交大財政與稅收學(xué)

1、1稅 收 學(xué) 制度篇2第一章 稅收制度概述一、稅收制度的含義及構(gòu)成要素二、稅收制度建立的原則三、稅收分類與稅制結(jié)構(gòu)四、我國稅收制度的建立與發(fā)展五、我國現(xiàn)行稅收制度的主要稅種3（一）含義是指一個國家根據(jù)其稅收政策、稅收原則，結(jié)合本國的國情和財政需要所制定的各種稅收法規(guī)及征稅辦法的總稱，簡稱“稅制”。4（二）稅制構(gòu)成要素1.征稅對象2.納稅人3.稅率4.減免稅5.違章處理6.納稅環(huán)節(jié)7.納稅期限8.附加加成稅目、計稅依據(jù)自然人、法人比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率起征點、免征額、免減稅項目征管制度方面的違章行為、 稅收法律制度方面的違章行為單環(huán)節(jié)征稅、多環(huán)節(jié)征稅5起征點與免征額起征點：是指稅法規(guī)定課稅

2、對象達(dá)到一定數(shù)額才開始征稅的起點。免征額：指準(zhǔn)予從征稅對象數(shù)額中扣除的免于征稅的數(shù)額。征稅對象小于免征額時，不征稅；超過免征額時，只就超過部分征稅。6稅收征管制度方面的違章行為如納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證，未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報等。7稅收法律制度方面的違章行為偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅等。偷稅：是納稅義務(wù)人采取偽造、變造、隱匿等手段，不繳或少繳稅款?？苟悾菏羌{稅義務(wù)人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款。騙稅：主要是指騙取出口退稅，以假報出口或其他欺騙手段騙取出口退稅款。8二、稅收制度建立的原則（一）稅收原則的創(chuàng)立與發(fā)展（二）稅收的效率原則（三）稅收的公平原則（四）公平與效率

3、的關(guān)系 （圖表）9（一）稅收原則的創(chuàng)立與發(fā)展1.西方國家稅收原則的演進(jìn)（1）斯密的稅收四原則（2）瓦格納的四項九端原則（3）公平與效率兩大原則2.中國稅收原則的演進(jìn)10斯密的稅收四原則資本主義上升時期平等、確定、便利、最少征收費11瓦格納的四項九端原則（1）財政收入原則（2）國民經(jīng)濟(jì)原則（3）社會正義原則（4）稅務(wù)行政原則充足原則、彈性原則稅源的選擇稅種的選擇普遍原則、平等原則確實、便利、節(jié)省12效率與公平原則公平：稅收在經(jīng)濟(jì)與社會領(lǐng)域的一視同仁效率：以最小的稅收成本獲取一定的稅收利益132、中國稅收原則的演進(jìn)“治國必先富民”（管仲）“理財當(dāng)以養(yǎng)民為先”（劉晏）“簡化稅制，合理負(fù)擔(dān)”（建國初期

4、）“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡化稅制，合理分權(quán)”（90年代后）14（二）稅收的效率原則1.何謂稅收效率原則2.稅收效率影響3.稅收效率選擇4.稅收成本收益151.何謂稅收效率原則即通過稅收實現(xiàn)效率目標(biāo)，包括提高資源配置效率和減少效率損失兩個方面。當(dāng)以價格為核心的資源配置已經(jīng)使資源處于最優(yōu)配置狀態(tài)時，稅收應(yīng)避免或減少對經(jīng)濟(jì)的干擾，以減少效率損失；反之，若市場并沒有使資源處于最優(yōu)配置狀態(tài)，那么稅收就有必要干預(yù)經(jīng)濟(jì)，從而提高經(jīng)濟(jì)效率。具體表現(xiàn)在：稅收經(jīng)濟(jì)效率和行政效率。16經(jīng)濟(jì)效率原則：即稅收要有利于資源的配置，有利于經(jīng)濟(jì)效益的提高、稅收的額外負(fù)擔(dān)最小和宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。行政效率原則：即稅制必須是簡便的

5、、較低的征收費用的可行稅制。172.稅收效率影響（1）導(dǎo)致效率損失稅收產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)；稅收改變消費選擇（2）改善資源配置效率稅收與外部經(jīng)濟(jì)性產(chǎn)品；稅收與社會有益（有害）商品；稅收與計劃定價商品18稅收產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)價格產(chǎn)出dd0ABCP1P2Q1Q219超額負(fù)擔(dān)的含義及表述稅收超額負(fù)擔(dān)：由于征稅而導(dǎo)致的社會凈福利的損失，即圖中的ABC三角形面積。ABC三角形面積=1/2*（Q1-Q2）*(P2-P1)稅率t=(P2-P1)/ P2可見，稅收造成的超額負(fù)擔(dān)與稅率、商品的需求彈性和供給彈性密切相關(guān)。20啟示如果稅制的改革能以超額負(fù)擔(dān)最低、社會福利收益最大化為出發(fā)點，推行廣稅基、低稅率，社會將獲得較大的

6、福利收益。213.稅收效率選擇選擇的主要原則是：微觀上的中性：表現(xiàn)在選擇稅種、稅基、稅率、價格彈性等；宏觀上的調(diào)控：包括糾正外部成本和收益；配合價格平衡供求；以稅代費調(diào)節(jié)資源級差收益；有益和有害商品的稅收引導(dǎo)。224.稅收成本收益稅收成本及影響因素：稅收成本即稅收制度的運行費用，包括征稅費用和納稅費用兩方面的費用支出。影響因素主要有：稅法制度和稅務(wù)行政。23（三）稅收的公平原則1.何謂稅收公平原則2.稅收公平影響3.稅收公平選擇4.最優(yōu)稅收241.何謂稅收公平原則是就收入分配而言，即稅收對收入分配應(yīng)根據(jù)公平準(zhǔn)則或公平目標(biāo)。評價標(biāo)準(zhǔn) 競爭原則 受益原則 能力原則 犧牲感受原則內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)公平 社會

