管理會計(第二版)第03章成本性態(tài)與本量利分析

1、第三章 成本性態(tài)與本量利分析1成本性態(tài)與本量利分析成本性態(tài)與混合成本分解貢獻(xiàn)毛益和盈虧臨界點經(jīng)營杠桿多品種的本量利分析利潤敏感分析及實現(xiàn)目標(biāo)利潤的措施2第一節(jié) 成本性態(tài)與混合成本分解成本性態(tài)混合成本分解3成本性態(tài)成本性態(tài)（cost behavior），也譯作成本特性、成本習(xí)性，是指成本總額的變動與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系按成本習(xí)性可以將企業(yè)的全部成本分為固定成本、變動成本4固定成本固定成本的含義固定成本是指其總額在一定時期內(nèi)和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響，保持固定不變的成本。固定成本總額不受業(yè)務(wù)量變動的影響，但單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)的固定成本與業(yè)務(wù)量成反比。固定成本的固定性受相關(guān)范圍（期間

2、范圍和業(yè)務(wù)量范圍）的限定。原有相關(guān)范圍打破后，會出現(xiàn)新的相關(guān)范圍。5固定成本業(yè)務(wù)量固定成本總額業(yè)務(wù)量單位固定成本6固定成本固定成本的分類酌量性固定成本是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高層領(lǐng)導(dǎo)確定的一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本約束性固定成本是指同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力的形成及正常維護(hù)相聯(lián)系的固定成本7變動成本變動成本的含義變動成本是指其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成比例變動的成本變動成本總額隨業(yè)務(wù)量變動而成正比例變動，但單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)的變動成本固定不變變動成本的變動性受相關(guān)范圍（期間范圍和業(yè)務(wù)量范圍）的限定。原有相關(guān)范圍打破后，會出現(xiàn)新的相關(guān)范圍8變動成本業(yè)務(wù)量單位變動成本業(yè)務(wù)量變動成本總額9混合成本是指其發(fā)

3、生額的高低直接受業(yè)務(wù)量大小的影響，但不存在嚴(yán)格的比例關(guān)系的成本半變動成本階梯型成本混合成本10混合成本的分類半變動成本通常有個初始量，它不隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但在此基數(shù)部分以上則隨業(yè)務(wù)量變動而成正比例變動，如電話費(fèi)階梯式變動成本又稱為半固定成本，它與固定成本類似，但與固定成本相比，其業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍相對較小，如化驗員、質(zhì)檢員工資11混合成本業(yè)務(wù)量半固定成本業(yè)務(wù)量半變動成本12混合成本的分解高低點法散點圖法回歸直線法13高低點法是將根據(jù)歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)圖上做圖，繪出各期成本點散布圖，并根據(jù)目測，在各成本點之間繪出一條反映成本變動趨勢的直線，其與縱軸的交點即為固定成本，然后再據(jù)此計算單位變動成

4、本14高低點法優(yōu)點：非常簡單。缺點：只依據(jù)高低兩點，結(jié)果帶有一定的偶然性。15散點圖法在坐標(biāo)圖中，以橫軸代表業(yè)務(wù)量（x），以縱軸代表混合成本（y），將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖上，然后通過目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動平均趨勢的直線，這條直線與縱軸的交點就是固定成本，斜率則是單位變動成本。1617散點圖法優(yōu)點：它所依據(jù)的是全部的成本數(shù)據(jù)，而不只是高低兩點，在一定程度上避免了偶然性缺點：通過目測得到的結(jié)果帶有一定的主觀性18回歸直線法運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計中常用的最小平方法的原理，對所觀測到的全部數(shù)據(jù)加以計算，從而勾畫出最能代表平均成本水平的直線即回歸直線，這條直線的截距就是固定

