析對象具體化，即只限于工業(yè)企業(yè)范疇內(nèi)會計核算制度的剖析。眾所周知，會計是一門社會學(xué)科并同時具有鮮亮的技術(shù)特征。因此，我們對會計核算制度的研究也就不能脫離一定時期的社會經(jīng)濟、政治、法律、文化意識等環(huán)境因素。在那個地點，筆者的要緊思路是把會計核算制度置于同時期社會政治、經(jīng)濟的制度約束空間加以考慮，依照環(huán)境演進對會計核算制度的阻礙來把握會計核算制度的變遷規(guī)律

2、以及不同時段下的特點。 二、分析框架的構(gòu)建 第一，關(guān)于環(huán)境演變分析框架。環(huán)境包括的因素比較多，比如政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、文化意識形態(tài)環(huán)境等。為了便于分析，我們界定的環(huán)境包括三個方面：（1）政府政策。要緊指國家在一定時期以文字形式公布的國家當(dāng)前的要緊經(jīng)濟和政治方面的政策和方針。（2）經(jīng)濟制度。依據(jù)經(jīng)濟制度的客觀存在，經(jīng)濟制度可分為三個層次：第一層次是某一社會形態(tài)的差不多經(jīng)濟制度。以所有制為特征的這種差不多經(jīng)濟制度決定了一種社會形態(tài)與另一種社會形態(tài)的本質(zhì)區(qū)不，例如，社會主義所有制與資本主義所有制的區(qū)不。第二層次常被稱為經(jīng)濟體制，涉及社會生產(chǎn)過程中的資源配置及經(jīng)濟運行與經(jīng)濟治理手段等的具體機理，如市場

3、經(jīng)濟體制與打算經(jīng)濟體制。第三層次是微觀形態(tài)下的企業(yè)制度。（3）示范效應(yīng)。這是在更大范圍的環(huán)境之中考慮，對一種成功做法的借鑒、引進或移植。 第二，關(guān)于會計核算制度類型的分析框架。會計核算制度的類型可通過以下幾類因素標(biāo)示，即有關(guān)會計核算觀念的設(shè)定、報表體系的設(shè)定、國家與企業(yè)分配關(guān)系的制度設(shè)定、企業(yè)資金治理的制度設(shè)定、成本核算的制度設(shè)定等。文中把由于這些典型因素的不同而區(qū)不開的不同制度稱為不同的制度類型或制度特點。實際上，不同的制度類型和特點確實是制度變遷的結(jié)果。 通過以上的闡述，筆者的行文思路是如此的：通過對環(huán)境變動的分析（依照制度經(jīng)濟學(xué)理論，環(huán)境的變動將會導(dǎo)致環(huán)境與制度之間的不均衡，并衍生出新的

4、制度），來歸納出在不同時期會計核算制度的要緊特征。 三、中國會計核算制度的初創(chuàng)期（19491952年） （一）環(huán)境分析 （1）從政府政策著，由于中國的全境尚未全部被共產(chǎn)黨政權(quán)所統(tǒng)治，政府的政策要緊是力爭在全國陸地完全戰(zhàn)勝國民黨的軍隊，并力爭在朝鮮戰(zhàn)場上取得勝利，因此，它必須動員全國的力量為軍事機器服務(wù)，同時為以后大規(guī)模的經(jīng)濟建設(shè)打基礎(chǔ)，這就要求首先進展重工業(yè)。因此新中國第一個統(tǒng)一核算制度是1950年7月1日試行的中央重工業(yè)部所屬企業(yè)及經(jīng)濟機構(gòu)統(tǒng)一會計制度。 （2）從經(jīng)濟制度看，在所有制方面，那個時期是以新民主主義經(jīng)濟理論和共同綱領(lǐng)為經(jīng)濟政策的依據(jù)，對舊政府遺留下來的官僚資本實行了沒收充公制度，

