實(shí)證會(huì)計(jì)研究評(píng)述與展望

1、實(shí)證會(huì)計(jì)研究評(píng)述與展望摘要：從20世紀(jì)80年代后期，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者開(kāi)場(chǎng)引進(jìn)實(shí)證會(huì)計(jì)理論至今，實(shí)證會(huì)計(jì)研究在我國(guó)已經(jīng)歷了二十多年的理論應(yīng)用，為我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的開(kāi)展作出了奉獻(xiàn)。本文從實(shí)證會(huì)計(jì)研究的起源著手，描繪了我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究開(kāi)展歷程和現(xiàn)狀，對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究進(jìn)展了評(píng)價(jià)，展望了實(shí)證會(huì)計(jì)研究的開(kāi)展前景。關(guān)鍵詞：實(shí)證法實(shí)證會(huì)計(jì)研究模型資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)理論研究方法是分析會(huì)計(jì)現(xiàn)象和外部聯(lián)絡(luò)，探究會(huì)計(jì)規(guī)律和形式的根底工具和重要手段。會(huì)計(jì)理論研究程度的上下與會(huì)計(jì)理論研究方法親密相關(guān)。從20世紀(jì)80年代后期起，實(shí)證會(huì)計(jì)研究在我國(guó)經(jīng)歷了二十多年的理論應(yīng)用，為我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的開(kāi)展作出了奉獻(xiàn)。一、實(shí)證法和實(shí)證會(huì)計(jì)研究

2、溯源(一)實(shí)證法與實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)概述所謂“實(shí)證法，是指通過(guò)搜集被觀察事物或現(xiàn)象的經(jīng)歷性或歷史性數(shù)據(jù)來(lái)驗(yàn)證一些理論假說(shuō)或命題，借以建立相應(yīng)的理論體系。實(shí)證法早期受哲學(xué)中的“實(shí)證主義(也稱“實(shí)證論)的影響。實(shí)證主義產(chǎn)生于19世紀(jì)30年代，其創(chuàng)始人是法國(guó)的孔德(1798-1875)。韋氏新國(guó)際詞典中將實(shí)證主義定義為“各種概念的涵義要從其結(jié)果中去尋找，思想的職能在于作為行動(dòng)的指南，而真理要明顯地根據(jù)信念的實(shí)際后果去驗(yàn)證?；蛘哒f(shuō)實(shí)證主義只成認(rèn)存在的事實(shí)，一切關(guān)于事實(shí)的概念都要以經(jīng)歷的實(shí)證材料為根據(jù)。實(shí)證主義者認(rèn)為：哲學(xué)不應(yīng)是抽象推理，而應(yīng)以“確實(shí)、“肯定、“事實(shí)為根據(jù)。所以，實(shí)證法作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的一種方法

3、，要根據(jù)實(shí)際效用或?qū)嵲诘囊蚬P(guān)系來(lái)選擇會(huì)計(jì)概念、原那么、準(zhǔn)那么和各種程序。實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)是將實(shí)證主義運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，用以研究建立各種經(jīng)濟(jì)事物的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，分析和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)行為效果的一種學(xué)說(shuō)。實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生于19世紀(jì)上半葉，到20世紀(jì)30年代后成為西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的主流，其在20世紀(jì)50年代以前主要受實(shí)證主義哲學(xué)思潮影響，50年代后那么主要受證偽主義哲學(xué)思潮影響。其創(chuàng)始人是美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家.弗里德曼(.Friedan)，主張對(duì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的研究采用“大膽假設(shè)，小心求證，在求證中檢驗(yàn)假設(shè)的方法，只答復(fù)“是和“不是的問(wèn)題，不答復(fù)“好與“不好的問(wèn)題。(二)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的起源將實(shí)證法和實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用于會(huì)計(jì)理論中，就形成了與傳

4、統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)?會(huì)計(jì)研究雜志?發(fā)表的?會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)的經(jīng)歷評(píng)價(jià)?作為起始標(biāo)志。隨后簡(jiǎn)森(.Jensen)于1967年在斯坦福大學(xué)主持會(huì)計(jì)講座期間，提出以實(shí)證方法進(jìn)展會(huì)計(jì)研究。1978年，瓦茨和齊默爾曼發(fā)表了?論建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的實(shí)證研究?，將實(shí)證經(jīng)濟(jì)理論概念引人會(huì)計(jì)學(xué)，并且在1986年編著出版了?實(shí)證會(huì)計(jì)理論?(PsitiveAuntingThery)。自此，實(shí)證會(huì)計(jì)研究終于會(huì)聚成一股不可阻扼的潮流，迅即風(fēng)行于西方會(huì)計(jì)學(xué)界。二、實(shí)證會(huì)計(jì)研究在我國(guó)的開(kāi)展歷程及現(xiàn)狀(一)開(kāi)展歷程我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究開(kāi)展經(jīng)歷了引進(jìn)介紹模擬應(yīng)用理論推廣的過(guò)程。從80年代中期開(kāi)場(chǎng)，實(shí)證會(huì)計(jì)研究引起了我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者的注意，出現(xiàn)了一些有關(guān)實(shí)