7、公平25受益原則是指以受益標(biāo)準(zhǔn)評價稅收制度是否公平的原則，即誰受益誰納稅。不適用于公共物品的消費。26能力原則是指以能力標(biāo)準(zhǔn)評價稅收制度是否公平的原則，即按能力納稅。衡量對象可以是所得（收入）或財產(chǎn)（財富），也可以是消費（支出）。凡是具有同等負(fù)擔(dān)能力的納稅人應(yīng)同等納稅，以體現(xiàn)橫向公平；凡是具有不同等能力的納稅人應(yīng)區(qū)別納稅，以體現(xiàn)稅收的縱向公平。27犧牲感受原則是以納稅所感受到的犧牲程度的大小為標(biāo)準(zhǔn)來評價稅收是否公平。用效用來表示，主觀性較強(qiáng)。282.稅收公平影響主要體現(xiàn)在對個人收入分配的影響上。（1）所得稅方面（2）商品稅方面（3）社會保險稅方面（4）財產(chǎn)稅方面293.稅收公平選擇實現(xiàn)公平的稅

8、制選擇必須是具有一定累進(jìn)程度的累進(jìn)稅制。累進(jìn)所得稅；累進(jìn)消費稅；累進(jìn)財富稅。30（四）公平與效率的關(guān)系效率是公平的前提；公平是效率的必要條件。二者也存在矛盾和沖突31公平與效率原則效率原則稅收經(jīng)濟(jì)效率微觀中性宏觀調(diào)控稅務(wù)行政效率征稅費用納稅費用公平原則社會公平一視同仁掃除不平等經(jīng)濟(jì)公平橫向公平縱向公平32三、稅收分類與稅制結(jié)構(gòu)（一）稅收分類（二）稅制結(jié)構(gòu)（三）我國稅制結(jié)構(gòu)的選擇33（一）稅收分類1.以課稅對象為標(biāo)準(zhǔn)2.以稅收管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)3.以稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)4.以計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)5.以征收實體為標(biāo)準(zhǔn)341.以課稅對象為標(biāo)準(zhǔn)（1）流轉(zhuǎn)額課稅（2）所得額課稅（3）財產(chǎn)課稅（4）行為課稅352

9、.以稅收管理權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)（1）中央稅：歸中央政府管理并且收入屬其支配的稅種。（2）地方稅：歸地方政府管理并且收入屬其支配的稅種。（3）共享稅：屬中央和地方共同享有并按一定比例分成的稅種。363.以稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)（1）直接稅：是指那些稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁或難以轉(zhuǎn)嫁而必須由納稅人自己負(fù)擔(dān)的稅種。（2）間接稅：是指那些稅負(fù)可以或比較容易轉(zhuǎn)嫁的稅種。374.以計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)（1）從價稅：以課稅對象或計稅依據(jù)的價格或金額為標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例計算征收的稅種。（2）從量稅：按照課稅對象的重量、數(shù)量、容積、面積等，采用固定稅額計算征收的稅種。385.以征收實體為標(biāo)準(zhǔn)（1）實物稅：以實物形態(tài)繳納的各種稅種，它是自然

10、經(jīng)濟(jì)社會稅收的主要分配形式。（2）貨幣稅：以貨幣形式繳納的各種稅種，它是商品經(jīng)濟(jì)社會稅收的基本分配形式。39（二）稅制結(jié)構(gòu)40影響稅制結(jié)構(gòu)的因素經(jīng)濟(jì)因素；制度因素：財產(chǎn)制度和經(jīng)濟(jì)運行制度；政策因素；管理因素。41（三）我國稅制結(jié)構(gòu)的選擇幾種有代表性的觀點1.主張實行以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)2.主張實行以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)3.主張實行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)4.主張實行以流轉(zhuǎn)稅為主，所得稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)我國應(yīng)堅持“流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的多種稅，多環(huán)節(jié)征收”（理由）42理由1.適應(yīng)我國以生產(chǎn)資料公有制為主體的多層次生產(chǎn)關(guān)系結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)以及多種經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)形式；2.優(yōu)勢互補(bǔ)、

11、協(xié)調(diào)搭配；3.符合我國目前的稅收征管水平以及企業(yè)的財務(wù)管理水平。43四、我國稅收制度的建立與發(fā)展（一）統(tǒng)一全國稅收：19501957（二）改革工商稅制：19581978（三）稅制重大改革：19791993（四）實行新稅制：199444（三）稅制重大改革兩步利改稅：1.1983年1月1號起實行，稅利并存2.1984年第二季度起實行，完全以稅代利45五、我國現(xiàn)行稅收制度的主要稅種（一）商品稅課稅制度（二）所得稅課稅制度（三）資源、財產(chǎn)與行為稅課稅制度46（一）商品課稅1.增值稅2.營業(yè)稅3.消費稅4.關(guān)稅47（二）所得稅課稅1.企業(yè)所得稅2.個人所得稅3.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅4.農(nóng)業(yè)稅48（三）資源、財產(chǎn)與行為課稅1.資源稅：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅2.