交大財(cái)政與稅收學(xué)

1、1稅 收 學(xué) 制度篇2第一章 稅收制度概述一、稅收制度的含義及構(gòu)成要素二、稅收制度建立的原則三、稅收分類(lèi)與稅制結(jié)構(gòu)四、我國(guó)稅收制度的建立與發(fā)展五、我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的主要稅種3（一）含義是指一個(gè)國(guó)家根據(jù)其稅收政策、稅收原則，結(jié)合本國(guó)的國(guó)情和財(cái)政需要所制定的各種稅收法規(guī)及征稅辦法的總稱(chēng)，簡(jiǎn)稱(chēng)“稅制”。4（二）稅制構(gòu)成要素1.征稅對(duì)象2.納稅人3.稅率4.減免稅5.違章處理6.納稅環(huán)節(jié)7.納稅期限8.附加加成稅目、計(jì)稅依據(jù)自然人、法人比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率起征點(diǎn)、免征額、免減稅項(xiàng)目征管制度方面的違章行為、 稅收法律制度方面的違章行為單環(huán)節(jié)征稅、多環(huán)節(jié)征稅5起征點(diǎn)與免征額起征點(diǎn)：是指稅法規(guī)定課稅

2、對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額才開(kāi)始征稅的起點(diǎn)。免征額：指準(zhǔn)予從征稅對(duì)象數(shù)額中扣除的免于征稅的數(shù)額。征稅對(duì)象小于免征額時(shí)，不征稅；超過(guò)免征額時(shí)，只就超過(guò)部分征稅。6稅收征管制度方面的違章行為如納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證，未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)等。7稅收法律制度方面的違章行為偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅等。偷稅：是納稅義務(wù)人采取偽造、變?cè)?、隱匿等手段，不繳或少繳稅款。抗稅：是納稅義務(wù)人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款。騙稅：主要是指騙取出口退稅，以假報(bào)出口或其他欺騙手段騙取出口退稅款。8二、稅收制度建立的原則（一）稅收原則的創(chuàng)立與發(fā)展（二）稅收的效率原則（三）稅收的公平原則（四）公平與效率

3、的關(guān)系 （圖表）9（一）稅收原則的創(chuàng)立與發(fā)展1.西方國(guó)家稅收原則的演進(jìn)（1）斯密的稅收四原則（2）瓦格納的四項(xiàng)九端原則（3）公平與效率兩大原則2.中國(guó)稅收原則的演進(jìn)10斯密的稅收四原則資本主義上升時(shí)期平等、確定、便利、最少征收費(fèi)11瓦格納的四項(xiàng)九端原則（1）財(cái)政收入原則（2）國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則（3）社會(huì)正義原則（4）稅務(wù)行政原則充足原則、彈性原則稅源的選擇稅種的選擇普遍原則、平等原則確實(shí)、便利、節(jié)省12效率與公平原則公平：稅收在經(jīng)濟(jì)與社會(huì)領(lǐng)域的一視同仁效率：以最小的稅收成本獲取一定的稅收利益132、中國(guó)稅收原則的演進(jìn)“治國(guó)必先富民”（管仲）“理財(cái)當(dāng)以養(yǎng)民為先”（劉晏）“簡(jiǎn)化稅制，合理負(fù)擔(dān)”（建國(guó)初期

4、）“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)”（90年代后）14（二）稅收的效率原則1.何謂稅收效率原則2.稅收效率影響3.稅收效率選擇4.稅收成本收益151.何謂稅收效率原則即通過(guò)稅收實(shí)現(xiàn)效率目標(biāo)，包括提高資源配置效率和減少效率損失兩個(gè)方面。當(dāng)以價(jià)格為核心的資源配置已經(jīng)使資源處于最優(yōu)配置狀態(tài)時(shí)，稅收應(yīng)避免或減少對(duì)經(jīng)濟(jì)的干擾，以減少效率損失；反之，若市場(chǎng)并沒(méi)有使資源處于最優(yōu)配置狀態(tài)，那么稅收就有必要干預(yù)經(jīng)濟(jì)，從而提高經(jīng)濟(jì)效率。具體表現(xiàn)在：稅收經(jīng)濟(jì)效率和行政效率。16經(jīng)濟(jì)效率原則：即稅收要有利于資源的配置，有利于經(jīng)濟(jì)效益的提高、稅收的額外負(fù)擔(dān)最小和宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。行政效率原則：即稅制必須是簡(jiǎn)便的