5、證會(huì)計(jì)研究的介紹性文章，同時(shí)對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的理論討論也逐步開(kāi)展起來(lái)。19952000年間，陸續(xù)出現(xiàn)會(huì)計(jì)盈余數(shù)字的有用性、市場(chǎng)有效性、盈余管理等方面的研究；財(cái)務(wù)領(lǐng)域中的資本構(gòu)造、股權(quán)構(gòu)造與公司績(jī)效等方面的實(shí)證研究也在逐年增加，關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究和標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)研究孰優(yōu)孰劣的討論和爭(zhēng)論尤為劇烈。此時(shí)的實(shí)證研究本身大體還處于模擬階段，模型理論和數(shù)據(jù)取樣的適用性不高，對(duì)會(huì)計(jì)理論和理論的奉獻(xiàn)較校2000年以來(lái)實(shí)證會(huì)計(jì)研究蓬勃開(kāi)展，研究的數(shù)量和質(zhì)量都有了很大進(jìn)步。從研究對(duì)象看，更貼近我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和會(huì)計(jì)理論，如針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和審計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)資本市場(chǎng)影響的實(shí)證研究；研究方法上更重視我國(guó)的制度背景，并以此為根底來(lái)尋找

6、替代變量和創(chuàng)立模型。(二)開(kāi)展現(xiàn)狀我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究經(jīng)過(guò)了初期的嘗試、爭(zhēng)論和探究后，逐漸進(jìn)入了理性開(kāi)展階段，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)識(shí)到實(shí)證研究對(duì)于會(huì)計(jì)的重要性，更多地采用實(shí)證研究方法用于檢驗(yàn)和解釋我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展和資本市場(chǎng)建立中面臨的問(wèn)題。為促進(jìn)實(shí)證研究范式在我國(guó)學(xué)術(shù)界的應(yīng)用和推廣，進(jìn)步我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的質(zhì)量，2022年召開(kāi)了中國(guó)第四屆實(shí)證會(huì)計(jì)國(guó)際研討會(huì)，這是代表我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究最高程度的一次學(xué)術(shù)年會(huì)。以此次年會(huì)為例，我國(guó)目前實(shí)證研究的熱點(diǎn)問(wèn)題和主要領(lǐng)域。一是對(duì)公司治理與企業(yè)價(jià)值的研究：自Bede和eans(1932)以來(lái)，所有權(quán)和控制權(quán)的別離所產(chǎn)生的委托代理問(wèn)題就成為理論界一直在討論的課題，而

7、作為解決委托代理問(wèn)題的公司治理自然成為研究者關(guān)注的重點(diǎn)，大體的研究領(lǐng)域包括：不同公司治理機(jī)制對(duì)于解決委托代理問(wèn)題的有效性、公司治理與企業(yè)價(jià)值等。二是對(duì)信息透明度及經(jīng)濟(jì)后果的研究：主要是上市公司信息披露行為披露信息數(shù)量的多少、披露信息質(zhì)量的上下，與資本市場(chǎng)的關(guān)系、信息本錢(qián)與收益等方面的實(shí)證研究。三是對(duì)上市公司盈余管理等政策選擇的研究：主要是對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么公布對(duì)上市公司債務(wù)重組等行為的影響、對(duì)盈余管理動(dòng)機(jī)和盈余管理程度及資源配置的影響、對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)首次公開(kāi)發(fā)行新股超額收益等方面的實(shí)證研究。四是對(duì)資本市場(chǎng)和資本構(gòu)造的研究：主要是對(duì)我國(guó)上市公司股權(quán)再融資的偏好、公司盈利才能和資本構(gòu)造之間的關(guān)系、上市

8、公司系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)變量之間的關(guān)系等方面的實(shí)證研究。五是對(duì)審計(jì)問(wèn)題的研究：審計(jì)是上市公司會(huì)計(jì)信息披露體系當(dāng)中一項(xiàng)重要的機(jī)制，也是解決委托代理困境的一項(xiàng)有效治理機(jī)制(Jensenandekling，1976)。對(duì)審計(jì)的研究主要集中在審計(jì)市嘗審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)后果和審計(jì)收費(fèi)等方面。三、實(shí)證會(huì)計(jì)研究在我國(guó)開(kāi)展的評(píng)價(jià)(一)買(mǎi)證會(huì)計(jì)研究的優(yōu)勢(shì)如何正確對(duì)待和評(píng)價(jià)實(shí)證會(huì)計(jì)研究是做好會(huì)計(jì)研究的根本前提。正如我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍指出，“一方面，我們不同意實(shí)證會(huì)計(jì)理論的某些倡導(dǎo)者過(guò)分側(cè)重于標(biāo)準(zhǔn)研究和講解(界定)研究為理由，輕率地把“不科學(xué)，(Un-sientifi)三個(gè)字強(qiáng)加于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論(即標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論)；另一方