5、成本a，斜率就是單位變動成本b19回歸直線法優(yōu)點：避免了高低點法的偶然性和散布圖法的主觀性缺點：仍然具有一定的假定和估計的成分，仍然應(yīng)剔除非正常值的影響20第二節(jié) 貢獻(xiàn)毛益和盈虧臨界點貢獻(xiàn)毛益盈虧臨界點與盈虧臨界點有關(guān)的指標(biāo)盈虧臨界圖21本量利分析的意義及其基本公式 P=px-(a+bx)貢獻(xiàn)毛益和盈虧臨界點22（一）單位貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益總額 cm=p-b Tcm=(p-b)x=cmx（二）貢獻(xiàn)毛益率和變動成本率 cmR=cm/p100% bR=b/p 100% cmR=1-bR貢獻(xiàn)毛益23盈虧臨界點 所謂盈虧臨界點（Break-even Point，BEP），也叫保本點，是指在一定銷售量下

6、，企業(yè)的銷售收入和銷售成本相等，不盈也不虧。當(dāng)銷售量低于盈虧臨界點的銷售量時，就發(fā)生虧損；反之，當(dāng)銷售量高于盈虧臨界點的銷售量時，企業(yè)就獲得利潤 24盈虧臨界點的銷售量= =第一個計算公式：盈虧臨界點的銷售額=第二個計算公式：盈虧臨界點的銷售額=25與盈虧臨界點有關(guān)的指標(biāo) 達(dá)到盈虧臨界點的作業(yè)率 安全邊際 安全邊際= 銷售利潤率 26盈虧臨界圖 y0銷售收入及成本(萬元)12340.51BEP銷售量(千件) x1.5總收入線總成本線盈利區(qū)虧損區(qū)a27貢獻(xiàn)毛益式盈虧臨界圖 y0銷售收入及成本(萬元)12340.51BEP銷售量(千件) x1.5總收入線總成本線盈利區(qū)虧損區(qū)a變動成本線貢獻(xiàn)毛益28

7、第三節(jié) 經(jīng)營杠桿經(jīng)營杠桿的含義與意義經(jīng)營杠桿率的計算經(jīng)營杠桿率的用途29在經(jīng)濟(jì)生活中，由于企業(yè)存在固定成本而出現(xiàn)的主要在銷售上有較小幅度變動就會引起利潤上有較大幅度變動（即利潤變動率大于業(yè)務(wù)量變動率）的現(xiàn)象，在管理會計中就被稱為經(jīng)營杠桿（operating leverage）經(jīng)營杠桿能反映企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險 經(jīng)營杠桿30經(jīng)營杠桿率的計算 經(jīng)營杠桿率（DOL）= =31經(jīng)營杠桿率的用途 反映企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險 幫助管理者進(jìn)行預(yù)測分析 有助于管理者做出正確的經(jīng)營決策 32第四節(jié) 多品種的本量利分析多品種本量利分析的基本程序產(chǎn)品構(gòu)成變動對盈虧臨界點的影響33多品種的本量利分析 多品種本量利分析的基本程序 計算

8、企業(yè)的銷售總額和各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率。計算各種產(chǎn)品銷售額占企業(yè)總銷售額的比重。以各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率為基礎(chǔ)，以各種產(chǎn)品銷售額占企業(yè)總銷售額的比重為權(quán)數(shù)加權(quán)平均計算，從而求出各種產(chǎn)品的綜合貢獻(xiàn)毛益率。其計算公式可表示為：綜合貢獻(xiàn)毛益率=計算整個企業(yè)綜合的盈虧臨界點銷售額，其計算公式表示為：綜合的貢獻(xiàn)毛益率=計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額，可用如下公式表示： 各種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額=34產(chǎn)品構(gòu)成變動對盈虧臨界點的影響 企業(yè)產(chǎn)品構(gòu)成的變動，會引起企業(yè)綜合貢獻(xiàn)毛益率的變動，從而會引起企業(yè)利潤的變動，并引起盈虧臨界點的變動。在其他條件不變的情況下，企業(yè)的產(chǎn)品構(gòu)成，由貢獻(xiàn)毛益率較高的產(chǎn)品轉(zhuǎn)向貢獻(xiàn)毛益率較低的產(chǎn)品，將使企業(yè)的綜合貢獻(xiàn)毛益率降低，企業(yè)的總利潤會減少，盈虧臨界點會提高。相反，若企業(yè)少生產(chǎn)貢獻(xiàn)毛益率較低的產(chǎn)品，而多生產(chǎn)貢獻(xiàn)毛益率較高的產(chǎn)品，則會使企業(yè)綜合貢獻(xiàn)毛