新準則研究和開發(fā)費用會計處理的國際趨同以及影響分析

1、新準那么研究和開發(fā)費用會計處理的國際趨同以及影響分析摘要：在當今經(jīng)濟全球化、一體化的國際經(jīng)濟環(huán)境下，加強企業(yè)的核心競爭力是企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定開展的關(guān)鍵。研究與開發(fā)的成功與否將成為企業(yè)成敗的最重要因素之一，這將促使企業(yè)越來越重視研究與開發(fā)，研發(fā)費用占企業(yè)總支出的比重將會越來越大。2022年2月15日公布的新會計準那么中，對研究和開發(fā)支出的會計處理的修改表達了我國會計準那么與國際會計準那么趨同的趨勢。通過對研發(fā)費用的會計處理的國際間比擬和新舊準那么的處理的比擬，分析會計準那么修改的合理性和積極影響。關(guān)鍵詞：研發(fā)費用趨同費用化資本化一、引言隨著知識經(jīng)濟的到來，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟增長中的地位不斷上升。知識要素和

2、知識產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新成為經(jīng)濟持續(xù)增長的發(fā)動機。從系統(tǒng)觀來看，知識經(jīng)濟系統(tǒng)中的第一推動力是科技創(chuàng)新。要從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，必須通過技術(shù)創(chuàng)新，掌握更多的自主知識產(chǎn)權(quán)，培育自己的世界品牌。而創(chuàng)新的才能和儲藏與研究開發(fā)的投入息息相關(guān)，為了保持企業(yè)的核心競爭力，企業(yè)特別是高科技企業(yè)積極致力于研究開發(fā)活動，從而導(dǎo)致研究開發(fā)支出的猛增。研究與開發(fā)支出的合理使用是企業(yè)一項重要經(jīng)營管理決策，它關(guān)系到企業(yè)長期、持續(xù)的競爭才能和盈利才能。研究開發(fā)支出的會計處理，隨著研究開發(fā)支出的大幅度增長，成為會計界關(guān)注的焦點。研究開發(fā)活動從廣義上講是一種投資行為，據(jù)統(tǒng)計，我國研究與開發(fā)費用僅占gdp的0.83%，而世界興隆國家的

3、平均比重為2%，其中美國高達2.53%.可以預(yù)計，我國企業(yè)也必然會加大研究開發(fā)的投資力度，為增強企業(yè)長期競爭才能而努力。二、研究開發(fā)過程的介紹企業(yè)的研究開發(fā)過程一般分為三個階段：技術(shù)引進，自主研發(fā)內(nèi)部研發(fā)、合作研發(fā)。與市場經(jīng)濟比擬成熟的國家相比擬，國內(nèi)企業(yè)還沒有成為科技創(chuàng)新的主體，整體上自主創(chuàng)新的才能薄弱，企業(yè)對創(chuàng)新的有效需求缺乏。較多企業(yè)處于引進技術(shù)，加以消化的階段，內(nèi)部研究開發(fā)支出程度較低，而且企業(yè)的管理人員、財務(wù)報表的外部使用者對于研發(fā)活動在創(chuàng)造企業(yè)價值中的作用沒有充分的認識，因此研發(fā)信息沒有得到重視。但是在規(guī)模經(jīng)濟的優(yōu)勢發(fā)揮殆盡時，隨著國內(nèi)外市場競爭不斷加劇，我國企業(yè)逐步實現(xiàn)rd內(nèi)部化

4、，研究開發(fā)的支出必然增大，對于研發(fā)信息的需求狀況就會發(fā)生變化。另外，許多較大規(guī)模公司的研發(fā)已經(jīng)進入第三階段，即合作研發(fā)，甚至實現(xiàn)了研發(fā)的國際化，例如海爾集團，這就會產(chǎn)生并購在制研發(fā)等問題，準那么的完善必然也要考慮這種趨勢。三、研究開發(fā)活動的特征研發(fā)活動作為一種投資行為，具有投資活動的一般特性，即時間性和風險性。研發(fā)活動又具有特殊性，詳細表如今以下幾個方面：1具有比一般投資活動更大的不確定性雖然風險是投資活動的一般特性，但由于研發(fā)活動是建立在新的科學(xué)知識或技術(shù)原理根底上的高度劇烈的商品和技術(shù)競爭，只有在研發(fā)成果可以轉(zhuǎn)化為商品的情況下才可能產(chǎn)生收益，因此，研發(fā)活動具有的不確定性遠遠大于其他的投資活