9、面，我們應(yīng)該充分肯定實(shí)證會(huì)計(jì)研究工作者的某些新方法、新觀點(diǎn)和新思維。應(yīng)一分為二地對(duì)待實(shí)證會(huì)計(jì)研究。實(shí)證會(huì)計(jì)研究具有以下優(yōu)勢(shì)：一是理論上的科學(xué)性。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的邏輯是：確立工程(提出假設(shè))工程研究(樣本模型)數(shù)據(jù)解釋與評(píng)價(jià)檢驗(yàn)運(yùn)用。實(shí)證研究的邏輯說(shuō)明，人們不僅應(yīng)提出理論，還要檢驗(yàn)理論，使其得到使用者的成認(rèn)。這一過(guò)程是符合理論、認(rèn)識(shí)、再理論、再認(rèn)識(shí)的認(rèn)識(shí)世界和改造世界的規(guī)律的。在此根底上形成的理論是原那么的系統(tǒng)陳述，是特定現(xiàn)象之間明顯的關(guān)系的公式化或根本原那么。實(shí)證會(huì)計(jì)研究建立在通過(guò)觀察和實(shí)驗(yàn)得到的大量事實(shí)和數(shù)據(jù)的根底上，構(gòu)建數(shù)學(xué)模型和統(tǒng)計(jì)分析形式，使其在定量化和準(zhǔn)確化方面具有比擬優(yōu)勢(shì)。二是理論上

10、的可行性。實(shí)證會(huì)計(jì)研究主要用于以下方面：對(duì)某一特定會(huì)計(jì)理論的驗(yàn)證；對(duì)有分歧的觀點(diǎn)、方法和理論的檢驗(yàn)；理論創(chuàng)新，提出新的理論以推動(dòng)會(huì)計(jì)理論的開(kāi)展。實(shí)證會(huì)計(jì)研究開(kāi)拓了研究的新思路，調(diào)整了會(huì)計(jì)研究的方向，拓寬了會(huì)計(jì)研究的領(lǐng)域，在資本市嘗代理理論和契約安排研究方面獲得了豐富的研究成果。實(shí)證會(huì)計(jì)研究在準(zhǔn)確的模型和可驗(yàn)證的數(shù)據(jù)根底上，所提出的假設(shè)或結(jié)論，是非常有用的，可以作為決策的參考。三是目的上的有效性。實(shí)證會(huì)計(jì)研究者遵守價(jià)值中立，力求區(qū)分目的與手段，在研究過(guò)程中不會(huì)要求研究結(jié)果應(yīng)當(dāng)如何才符合目的，而是通過(guò)描繪特定行為與各種變量間的關(guān)系，表達(dá)研究結(jié)果或其開(kāi)展趨勢(shì)。即實(shí)證會(huì)計(jì)理論通過(guò)提醒會(huì)計(jì)現(xiàn)象層面的規(guī)律

11、，解釋現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和預(yù)測(cè)將來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，增強(qiáng)了對(duì)現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)性。(二)買(mǎi)證會(huì)計(jì)研究的局限實(shí)證會(huì)計(jì)研究存在的局限在于：一是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的方法不夠完善。過(guò)分側(cè)重盈利對(duì)證券價(jià)格及收益的影響，而忽略其他相關(guān)變量的影響；對(duì)被觀察企業(yè)的樣本選擇帶有偏向；實(shí)證會(huì)計(jì)研究所依賴的“有效市場(chǎng)假說(shuō)(EH)和“資本資產(chǎn)定價(jià)模型(AP)帶有較多的前提條件，未必與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)相吻合。這兩個(gè)根底概念的缺陷將影響實(shí)證會(huì)計(jì)研究的效力。二是研究主體認(rèn)識(shí)程度的有限性。實(shí)證研究方法會(huì)受到研究者思維方式、知識(shí)程度與認(rèn)識(shí)才能等主觀因素的制約，從而影響到實(shí)證研究的效果。一方面，實(shí)證會(huì)計(jì)研究對(duì)數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等專業(yè)知識(shí)要求很高，而會(huì)計(jì)人員在