5、并借此建立起來了初步的公有制體系。在經(jīng)濟體制方面，50年代初期，政務(wù)院公布了統(tǒng)一國家財政經(jīng)濟工作的決定；其差不多內(nèi)容是統(tǒng)一財政收支，重點是統(tǒng)一收入。伴隨著財經(jīng)工作統(tǒng)一的步伐，就奠定了以集中統(tǒng)一為基礎(chǔ)的財經(jīng)治理體制的雛形。在企業(yè)制度方面，國營工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)差不多被納入打算范圍，國家對國營企業(yè)實行打算治理。由于加工、訂貨、統(tǒng)購、包銷的實施，大部分私營工業(yè)的生產(chǎn)被間接納入了打算軌道，納入了打算軌道的私營工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)值占私營工業(yè)總產(chǎn)值的比重，1950年為29，1951年達43，1952年則上升到56。如此看來，國營企業(yè)作為國家打算的執(zhí)行者，已成為打算部門的附屬物，而關(guān)于私營企業(yè)來講，加工、訂貨等國家資

6、本主義的初級形式的實施也限制了它們的進展。這種環(huán)境要求對國營企業(yè)必須制定全國統(tǒng)一的會計核算制度，而關(guān)于私營企業(yè)則采取放任態(tài)度。 （3）從示范效應(yīng)看，這時能夠借鑒的會計核算制度一方面是依照地時期的會計核算經(jīng)驗，另一方面是蘇聯(lián)的會計經(jīng)驗，然而限于中國當(dāng)時在經(jīng)濟制度方面與蘇聯(lián)的差異，大規(guī)模地向蘇聯(lián)學(xué)習(xí)是不可能的。英、美等西方國家對中國實行了制裁和封鎖，這種敵對情緒也全然限制了中國向英、美等國家的會計核算制度學(xué)習(xí)。 （二）會計核算制度的特點 1950年3月，政務(wù)院財政經(jīng)濟委員會公布了關(guān)于草擬統(tǒng)一的會計制度的訓(xùn)令，要求中央各企業(yè)主管部門分不草擬各部門統(tǒng)一的會計制度。緊接著各部門積極行動，在1950年年末

7、中央各部門差不多完成了對本部門會計制度的草擬工作，并報審批。這一批會計制度被認(rèn)為是中國統(tǒng)一會計制度的雛形。1951年依照形勢的進展又對1950年的會計制度進行了修改。1952年10月，依照蘇聯(lián)專家的建議，在財政部的主持下又一次全面修訂了全國統(tǒng)一的各行業(yè)會計制度。 從這一時期制定的會計核算制度來看，顯示出了以下的特點： （1）確定了由財政部制定全國統(tǒng)一會計核算制度的體制。1951年之前是由財政部參加的會計制度審議委員會負(fù)責(zé)審定各部門擬定的會計制度，從1951年下半年起，改由財政部單獨主持制定會計制度。 （2）在企業(yè)資金的治理制度方面，確立了資金觀念，并嚴(yán)格限制不同類型的資產(chǎn)互相占用。如1950年

8、5月，重工業(yè)部頒發(fā)的關(guān)于建設(shè)資金與生產(chǎn)資金嚴(yán)格分立的通知規(guī)定：生產(chǎn)資金和建設(shè)資金必須分不籌劃、運用和治理，各該項資金嚴(yán)格禁止互相移用。國家投資按“固定資金”、“流淌資金”兩項分列，分不代表國家對企業(yè)在固定資產(chǎn)及流淌資產(chǎn)上的投資。不用“國家資本”的字樣，以示與私營企業(yè)的“資本”在本質(zhì)上是不同的。其中，國家對各企業(yè)的固定投資是由國家按照國民經(jīng)濟打算嚴(yán)格操縱的。企業(yè)需要固定資產(chǎn)，由國家按照打算無償撥給。而企業(yè)在固定資產(chǎn)上的折舊列作國家投資的減除數(shù)，亦如數(shù)上繳國家作統(tǒng)一安排。 （3）在企業(yè)與國家的分配關(guān)系方面，承認(rèn)企業(yè)“為獨立核算盈虧之會計單位”，并在會計報表中列有銷售利潤計算表，要求企業(yè)核算自已的利

9、潤。另外，國營企業(yè)提繳利潤方法和國營企業(yè)折舊基金解繳方法中分不規(guī)定了利潤分配和折舊的提取、上繳等專門會計處理方法，規(guī)定利潤、折舊基金全額上交。 （4）成本計算采納完全成本法，立即治理和攤銷費用列入產(chǎn)品成本中。此法在1992年才被制造成本法取代。 （5）按打算數(shù)與實際數(shù)對比以達到對企業(yè)進行考核。會計依照編制和考核執(zhí)行財物收支打算的需要設(shè)計會計科目和報表格式，依照財政、財務(wù)政策處理有關(guān)會計事務(wù)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)。當(dāng)時規(guī)定：差不多業(yè)務(wù)和差不多建設(shè)的經(jīng)濟事項，應(yīng)用兩套獨立的會計賬目來處理，嚴(yán)格雙方資金的互相流用。 （6）在會計報表體系方面，會計報表分要緊報表及輔助報表兩類，要緊報表有資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金收支表、成