5、動。研發(fā)活動的風險主要包括：技術(shù)風險。由于受技術(shù)規(guī)律、技術(shù)壟斷、產(chǎn)品標準化、技術(shù)的工業(yè)支持才能等方面的限制，研發(fā)成果不可預(yù)測，有失敗的可能性。經(jīng)營風險。知識經(jīng)濟時代，科學(xué)技術(shù)瞬息萬變，企業(yè)的管理者在確定研發(fā)活動的開展方向時出現(xiàn)失誤、資金渠道不順暢、技術(shù)骨干離任等因素，都會導(dǎo)致研發(fā)活動半途而廢而無功而返。行業(yè)風險。假如同行業(yè)競爭者的研發(fā)活動領(lǐng)先于企業(yè)，或者企業(yè)研發(fā)成果的產(chǎn)業(yè)化工作不到位，那么意味著企業(yè)競爭的失敗。環(huán)境風險。如社會意識形態(tài)、法律及生態(tài)環(huán)境、國家政策、重大政治事件等，都會給企業(yè)的研發(fā)活動帶來風險。2計量困難知識的投入具有明顯的特殊性，其他消費要素的投入，通常導(dǎo)致企業(yè)消費規(guī)模的擴大，而

6、擴大的消費才能是以原有消費要素和新投入消費要素之和為根據(jù)來測算的。但知識的創(chuàng)造和投入并不一定代表與經(jīng)濟相關(guān)的知識存量的增加。這是因為：研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為真實的消費力需要時間，有的甚至經(jīng)過數(shù)年才能獲得正的現(xiàn)金流量。知識本身就是無形的、難以量化的，從而也是難以計量的。新知識的投入有可能導(dǎo)致原有知識存量中的部分知識陳舊過時甚至失效。這就使得知識的累計投入不是簡單的一加一的關(guān)系。因此，對企業(yè)而言，研發(fā)活動確實認和計量具有很大的彈性。四、比照國際趨勢和其他國家對研究開發(fā)支出的會計處理國際上研發(fā)費用的會計處理方法大致可分為：以美國財務(wù)會計準那么為代表的全部費用化；以國際會計準那么為代表的部分費用化。1.美國財

7、務(wù)會計準那么規(guī)定財務(wù)會計準那么第2號公告研究與開發(fā)費用：當期發(fā)生的研發(fā)費用應(yīng)全部作為費用途理，計入當期損益，研發(fā)活動完畢后，不管成功與否，均不確認為無形資產(chǎn)。但值得說明的是，就計算機軟件的研究與開發(fā)費用如何進展處理，美國公認會計原那么做出過特別規(guī)定，即fasb指出：對出售、出租或以其他方式發(fā)生的計算機軟件開發(fā)本錢，一旦技術(shù)可行性得以確認，就應(yīng)該確認為資產(chǎn)。之所以這樣做的原因是認為研究開發(fā)涉及太多不確定性因素，一項支出與將來利益之間的因果關(guān)系難以確定。2.而國際會計準那么指出，為評價自行開發(fā)的無形資產(chǎn)是否符合確認標準，企業(yè)應(yīng)將自行開發(fā)過程劃分為兩個階段，即研究階段和開發(fā)階段。針對這點，國際會計委

8、員會第38號準那么將研究與開發(fā)活動分為兩個階段，即研究階段和開發(fā)階段如不能正確區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，那么該企業(yè)應(yīng)將工程支出均視同研究階段的支出處理。相應(yīng)地，要求研究費用在發(fā)生時計入當期損益，而開發(fā)階段支出是否應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益那么要看開發(fā)費用是否符合特定的條件，如符合它確認的五個條件時，才予以資本化，確認為無形資產(chǎn)。這屬于有條件的資本化。3.其他國家的相關(guān)會計處理：英國對研究與開發(fā)費用的會計處理進展標準的公告是英國標準會計實務(wù)公告第13號。根據(jù)該公告，研究與開發(fā)支出應(yīng)區(qū)別進展處理，按根底研究、應(yīng)用研究以及開發(fā)研究三種類型予以劃分。前兩種類型的支出，那么應(yīng)在發(fā)生當時計入損益；而假如是開發(fā)支

9、出，也通常應(yīng)在發(fā)生時計入損益。除非出現(xiàn)特定情況，可以遞延攤銷。這些特定情況包括：研究屬于專題工程，費用可以單列；研究獲得的成果把握性極大，并能以收抵支；公司有足夠的物力、財力支持研究工程的完成。總體上看，傾向于費用化的會計政策。法國的研究與開發(fā)費用，當其屬于特定的研究工程且成功的可能性非常大時，可予以資本化，并在不超過5年的期限內(nèi)攤銷。德國規(guī)定研究開發(fā)費用在發(fā)生的當期直接費用化。荷蘭規(guī)定，研究開發(fā)費用只要在預(yù)期具有將來效益即可予以資本化，列在資產(chǎn)負債表中，并在不超過5年的期限內(nèi)攤銷。日本的研究與開發(fā)費用在符合一定條件時預(yù)計將來收入超過該項費用，可予以資本化，并在5年內(nèi)注銷，不過其實務(wù)中采用較為

