初級會計實務(wù)講義 講19

1、 第七章 財務(wù)報告 第一部分：考情分析 1、本章是歷年考試的重點，不僅考查一些客觀題，而且還經(jīng)常結(jié)合資產(chǎn)、收入等內(nèi)容考查會計報表的計算或編制以及財務(wù)指標(biāo)的分析。學(xué)習(xí)本章時，一方面，應(yīng)注意財務(wù)報告一些主要項目的計算，另一方面，應(yīng)掌握編制報表的方法等；最后，還應(yīng)能夠結(jié)合報表進(jìn)行財務(wù)指標(biāo)的計算并對指標(biāo)進(jìn)行簡單的分析。類型2008年2009年2010年單項選擇題-2233多項選擇題1248714判斷題111122計算分析題-綜合題11218113合計 315 819 1332近三年題量分?jǐn)?shù)試題分布2.本章應(yīng)該關(guān)注的主要內(nèi)容（1）掌握財務(wù)報告、財務(wù)報表的組成；（2）掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其編制；（

2、3）掌握利潤表的格式、內(nèi)容及其編制；（4）掌握現(xiàn)金流量表的格式、內(nèi)容及其編制；（5）掌握所有者權(quán)益變動表的格式和內(nèi)容；（6）掌握主要財務(wù)指標(biāo)的概念和計算方法；（7）熟悉所有者權(quán)益變動表的編制；（8）熟悉附注的概念及其主要披露項目。第二部分：重點難點講解【知識點1】財務(wù)報告構(gòu)成財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及附注。-“四表一注”?！咀ⅰ坎恍枰賳为毦幹评麧櫡峙浔?。【知識點2】資產(chǎn)負(fù)債表的概念和結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。2.結(jié)構(gòu)或排列順

3、序資產(chǎn)：流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)排在前面。負(fù)債：一般按要求清償時間的先后順序排列。所有者權(quán)益：一般按要求清償時間的先后順序（永久性）排列?！局R點3】資產(chǎn)負(fù)債表編制（一）根據(jù)總賬科目余額填列。1.直接填列：“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目。2.計算填列：“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列。（二）根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列。1.“應(yīng)收賬款”項目根據(jù)“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”的明細(xì)賬借方余額之和再與其備抵賬“壞賬準(zhǔn)備”相抵后填列；2.“預(yù)收款項”項目根據(jù)根據(jù)“應(yīng)收賬款”及“預(yù)收賬款”

4、的明細(xì)賬貸方余額之和填列； 3.“預(yù)付款項”根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”的明細(xì)賬借方余額之和再與其備抵賬“壞賬準(zhǔn)備”相抵后填列；4.“應(yīng)付賬款”項目根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”明細(xì)賬貸方余額之和填列?！咀ⅰ抠Y產(chǎn)項目要結(jié)合資產(chǎn)減值填寫?？傎~科目明細(xì)科目借方余額貸方余額總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目應(yīng)收賬款6000A公司8000B公司2000 預(yù)收賬款 3000 C公司4000 D公司1000壞賬準(zhǔn)備1000【例】【答案】該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項目的金額為：“應(yīng)收款項”項目金額為：8000100010008000（萬元）；“預(yù)收款項”項目金額為：200040005000

5、（萬元）。（三）根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列。1.“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。2.“長期待攤費用”項目需要根據(jù)“長期待攤費用”總賬科目余額扣除將在一年內(nèi)攤銷完畢的長期待攤費用后的金額計算填列。（四）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列應(yīng)收票據(jù)項目應(yīng)收票據(jù)賬面余額對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備其他應(yīng)收款項目其他應(yīng)收款賬面余額對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)項目投資性房地產(chǎn)賬面余額投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)項目固定資產(chǎn)賬面余額累計

6、折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)項目無形資產(chǎn)賬面余額累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未分配利潤項目“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內(nèi)以“一”號填列。【注】年末應(yīng)該直接根據(jù)“利潤分配未分配利潤”科目余額填列。（五）綜合運用上述填列方法分析填列 “存貨”項目“原材料”、“在途物資”或“材料采購”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料成本差異”（借加貸減）、“庫存商品”、“發(fā)出商品”“生產(chǎn)成本”、“委托代銷商品”、“委托加工物資”減去“存貨跌價準(zhǔn)備” 等?！纠磕称髽I(yè)采用計劃成本核算材料，2009年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為：“材料采購”科目余額為14萬元（借方），“原材料”科目余額

