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認(rèn)證信息

認(rèn)證類型：個人認(rèn)證

認(rèn)證主體：熊**（實名認(rèn)證）

IP屬地：上海

IP屬地：上海 上傳時間：2022-08-31 格式：DOC 頁數(shù)：4 大小：18KB 積分：18 舉報 版權(quán)申訴

1、管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嫷母纠砟詈头椒ㄕ喝绾伍_展創(chuàng)新一個有效的審計形式或程序來發(fā)現(xiàn)、遏制舞弊行為，縮小民眾對審計的期望差距，降低審計風(fēng)險，文章提出了管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嬤@一審計形式，試圖從審計的技術(shù)層面來創(chuàng)新審計程序和審計方法，以進步注冊會計師揭露管理舞弊的才能，降低審計風(fēng)險。關(guān)鍵詞：管理舞弊；審計風(fēng)險；管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬓问降拈_展不是一個互相替代的過程，而是一個適應(yīng)社會的需要自我調(diào)節(jié)的過程。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛兴傅娘L(fēng)險，應(yīng)理解為財務(wù)報表中存在重大錯報風(fēng)險，最根本的風(fēng)險應(yīng)該是管理層的舞弊風(fēng)險。當(dāng)公司管理層試圖以舞弊財務(wù)報表為手段獲得更多的時機利益時，他們會利用其所處的特殊地位，擁有的權(quán)利來為其舞弊目的

2、效勞。作弊者通常均會在事前精心設(shè)計，事后竭力隱瞞來加大注冊會計師審計的難度，當(dāng)注冊會計師不能查出這種對報表使用者利益有重大影響的舞弊行為時，通常會承當(dāng)相應(yīng)的法律責(zé)任。因此會計報表審計應(yīng)以重點識別和判斷管理舞弊風(fēng)險為審計方向，施行個性化的審計程序，制定管理舞弊審計謀略，開展以查找管理舞弊為核心的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓问焦芾砦璞讓?dǎo)向?qū)徲嫞拍軐嵲诟牧己瓦M步審計揭露管理舞弊的效果。管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嫷母纠砟詈退悸肥牵簭膽?zhàn)略和系統(tǒng)角度分析評估公司可能存在的重點“風(fēng)險隱患，尋找識別客戶是否存在說明管理舞弊的“紅旗標(biāo)志，對管理當(dāng)局的老實性和內(nèi)部控制的有效性作出評價，在此根底上認(rèn)定和揭露管理層舞弊行為對會計報表產(chǎn)生

3、的影響，詳細(xì)包括以下的一些程序。一、對企業(yè)舞弊風(fēng)險的分析與評估注冊會計師不僅要從微觀的賬戶層次理解企業(yè)，更應(yīng)注重從宏觀層面理解企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境及目前影響企業(yè)的其他因素、企業(yè)的性質(zhì)、組織構(gòu)造、企業(yè)的目的、開展戰(zhàn)略、企業(yè)競爭的優(yōu)勢與優(yōu)勢以及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制制度設(shè)計的合理性及執(zhí)行的有效性、對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價等，從戰(zhàn)略與系統(tǒng)的角度評估公司可能存在的重大舞弊風(fēng)險，尋找和捕捉舞弊所隱藏的異常信息，發(fā)現(xiàn)潛在的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，形成“合理預(yù)期。分析評估舞弊風(fēng)險尤其注重經(jīng)營風(fēng)險分析，如當(dāng)整個行業(yè)不景氣或新競爭對手的出現(xiàn)等使得公司的業(yè)績不佳時，管理當(dāng)局為了維持公司的良好形象，

4、或保證自己的薪金不受影響，高層管理者就往往會訴諸于舞弊財務(wù)報表，使公司的經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)化為財務(wù)報表舞弊風(fēng)險。因此，只有對客戶整體情況有深化理解后，才能使審計人員能站在更高的角度看問題，形成更好的舞弊審計思路。這種做法它實際上是基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的考慮，表達的是一種風(fēng)險意識而非利益意識的審計謀略。二、實行“舞弊三角風(fēng)險評價形式，保持職業(yè)疑心態(tài)度舞弊行為的出現(xiàn)并不是隨機的，而是在特定條件下多種因素共同作用的結(jié)果，是特定的舞弊行為生成機制使然。正如JsephT.ells指出的，財務(wù)報告舞弊不是始于管理層的不老實，而是發(fā)端于某種環(huán)境，這種環(huán)境中存在的顯著特征是：激進的財務(wù)業(yè)績目的和目的未實現(xiàn)將被視為不可寬恕的

