會計要素與會計等式

1、會計要素與會計等式第1頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日內容提要 會計要素是會計對象的具體化，會計等式描述了會計要素之間的經濟關系，本章重點闡述各會計要素的定義、特征、分類及會計等式。 通過本章的學習，了解再生產過程中資金運動規(guī)律；掌握會計等式中各個會計要素之間的關系，以及經濟業(yè)務發(fā)生后對會計等式中各個會計要素的影響。2第2頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日2.1 會計的對象3 會計的對象是會計行為的客體，會計工作的內容，也就是指會計所核算和監(jiān)督的內容。 從宏觀上講，會計對象是再生產過程中以貨幣表現的資金運動；從微觀上講，會計對象是一個單位能夠用

2、貨幣表現的經濟活動。 由于社會再生產過程包括生產、交換、分配和消費四個環(huán)節(jié)，各個企業(yè)、事業(yè)、行政單位和其它組織分置于不同的環(huán)節(jié)，有其特定的資金運動形式，從而形成各自的會計具體對象。 第3頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日2.1.1 制造業(yè)企業(yè)的會計對象 制造業(yè)企業(yè)的會計對象是其在生產經營活動中的資金運動，并且資金運動隨著生產經營活動的進行而不斷發(fā)生變化，經過供應、生產、銷售三個階段，周而復始地循環(huán)和周轉。 資金運動的表現既有一定時期內的顯著運動狀態(tài)，又有一定日期的相對靜止狀態(tài)兩個方面。4第4頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日 1. 資金運動的靜態(tài)

3、表現5 資金運動的靜態(tài)表現是指資金在某一時點上的存在狀態(tài)。表現為資金占用和資金來源兩個方面，其內容反映在企業(yè)的資產負債表中。 資產是企業(yè)資金的占用，其分布和存在的形態(tài)主要是貨幣資金、材料物資、加工中在產品、庫存商品、應收預付款項等債權、房屋及建筑物、機器設備等，如圖2-1所示。權益是對資產的所有權，是企業(yè)資金的來源，包括負債和所有者權益。其取得和形成的形態(tài)主要是投入資本、借款及結算過程中的應付預收款項等債務、待分配利潤。如圖2-2所示。 第5頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日圖2-1 企業(yè)的資金分布及存在形態(tài)6企業(yè)的資金占用貨幣資金存貨庫存現金結算中債權固定資產無形資產

4、原材料銀行存款在產品庫存商品 非專利技術等專利權、商標權在建工程機器及設備房屋及建筑物預付賬款 其他應收款應收票據應收賬款第6頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日圖2-2 企業(yè)的資金取得及形成形態(tài)7企業(yè)的資金來源自有資金借入資金結算中債務所有者投入資本 企業(yè)內部形成待分配利潤銀行借款其他金融機構借款其他應付款預收賬款應付票據應付賬款借入資金第7頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日 2.資金運動的動態(tài)表現 資金運動的動態(tài)表現為資金進入企業(yè)、資金在企業(yè)內部循環(huán)與周轉及資金退出企業(yè)三個階段的運動。 資金進入企業(yè)是企業(yè)生產經營活動過程的起點，包括企業(yè)所有者投

5、入的資金和債權人投入的資金兩部分。資金在企業(yè)內部循環(huán)與周轉表現為資金運動從貨幣形態(tài)開始，依次經過供應過程、生產過程和銷售過程三個階段并不斷改變其形態(tài)。資金退出是企業(yè)生產經營活動過程的終點，包括償還各種債務，上交各種稅金、向投資者分配利潤等。 其具體過程如圖2-3所示。8第8頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日9圖2-3 制造業(yè)企業(yè)資金的運動過程結算資金資金投入結算資金固定資金資金退出貨幣資金貨幣資金成品資金儲備資金生產資金計提折舊供應過程生產過程銷售過程制造業(yè)企業(yè)的生產經營過程工資及其他費用資金周而復始循環(huán)、周轉第9頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期