7、為240萬元（借方），“周轉(zhuǎn)材料”科目余額為180萬元（借方），“庫存商品”科目余額為160萬元（借方），“生產(chǎn)成本”科目余額為60萬元（借方），“材料成本差異”科目余額為12萬元（貸方），“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為21萬元（貸方）?！敬鸢浮吭撈髽I(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目金額為：14240180160601221621（萬元）。 （六）需要注意的問題1.企業(yè)所交納的稅金不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的，如印花稅、耕地占用稅等，不在“應(yīng)交稅費”項目列示；2. “應(yīng)付股利”項目，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)分配的股票股利，不通過本項目列示；3.“固定資產(chǎn)清理”項目，本項目應(yīng)根據(jù)“固

8、定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列，如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“一”號填列。4.“開發(fā)支出”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列?！局R點4】利潤表概念和結(jié)構(gòu)利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式，主要編制步驟：第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失），計算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得

9、稅費用，計算出凈利潤（或虧損）。【知識點5】利潤表編制1.利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。(1)“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。(2)“本期金額”欄內(nèi)各期數(shù)字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外，應(yīng)當(dāng)按相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列:“營業(yè)收入”項目，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析計算填列；“營業(yè)成本”項目，根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額計算分析填列?！局R點6】現(xiàn)金流量表概念1.現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。2.現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時

10、用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。3.現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?！咀ⅰ楷F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。【知識點6】現(xiàn)金流量分類（多選）1.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等

11、商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。主要包括購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等。3.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物?！局R點7】現(xiàn)金流量表的填列方法（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本期

12、預(yù)收的款項，減去本年銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。公式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的款項-當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失2.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。公式：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購買商品

13、、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的款項-當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金 3. “支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付給職工的工資、資金、各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。（1）支付給在建工程人員的工資及其他費用在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目反映；（2）支付給離退休人員的各項反映在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。4.支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、罰款支出等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1. “處置固

14、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。2.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金含不允許抵扣的增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬?！咀ⅰ繛橘徑ü潭ㄙY產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債

15、券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。2.“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。3.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)為償還債務(wù)本金而支付的現(xiàn)金。4.“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息?！纠考坠緸橐话慵{稅人，增值稅稅率17% ，2010年度有關(guān)資料如下：（1）本期現(xiàn)銷方式下確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入為1000萬元；收回應(yīng)收賬款120萬元；預(yù)收賬款50萬元。（2）本期現(xiàn)購方式下確認(rèn)的材料成本為700萬元；支付

16、去年應(yīng)付賬款50萬元；預(yù)付賬款110萬元；（3）本期發(fā)放的職工薪酬總額為100萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營及管理人員的工資70萬元，獎金15萬元；在建工程人員的工資12萬元，獎金3萬元。工資及獎金全部從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放。（4）本期所得稅費用為160萬元；未交所得稅的年初數(shù)為120萬元，年末數(shù)為100萬元。（無調(diào)整事項）（5）為建造廠房，本期以銀行存款購入工程物資100萬元，支付增值稅17萬元?！敬鸢浮浚?）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目：1000（1+17%）+120+50=1340（萬元）（2）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目：700（1+17%）+50+110=979（萬元）（3）“支付給

17、職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目：70+15=85（萬元）（4）“支付的各項稅費”項目：160+120-100=180（萬元）（5）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目：100+17+12+3=132（萬元）?！局R點8】所有者權(quán)益變動表1.所有者權(quán)益變動表的概念所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表。2.所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（1）凈利潤；（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；（3）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）提取的盈余公積；（6）實收資本、資本公積、盈余公積、未分配

18、利潤的期初期末余額及其調(diào)節(jié)情況。【注】企業(yè)的凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨編制利潤分配表列示?！局R點9】附注的概念附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等?！咀ⅰ扛阶⑹秦攧?wù)報告的重要組成部分。【知識點10】償債能力指標(biāo)（一）短期償債能力指標(biāo)1.流動比率流動比率流動資產(chǎn)流動負(fù)債100%（1）流動比率越高，企業(yè)償還短期債務(wù)的流動資產(chǎn)保證程度越強，但這不等于說企業(yè)已有足夠的現(xiàn)金或存款用來償債。（2）從企業(yè)經(jīng)營角度看，過高的流動比率通常意味著企業(yè)閑置資金的持有量過多，必然造成企業(yè)機

19、會成本的增加和獲利能力的降低。（3）流動比率是否合理，不同的企業(yè)以及同一企業(yè)不同時期的評價標(biāo)準(zhǔn)是不同的。2.速動比率速動比率是企業(yè)速動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率。速動資產(chǎn)指流動資產(chǎn)減去變現(xiàn)能力較差且不穩(wěn)定的存貨、預(yù)付賬款、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)和其他流動資產(chǎn)等之后的余額；速動資產(chǎn)包括：貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息其他應(yīng)收款速動比率速動資產(chǎn)流動負(fù)債100%一般情況下，速動比率越高，說明企業(yè)償還流動負(fù)債的能力越強。國際上通常認(rèn)為，速動比率等于100%時較為適當(dāng)。（二）長期償債能力指標(biāo)1.資產(chǎn)負(fù)債率，又稱負(fù)債比率，指企業(yè)負(fù)債總額對資產(chǎn)總額的比率。資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債總額資產(chǎn)總額100%