5、氣氛。SASN.99?審計準(zhǔn)那么第99號考慮財務(wù)報告中的舞弊?提出了“舞弊三角風(fēng)險評價形式，強調(diào)審計人員應(yīng)將足夠的注意力放在舞弊產(chǎn)生的風(fēng)險因子上，即壓力、時機和借口。當(dāng)三個舞弊風(fēng)險因子同時出現(xiàn)時，就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大，審計人員必須予以足夠的注意，采取有效的審計程序以控制風(fēng)險。傳統(tǒng)的會計報表審計認(rèn)為，審計人員應(yīng)該“中性地去對待被審計單位管理層，其所帶來的直接后果就是審計人員容易對可疑的線索視為當(dāng)然，未能深化探求真相。在管理層是“中性的假設(shè)下涉及到管理層舞弊時，導(dǎo)致審計人員陷入一種為難境地：一方面從本錢與效率出發(fā)，審計師通常謀求與管理層的合作，另一方面這種合作卻存在管理層提供虛假證據(jù)誤導(dǎo)審

6、計人員的風(fēng)險，事實上這種合作已經(jīng)隱含了審計師默認(rèn)管理層是根本可靠的前提。SASN.99強調(diào)的“職業(yè)疑心精神對此提供了很好的解決思路，它要求審計師要保持高度的職業(yè)疑心態(tài)度，不能推測管理層是可信的。同時審計師應(yīng)以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，始終保持強烈的好奇心及敏銳的觀察力，對互相矛盾的證據(jù)以及引起對文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生疑心的證據(jù)保持警覺，在整個審計過程中及每一個審計工程都應(yīng)保持職業(yè)疑心態(tài)度。假如審計師就重要問題難以搜集到充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當(dāng)推定存在財務(wù)報告舞弊的嫌疑，即所謂的“有錯推定假設(shè)。三、尋找說明管理舞弊的“紅旗標(biāo)志，評估舞弊風(fēng)險，證實舞弊“紅旗標(biāo)志也稱舞弊風(fēng)險因素

7、或警訊，指的是企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境中可能存在成心錯報高風(fēng)險的征兆。進步舞弊審計效果的一個重要環(huán)節(jié)就是充分關(guān)注紅旗標(biāo)志，這一點在國內(nèi)外學(xué)術(shù)界和實務(wù)界已獲得了共識，從各國的舞弊審計準(zhǔn)那么就可以表達那么中或以附錄的形式列舉了有關(guān)舞弊的許多風(fēng)險因子。同時國內(nèi)外的一些學(xué)者通過理論和實證研究總結(jié)出一大批認(rèn)為可以顯示管理舞弊的紅旗標(biāo)志，如我國的黃世忠，王澤霞，耿建新等，由于各國經(jīng)濟、法律、資本市場等環(huán)境因素的差異，有些研究成果不一定合適其他國家。同時，由于心理學(xué)的“稀釋效應(yīng)，提供過多紅旗標(biāo)志反倒會削弱審計師評估舞弊風(fēng)險的才能，使其對舞弊線索失去敏感性。因此，需要獨立審計師根據(jù)被審計單位的詳細(xì)特點，結(jié)合同行和自己的

8、審計經(jīng)歷，借鑒和研究有關(guān)學(xué)者的最新研究成果，學(xué)習(xí)最新公布的舞弊審計準(zhǔn)那么，做出專業(yè)判斷。在詳細(xì)執(zhí)業(yè)過程中其實很多舞弊行為能從企業(yè)的經(jīng)營表現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部人的行為以及企業(yè)所披露的會計信息中找到蛛絲馬跡，一些研究發(fā)現(xiàn)：擁有審計大客戶和舞弊經(jīng)歷，具有較高道德推理程度，獨立性強和職業(yè)警覺高的審計師評價舞弊風(fēng)險更準(zhǔn)確。實務(wù)中要針對發(fā)現(xiàn)出的“紅旗標(biāo)志的風(fēng)險評估結(jié)果，確定本質(zhì)性測試的范圍和重點，進而提醒舞弊行為及其對會計報表認(rèn)定的影響，在此根底上對會計報表的公允性進展全面評價。四、充分運用分析性程序分析性程序是揭露舞弊的重要工具，尤其是在揭露管理舞弊方面作用相當(dāng)明顯，它以財務(wù)資料及非財務(wù)資料之間的外表關(guān)系或可預(yù)

9、測關(guān)系來評估財務(wù)信息并分析財務(wù)信息的合理性。出于某種目的的管理層舞弊時，常會操縱某些財務(wù)或非財務(wù)信息，但不可能操縱全部業(yè)務(wù)信息，由于不同信息之間往往存在一定的相關(guān)性，有效的分析性程序有助于審計師識別影響財務(wù)報表的異常交易、事項、金額、比例趨勢以及在詳細(xì)測試中不易覺察的舞弊跡象。其常用的分析方法有比擬分析、比率分析、趨勢分析、構(gòu)造分析等，分析性程序可以廣泛運用于審計全過程。在審計方案階段，通過分析性復(fù)核對被審計單位的財務(wù)資料之間，非財務(wù)資料之間，財務(wù)與非財務(wù)資料之間的關(guān)系進展比擬、分析，便于對財務(wù)報表整體及其各工程進展全面分析評估，幫助審計師確定被審計單位的重要會計問題和重點審計領(lǐng)域，找出高風(fēng)險

