初級會計實務(wù)第一輪資產(chǎn)第十一講：固定資產(chǎn)概述取得固定資產(chǎn)

1、第五節(jié) 固定資產(chǎn)關(guān)鍵考點：1. 固定資產(chǎn)取得時的初始入賬價值及賬務(wù)處理 2. 自營建造固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 3. 固定資產(chǎn)的折舊范疇及影響折舊的因素 4. 四種折舊方法 5. 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出：資本化、費用化 6. 固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 7. 固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理 一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的概念和特點 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特點的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、供應(yīng)勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度；從這肯定義可以看出,作為企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個特點：第一,企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的,是為了生產(chǎn)商品、供應(yīng)勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理的需要,而不像存貨 是為了對外出售；

2、這一特點是固定資產(chǎn)區(qū)分于存貨等流淌資產(chǎn)的重要標(biāo)志；其次,企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長,使用壽命一般超過一個會計年度；這一特點說明企業(yè)固定資產(chǎn) 屬于非流淌資產(chǎn),其給企業(yè)帶來的收益期超過一年,能在一年以上的時間里為企業(yè)制造經(jīng)濟(jì)利益；（二）固定資產(chǎn)的分類 1. 按經(jīng)濟(jì)用途分類 按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類,可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；2. 綜合分類 按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情形等綜合分類,可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類：（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（3）租出固定資產(chǎn)（指企業(yè)在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）；（4）不需用固定資產(chǎn)；（5）未使用固定資

3、產(chǎn)；（6）土地（指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地；因征地而支付的補償費,應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建 筑物的價值內(nèi),不單獨作為土地價值入賬；企業(yè)取得的土地使用權(quán),應(yīng)作為無形資產(chǎn)治理,不作為固定資 產(chǎn)治理）；（7）融資租入固定資產(chǎn)（指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),在租賃期內(nèi),應(yīng)視同自有固定資產(chǎn) 進(jìn)行治理）；（三）固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目“ 固定資產(chǎn)” 、“ 累計折舊” 、“ 在建工程” 、“ 工程物資” 、“ 固定資產(chǎn)清理”此外,企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的,仍應(yīng)當(dāng)設(shè)置“ 固定資產(chǎn)減值預(yù)備” 、“ 在建 工程減值預(yù)備” 、“ 工程物資減值預(yù)備” 等科目進(jìn)行核算；二、取得固定資產(chǎn)（

4、一）外購固定資產(chǎn) 取得成本：按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費（契稅、車輛購置稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等；專業(yè)人員培訓(xùn)費不構(gòu)成成 本；借：固定資產(chǎn)、在建工程 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）待抵扣進(jìn)項稅 貸：銀行存款、應(yīng)對賬款、應(yīng)對票據(jù)等 典型例題【單項題 2022】某企業(yè)自行建造廠房購入工程物資一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 100 萬元,增值稅稅額為 16 萬元；不考慮其他因素,以下表述正確選項（）元；16 萬元 A. 借記應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）B. 借記原材料 100 萬元 C.借記應(yīng)交稅費 - 待

5、抵扣進(jìn)項稅額 9.6 萬元 D.借記應(yīng)交稅費 - 待抵扣進(jìn)項稅額 6.4 萬元【答案】 D 【單項題 2022】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,購入一臺不需要安裝的設(shè)備,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 50000 元,增值稅稅額為8500 元；另發(fā)生運輸費1000 元,包裝費500 元（均不考慮增值稅） ；不考慮其他因素,該設(shè)備的入賬價值為（）元；A.50000 B.60000 C.58500 D.51500 【答案】 D （1）購入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備、治理設(shè)備等動產(chǎn)時：【例 2-84 】2022 年 1 月 1 日,甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā) 票上注明的價款為