10、本計算表等6種。資產(chǎn)負(fù)債表按“資產(chǎn)=負(fù)債+凈值”這一公式來構(gòu)建，凈值要緊包括國家投資和企業(yè)盈虧兩部分。財務(wù)報表中包括成本計算表，是1949年后我國會計制度規(guī)范的一貫特色，要緊因為1949年后，實行高度集中的打算經(jīng)濟，國家是企業(yè)的惟一所有者，會計報表只供上級部門使用，并不向社會公開，不存在成本保密的問題。企業(yè)的會計報表完全以資產(chǎn)負(fù)債表為中心，其他各表統(tǒng)統(tǒng)視為附表。從1952年起，資產(chǎn)負(fù)債表按“資產(chǎn)的運用=資產(chǎn)的來源”的結(jié)構(gòu)，反映差不多業(yè)務(wù)基金、差不多建設(shè)基金、大修理基金三種基金的各自平衡。盡管資產(chǎn)負(fù)債表中左、右兩方仍稱為“資產(chǎn)、“負(fù)債”，但與往常的概念已不同了，應(yīng)將資產(chǎn)方理解為反映資金運用的方面

11、，負(fù)債方理解為反映資金來源的方面。 （三）小結(jié) （1）從理論上講，那個期間的會計核算制度變遷帶有明顯的強制性變遷的特點。中央政府利用手中的權(quán)力成為會計核算模式變遷的要緊的和推一的推動者，任何個人或團體的意愿在制度安排中均被忽視。 （2）那個期間最大的成績是確立了制定中國會計核算制度的差不多模式，例如，各行業(yè)草擬本行業(yè)的會計制度，然后報財政部審批，以財政部的名義公布。 （3）會計核算特點具有綜合性，即中國傳統(tǒng)會計簿記模式。依照地會計經(jīng)驗和蘇式會計思想綜合體現(xiàn)在會計核算制度中。 （4）改變了舊中國會計工作混亂無序、各自為政的狀態(tài)。 四、會計核算制度的全盤蘇化期（19531957年） （一）環(huán)境分析

12、 （1）從政府政策看，要緊是加強社會主義改造的迅速推進，建立新中國的經(jīng)濟基礎(chǔ)，并以力爭在較短的時刻內(nèi)在經(jīng)濟上趕上和超過資本主義國家作為國家經(jīng)濟的目標(biāo)。因此會計核算被視為是國家宏觀治理的工具，是為國家的趕超打算服務(wù)的。 （2）從經(jīng)濟制度看，在所有制方面，從1954年起，國家把許多規(guī)模較大的私營工廠逐步納入公私合營的范圍，對中小私營企業(yè)則通過從企業(yè)的公私合營到全行業(yè)的公私合營，對整個行業(yè)進行改組，形成新企業(yè)。公私合營后，隨著每個企業(yè)單獨進行盈利分配變?yōu)榻y(tǒng)一分配盈利的定息制度。到1956年，國營企業(yè)產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的67.5，公私合營企業(yè)產(chǎn)值占32.5，私人工業(yè)幾乎全部消逝。在經(jīng)濟體制方面，在實施“

13、一五”打算過程中，政府不斷排斥市場機制的調(diào)節(jié)范圍和作用，逐步確立了覆蓋整個國民經(jīng)濟的行政性打算治理和調(diào)節(jié)，地點政府和國有企業(yè)的權(quán)利專門少。在企業(yè)制度方面，企業(yè)實際上成為國家打算的執(zhí)行單位。受這種環(huán)境的限制，會計核算制度必須體現(xiàn)企業(yè)完成國家打算的情況，這時期會計報表的要緊對象是國家打算部門。 （3）從示范效應(yīng)看，蘇聯(lián)實行的是典型的打算經(jīng)濟體制，作為世界上的第一個社會主義國家，其體制關(guān)于后來建立的社會主義國家具有全面的示范效應(yīng)。況且在三四十年代的蘇聯(lián)經(jīng)濟進展中，打算經(jīng)濟曾發(fā)揮了不可否認(rèn)、同時在某種意義上能夠講為世人所矚目的作用。因此中國會計核算制度全盤蘇化。 （二）會計核算制度的特點 這一時期比較