6、日 2.1.2 行政、事業(yè)單位的會計對象 行政事業(yè)單位的會計對象可以概括為再生產過程中的預算資金收支，行政事業(yè)單位會計核算和監(jiān)督的內容是預算資金的運動。 預算資金活動的靜態(tài)表現是指預算資金的使用和來源，如貨幣資金、固定資產、財政撥款、應交款項等。在執(zhí)行預算過程中所發(fā)生預算資金收支，如撥款的收入、支用、結存，也構成了預算資金活動的動態(tài)表現。 10第10頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日112.2 會計要素 會計要素是對會計核算對象按交易或事項的經濟特征所作的基本分類，也是會計核算對象的具體化。 會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六大要素，這六大會計要素

7、又稱為財務報表要素。 其中，資產、負債和所有者權益用以反映企業(yè)的財務狀況，構成資產負債表的基本框架；收入、費用和利潤用以反映企業(yè)的經營成果，構成利潤表的基本框架。第11頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日 2.2.1 反映財務狀況的會計要素12 財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產及權益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)時的表現。反映財務狀況的會計要素包括資產、負債和所有者權益三項基本要素。 1. 資產 (1) 資產的概念 資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。 第12頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日13

8、 (2) 資產的特征 資產是由企業(yè)過去的交易或事項所形成的； 資產是企業(yè)擁有或控制的； 預期會給企業(yè)帶來經濟利益。 (3) 資產的確認條件 將一項資源確認為資產，應符合資產的定義，還需要同時滿足以下兩個條件： 與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)； 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 第13頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日14 (4) 資產的分類 資產按其流動性不同可以分為流動資產和非流動資產兩類。 流動資產 流動資產是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產負債表日起1年內（含1年）變現的資產，以及自資產負債表日起1年內

9、交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。 非流動資產 非流動資產是指流動資產以外的資產，主要包括長期股權投資、投資性房地產、固定資產、無形資產、商譽等。 第14頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日 2. 負債 (1) 負債的概念 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。負債是債權人對企業(yè)資產的要求權，是企業(yè)對債權人所承擔的一種經濟責任。 (2) 負債的特征 負債是由企業(yè)過去的交易或事項形成的，是企業(yè)承擔的現時義務; 負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)。15第15頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日

10、16 (3) 負債的確認條件 將一項現實義務確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件： 與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)。 未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。 第16頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日17 (4) 負債的分類 負債按其流動性不同可以分為流動負債和非流動負債。 流動負債 流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產負債表日起1年內（含1年）到期應予以清償、或者企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債表日后1年以上的負債。 非流動負債 非流動負債是指流動負債以外的負債。主要包括長期借款、應付債券、長期應

11、付款等。 第17頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日18 3. 所有者權益 (1) 所有者權益的概念 所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產的剩余索取權，是企業(yè)資產中扣除債權人權益后應由所有者享有的部分。 (2) 所有者權益的特征 除非發(fā)生減資、清算或分派現金股利，企業(yè)一般不需要償還所有者權益。 企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者。 所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。第18頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日19 (3) 所有者權益的確

12、認條件 所有者權益的確認主要依賴于其它會計要素，尤其是資產和負債的確認，所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。 (4) 所有者權益的來源構成 所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。通常由實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤構成。 第19頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日2.2.2 反映經營成果的會計要素20 經營成果是企業(yè)在一定時期內從事生產經營所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現。反映經營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。 1.收入 (1) 收入的概念 收入是指企業(yè)在日?；?/p>

13、動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。第20頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日 (2) 收入的特征 收入應當最終會導致所有者權益的增加，這是收入的基本特征。 收入應當是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模桥既恍纬傻?。 收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。 收入只包括本企業(yè)經濟利益的總流入。21第21頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日22 (3) 收入的確認條件 企業(yè)收入的來源渠道是多種多樣的，不同收入來源的特征有所不同，收入的確認除了符合定義外，還需要同時滿足以下三個條件： 與收入相關的經濟利