20、一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債率越小，說明企業(yè)長期償債能力越強。從債權(quán)人來說，該指標(biāo)越小越好，這樣企業(yè)償債越有保證。但是，也并非說該指標(biāo)對誰都是越小越好。2.產(chǎn)權(quán)比率指企業(yè)負(fù)債總額與所有者權(quán)益總額的比率，是企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)健與否的重要標(biāo)志，也稱資本負(fù)債率。產(chǎn)權(quán)比率負(fù)債總額所有者權(quán)益總額100%一般情況下，產(chǎn)權(quán)比率越低，說明企業(yè)長期償債能力越強，債權(quán)人權(quán)益的保障程度越高，承擔(dān)的風(fēng)險越小，但企業(yè)不能充分地發(fā)揮負(fù)債的財務(wù)杠桿效應(yīng)?！局R點10】營運能力指標(biāo)1.流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）營業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款余額平均應(yīng)收賬款余額（應(yīng)收賬款余額年初數(shù)應(yīng)收賬款余額年末數(shù)）2注意：應(yīng)

21、收賬款包括“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）平均應(yīng)收賬款余額360/營業(yè)收入（2）存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）營業(yè)成本/平均存貨余額平均存貨余額（存貨余額年初數(shù)存貨余額年末數(shù)）2存貨周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）360/次數(shù)一般來講，存貨周轉(zhuǎn)率越高越好，存貨周轉(zhuǎn)率越高，表明其變現(xiàn)的速度越快，周轉(zhuǎn)額越大，資金占用水平越低。（3）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）營業(yè)收入/平均流動資產(chǎn)總額平均流動資產(chǎn)總額（流動資產(chǎn)總額年初數(shù)流動資產(chǎn)總額年末數(shù)）2在一定時期內(nèi)，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明以相同的流動資產(chǎn)完成的周轉(zhuǎn)額越多，流動資產(chǎn)利用效果越好。2.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次

22、數(shù)）營業(yè)收入/平均固定資產(chǎn)凈值平均固定資產(chǎn)凈值（固定資產(chǎn)凈值年初數(shù)固定資產(chǎn)凈值年末數(shù)）2固定資產(chǎn)凈值為固定資產(chǎn)原價扣除已計提的累計折舊后的金額。固定資產(chǎn)凈額則是固定資產(chǎn)原價扣除已計提的累計折舊以及已計提的減值準(zhǔn)備后的余額。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表示固定資產(chǎn)利用越充分，投資越得當(dāng)，結(jié)構(gòu)越合理，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的能效。3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）營業(yè)收入/平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額（資產(chǎn)總額年初數(shù)資產(chǎn)總額年末數(shù)）2總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率越高?！局R點11】獲利能力指標(biāo)（一）營業(yè)利潤率營業(yè)利潤率營業(yè)利潤/營業(yè)收入100%營業(yè)凈利率凈利潤/營業(yè)收入100%營業(yè)毛利率（營

23、業(yè)收入營業(yè)成本）/營業(yè)收入100%（二）成本費用利潤率成本費用利潤率利潤總額/成本費用總額100%成本費用總額營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失該指標(biāo)越高，表明企業(yè)為取得利潤而付出的代價越小，成本費用控制得越好，獲利能力越強。（三）總資產(chǎn)報酬率總資產(chǎn)報酬率息稅前利潤總額/平均資產(chǎn)總額l00%息稅前利潤總額利潤總額利息支出凈利潤所得稅利息支出（四）凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率凈利潤/平均凈資產(chǎn)l00%平均凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益年初數(shù)所有者權(quán)益年末數(shù)）/2凈資產(chǎn)收益率是評價企業(yè)自有資本及其積累獲取報酬水平的最具綜合性與代表性的指標(biāo)，反映企業(yè)資本運營的綜合收益?！局R點11】發(fā)展能力