14、有代表性的會計核算制度，是蘇聯(lián)專家參與制定、由財政部于1955年正式頒發(fā)的國營企業(yè)差不多業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)賬戶打算和國營工業(yè)企業(yè)差不多業(yè)務(wù)統(tǒng)一會計報表和講明草案，這時的會計核算制度有以下幾方面的變化： （1）在企業(yè)與國家的分配關(guān)系方面，連續(xù)了上一期間的做法。比如，規(guī)定企業(yè)利潤和折舊基金依舊全部上繳，納入國家預(yù)算，企業(yè)全部結(jié)算資金由國家撥給。然而，關(guān)于企業(yè)資金的撥付和使用規(guī)定得更加詳細(xì)。比如，規(guī)定企業(yè)所需的差不多建設(shè)投資。固定資產(chǎn)更新和技術(shù)改造基金、新產(chǎn)品試制費和零星固定資產(chǎn)購置費等，全部由國家財政撥款解決。企業(yè)生產(chǎn)的流淌資金也由財政部門按定額撥付，季節(jié)性、臨時性的定額外流淌資金則由銀行貸款解決。 （2）

15、在會計科目與會計報表形式的變化方面，完全按照蘇聯(lián)模式進行，這在一定意義上是因為蘇聯(lián)的會計核算與打算緊密配合的結(jié)果。但不可否認(rèn)的是，照搬照抄的做法脫離了我國的實際。例如，由于蘇聯(lián)的會計科目按其“經(jīng)濟內(nèi)容”進行分類，故我國也將賬戶分為五類，而取消行之有效的6類賬戶（資產(chǎn)、負(fù)債、凈值、費用、收入、利潤）；同時由于賬戶的修改，必定要對報表進行相應(yīng)的修改。學(xué)習(xí)蘇聯(lián)的結(jié)果，使資產(chǎn)負(fù)債表的編制工作變得復(fù)雜化，按1956年的會計制度，我國共有85個總分類賬戶，其中有70多個要列入資產(chǎn)負(fù)債表。 （三）小結(jié) （1）這一期間會計核算制度的“全盤蘇化”是典型的強制性變遷。 （2）由于蘇聯(lián)與中國在經(jīng)濟規(guī)模和經(jīng)濟層次上尚

16、有專門大的差不，會計人員的素養(yǎng)也不盡相同，因此，對蘇聯(lián)會計核算制度的照抄照搬，使得蘇聯(lián)會計核算模式在中國運用時顯得過于繁瑣，形成了呆板的條條框框。“蘇式會計”的一些弊端差不多有所顯露。 （3）中式簿記的殘余完全退出了歷史舞臺。 五、中國會計核算制度與蘇式會計決裂期（19581978年） （一）環(huán)境分析 （1）從政府政策看，那個時期政府的政策能夠分為兩個時期：一是“大躍進”時期，政府的主導(dǎo)政策是放手發(fā)動群眾，打破各種科學(xué)的和現(xiàn)實的局限，超常規(guī)地進展經(jīng)濟；二是強調(diào)階級斗爭，強調(diào)路線正確，以政治掛帥否認(rèn)經(jīng)濟進展，并進而發(fā)動和引導(dǎo)了文化大革命。這一時期會計核算制度的主流是完全批判蘇聯(lián)的會計核算思想。

17、（2）從經(jīng)濟制度看，在所有制方面，公有制進一步增強，私有制經(jīng)濟不管在都市依舊在農(nóng)村都處于“退勢”；在經(jīng)濟體制方面，1957年10月，通過黨的八屆三中全會的討論和國務(wù)院全體會議通過，并經(jīng)全國人大常委會原則批準(zhǔn)，公布了一系列的方針政策，以適度擴大地點和企業(yè)的權(quán)限，調(diào)整中央與地點和國家與企業(yè)的關(guān)系，適當(dāng)放權(quán)，但隨后不久又收權(quán)；在企業(yè)制度方面，認(rèn)為企業(yè)不僅是一個生產(chǎn)單位，而且是一個政治單位，應(yīng)該積極參與各種政治運動。綜觀這一時期，會計核算制度實際上走入不斷為放權(quán)和收權(quán)政策進行修補的怪圈。這種放權(quán)與收權(quán)方面的核算改革，絲毫沒有改變會計核算制度隸屬于打算經(jīng)濟模式的性質(zhì)。 （3）從示范效應(yīng)看，因為“大躍進”

