增值稅與消費(fèi)稅概述

1、一、總述稅收產(chǎn)生和進(jìn)展的前提條件社會(huì)公共需要是稅收產(chǎn)生和存在的社會(huì)條件。廣泛的剩余產(chǎn)品是稅收產(chǎn)生和存在的物質(zhì)條件。財(cái)產(chǎn)私有制是稅收產(chǎn)生和存在的經(jīng)濟(jì)條件。國家公共權(quán)力是稅收產(chǎn)生和存在的政治條件。稅收概念 稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制地參與社會(huì)產(chǎn)品分配而取得財(cái)政收入的一種形式。（一）稅收是國家取得財(cái)政收入的一種重要工具，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系。（二）國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，它有不于按要素進(jìn)行的分配。（三）征稅的目的是滿足社會(huì)公共需要。2.稅收特征（1）強(qiáng)制性（2）無償性（3）固定性稅收三性是區(qū)不稅與非稅的外在尺度和標(biāo)志。稅收三性是一個(gè)完整的統(tǒng)一體，它們相輔相成、缺一不

2、可。其中，無償性是核心，強(qiáng)制性是保障，固定性是對(duì)強(qiáng)制性和無償性的一種規(guī)范和約束。3.稅收的職能與作用(1)稅收是財(cái)政收入的要緊來源(2)稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段 (3)稅收是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具(4)稅收具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用宏觀稅負(fù)又稱為廣義稅負(fù)，是指納稅總量占國民經(jīng)濟(jì)總量指標(biāo)(比如GDP)的比例。 微觀稅負(fù)又稱為狹義稅負(fù)，是指具體納稅人繳納稅收的程度。 2.稅收負(fù)擔(dān)的阻礙因素第一，經(jīng)濟(jì)進(jìn)展水平是稅收負(fù)擔(dān)的最全然決定因素。 第二，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整對(duì)稅負(fù)水平的阻礙較大。第三，國家實(shí)行的宏觀經(jīng)濟(jì)政策也對(duì)稅負(fù)水平具有重要的阻礙作用。 稅收負(fù)擔(dān)還受政府職能、財(cái)政狀況和國際環(huán)境等因素的阻礙。3.稅負(fù)

3、轉(zhuǎn)嫁方式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的差不多方式有前轉(zhuǎn)嫁和后轉(zhuǎn)嫁兩種： 前轉(zhuǎn)嫁又稱順轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人通過交易活動(dòng)，將稅款附加在價(jià)格之上，順著價(jià)格運(yùn)動(dòng)方向向前轉(zhuǎn)移給購買者負(fù)擔(dān)。前轉(zhuǎn)嫁是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的差不多形式，也是最典型和最普遍的轉(zhuǎn)嫁形式。后轉(zhuǎn)嫁也稱為逆轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人通過壓低購進(jìn)商品(勞務(wù))的價(jià)格，將其繳納的稅款沖抵價(jià)格的一部分，逆著價(jià)格運(yùn)動(dòng)方向，向后轉(zhuǎn)移給銷售者負(fù)擔(dān)。 1.稅法概念 稅法是有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 1.2.2 稅法原則1.稅法差不多原則（1）稅收法定原則（2）稅收公平原則（3）稅收效率原則（4）實(shí)質(zhì)課稅原則（5）收入原則（6）稅收合作信

4、賴主義（7）稅收社會(huì)政策原則2.稅法適用原則（1）法律優(yōu)位原則（2）法律不溯及既往原則（3）新法優(yōu)于舊法原則（4）特不法優(yōu)于一般法原則（5）實(shí)體從舊，程序從新原則（6）程序優(yōu)于實(shí)體原則【1】其差不多含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的。例：以下不符合稅法優(yōu)位原則的講法是（ ）A.法律的效力高于行政立法的效力B.我國稅收法律與行政法規(guī)的效力具有同等效力C.稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力D.效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的【5】實(shí)體從舊，程序從新原則