10、領(lǐng)域所在，制定出有針對性的審計方案，進步審計工作的效率和效果。在審計的施行階段，可作為一種本質(zhì)性測試方法，以搜集與賬戶金額及各類交易相關(guān)的數(shù)據(jù)作為認(rèn)定的證據(jù)。在審計報告階段，可對審計證據(jù)進展總體復(fù)核，印證通過其他審計方法得出的結(jié)論，對被審計單位財政、財務(wù)狀況或經(jīng)營成果情況的總體合理性做出判斷，確定是否需要增加審查內(nèi)容。假如相關(guān)信息的關(guān)系不合理，那么要考慮追加審計程序或修改審計報告，如被審計單位的資產(chǎn)負(fù)債率高于同業(yè)一樣規(guī)模其他企業(yè)的平均程度，而資產(chǎn)利潤率卻低于平均程度，那么說明該企業(yè)財務(wù)風(fēng)險較高，將對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營才能產(chǎn)生不利影響，這時就要對審計報告的意見類型做出慎重的選擇。分析性程序的運用和執(zhí)行

11、，對注冊會計師的經(jīng)歷，知識才能提出了更高的要求，需要注冊會計師加強后續(xù)教育，以進步分析性復(fù)核結(jié)果的可信賴程度及審計效率。五、加強同各群體信息的交流與溝通，拓展信息的溝通渠道審計工作的性質(zhì)決定了注冊會計師的工作是一個多方搜集信息，運用專業(yè)知識和經(jīng)歷做出判斷的過程，通過內(nèi)外結(jié)合，前后貫穿的信息搜集渠道，充分利用各種信息源探明舞弊風(fēng)險所在。當(dāng)注冊會計師與企業(yè)內(nèi)部人員溝通、詢問內(nèi)部人員時，應(yīng)注意在不同部門、不同級別的工作人員中尋找詢問對象。應(yīng)通過與內(nèi)部審計部門、營銷部門、處理復(fù)雜或異常交易的員工等人員的溝通，獲取有關(guān)舞弊的存在或可能存在的信息，并注意利用外部信息源，如詢問被審計單位聘用的律師，評級機構(gòu)

12、，與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的單位，會收獲一些意想不到的審計證據(jù)和信息。此外要積極與工程小組進展信息交流、討論，由于工程組成員中在知識構(gòu)造、工作經(jīng)歷及專業(yè)技能上的差異，溝通能互相促進，取長補短，有利于進步職業(yè)判斷程度，發(fā)揮各自的比擬優(yōu)勢和集體優(yōu)勢。工程組應(yīng)當(dāng)討論客戶所面臨的經(jīng)營風(fēng)險，財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域及方式特別是由于管理舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性，并持續(xù)交換有關(guān)重大錯報的信息。討論時應(yīng)當(dāng)始終保持職業(yè)疑心態(tài)度，警覺可能發(fā)生重大錯報的跡象。通過討論可使工程組成員更好的理解所負(fù)責(zé)領(lǐng)域中財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，并理解所施行的審計程序如何影響審計的其他方面，包括如何確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間

13、和范圍。假如審計師發(fā)現(xiàn)了舞弊行為或可能存在舞弊的重大線索，應(yīng)及時同適當(dāng)層次的管理人員進展交流。審計師應(yīng)特別加強同企業(yè)治理負(fù)責(zé)人之間就相關(guān)舞弊問題進展交流，比方管理層的誠信度，管理層對于內(nèi)控缺陷或舞弊行為的態(tài)度，管理層的某些“可疑行為等。假如審計業(yè)務(wù)涉及的特殊技能和知識超出了審計師的才能范圍，審計師還可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在開展詳細(xì)審計業(yè)務(wù)過程中，管理舞弊的特點決定了審計師通常較難打破客戶設(shè)置的障礙或防范措施，因此，審計人員可開展個性化的審計謀略，針對評估確認(rèn)后的高風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵭袑ｉT審計程序以及延伸性審計程序，以克制傳統(tǒng)舞弊審計思路帶來的缺陷，降低審計風(fēng)險，進步審計效率。如何有效審計企業(yè)舞弊尤其是管理舞弊一直是世界性難題，美國薩班斯奧克斯利法案的公布，世界各國舞弊審計準(zhǔn)那么的制定和修訂，無不說明人們對于舞弊的重視，如何