14、益很可能流入企業(yè)。 經濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產的增加或者負債的減少。 經濟利益流入額能夠可靠地計量。 (4) 收入的分類 按企業(yè)從事日?；顒拥男再|不同分為：銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入。 收入按照經營活動的主次不同分為：主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。第22頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日23 2. 費用 (1) 費用的概念 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 (2) 費用的特征 費用是企業(yè)在日常活動中形成的，而非偶然發(fā)生的。 費用會導致企業(yè)所有者權益的減少。 費用與向所有者分配利

15、潤無關。第23頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日24 (3) 費用的確認條件 費用的確認除了符合定義外，還必須同時滿足以下三個條件： 與費用相關的經濟利益很可能流出企業(yè)。 經濟利益流出企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產的減少或者負債的增加。 經濟利益的流出額能夠可靠地計量。第24頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日25 (4) 費用的分類 費用按是否計入產品成本可分為生產費用和期間費用兩部分。 生產費用 包括直接費用和間接費用。直接費用是指與產品生產有直接關系的費用，包括直接材料、直接人工和其他直接費用等，這些費用發(fā)生時，直接計入產品成本。間接費用是指車間為

16、組織和管理生產而發(fā)生的費用，也稱制造費用，這些費用發(fā)生時，先按一定的方式進行歸集，然后再選擇一定的標準分配計入產品成本。 期間費用 是指不能直接歸屬于特定產品成本的費用，包括管理費用、財務費用和銷售費用。第25頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日26 3. 利潤 (1) 利潤的概念 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤通常是評價管理層業(yè)績的一項重要指標，也是投資者、債權人等作出投資決策、信貸決策的重要參考指標。 (2) 利潤的來源構成 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。用公式可以表示為：利潤=收入費用+利得損失第26頁，共52頁，2022

17、年，5月20日，16點14分，星期日27 利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤 營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，營業(yè)利潤是由營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動凈收益、投資凈收益構成的。 利潤總額是指企業(yè)實現的營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額，即企業(yè)的稅前利潤。 凈利潤是指企業(yè)當期實現的利潤總額減去所得稅費用后的金額，即企業(yè)的稅后利潤。第27頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日2.3 會計等式 會計主體通過會計要素對自身的經濟活動進行核算和監(jiān)督。會計六大要素反映了資金運動的靜態(tài)和動態(tài)兩個方面，具有緊密的相關性，他們在數量上

18、存在著特定的平衡關系，這種平衡關系用公式表示，就是會計等式。會計等式是利用數學等式對會計要素之間的內在經濟聯系所做出的概括和科學表達，它是各種會計核算方法的理論基礎。 28第28頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日 2.3.1 會計基本等式29 1. 資產、負債、所有者權益之間的數量關系 一個企業(yè)的資產總額與權益總額之間都必然保持數量上的平衡關系，這種平衡關系是資金運動的靜態(tài)表現，用公式表示為： 權益包括所有者權益和債權人權益兩部分，公式轉化為： 上述會計恒等式也稱為靜態(tài)會計等式，反映了會計主體在某一時點資產與權益（負債和所有者權益）之間的恒等關系，是設置賬戶、復式記賬、

19、試算平衡、編制資產負債表的理論依據。資產權益資產負債+所有者權益第29頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日30 2. 收入、費用、利潤之間的數量關系 收入、費用、利潤三個會計要素之間的內在關系，用公式表示為： 上述等式稱為利潤表會計等式，是企業(yè)、單位計算確定經營成果，編制利潤表的理論依據。收入-費用=利潤第30頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日2.3.2 會計等式的擴展形式31 將上述“資產=負債+所有者權益”與“收入-費用=利潤”這兩個會計等式綜合在一起表示的恒等關系式是動態(tài)會計等式，表示企業(yè)在營運過程中增值的情況，用公式表示為： 會計等式無論是