10、穩(wěn)健的直接沖銷法。五、我國新舊會計準那么對研究開發(fā)支出的修改變化1.我國在新會計準那么出臺以前，對研發(fā)費用的會計處理采用與美國一樣的方法，即將其全部計入當期損益。研發(fā)費用在發(fā)生當期直接予以費用化，等到研發(fā)成功后按法律程序申請獲得無形資產(chǎn)，再依法將獲得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等中介費用資本化，并在一定期限內(nèi)進展攤銷。我國2001年出臺的?會計準那么-無形資產(chǎn)?規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請獲得的無形資產(chǎn)，按依法獲得的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的本錢，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用，直接參與開發(fā)人員的工資及福利費，開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。這種處理方法在一定程度

11、上遵循了慎重性原那么，也可以讓企業(yè)最早得到稅收優(yōu)惠好處，及時收回研究與開發(fā)方面的投資。但也存在明顯的缺乏之處：1不符合一致性原那么。企業(yè)從外購入的無形資產(chǎn)，按實際支付價款入帳，然后在受益期間內(nèi)進展分攤，而企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其研究與開發(fā)費用計入當期損益，全部進展費用化，這顯然不符合會計上的一致性原那么。2容易導(dǎo)致短期行為的產(chǎn)生。我國長期以來采用某些指標體系評價企業(yè)指導(dǎo)的業(yè)績，在某種程度上導(dǎo)致了企業(yè)指導(dǎo)者為個人利益，保持較高的利潤程度而大量削減研究開發(fā)經(jīng)費，這樣不利于企業(yè)創(chuàng)新，更不利于企業(yè)的開展。3無法反映企業(yè)資產(chǎn)的真實價值。準那么規(guī)定，將依法獲得時發(fā)生的注冊費、律師費資本化，計入本錢，而將

12、自行開發(fā)與研究費用進展全部費用化，計入當期損益，而又因為注冊費與律師聘請費的金額相對研究與開發(fā)費用來說，簡直是微乎其微的，這樣就造成大量的開發(fā)費用摒棄在外，明顯低估了資產(chǎn)的價值。4不符合資本性支出與收益性支出劃分原那么。假如企業(yè)開發(fā)成功，研究與開發(fā)費用的支出所產(chǎn)生的收益，不僅與本期有關(guān)，而且與以后幾個年度相關(guān)，應(yīng)作為資本性支出，研究與開發(fā)費用的完全費用化，顯然違犯了資本性與收益性劃分原那么。5企業(yè)的籌資渠道受阻。隨著資本市場的建立和完善，企業(yè)的籌資方式逐漸由銀行借款轉(zhuǎn)向資本市常在當前評價指標體系還不夠完善的情況下，投資者進展各項投資決策的主要根據(jù)是利潤、贏利才能等指標，假如將研究與開發(fā)費用全額

13、費用化，勢必影響到企業(yè)的利潤指標，使得企業(yè)在資本市場上無法順利地籌集所需的資金。2.新準那么對研究開發(fā)費用的費用化進展了修訂：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按本準那么規(guī)定處理。研究費用仍然是費用化處理；進入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用假如符合相關(guān)條件，就可以資本化。對于研究階段和開發(fā)階段的定義，新會計準那么有以下詳細規(guī)定：首先，內(nèi)部研究開發(fā)工程的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進展的獨創(chuàng)性的有方案調(diào)查。而內(nèi)部研究開發(fā)工程的開發(fā)階段，是指在進展商業(yè)性消費或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項方案或設(shè)計，以消費出新的或具有本質(zhì)性改良的材料

14、、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程開發(fā)階段的支出，可以證明以下各項時，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)：1從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其可以使用或出售具有可行性；2具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3無形資產(chǎn)產(chǎn)生將來經(jīng)濟利益的方式，包括可以證明運用該無形資產(chǎn)消費的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當證明其有用性；4有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有才能使用或出售該無形資產(chǎn)；5歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出可以可靠計量。此外，關(guān)于研發(fā)支出被確認為無形資產(chǎn)以后的后續(xù)計量問題：研發(fā)支出被確認為無形資產(chǎn)后，應(yīng)當按照對無形資產(chǎn)的后續(xù)處理方法進展相關(guān)