5、：即實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力?！緦?shí)體從舊舉例】2008年5月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)覺，某企業(yè)在2007年4月至2008年4月沒有代扣個(gè)人所得稅。依據(jù)稅法規(guī)定，2007年4月至2008年2月工資薪金稅前扣除額是每人每月1600元，2008年3月1日后工資薪金扣除額調(diào)整為每人每月2000元。按照實(shí)體法從舊原則，在追繳少扣稅款時(shí)，對(duì)2007年4月至2008年2月按照每人每月1600元扣除生計(jì)費(fèi)，對(duì)2008年3月1日以后按照每人每月2000元扣除生計(jì)費(fèi)。因此，實(shí)體法從舊原則實(shí)際體現(xiàn)的是：新法只從新規(guī)定開始的時(shí)段實(shí)施，不溯及以往，以往還按照舊的規(guī)定執(zhí)行?！境绦驈男?/p>

6、舉例】2001年5月起實(shí)施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設(shè)的全部賬戶都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)依舊往常設(shè)立的老企業(yè)接著經(jīng)營的，不論是企業(yè)2001年5月以后開設(shè)的銀行賬號(hào)依舊往常開設(shè)沿用下來的，現(xiàn)存的經(jīng)營用的銀行賬號(hào)都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。這體現(xiàn)了稅法適用原則中的實(shí)體從舊，程序從新原則，即程序法在一定情況下具備溯及力，新法實(shí)施前后的同種情況都要按照新的規(guī)定執(zhí)行，體現(xiàn)了實(shí)體從舊，程序從新原則。1.稅收立法稅收立法是指有權(quán)機(jī)關(guān)依據(jù)一定的程序，遵循一定的原則，運(yùn)用一定的技術(shù)，制定、公布、修改、補(bǔ)充和廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動(dòng)。2.稅法體系與稅收制度

7、稅法體系是指一個(gè)國家不同的稅收法律規(guī)范有機(jī)聯(lián)系而構(gòu)成的統(tǒng)一整體。稅法體系的特征：結(jié)構(gòu)上的完整系統(tǒng)性內(nèi)在的有機(jī)聯(lián)系性稅收制度是一國的稅收結(jié)構(gòu)、稅收治理體制及征收治理體制的綜合。從稅收工作的角度來講，所謂稅法體系即通常所講的稅收制度。即一個(gè)國家的稅收制度是指在既定的各級(jí)成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等的總和。稅法體系確實(shí)是通常所講的稅收制度（簡稱稅制【例題多選題】下列關(guān)于我國稅收法律級(jí)次的表述中，正確的有( )。（2009年）A.中華人民共和國都市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例屬于稅收規(guī)章B.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例屬于稅收行政法規(guī)C.中華人民共和國企業(yè)所得稅法屬于全國人大制定的稅收法律D.中華人民共

8、和國增值稅暫行條例屬于全國人大常委會(huì)制定的稅收法律答案：BC1.4.1 稅收治理體制稅收治理體制是在各級(jí)國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。稅權(quán)的劃分有縱向劃分和橫向劃分的區(qū)不?？v向劃分是指稅權(quán)在中央與地點(diǎn)國家機(jī)構(gòu)之間的劃分；橫向劃分是指稅權(quán)在同級(jí)立法、司法、行政等國家機(jī)構(gòu)之間的劃分。我國的稅收治理體制，是稅收制度的重要組成部分，也是財(cái)政治理體制的重要內(nèi)容。稅收治理權(quán)限，包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。大致可分為稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。1.稅收立法權(quán)的劃分2.稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分 包括稅款征收權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)稽查權(quán)、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)

9、、其他稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。其中最重要的是稅款征收權(quán)。 3.稅法的效力1）稅法的空間效力2）稅法的時(shí)刻效力3）稅法對(duì)人的效力4.稅法的解釋【例題單選題】下列有關(guān)我國稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)正確的是（ ）。（2009年） A.經(jīng)濟(jì)特區(qū)有權(quán)自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施 B.除少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)外，各地不得擅自停征全國性的地點(diǎn)稅種 C.按稅種劃分中央和地點(diǎn)的收入，中央和地點(diǎn)共享稅原則上由地點(diǎn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收 D.各省級(jí)人民政府及其稅收主管部門可自行調(diào)整當(dāng)?shù)厣嫱舛愂盏膬?yōu)惠措施，但應(yīng)報(bào)國務(wù)院及其稅務(wù)主管部門備案 【答案】B 3.稅收征管制度稅收征管制度是對(duì)國家征收機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人在稅收征納過程中所應(yīng)遵守的程序及雙方的權(quán)利義務(wù)