5、、較低的征收費(fèi)用的可行稅制。172.稅收效率影響（1）導(dǎo)致效率損失稅收產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)；稅收改變消費(fèi)選擇（2）改善資源配置效率稅收與外部經(jīng)濟(jì)性產(chǎn)品；稅收與社會(huì)有益（有害）商品；稅收與計(jì)劃定價(jià)商品18稅收產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)價(jià)格產(chǎn)出dd0ABCP1P2Q1Q219超額負(fù)擔(dān)的含義及表述稅收超額負(fù)擔(dān)：由于征稅而導(dǎo)致的社會(huì)凈福利的損失，即圖中的ABC三角形面積。ABC三角形面積=1/2*（Q1-Q2）*(P2-P1)稅率t=(P2-P1)/ P2可見(jiàn)，稅收造成的超額負(fù)擔(dān)與稅率、商品的需求彈性和供給彈性密切相關(guān)。20啟示如果稅制的改革能以超額負(fù)擔(dān)最低、社會(huì)福利收益最大化為出發(fā)點(diǎn)，推行廣稅基、低稅率，社會(huì)將獲得較大的

6、福利收益。213.稅收效率選擇選擇的主要原則是：微觀上的中性：表現(xiàn)在選擇稅種、稅基、稅率、價(jià)格彈性等；宏觀上的調(diào)控：包括糾正外部成本和收益；配合價(jià)格平衡供求；以稅代費(fèi)調(diào)節(jié)資源級(jí)差收益；有益和有害商品的稅收引導(dǎo)。224.稅收成本收益稅收成本及影響因素：稅收成本即稅收制度的運(yùn)行費(fèi)用，包括征稅費(fèi)用和納稅費(fèi)用兩方面的費(fèi)用支出。影響因素主要有：稅法制度和稅務(wù)行政。23（三）稅收的公平原則1.何謂稅收公平原則2.稅收公平影響3.稅收公平選擇4.最優(yōu)稅收241.何謂稅收公平原則是就收入分配而言，即稅收對(duì)收入分配應(yīng)根據(jù)公平準(zhǔn)則或公平目標(biāo)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 競(jìng)爭(zhēng)原則 受益原則 能力原則 犧牲感受原則內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)公平 社會(huì)

7、公平25受益原則是指以受益標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)稅收制度是否公平的原則，即誰(shuí)受益誰(shuí)納稅。不適用于公共物品的消費(fèi)。26能力原則是指以能力標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)稅收制度是否公平的原則，即按能力納稅。衡量對(duì)象可以是所得（收入）或財(cái)產(chǎn)（財(cái)富），也可以是消費(fèi)（支出）。凡是具有同等負(fù)擔(dān)能力的納稅人應(yīng)同等納稅，以體現(xiàn)橫向公平；凡是具有不同等能力的納稅人應(yīng)區(qū)別納稅，以體現(xiàn)稅收的縱向公平。27犧牲感受原則是以納稅所感受到的犧牲程度的大小為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)稅收是否公平。用效用來(lái)表示，主觀性較強(qiáng)。282.稅收公平影響主要體現(xiàn)在對(duì)個(gè)人收入分配的影響上。（1）所得稅方面（2）商品稅方面（3）社會(huì)保險(xiǎn)稅方面（4）財(cái)產(chǎn)稅方面293.稅收公平選擇實(shí)現(xiàn)公平的稅