6、30000 元,增值稅稅額為 4800 元,另支付包裝費并取得增值稅專用發(fā)票,注明包裝費 700 元,稅率 6%,增值稅稅額 42 元,款項以銀行存款支付；甲公司為增值稅一般納稅人,應(yīng)編制如下會計 分錄：（1）運算固定資產(chǎn)成本：固定資產(chǎn)買價 30000 加：包裝費 700 30700 （2）編制購入固定資產(chǎn)的會計分錄：借：固定資產(chǎn) 30700 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）4842 貸：銀行存款 35542 （2）購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備、治理設(shè)備等動產(chǎn)時,應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等,作為作為入賬成本；借：在建工程購入設(shè)備 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款 /

7、 應(yīng)對賬款借：在建工程支付安裝調(diào)試成本 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款借：在建工程貸：原材料 / 庫存商品【成本價】耗用本單位材料、產(chǎn)品或人工應(yīng)對職工薪酬等40%）借：應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅（貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）借：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)貸：在建工程【例 2-85 】2022 年 1 月 1 日,甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 202200 元,增值稅稅額為 32022 元,支付安裝費并取得增值稅專用發(fā)票,注明安裝費 40000元,稅率 10%,增值稅稅額 4000 元；甲公司為增值稅一般納稅人,應(yīng)編制如下會計分錄：（1

8、）購入進(jìn)行安裝時：借：在建工程 202200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）32022 貸：銀行存款 232022 （2）支付安裝費時：借：在建工程 40000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）40000 貸：銀行存款 44000 （3）設(shè)備安裝完畢交付使用時：該設(shè)備的成本 =202200+40000=240000（元）借：固定資產(chǎn) 240000 貸：在建工程 240000 （3）購入不動產(chǎn)或購入物資建造不動產(chǎn)時；一般納稅人自2022 年 5 月 1 日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2022 年 5 月 1 日后取得的不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分例為 60%,

9、其次年（第13 個月）抵扣比例為40%；借：固定資產(chǎn) / 在建工程應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）【60%】應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額【40%】貸：應(yīng)對賬款 / 銀行存款等2 年從銷項稅額中抵扣的,第一年抵扣比尚未抵扣的進(jìn)項稅額待以后期間答應(yīng)抵扣時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）【40%】貸：應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額【例 2-86 】2022 年 1 月 1 日,甲公司購入一幢商業(yè)大樓作為生產(chǎn)車間并交付使用,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 202200000 元,增值稅稅額為 32022000 元,款項以銀行存款支付；甲公司為增值稅一般納稅人,進(jìn)項稅額分 2 年從銷項稅額中抵扣,當(dāng)年可抵扣 6

10、0%,下一年可抵扣 40%；甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）2022 年 1 月 1 日,購入固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn) 202200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）19202200 待抵扣進(jìn)項稅額 12800000 貸：銀行存款 232022000 （2）2022 年 1 月 1 日,進(jìn)項稅額可抵扣銷項稅額時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）12800000 貸：應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額 1280000 （4）企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn),應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn),并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行安排,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本；【判定運算】【例 2-87

11、 】2022 年 1 月 1 日,甲公司向乙公司（為增值稅一般納稅人）一次購進(jìn)了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)才能的設(shè)備 A、B、C,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 100000000 元,增值稅稅額 16000000元,另支付包裝費 750000 元,增值稅稅額 45000 元,全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假設(shè)設(shè)備 A、B、C的公允價值分別為 45000000 元、38500000 元和 16500000 元；甲公司為增值稅一般納稅人,應(yīng)編制如下會計分錄：（1）確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額,包括購買價款、包裝費：應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本 =100000000+750000=100750000（元）（

12、2）確定設(shè)備 A、B、C的價值安排比例：A 設(shè)備應(yīng)安排的固定資產(chǎn)價值比例 B 設(shè)備應(yīng)安排的固定資產(chǎn)價值比例 C設(shè)備應(yīng)安排的固定資產(chǎn)價值比例=45000000/ （45000000+38500000+16500000 ） 100%=45% =38500000/ （45000000+38500000+16500000 ） 100%=38.5% =16500000/ （45000000+38500000+16500000 ） 100%=16.5%（3）確定 A、B、C設(shè)備各自的成本：A 設(shè)備的成本 =100750000 45%=45337500（元）B 設(shè)備的成本 =100750000 38.5%=