10、關(guān)系做出的規(guī)定。分為三部分：正式制度:稅收征管法律、法規(guī)規(guī)章和其他規(guī)范性文件，征管法為核心非正式制度:稅收征管文化，包括納稅人的理念和征稅人的理念稅收征管實(shí)施機(jī)制:保障制度貫徹實(shí)施稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)制稅收司法機(jī)制協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制【例題單選題】下列稅種中由地稅局系統(tǒng)征收治理的有（ ）。A.個(gè)體戶的增值稅 B.進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅C.中央企業(yè)的房產(chǎn)稅 D.2003年注冊(cè)的地點(diǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅【答案】C考慮題1稅收產(chǎn)生與進(jìn)展的條件有哪些？2稅收的特征及其他財(cái)政收入形式的比較。3簡述稅收負(fù)擔(dān)阻礙因素。4我國稅法要緊有哪些分類？5試述我國稅法的差不多原則及適用原則。6簡述我國稅法的差不多要素及稅法體系。7簡述我國稅收治

11、理體制框架及稅收征管制度。 第2章 增值稅2.1.2 增值稅的概念增值稅是以商品價(jià)值中的增值額為課稅對(duì)象計(jì)征的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理而言，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，因此稱之為“增值稅”。在我國境內(nèi)銷售物資或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口物資的單位和個(gè)人，就其取得的物資或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口物資的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅增值稅劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅：同意將購進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅款在計(jì)稅時(shí)予以一次全部扣除；收入型增值稅：只同意扣除固定資產(chǎn)折舊部分對(duì)應(yīng)的已納稅款；生產(chǎn)型增值稅：不同意扣除購進(jìn)固定資產(chǎn)

12、的已納稅款。三種類型中，消費(fèi)型增值稅最能體現(xiàn)按增值額征稅的差不多原理。我國目前采納的是生產(chǎn)型增值稅，消費(fèi)型增值稅將是稅制改革的取向。2.1.5 增值稅的優(yōu)點(diǎn)1）稅基寬敞，具有征收的普遍性和連續(xù)性，有利于國家普遍、穩(wěn)定、及時(shí)取得財(cái)政收入。 2）道道征稅，但不重復(fù)征稅，采納比例稅率，保持稅收中性，能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競爭。3）逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，能夠轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，最終消費(fèi)者承擔(dān)了全部稅款。4）能夠促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的進(jìn)展。既便于對(duì)出口商品實(shí)行完全退稅，又可平衡進(jìn)口商品與國內(nèi)商品稅負(fù)。5）在稅收征管上能夠互相制約，交叉審計(jì)，幸免發(fā)生偷漏稅。 2.征稅范圍的一般規(guī)定在我國境內(nèi)銷售物資或提供加工、修理修配勞

13、務(wù)以及進(jìn)口物資-屬于增值稅的征收范圍。具體范圍包括：1）銷售或者進(jìn)口物資（物資：指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)）2）提供加工、修理修配勞務(wù)加工：是指受托加工物資，即托付方提供原料及要緊材料，受托方按照托付方的要求制造物資并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；受托方提供原料并按托付方要求制造物資，屬于受托方自制物資（貼牌）修理修配：是指受托對(duì)損傷和喪失功能的物資進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。加工、修理修配以外的其他勞務(wù)為增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù))?！纠}單選】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。 A供電局銷售電力產(chǎn)品 B房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋 C飯店提供餐飲服務(wù)

14、 D房屋中介公司提供中介服務(wù)【答案】A 征稅范圍的具體規(guī)定：專門項(xiàng)目1.物資期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）。在期貨實(shí)物交割環(huán)節(jié)，征增值稅2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。在銷售時(shí)，征增值稅3.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代托付人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)。征增值稅4.集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，征增值稅。但郵政部門銷售郵政物品，征營業(yè)稅5.郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征營業(yè)稅；其他征增值稅。6.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。7.融資租賃業(yè)務(wù)1）經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)的，征收營業(yè)稅2）未經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)的，（1）租賃物所有權(quán)轉(zhuǎn)