12、知識(shí)構(gòu)造上的缺陷導(dǎo)致定量分析才能的缺乏。另一方面，我國(guó)有些會(huì)計(jì)學(xué)者在進(jìn)展實(shí)證分析時(shí)，缺乏應(yīng)有的理論指導(dǎo)和理論分析，有的甚至忽略了經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)的理論根底和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治鐾茖?dǎo)，其研究結(jié)論的科學(xué)性和理論性受到影響。三是我國(guó)資本市場(chǎng)開(kāi)展?fàn)顟B(tài)。我國(guó)資本市場(chǎng)較之西方興隆國(guó)家而言，開(kāi)展時(shí)間較短，還存在一些不夠成熟、不太標(biāo)準(zhǔn)的因素，如政策市導(dǎo)向、會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和制度的頻繁變更等。由于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主要對(duì)象和數(shù)據(jù)都是取自資本市場(chǎng)，這些因素的存在必然會(huì)對(duì)研究結(jié)論的有效性產(chǎn)生影響。四、實(shí)證會(huì)計(jì)研究在我國(guó)開(kāi)展前景展望(一)實(shí)證會(huì)計(jì)研究要結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展背景，突出我國(guó)資本市場(chǎng)的特點(diǎn)在數(shù)據(jù)搜集上，要認(rèn)真調(diào)查研

13、究，深化討論經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)現(xiàn)象，注意去偽存真，去粗取精，防止政策市和失真信息影響實(shí)證分析的可靠性。在模型構(gòu)建上，要注意模型變量的選取，剔除不合理因素，增強(qiáng)實(shí)證研究的實(shí)用性和有效性。由于我國(guó)與西方國(guó)家在政治、經(jīng)濟(jì)、文化等諸多方面存在差異，我國(guó)經(jīng)濟(jì)背景的廣泛性和資本市場(chǎng)的復(fù)雜性也為會(huì)計(jì)研究提供了廣闊的研究空間和眾多的研究領(lǐng)域，因此研究者不應(yīng)一味套用西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的實(shí)證研究模型，而要鼓勵(lì)開(kāi)展符合我國(guó)國(guó)情的創(chuàng)造性實(shí)證研究，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)研究獲得本質(zhì)性進(jìn)展。(二)實(shí)證會(huì)計(jì)研究要為會(huì)計(jì)理論和理論的開(kāi)展效勞實(shí)證研究的目的從根本上講除了能解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)現(xiàn)象外，是為了在會(huì)計(jì)理論研究方面獲得對(duì)社會(huì)有價(jià)值的成果，借此推動(dòng)社

14、會(huì)和經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，其研究結(jié)論要能解決會(huì)計(jì)理論中遇到的諸多問(wèn)題。因此，要在實(shí)證研究的根底上，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制訂為己任，側(cè)重于樹(shù)立合宜的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)理性思維構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論。同時(shí)，將形成的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)理論置于實(shí)際應(yīng)用中不斷承受經(jīng)歷檢驗(yàn)，以獲得新的打破和開(kāi)展。(三)實(shí)證會(huì)計(jì)研究要注意方法創(chuàng)新和理論創(chuàng)新我國(guó)目前的實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法多采用觀察描繪、假設(shè)檢驗(yàn)和實(shí)證分析，較少采用實(shí)驗(yàn)室研究、調(diào)查問(wèn)卷、案例研究等方法，應(yīng)更多地嘗試和應(yīng)用。一方面，反對(duì)為實(shí)證而實(shí)證的錯(cuò)誤傾向，建立不合實(shí)際的數(shù)學(xué)模型，喪失了對(duì)現(xiàn)實(shí)的驗(yàn)證和指導(dǎo)作用。要注意控制變量問(wèn)的隨機(jī)干擾因素，選擇數(shù)量適中、有代表性的變量因子。另一方面，因?yàn)槲覈?guó)仍是開(kāi)展中國(guó)家，正處在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)中，有很多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，如資本市嘗公司治理機(jī)制等與西方興隆國(guó)家不同，甚至更為復(fù)雜。但符合我國(guó)國(guó)情的理論創(chuàng)新還不夠，導(dǎo)致當(dāng)前的實(shí)證會(huì)計(jì)研究深度不夠，受到各方的批評(píng)。因此，理論創(chuàng)新是深化實(shí)證會(huì)計(jì)研究的根底，是經(jīng)濟(jì)學(xué)家們和會(huì)計(jì)學(xué)者們共同的任務(wù)和使命。(四)實(shí)證會(huì)計(jì)研究要與標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)研究互相借鑒、交融將來(lái)的會(huì)計(jì)理論應(yīng)堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)研究與實(shí)證研究并重，有機(jī)結(jié)合，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。實(shí)證會(huì)計(jì)研究應(yīng)以標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)研究的假說(shuō)為前提，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、理論的根底上研究各種會(huì)計(jì)變量，建立會(huì)計(jì)模型，預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果。標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)研究應(yīng)以實(shí)證會(huì)計(jì)研究為工具，