8、制選擇必須是具有一定累進(jìn)程度的累進(jìn)稅制。累進(jìn)所得稅；累進(jìn)消費(fèi)稅；累進(jìn)財(cái)富稅。30（四）公平與效率的關(guān)系效率是公平的前提；公平是效率的必要條件。二者也存在矛盾和沖突31公平與效率原則效率原則稅收經(jīng)濟(jì)效率微觀中性宏觀調(diào)控稅務(wù)行政效率征稅費(fèi)用納稅費(fèi)用公平原則社會(huì)公平一視同仁掃除不平等經(jīng)濟(jì)公平橫向公平縱向公平32三、稅收分類(lèi)與稅制結(jié)構(gòu)（一）稅收分類(lèi)（二）稅制結(jié)構(gòu)（三）我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的選擇33（一）稅收分類(lèi)1.以課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)2.以稅收管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)3.以稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)4.以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)5.以征收實(shí)體為標(biāo)準(zhǔn)341.以課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)（1）流轉(zhuǎn)額課稅（2）所得額課稅（3）財(cái)產(chǎn)課稅（4）行為課稅352

9、.以稅收管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)（1）中央稅：歸中央政府管理并且收入屬其支配的稅種。（2）地方稅：歸地方政府管理并且收入屬其支配的稅種。（3）共享稅：屬中央和地方共同享有并按一定比例分成的稅種。363.以稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)（1）直接稅：是指那些稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁或難以轉(zhuǎn)嫁而必須由納稅人自己負(fù)擔(dān)的稅種。（2）間接稅：是指那些稅負(fù)可以或比較容易轉(zhuǎn)嫁的稅種。374.以計(jì)稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)（1）從價(jià)稅：以課稅對(duì)象或計(jì)稅依據(jù)的價(jià)格或金額為標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例計(jì)算征收的稅種。（2）從量稅：按照課稅對(duì)象的重量、數(shù)量、容積、面積等，采用固定稅額計(jì)算征收的稅種。385.以征收實(shí)體為標(biāo)準(zhǔn)（1）實(shí)物稅：以實(shí)物形態(tài)繳納的各種稅種，它是自然

10、經(jīng)濟(jì)社會(huì)稅收的主要分配形式。（2）貨幣稅：以貨幣形式繳納的各種稅種，它是商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)稅收的基本分配形式。39（二）稅制結(jié)構(gòu)40影響稅制結(jié)構(gòu)的因素經(jīng)濟(jì)因素；制度因素：財(cái)產(chǎn)制度和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行制度；政策因素；管理因素。41（三）我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的選擇幾種有代表性的觀點(diǎn)1.主張實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)2.主張實(shí)行以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)3.主張實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)4.主張實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)我國(guó)應(yīng)堅(jiān)持“流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的多種稅，多環(huán)節(jié)征收”（理由）42理由1.適應(yīng)我國(guó)以生產(chǎn)資料公有制為主體的多層次生產(chǎn)關(guān)系結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)以及多種經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)形式；2.優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、

11、協(xié)調(diào)搭配；3.符合我國(guó)目前的稅收征管水平以及企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。43四、我國(guó)稅收制度的建立與發(fā)展（一）統(tǒng)一全國(guó)稅收：19501957（二）改革工商稅制：19581978（三）稅制重大改革：19791993（四）實(shí)行新稅制：199444（三）稅制重大改革兩步利改稅：1.1983年1月1號(hào)起實(shí)行，稅利并存2.1984年第二季度起實(shí)行，完全以稅代利45五、我國(guó)現(xiàn)行稅收制度的主要稅種（一）商品稅課稅制度（二）所得稅課稅制度（三）資源、財(cái)產(chǎn)與行為稅課稅制度46（一）商品課稅1.增值稅2.營(yíng)業(yè)稅3.消費(fèi)稅4.關(guān)稅47（二）所得稅課稅1.企業(yè)所得稅2.個(gè)人所得稅3.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅4.農(nóng)業(yè)稅48（三）資源、財(cái)產(chǎn)與行為課稅1.資源稅：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅2.