15、讓給承租方的，視同銷售物資征增值稅；（2）不發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，征營業(yè)稅。8.差不多建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，1）用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)征增值稅。2）在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征增值稅。9.銷售計(jì)算機(jī)軟件的業(yè)務(wù)，征增值稅。但銷售計(jì)算機(jī)軟件連同所有權(quán)一起轉(zhuǎn)讓的，作為無形資產(chǎn)征營業(yè)稅10.銷售自己使用過的舊的固定資產(chǎn)，1）價(jià)格不超過原值的，免征增值稅2）價(jià)格超過原值的，征增值稅3.屬于征稅范圍的專門行為：1）視同銷售物資行為2）混合銷售行為3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為【1】將物資交付他人

16、代銷；銷售代銷物資；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將物資從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或托付加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、托付加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、托付加工或購買的物資分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、托付加工或購買的物資作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、托付加工或購買的物資無償贈(zèng)送他人 【例題單選題】下列行為屬于視同銷售物資，應(yīng)征收增值稅的是（ ）。A某商店為服裝廠代銷兒童服裝B某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利C某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程D某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)【答案】A【2】一項(xiàng)銷售行為

17、假如既涉及增值稅應(yīng)稅物資又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為?；旌箱N售行為的特點(diǎn)：銷售物資與提供非應(yīng)稅勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的。二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系如：某電機(jī)廠向外地某洗衣機(jī)生產(chǎn)廠家批發(fā)電動(dòng)機(jī)，并由銷售方用自己的卡車向購貨方送貨。銷售方在這筆電動(dòng)機(jī)銷售活動(dòng)中，就發(fā)生了銷售物資和不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)（屬于營業(yè)稅規(guī)定的運(yùn)輸業(yè)務(wù)）的混合銷售行為混合銷售行為的稅務(wù)處理從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及以從事物資的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售物資，征增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售

18、行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征增值稅。關(guān)于混合銷售，要緊看以哪個(gè)為主，即主營業(yè)務(wù)范圍。以銷售物資為主，征增值稅電機(jī)廠屬于物資生產(chǎn)企業(yè)，其做出的混合銷售行為，視為銷售物資，取得的貨款和運(yùn)輸費(fèi)一并作為物資銷售額，按電動(dòng)機(jī)適用的17稅率征增值稅，對(duì)取得的運(yùn)輸收入不再單獨(dú)征營業(yè)稅。以非應(yīng)稅勞務(wù)為主，則征收營業(yè)稅例外：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人，發(fā)生銷售物資并運(yùn)輸所售物資的混合銷售行為，一律征增值稅【3】增值稅納稅人在從事應(yīng)稅物資銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)），且該非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售物資或提供的應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。如：某建筑裝飾材料商店，其經(jīng)營范圍：主營

19、批發(fā)、零售建筑材料，兼營對(duì)外承攬安裝、裝飾業(yè)務(wù)（屬于營業(yè)稅征收范圍）。假如客戶事先已備有自己所需的建筑裝飾材料，該商店從事的安裝、裝飾業(yè)務(wù)只收取安裝、裝飾費(fèi)，如此，該商店就發(fā)生了兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。1）增值稅納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分不核算，分不納稅。2）不分不核算或者不能準(zhǔn)確核算物資或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。4.兼營不同稅率的物資或應(yīng)稅勞務(wù)指納稅人銷售不同稅率的物資，或者既銷售物資又提供應(yīng)稅勞務(wù)。如：農(nóng)村供銷社既銷售稅率為17的家用電器，又銷售稅率為13的化肥、農(nóng)藥。納稅人兼營不同稅率的物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，1）應(yīng)當(dāng)分不核算不同稅率物資或