13、38788750（元）C設(shè)備的成本 =10075000016.5%=16623750（元）（4）甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)A 設(shè)備 45337500 B 設(shè)備 38788750 C設(shè)備 16623750 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）16045000 貸：銀行存款 116795000 【例 2-88 】承 例 2-85 ,2022 年 5 月 1 日,甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為202200 元,增值稅稅額為32022 元, 支付安裝費40000 元,增值稅稅額為4000 元；假設(shè)甲公司為小規(guī)模納稅人,進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵和,應(yīng)計入固定

14、資產(chǎn)成本核算；甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）購入進(jìn)行安裝時：借：在建工程 232022 貸：銀行存款 232022 （2）支付安裝費時：借：在建工程 44000 貸：銀行存款 44000 （3）設(shè)備安裝完畢交付使用時：該設(shè)備的成本 =232022+44000=276000（元）借：固定資產(chǎn) 276000 貸：在建工程 276000 （二）建造固定資產(chǎn)1. 自營工程借：工程物資購 入 工 程 物 資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）【60%】時應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額【40%】貸：銀行存款 / 應(yīng)對賬款等領(lǐng) 用 工 程 物 資 借：在建工程時 貸：工程物資借：在建工程貸：原材料 / 庫存商品工 程

15、領(lǐng) 用 外 購【提示】購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服務(wù),轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的,的 原 材 料 或 商 其已抵扣進(jìn)項稅額的 40%,應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項稅額中扣減,計入待抵扣進(jìn)項品時 稅額；借：應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額【40%】貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）工 程 領(lǐng) 用 本 企 業(yè)自產(chǎn)商品時自 營 工 程 發(fā) 生 的其他費用自 營 工 程 達(dá) 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài)時借：在建工程 貸：庫存商品【成本價】借：在建工程 貸：銀行存款、應(yīng)對職工薪酬借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程【例 2-89 】甲公司為增值稅一般納稅人,2022 年 1 月 1 日,自行建造廠房一幢,購入為工程預(yù)備的

16、各種物資 500000 元,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為 80000 元,全部用于工程建設(shè)；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批,實際成本為 400000 元,相關(guān)進(jìn)項稅額為 64000 元；工程人員應(yīng)計工資 100000 元；支付的其他費用并取得增值稅專用發(fā)票,注明安裝費30000 元,稅率 10%,增值稅稅額3000 元；工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）購入工程物資時：借：工程物資 500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）48000 待抵扣進(jìn)項稅額 32022 貸：銀行存款 580000 （2）工程領(lǐng)用全部工程物資時：借：在建工程 500000 貸：工程物資 5

17、00000 （3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時：借：在建工程 400000 貸：庫存商品 400000 同時,依據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,核算領(lǐng)用水泥的進(jìn)項稅額中以后期間可抵扣的部分（40%）；借：應(yīng)交稅費待抵扣進(jìn)項稅額（64000 40%）25600 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）25600 （4）安排工程人員薪酬時：借：在建工程 100000 貸：應(yīng)對職工薪酬 100000 （5）支付工程發(fā)生的其他費用時：借：在建工程 30000 貸：銀行存款 30000 同時,依據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,核算該費用相關(guān)的進(jìn)項稅額中以后期間可抵扣的部分（40%）；借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1800

18、待抵扣進(jìn)項稅額 1200 貸：銀行存款 3000 （6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本借：固定資產(chǎn) 1030000 貸：在建工程 1030000 2. 出包工程；=500000+400000+100000+30000=1030000（元）【例 2-90 】甲公司為增值稅一般納稅人,2022 年 1 月 1 日,將一幢廠房的建造工程出包給丙公司（為增值稅一般納稅人）承建,按合理估量的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款并取得丙公司開具的增值稅專用發(fā)票,注明工程款600000 元,稅率 10%,增值稅稅額60000 元；2022 年 1 月 1 日,工程完工后,收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)和增值稅專用發(fā)票,補付工程款并取得丙公司開具的增值稅專用發(fā)票,注明工程款400000 元,稅率 10%,增值稅額40000 元；工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：（1）按合理估量的發(fā)包工