24、指標(biāo)（一）營業(yè)收入增長率營業(yè)收入增長率本年營業(yè)收入增長額/上年營業(yè)收入總額100%（二）資本保值增值率扣除客觀因素后的本年末所有者權(quán)益總額/年初所有者權(quán)益總額100%（三）總資產(chǎn)增長率總資產(chǎn)增長率本年總資產(chǎn)增長額/年初資產(chǎn)總額l00%（四）營業(yè)利潤增長率本年營業(yè)利潤增長額/上年營業(yè)利潤總額100%【知識點12】綜合指標(biāo)分析1.綜合財務(wù)指標(biāo)體系的建立應(yīng)具備三個基本要素：（1）指標(biāo)要素齊全適當(dāng)；（2）主輔指標(biāo)功能匹配；（3）滿足多方信息需求。2.杜邦財務(wù)分析體系凈資產(chǎn)收益率總資產(chǎn)凈利率權(quán)益乘數(shù)營業(yè)凈利率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率權(quán)益乘數(shù)（1）營業(yè)凈利率凈利潤營業(yè)收入（2）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入平均資產(chǎn)總額（3）權(quán)

25、益乘數(shù)資產(chǎn)總額所有者權(quán)益總額權(quán)益乘數(shù)1（1資產(chǎn)負(fù)債率） 杜邦財務(wù)分析圖 【例題】某企業(yè)210年平均資產(chǎn)總額為5000萬元，實現(xiàn)銷售收入凈額1500萬元，實現(xiàn)凈利潤300萬元，平均資產(chǎn)負(fù)債率為60%，則該企業(yè)的凈資產(chǎn)利潤率為（）。A.5.6%B.9.3%C.15%D.14%【答案】C【解析】所有者權(quán)益的平均余額平均資產(chǎn)總額（1平均資產(chǎn)負(fù)債率）5000（160%）2 000（萬元），凈資產(chǎn)利潤率300/2000100%15%?！纠}】甲公司資產(chǎn)負(fù)債表簡表如下： 資產(chǎn)負(fù)債表 2010年12月31日 資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益期末數(shù)貨幣資金25000流動負(fù)債應(yīng)收賬款 長期負(fù)債存貨所有者權(quán)益240000

26、固定資產(chǎn) 294000資產(chǎn)總計負(fù)債及所有者權(quán)益總計已知：該公司2010年產(chǎn)品營業(yè)成本為315000元，存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)為次；年末流動比率為；產(chǎn)權(quán)比率為；期初存貨等于期末存貨。要求：（1）根據(jù)上述資料，計算填列甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表簡表。（2）假定本年營業(yè)收入為430000元，期初應(yīng)收賬款等于期末應(yīng)收賬款，計算該公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率?！敬鸢浮抠Y產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益產(chǎn)權(quán)比率+所有者權(quán)益=2400000.8+24000=432000（元）期末存貨=期初存貨=營業(yè)成本存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)70000（元）應(yīng)收賬款=資產(chǎn)總額-固定資產(chǎn)-存貨-貨幣資金=432000-294000-70000-25

27、00043000（元）流動負(fù)債=流動資產(chǎn)流動比率=（資產(chǎn)總計-固定資產(chǎn)）流動比率=（432000-294000）92000（元）長期負(fù)債=負(fù)債及所有者權(quán)益總計-所有者權(quán)益-流動負(fù)債=432000-240000-92000=100000（元）（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=43000043000=10（次）。三、典型例題分析（一）單選題1.下列各科目的期末余額，不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列示的是（）。A.庫存商品B.生產(chǎn)成本C.工程物資D.委托加工物資【答案】C【解析】工程物資應(yīng)該單獨列示，不計入存貨項目。 2.某企業(yè)2009年12月31日“固定資產(chǎn)”科目余額為1 000萬元，“累計折舊”科目余額為30

28、0萬元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為50萬元。該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”的項目金額為（）萬元。D.1 000【答案】A【解析】固定資產(chǎn)項目金額固定資產(chǎn)賬面價值1 00030050650（萬元）。 3.下列各項中，不屬于現(xiàn)金流量表“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。A.取得借款收到的現(xiàn)金B(yǎng).吸收投資收到的現(xiàn)金C.處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額D.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金【答案】C【解析】選項C屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。4.下列各項中不屬于現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的報表項目有（）。A.收到的稅費返還 B.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金C.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)

29、金D.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金【答案】B【解析】選項B屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。5.某企業(yè)2008年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以銀行存款購買將于2個月后到期的國債500萬元，償還應(yīng)付賬款200萬元，支付生產(chǎn)人員工資150萬元，購買固定資產(chǎn)300萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2008年度現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。D.1 150【答案】A【解析】購買2個月后到期的國債屬于用銀行存款購買了現(xiàn)金等價物，不對現(xiàn)金流量造成影響，因此不用考慮此事項；償還應(yīng)付賬款屬于購買商品支付的現(xiàn)金；支付生產(chǎn)人員工資屬于支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；購買固定資產(chǎn)屬于投資活動。因此本題目只需要考慮償還應(yīng)付賬款這個事項。（二）多選題1.下列各項中應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目列示的有（）。A.“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額B.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額C.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額D.“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額【答案】BD【解析】應(yīng)收賬款項目應(yīng)收