20、應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分不計(jì)稅。2）未分不核算銷售額的，從高適用稅率征稅。小結(jié)：三種不同經(jīng)營行為的稅務(wù)處理分類和特點(diǎn)稅務(wù)處理原則兼營納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入?duì)應(yīng)的稅率計(jì)算納稅。對(duì)劃分不清的，一律從高從重計(jì)稅納稅人兼營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入?duì)應(yīng)的稅種、稅率計(jì)算納稅。對(duì)劃分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分不核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分不核算銷售額的，不得免稅、減稅混合銷售概念：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅物資，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)特點(diǎn)：銷售物資與提供營業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系差不多規(guī)定：按企業(yè)主營項(xiàng)

21、目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種。一般情況下，交納增值稅為主的企業(yè)的混合銷售交增值稅，交納營業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷售交營業(yè)稅專門規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分不核算物資的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并依照其銷售物資的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分不核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其物資的銷售額： （1）銷售自產(chǎn)物資并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為（2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形【例題多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷售行為中應(yīng)征收增值稅的有（ ）。A家具廠生產(chǎn)板式家具并負(fù)責(zé)安裝B賓館提供餐飲服務(wù)并銷售煙酒飲料C電信部門為客戶提供電信服務(wù)同時(shí)銷售電話機(jī)D批發(fā)

22、企業(yè)銷售物資并實(shí)行送貨上門【答案】AD1.法定免稅項(xiàng)目下列項(xiàng)目免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品。2.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目 （20項(xiàng)）資源綜合利用、再生資源、鼓舞節(jié)能減排的優(yōu)惠優(yōu)惠方式優(yōu)惠項(xiàng)目免征再生水、污水處理勞務(wù)、廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎等即征即退工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產(chǎn)的電力和熱力、以煤炭開采過程中的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)

23、的頁巖油等自產(chǎn)物資即征即退50%以煤泥、石煤、油母頁巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力即征即退不同比例2009年1月1日起至2010年12月31日，納稅人銷售的以“三剩物”、次小薪材、農(nóng)作物秫秸桿、蔗渣等農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品由稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行即征即退方法，退稅比例2009年為100%；2010年為80%先征后退銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油【例題單選題】銷售下列自產(chǎn)物資實(shí)行增值稅即征即退50%政策是（）。 A銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油 B納稅人自產(chǎn)的翻新輪胎銷售 C利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力 D以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力【答案】C 【例題單選題】按稅法規(guī)定，應(yīng)征收增值稅的是（ ）。A.郵政

24、部門的報(bào)刊發(fā)行費(fèi)B.銀行經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)收取的租賃費(fèi)C.生產(chǎn)企業(yè)銷售物資時(shí)收取的優(yōu)質(zhì)服務(wù)費(fèi)D.招待所預(yù)定火車票的手續(xù)費(fèi)【答案】C增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：銷售物資的，為月銷售額2000-5000 元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。所稱銷售額，是指不包括其應(yīng)納稅額的小規(guī)模納稅人的銷售額。條例：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售物資或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口物資的單位和個(gè)人，均為增值稅的納稅義務(wù)人1）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及治理（1）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從事物資生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事物資生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營物資批發(fā)或零

25、售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含）以下的從事物資批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的會(huì)計(jì)核算不健全，不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。（2）對(duì)小規(guī)模納稅人的治理小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征稅方法，一般不使用增值稅專用發(fā)票。（1）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人：是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額）超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。1差不多稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口物資，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)不舊貨適用征收率外，稅率一律為l7。2.低稅率 納稅人銷售或進(jìn)口的下列8類

26、物資，適用13%的低稅率：1）糧食、食用植物油；2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水；3）圖書、報(bào)紙、雜志；4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；6）鹽；7）音像制品和電子出版物；8）國務(wù)院規(guī)定的其他物資。銷項(xiàng)稅額：是指納稅人銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式是： 銷項(xiàng)稅額不含稅銷售額稅率其中，稅率為銷售的物資或者應(yīng)稅勞務(wù)按增值稅暫行條例規(guī)定所適用的稅率。1）一般銷售方式下的銷售額增值稅條例規(guī)定，銷售額為納稅人銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。具體來講，銷售額

27、應(yīng)當(dāng)包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：（1）銷售物資或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款。（2）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。銷售物資的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。（3）應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金。 2）專門銷售方式下的銷售額（1）以折扣方式銷售物資（2）以舊換新方式銷售物資（3）采取還本銷售方式銷售物資（4）采