18、和文化大革命差不多上世界上獨一無二的運動，因此沒有示范樣板能夠參考。這是一個對蘇聯(lián)的制度與經(jīng)驗蕩滌的時期。從學(xué)習(xí)蘇聯(lián)到批判蘇聯(lián)，那個巨大的轉(zhuǎn)折必定會給會計核算制度的建設(shè)造成巨大的阻礙。 （二）會計核算制度的特點 1958年，國內(nèi)阻礙專門大也是國內(nèi)惟一的會計專業(yè)刊物工業(yè)會計月刊社論提出：“會計人員的迷信是專門深、專門多的，迷信外國，迷信書本，迷信制度，迷信專家。這些迷信一定要破除，才能解放思想。”文化大革命中又提出“反修放修”的思想，蘇聯(lián)經(jīng)驗被喻為“繁瑣哲學(xué)”或“修正主義的管、卡、壓”而被拋棄。 從1958年的中央主管企業(yè)部門工業(yè)會計報表格式能夠簡略地概括出“大躍進”制度類型的特點： （1）在企

19、業(yè)與國家的分配關(guān)系方面，受“完全放權(quán)”的阻礙，企業(yè)的自身利益得到了一定的承認(rèn)，因此在與國家的分配關(guān)系上也呈現(xiàn)出了新的格局。1958年5月，國務(wù)院頒發(fā)關(guān)于實行企業(yè)利潤留成制度的幾項規(guī)定，決定自1958年起，在國營企業(yè)實行利潤留成制度。企業(yè)資金使用方面也有所松動。為了滿足企業(yè)生產(chǎn)的需要，固定資產(chǎn)的變價收入不再上繳，留給企業(yè)作為重置固定資產(chǎn)之用。 （2）在會計報表體系方面，受“大力簡化”的阻礙，過去的10余種報表合并為1張報表，1000多個項目刪減為66個。在資產(chǎn)負(fù)債表上，原來有200余個項目，現(xiàn)在只剩下12個。 會計核算制度改革失誤造成的混亂狀況，專門快就被察覺。19611962年，財政部又陸續(xù)頒

20、發(fā)了國營企業(yè)會計核算規(guī)程草案（1961年11月）、國營工業(yè)企業(yè)會計科目和使用（1961年12月）、國營工業(yè)企業(yè)會計報表格式和編制講明（1962年1月）、國營企業(yè)會計憑證賬簿的格式和使用方法（1962年1月）等規(guī)定，使會計核算制度有所恢復(fù)，并正式提出將資產(chǎn)負(fù)債表改為資金平衡表，資金平衡表格式從此開始，一直沿用了30年。 在全國的會計制度逐漸恢復(fù)、對各企業(yè)的會計要求逐漸提高、會計制度逐漸復(fù)雜完備以后，企業(yè)的會計制度與領(lǐng)導(dǎo)素養(yǎng)不相適應(yīng)的問題再度暴露出來。因此，簡化的要求也再次提上日程。以1965年7月頒發(fā)的企業(yè)會計工作改革綱要（試行草案）為標(biāo)志，1965年11月頒發(fā)了工業(yè)企業(yè)會計科目和報表格式，規(guī)定

21、從1966年1月三日起試行，將1962年的58個會計科目刪并為26個，將1962年的15種會計報表減為6種。1966年會計制度尚未貫徹，就迎來了“文化大革命”。“文化大革命”對會計工作的破壞是空前的，企業(yè)、事業(yè)單位財務(wù)人員大批下放勞動，財務(wù)工作處于十分混亂和半癱瘓狀態(tài)。利潤制度又被完全否定，專門多工礦企業(yè)不計成本、不計利潤，工人不要獎金，生產(chǎn)只是在完成政治任務(wù)。會計核算制度已名存實亡。 （三）小結(jié) （1）這一時期的會計核算制度從不斷的簡化到有名無實，所有的會計核算制度自動失去其約束力，這種演變應(yīng)該是一種強制性和誘致性相互作用的混合變遷。從強制性層面看，因為“大躍進”和“文革”是自上而下發(fā)動和引