15、的攤銷和計提減值準備和相關(guān)披露。詳細如下：無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來將來經(jīng)濟利益的期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的將來經(jīng)濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。企業(yè)在期末應(yīng)按無形資產(chǎn)期末計價的方法對無形資產(chǎn)進展價值計量，計提無形資減值準備。同時，值得注意的是，企業(yè)除了應(yīng)該

16、在附注中披露無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累積攤銷額及累計減值損失金額、無形資產(chǎn)攤銷方法等相關(guān)情況之外，還應(yīng)該對企業(yè)當期確認為費用的研究開發(fā)支出總額進展披露。六、對新會計準那么中研究和開發(fā)支出的會計處理變化的評價及其影響分析2022年2月15日公布的新會計準那么表達的是與國際會計準那么趨同，研究與開發(fā)支出的會計準那么的修改和變動也很大程度上表達了這一點。經(jīng)濟全球化引發(fā)會計國際趨同化，目前大多數(shù)興隆國家在一定條件下允許并且要求企業(yè)對研發(fā)支出予以資本化，并在隨后的期間予以攤銷，如英國、加拿大、法國、澳大利亞、荷蘭、以色列、瑞典等，穩(wěn)健主義盛行的日本也允許企業(yè)對研發(fā)支出予以資本化。可見在一定條件下研

17、發(fā)支出資本化的做法與國際上的普遍做法一致，有利于我國會計準那么與國際接軌。有條件的資本化本身比單一的費用化或是單一的資本化更合理，筆者認為理由有以下幾點：1符合權(quán)責發(fā)生制原那么。研究與開發(fā)是兩個互相聯(lián)絡(luò)的階段，研究活動是一種初步的探究性工作，是一個根底階段，能否帶來經(jīng)濟效益非常不確定，而且受益對象不明顯，而開發(fā)活動是將研究成果付諸于理論，比研究階段更進一步，帶來經(jīng)濟效益確實定性高，并且受益對象是特定的產(chǎn)品，所以將研究過程中發(fā)生的費用進展費用化，計入當期損益，而開發(fā)過程中發(fā)生的費用，在開發(fā)成功時進展將其資本化，不成功還是進展費用化，計入當期損益，這比單一的費用化或單一的資本化更符合權(quán)責發(fā)生制原那

18、么。2更好地協(xié)調(diào)慎重性與相關(guān)性原那么。單一的費用化能很好地遵循慎重性原那么，但損害了相關(guān)性原那么，而單一的資本化能很好地遵循相關(guān)性原那么，但又無視了慎重性原那么。一定條件下資本化能很好地協(xié)調(diào)慎重性與相關(guān)性原那么，既可以防止費用化帶來的資產(chǎn)低估，同時也最大限度地降低資本化所帶來的風險。3符合資產(chǎn)的定義。企業(yè)研究與開發(fā)活動已經(jīng)投入了大量的經(jīng)費，當然是一項過去的事項，它不是為了獲得本期的利益，而是為產(chǎn)生將來的經(jīng)濟利益，當研究開發(fā)成功時，就可以成為企業(yè)的一項資源，也可以被企業(yè)控制，并且在開發(fā)過程中的本錢也可以可靠計量，顯然符合資產(chǎn)的定義。4有利于我國會計準那么與國際接軌。中國參加世界貿(mào)易組織后，中國的

19、經(jīng)濟嚴密地與世界經(jīng)濟交融起來，世界各國間的投資和對外貿(mào)易更加自由化，環(huán)境的變化就必然要求中國會計準那么與國際慣例接軌，采用一定條件下資本化的做法與國際會計準那么及英國會計準那么規(guī)定的做法相一致，這樣，可以縮小與國際之間的差異。因此，一定條件下資本化的選擇具有很大的現(xiàn)實意義。比照2001年的相關(guān)會計準那么規(guī)定，新準那么關(guān)于研究與開發(fā)支出的會計處理必然可以更好的促進企業(yè)投入研究和開發(fā)工程，進步企業(yè)核心競爭力和長期成長才能。隨著全球經(jīng)濟的一體化，企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，企業(yè)要在劇烈的競爭中立于不敗之地，就必須進展技術(shù)創(chuàng)新、新產(chǎn)品開發(fā)和消費工藝的改良，與之相伴的那么是企業(yè)加大研究與開發(fā)費用的投入，研究與開發(fā)費用在企業(yè)支出中的比重日益增大。典型的例如：華為公司37，000名雇員來自中國各地以及其他40多個國家和地區(qū)，18，000人從事研發(fā)工作，“研發(fā)人員的數(shù)量差不多相當于att貝爾實驗室。根據(jù)中國國家知識產(chǎn)權(quán)局的統(tǒng)計，華為擁有超過8，000項的相關(guān)專利，居中國之冠。僅僅在2022年上半年，這家公司獲得了