28、取以物易物方式銷售物資（5）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)折扣銷售條件下銷售額和增值稅額的確定假如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分不注明的，能夠按折扣后的銷售余額征收增值稅；假如將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。納稅人采取以舊換新方式銷售物資的，應(yīng)按新物資的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊物資的收購價(jià)格金銀首飾以舊換新，能夠按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅納稅人采取還本銷售方式銷售物資的，銷售額確實(shí)是物資的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。因?yàn)檫@種銷售方式實(shí)際上是一種籌集資金，以提供物資使用權(quán)換取還本不付息的方法。按規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購銷

29、處理，以各自發(fā)出的物資核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的物資核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。自2002.1.12009.1.1，按4%征收率減半計(jì)算公式： 應(yīng)納增值稅=售價(jià)（1+4%）4%2自2002.1.1起，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），不管其是一般納稅人依舊小規(guī)模納稅人，也不管其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)經(jīng)營單位：一律按4的征收率減半征收自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日往常未納入擴(kuò)大

30、增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人： 銷售2008年12月31日往常購進(jìn)或者自制， 4%征收率減半2008年12月31日往常已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人：試點(diǎn)往常購進(jìn)或者自制，4%征收率減半；試點(diǎn)以后，適用稅率核定銷售額在兩種情況下使用：視同銷售行為中無價(jià)款結(jié)算的；售價(jià)明顯偏低且無正當(dāng)理由或無銷售額的 稅法規(guī)定，對(duì)上述情況按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人當(dāng)月同類物資的平均銷售價(jià)格確定（2）按納稅人最近時(shí)期同類物資的平均銷售價(jià)格確定（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格成本（l十成本利潤率）一般納稅人銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的含稅銷售額，在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，必須將其換算

31、為不含稅的銷售額。換算公式為： 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+稅率或征收率）依照規(guī)定，混合銷售行為假如屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其計(jì)稅銷售額為物資銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)視為含稅收入，應(yīng)先將其換算為不含稅收入，再并入銷售額征稅。對(duì)納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)不分不核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅，其增值稅計(jì)稅銷售額為物資或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)。1）納稅人為銷售物資而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算、在1年以內(nèi)又未過期的，不并入銷售額征稅2）對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝物資的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額（逾期是指按合同約定實(shí)際逾期或以一年

32、為期限，對(duì)收取一年以上的押金，不管是否退還均并入銷售額征稅）3）逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額進(jìn)項(xiàng)稅額：是指納稅人購進(jìn)物資或者同意應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，確實(shí)是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的確定分兩種情況： 同意抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不同意抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額稅法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣有嚴(yán)格的規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免

33、稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（4）一般納稅人外購物資所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售物資所支付的運(yùn)輸費(fèi)用一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，自2002年1月1日起，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率13公式中的買價(jià)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款，其中包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅（指煙葉稅），但不包括增值稅。購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個(gè)人、單位、小規(guī)模納稅人）自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購買煙葉，準(zhǔn)予按照煙葉的收購金額和煙葉稅及法定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除煙葉收

34、購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一按煙葉收購價(jià)款的10%計(jì)算計(jì)算公式如下： 煙葉收購金額煙葉收購價(jià)款（1+10） 煙葉稅煙葉收購金額20稅率 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （煙葉收購金額+煙葉稅）13扣除率 一般納稅人外購物資以及銷售物資所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（不并入銷售額的代墊運(yùn)費(fèi)除外），依照運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（一般發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額（包括運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金）依7的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用7% 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）納稅人購進(jìn)物資或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣

35、稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2）會(huì)計(jì)核算不健全或不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，以及符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。（3）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)非應(yīng)稅項(xiàng)目是指征收營業(yè)稅的勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)及固定資產(chǎn)在建工程；（4）非正常損失的購進(jìn)物資及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)（5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)物資或應(yīng)稅勞務(wù)（6）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（7）以上第（3）至（6）項(xiàng)規(guī)定的物資的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅物資的運(yùn)輸費(fèi)用。 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)物資發(fā)生用