22、導(dǎo)的；從誘致性層面看，因為“大躍進”和“文革”的發(fā)動有其復(fù)雜的背景，這種背景既來自國內(nèi)，也來自國際，而且當(dāng)時對會計核算制度的否定是一種群眾自發(fā)行動，特不是在“文革”10年中，運動的進展已不是個不人所能操縱的，監(jiān)督會計核算有效執(zhí)行的機制更是不復(fù)存在。 （2）蘇式會計中的利潤、成本、財產(chǎn)等觀念遭到批判，會計核算向更加粗放的形式進展，會計本身所具備的知識性被大大簡化，幾乎任何人（只要根正苗紅）均可成為合格的會計核算員。 （3）會計核算制度的形象被扭曲，甚至被視為阻礙群眾熱情、維護修正主義和資本主義溫床的代名詞。 六、中國會計核算制度對蘇式會計的揚棄期（19791992年） （一）環(huán)境分析 （1）從政

23、府政策看，一方面是慎重地恢復(fù)“文革”往常的一些方針和政策，另一方面是探究如何借鑒西方工業(yè)先進國家治理經(jīng)濟的經(jīng)驗。會計核算制度也是處于這種“恢復(fù)”和“探究”中。 （2）從經(jīng)濟制度看，在所有制方面，同意進行少量的私有制試驗，同意在一些不關(guān)乎國計民生的行業(yè)進展私有經(jīng)濟。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、中外合資、合作等非國有經(jīng)濟走進經(jīng)濟舞臺。在經(jīng)濟體制方面，盡管沒有突破打算經(jīng)濟的差不多模式，但黨的“十二大”提出了“打算經(jīng)濟為主、市場調(diào)節(jié)為輔”，十二屆三中全會又提出了審打算的商品經(jīng)濟”的經(jīng)濟體制模式。從1985年起，市場機制被重新引入資源配置的差不多格局，要緊舉措是實行市場定價的雙軌制。從企業(yè)制度看，1992年之前，經(jīng)濟體制

24、改革最大的舉措是對企業(yè)“放權(quán)讓利”，企業(yè)按合同上繳利潤包干或遞增包干任務(wù)后，有權(quán)依照一定比例分配利潤留成。 （3）從示范效應(yīng)看，這一時期中國差不多明白了蘇式體制的諸多弊病，開始將目光投向在經(jīng)濟體制改革方面早走一步的匈牙利、南斯拉夫、羅馬尼亞等國，注重了解它們在對蘇式體制揚棄或分道揚銷方面的經(jīng)驗和教訓(xùn)。同時，也注重汲取亞洲“四小龍”經(jīng)濟起飛的經(jīng)驗。然而，這種學(xué)習(xí)和借鑒與往常的對蘇式體制的全面移植和盲目模仿已有本質(zhì)的不同，示范效應(yīng)的作用在降低。 （二）會計核算制度的特點 通過“大躍進”和“文革”的兩次沖擊，建國初期建立起來的工業(yè)企業(yè)會計核算制度幾乎蕩然無存。會計制度的修訂和施行，陷入了一種從零開始

25、的局面，無法滿足實際的需要。1979年1月1日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部恢復(fù)了會計制度司的職能（1982年5月，又改名為會計事務(wù)制度司）。 財政部于1979年開始主持修訂并于1981年開始實施“文者后第一套會計核算制度，即國營工業(yè)企業(yè)會計制度一會計科目和會計報表，這套制度在1985年、1989年作過兩次修訂，要緊是為了適應(yīng)經(jīng)濟進展以后出現(xiàn)的新情況，現(xiàn)將其特點分述如下： 1981年會計核算制度的特點是： （1）在國家與企業(yè)的分配關(guān)系方面，改變統(tǒng)收統(tǒng)支、統(tǒng)購統(tǒng)銷、統(tǒng)負(fù)盈虧的狀況，承認(rèn)企業(yè)獨立的經(jīng)濟利益。試行了多種形式的利潤留成和盈虧包干制度，并進行了“以稅代利”的試點。 （2）在企業(yè)資金的治理方面，對