20、靜態(tài)會計等式，還是動態(tài)會計等式以及會計等式的擴展形式，均揭示了會計要素之間的內在關系，任何經濟業(yè)務的發(fā)生都不會破壞上述等式的平衡關系。 資產=負債+所有者權益+（收入 - 費用）第31頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日2.3.3 經濟業(yè)務的發(fā)生對會計等式的影響32 1. 經濟業(yè)務及類型 經濟業(yè)務，也稱為會計事項，是指企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的能以貨幣計量的，并能引起會計要素發(fā)生增減變化的事項。 任何一項經濟業(yè)務的發(fā)生，都必然引起會計等式發(fā)生增減變化，但對會計等式的影響不外乎有以下四種類型： (1) 引起資產和權益同時等額增加 (2) 引起資產內部此增彼減，增減的金額相等

21、 (3) 引起權益內部此增彼減，增減的金額相等 (4) 引起資產和權益同時等額減少 第32頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日33 值得注意的是，雖然上述四種類型經濟業(yè)務的發(fā)生不會破壞資產與權益之間的平衡關系，但是各個會計要素中有關項目的金額卻在發(fā)生著不斷的變化，形成新的結果，這正是會計核算所要詳細反映的內容。 以上四種經濟業(yè)務類型可用圖2-4表示。 資產增加資產減少負債及所有者權益減少負債及所有者權益增加第33頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日34 2. 資產、權益變動的經濟業(yè)務 對會計等式的影響 上述資產與權益變動的經濟業(yè)務的四種類型，在實際企

22、業(yè)生產經營過程中，按照資金運動形態(tài)對會計等式的影響，可以概括為以下九種類型，這九種類型無論何種變化，都不會破壞會計等式所體現的平衡關系。 第34頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日35 (1) 資金進入企業(yè) 資金進入企業(yè)會引起 資產和負債同時等額增加； 資產和所有者權益同時等額增加等兩種情況。 即會計等式兩邊同等金額增加，均不影響會計等式的平衡。第35頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日36 (2) 資金在企業(yè)內部的循環(huán)與周轉 資金在企業(yè)內部的循環(huán)與周轉會引起 等式左邊資產內部的此增彼減； 等式右邊負債內部的此增彼減； 等式右邊所有者權益內部的此增彼

23、減； 等式右邊負債增加的同時，所有者權益的減少； 等式右邊所有者權益增加的同時，負債的減少等五種情況。 即會計等式左邊或右邊同等金額增減，均不影響會計等式的平衡。第36頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日37 (3) 資金退出企業(yè) 資金退出企業(yè)會引起 資產和負債同時等額減少； 資產和所有者權益同時等額減少等兩種情況。 即會計等式兩邊同等金額減少，均不影響會計等式的平衡。第37頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日38 上述三個環(huán)節(jié)九種類型的資金運動對會計等式的影響可用表2-1來表示。 表21經濟業(yè)務 資產 負債 所有者權益1增加增加2增加增加3增加、減

24、少4增加、減少5增加、減少6增加減少7減少增加8減少減少9減少減少第38頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日39 例如，以光明公司2012年3月份發(fā)生的經濟業(yè)務為例說明資產、權益變動的經濟業(yè)務對會計等式的影響。3月1日資產、負債和所有者權益的金額如表2-2所示。 表22 資產金額負債金額所有者權益金額庫存現金銀行存款固定資產 3 000197 000650 000短期借款應付賬款應付股利長期借款80 00090 00040 000120 000實收資本資本公積未分配利潤420 000 55 000 45 000合計850 000合計330 000合計520 000用公式表

25、示為：資產（850 000）負債（330 000）+ 所有者權益（520 000）第39頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日40 光明公司2012年3月份發(fā)生以下經濟業(yè)務： 【例21】3月2日，向銀行借入短期借款50 000元，存入銀行。這項經濟業(yè)務的發(fā)生，所引起的變化如表2-3所示。 表23 資產金額負債金額所有者權益金額庫存現金銀行存款固定資產 3 000247 000650 000短期借款應付賬款應付股利長期借款130 000 90 000 40 000120 000實收資本資本公積未分配利潤420 000 55 000 45 000合計900 000合計380 0