36、途改變 ，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例上述第（3）（5）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率 納稅人銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的確定（1）防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限：開具之日起90日內(nèi)認(rèn)證；認(rèn)證通過的當(dāng)月申報(bào)抵扣。（2）海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限：開具之日起90天后的

37、第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束往常向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）運(yùn)費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限：開票之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，超過90天的不予抵扣。在辦理運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，應(yīng)附抵扣發(fā)票清單。1.扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的規(guī)定因產(chǎn)品規(guī)格、質(zhì)量等問題而發(fā)生銷貨退回或銷售折讓一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減但必須取得“進(jìn)貨退出與折讓證明”。2.進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)增值稅為負(fù)值，講明當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅扣不盡結(jié)轉(zhuǎn)下期接著抵扣3.扣

38、減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定1）進(jìn)貨退出或折讓的稅務(wù)處理稅法規(guī)定，一般納稅人因進(jìn)貨退回或折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)物資發(fā)生用途改變的稅務(wù)處理1.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式小規(guī)模納稅人銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的3的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，銷售物資也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率2.含稅銷售額的換算3. 購置稅控收款機(jī)稅款抵免的計(jì)算4.進(jìn)口物資應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口物資，按照組成計(jì)稅價(jià)格和條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是

39、： 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅 =（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率2.2.8 出口物資退（免）稅1.出口物資退（免）稅差不多政策2.出口物資退（免）稅的適用范圍3.出口物資的退稅率4.出口物資退稅的計(jì)算5.出口物資退（免）稅治理出口物資退稅率：是退稅額與退稅依據(jù)之間的比率；是出口退稅政策的關(guān)鍵因素；是依照出口政策確定的自2008年11月1日起，第七次調(diào)整出口退稅率，現(xiàn)為六檔： 5%、9%、11%、13%、14%、17%免、抵、退稅的計(jì)算方法（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷物資的銷項(xiàng)稅額一(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)一

40、上期留抵稅額（2）免、抵、退稅額的計(jì)算：免、抵、退稅額出口物資離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口物資退稅率免抵退稅額抵減額其中：免抵退稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口物資退稅率（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算：比較上述（1）和（2），以當(dāng)期末應(yīng)納稅額與當(dāng)期免抵退稅額中的較小者，確定應(yīng)退稅額。如當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額如當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0 2）外貿(mào)企業(yè)“先征后退”計(jì)算方法該方法適用于收購物資出口的外貿(mào)企業(yè)外（工）貿(mào)企業(yè)收購一般納稅人物資出口，免征出口銷售環(huán)節(jié)增值

41、稅；其購入的增值稅款，在物資出口后，按收購成本與退稅率計(jì)算退稅額退還給外（工）貿(mào)企業(yè)，征退稅之差計(jì)入企業(yè)成本依據(jù)購進(jìn)出口物資增值稅專用發(fā)票所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額外貿(mào)企業(yè)收購不含增值稅購 進(jìn)金額退稅率考慮題1、增值稅有哪幾種類型？2、增值稅有哪些優(yōu)點(diǎn)？3、增值稅的征稅范圍是什么？哪些行為應(yīng)視同銷售物資？4、增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分依據(jù)是什么？5、兼營、混合銷售的概念和稅務(wù)處理原則。6、增值稅出口退稅的政策規(guī)定和計(jì)算方法。7、專用發(fā)票的開具和使用有哪些規(guī)定？8、增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻是如何規(guī)定的？9、增值稅的會(huì)計(jì)處理中會(huì)計(jì)科目是如何設(shè)置的？三、消費(fèi)稅1.消費(fèi)稅的概念：消

42、費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。簡言之，這是以特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為為征收對(duì)象的一種稅征收目的：限制不可再生資源的過度利用抑制不良消費(fèi)行為促進(jìn)收入公平分配消費(fèi)稅的特點(diǎn)1）征收范圍具有選擇性2）征收環(huán)節(jié)具有單一性3）征收方法具有靈活性4）稅率稅額具有差不性5）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系差異方面增值稅消費(fèi)稅征稅范圍（1）銷售或進(jìn)口的物資（2）提供加工、修理修配勞務(wù)（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（2）托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（4）零售應(yīng)稅消費(fèi)品納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，同一物資在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收納稅環(huán)節(jié)相對(duì)單一：在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在生產(chǎn)、