26、企業(yè)占用的固定資金和流淌資金收取占用費，對固定資產(chǎn)實行有償調(diào)撥。 （3）在會計科目與會計報表的變化方面，要緊在于對“文革”前片面簡化的制度進行恢復(fù)重建，并依照新形勢相應(yīng)改動。例如，增加了“應(yīng)交資金占用費”科目，并把1974年制定的“國家資金”科目改為“固定資金”和“流淌資金”兩個科目。 在1985年、1989年兩次對會計核算制度的修訂中，1989年的變動幅度稍大些，要緊特點是： （1）在國家與企業(yè)之間分配關(guān)系方面，先后實施了兩步“利改稅”，實現(xiàn)了國家與企業(yè)之間分配關(guān)系的規(guī)范化、法律化、穩(wěn)定化。同時，對成本制度和折舊制度也進行了規(guī)范，先后頒布了國營企業(yè)成本治理條例和國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例，

27、并將企業(yè)折舊基金由過去集中上繳國家50改為上繳20，直至改為企業(yè)全部留用，改革和規(guī)范了企業(yè)資金耗費或補償職能。 （2）在企業(yè)資金治理方面，制度接著朝著有償化的方向改革，企業(yè)流淌資金由過去財政和銀行“雙口供應(yīng)”改為由銀行統(tǒng)一治理，差不多建設(shè)投資則實行“撥改貸”。 （3）在會計科目和會計報表體系方面，對原有會洲科目進行增加，但個不科目有刪削。以折舊基金為例，在財務(wù)制度將企業(yè)折；日基金改為企業(yè)全部留用后，原來的“應(yīng)繳折舊基金”科目，自然就用不上了。那個時期對資金平衡表的編排有所改變，不再保持三段平衡的格式。在資金的占用方面，按從上到下的次序，分為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資、流淌資產(chǎn)、專項資產(chǎn)五類；

28、在來源方面則分為固定及流淌資金、借入資金、結(jié)算資金。專項資金四類。這些改變講明，由于經(jīng)濟體制的改革，出現(xiàn)了多種經(jīng)濟形式，資金的來源日趨多元化，企業(yè)在資金的運用上有較大的自由。 另外財政部在1982年、1983年還制定了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與外商投資企業(yè)的會計制度，同意采納資產(chǎn)、負(fù)債、資本等概念。 （三）小結(jié) （1）那個時期的制度變遷應(yīng)該是一種以誘致性為主。強制性為輸?shù)淖冞w，盡管政府在形式上起到了主導(dǎo)制度安排的作用，但實際上依舊經(jīng)濟、政治環(huán)境逐漸發(fā)生了變化才誘使了制度變遷，因此，人們在思想意識上要求變革和在行動上支持和推進變革，才是這一時期變遷的實質(zhì)的主導(dǎo)作用。 （2）那個時期會計核算制度是在恢復(fù)蘇式會計的

29、同時，又依據(jù)中國改革中的現(xiàn)實情況對蘇式會計核算制度模式進行了適量的調(diào)整和變革。然而，不管對這種變革如何過高可能，從會計核算制度變革的長河中看，它仍然充滿了打算經(jīng)濟的烙印，換句話講，它仍然沒有抹掉蘇式會計的“胎印”。 （3）由于同時期蘇聯(lián)和東歐也都處于改革時期，因此中國也就不得不將眼光投向社會主義國家中改革走在前面的國家，注意對它們的經(jīng)驗進行借鑒和揚棄，使得往常被認(rèn)為是資本主義國家的會計觀念被采納。 七、中國會計核算制度與國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)進展時期（1992年至今） （一）環(huán)境分析 （1）從政府政策看，擺脫傳統(tǒng)理論條條框框的束縛，利用一切手段進展經(jīng)濟，包括中國的市場有打算地對外開放，嘗試國際上一切有利于經(jīng)濟進展的手段和措施。這種政策的實施，為會計觀念和會計核算制度的研究開放了禁區(qū)。 （2）從經(jīng)濟制度看，在所有制方面的限制進一步放寬，同意國有企業(yè)、股份制企業(yè)、集體所有制企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)甚至部格外國企業(yè)同時存在，同時，同意對國有企業(yè)的資產(chǎn)采納租賃、承包、拍賣、破產(chǎn)等形式來促進國有資本的流淌，不同所有制之間的互相參股和投資也被開禁。在經(jīng)濟體制方面，明確地將建立社會主義市場經(jīng)濟體制作為改革的目標(biāo)模式，進一步削弱了企業(yè)在資金方面和產(chǎn)品銷售方面對政府的依靠，政府對經(jīng)濟的干預(yù)和打算進一步減少。在企業(yè)制度方面，追求企業(yè)微觀效益和利