26、00合計520 000 用公式表示為： 資產（900 000）負債（380 000）+ 所有者權益（520 000） 第40頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日41 【例22】3月8日，接受投資者以固定資產的投資，經雙方協商，確定價值為250 000元。這項經濟業(yè)務的發(fā)生，所引起的變化如表2-4所示。 表24 用公式表示為：資產（1 150 000）負債（380 000）+ 所有者權益（770 000） 資產金額負債金額所有者權益金額庫存現金銀行存款固定資產 3 000247 000900 000短期借款應付賬款應付股利長期借款130 000 90 000 40 0001

27、20 000實收資本資本公積未分配利潤670 000 55 000 45 000合計1 150 000合計380 000合計770 000第41頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日42 【例23】3月12日，從銀行提取現金2 000元，以備零星開支使用。這項經濟業(yè)務的發(fā)生，所引起的變化如表2-5所示。 表25用公式表示為：資產（1 150 000）負債（380 000）+ 所有者權益（770 000） 資產金額負債金額所有者權益金額庫存現金銀行存款固定資產 5 000245 000900 000短期借款應付賬款應付股利長期借款130 000 90 000 40 00012

28、0 000實收資本資本公積未分配利潤670 000 55 000 45 000合計1 150 000合計380 000合計770 000第42頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日43 【例24】3月14日，向銀行借入短期借款60 000元，償還前欠長江公司貨款。這項經濟業(yè)務的發(fā)生，所引起的變化如表2-6所示。 表26用公式表示為：資產（1 150 000）負債（380 000）+ 所有者權益（770 000） 資產金額負債金額所有者權益金額庫存現金銀行存款固定資產 5 000245 000900 000短期借款應付賬款應付股利長期借款190 000 30 000 40 0

29、00120 000實收資本資本公積未分配利潤670 000 55 000 45 000合計1 150 000合計380 000合計770 000第43頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日44 【例25】3月16日，用資本公積金25 000元轉增資本金。這項經濟業(yè)務的發(fā)生，所引起的變化如表2-7所示。 表27 用公式表示為：資產（1 150 000）負債（380 000）+ 所有者權益（770 000） 資產金額負債金額所有者權益金額庫存現金銀行存款固定資產 5 000245 000900 000短期借款應付賬款應付股利長期借款190 000 30 000 40 00012

30、0 000實收資本資本公積未分配利潤695 000 30 000 45 000合計1 150 000合計380 000合計770 000第44頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日45 【例26】3月18日，經公司決定進行利潤分配，應付給投資者利潤15 000元。這項經濟業(yè)務的發(fā)生，所引起的變化如表2-8所示。 表28用公式表示為：資產（1 150 000）負債（395 000）+ 所有者權益（755 000） 資產金額負債金額所有者權益金額庫存現金銀行存款固定資產 5 000245 000900 000短期借款應付賬款應付股利長期借款190 000 30 000 50 0

31、00120 000實收資本資本公積未分配利潤695 000 30 000 30 000合計1 150 000合計395 000合計755 000第45頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日46 【例27】3月20日，向銀行借入的長期借款100 000元，因到期無力償還，經雙方協商轉作本公司的投資。這項經濟業(yè)務的發(fā)生，所引起的變化如表2-9所示。 表29用公式表示為：資產（1 150 000）負債（295 000）+ 所有者權益（855 000） 資產金額負債金額所有者權益金額庫存現金銀行存款固定資產 5 000245 000900 000短期借款應付賬款應付股利長期借款19

32、0 000 30 000 55 000 20 000實收資本資本公積未分配利潤795 000 30 000 30 000合計1 150 000合計295 000合計855 000第46頁，共52頁，2022年，5月20日，16點14分，星期日47 【例28】3月23日，以銀行存款20 000元，償還前欠光華廠貨款。這項經濟業(yè)務的發(fā)生，所引起的變化如表2-10所示。 表210用公式表示為：資產（1 130 000）負債（275 000）+ 所有者權益（855 000） 資產金額負債金額所有者權益金額庫存現金銀行存款固定資產 5 000225 000900 000短期借款應付賬款應付股利長期借款190 000 10 000 55 000 20 000實收資本資本公積未分配利潤795 000