43、批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅。其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；專門為移送環(huán)節(jié)）交消費(fèi)稅的消費(fèi)品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)具有單一性，只有從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)稅依據(jù)具有多樣性，包括從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅與價(jià)格的關(guān)系增值稅屬于價(jià)外稅消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅稅收收入的歸屬進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地點(diǎn)共享消費(fèi)稅屬于中央稅消費(fèi)稅的納稅人：是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、托付加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目：共14個(gè)1. 煙2. 酒及酒精3. 化妝品4. 貴重首飾及珠寶玉石5. 鞭炮、焰火6. 石油制品7. 汽車輪胎8

44、. 小汽車9. 摩托車10. 高爾夫球及球具11. 高檔手表12. 游艇13. 木制一次性筷子14. 實(shí)木地板稅目子目注意事項(xiàng)（一）煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、托付加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計(jì)稅方法2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率（二）酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒4.其他酒5.酒精掌握白酒的復(fù)合計(jì)稅方法注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅果啤屬于啤酒稅目調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍（三）化妝品含

45、成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩（四）貴重首飾及珠寶玉石與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金、銀、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、托付加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%（五）鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線（六）成品油1.汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油、2. 柴油、航空煤油、燃料油生物柴油，以及植物性潤滑油、動(dòng)物性潤滑油，已屬于消費(fèi)稅征收范圍各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定（七）汽車輪胎含摩托車、汽車與農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)等專用輪

46、胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅（八）小汽車1.乘用車2.中輕型商用客車含9座內(nèi)乘用車、1023座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅（九）摩托車（十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把（十一）高檔手表不含增值稅售價(jià)每只在10000元以上的手表（十二）游艇本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇（十三）木制一次性筷子關(guān)鍵詞：木制；一次性（十四）實(shí)木地板含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的

47、素板【例題單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（ ）。A進(jìn)口卷煙 B批發(fā)服裝 C零售化妝品 D零售白酒【答案】A【例題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（ ）。（2008年舊題新解 ）A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的一般護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈(zèng)的小汽車【答案】AB稅率差不多形式適用應(yīng)稅項(xiàng)目單純定額稅率啤酒；黃酒；成品油比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、托付加工卷煙單純比例稅率批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品1.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品分不采

48、納從價(jià)定率或從量定額兩類模式計(jì)算應(yīng)納稅額，并由此形成了三種具體的計(jì)算方法：1）從價(jià)定率計(jì)稅方法2）從量定額計(jì)稅方法3）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅方法1）從價(jià)定率計(jì)稅以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。 （1）銷售額：納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。銷售額及價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定與增值稅相同。 含增值稅銷售額的換算： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）（2）計(jì)算。計(jì)稅公式為： 應(yīng)納稅額=銷售額（不含增值稅）比例稅率2）從量定額計(jì)稅以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，按定額稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。（1）銷售

49、數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量：銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量 （2）計(jì)算。其計(jì)稅公式為： 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率 3）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅在消費(fèi)稅稅目中，卷煙、糧食白酒、薯類白酒采納復(fù)合計(jì)稅方法。計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅額+應(yīng)稅銷售額比例稅率 4）計(jì)稅依據(jù)的專門規(guī)定 （1）計(jì)稅價(jià)格的核定應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。（2）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照

50、門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅 (3)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。增值稅按照加權(quán)均價(jià)計(jì)算征收2外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購已稅化妝品為生產(chǎn)的化妝品；外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；外購已稅桿頭、桿身和握把生產(chǎn)的高爾夫球桿；外購已稅木制一次性筷子生產(chǎn)的木制一次性筷子；外購已稅實(shí)木地板生產(chǎn)的實(shí)木地板；外購已稅石腦油生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；外購已稅潤滑油生產(chǎn)

51、的潤滑油。其計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)3自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：生產(chǎn)者自己生產(chǎn)自己使用，未對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品。按其用途不同，可分為兩類：1）用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品：不納稅2）用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品：于移送使用時(shí)納稅 納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、治理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品3）組成計(jì)稅價(jià)格的確定與計(jì)算 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格