XXX年上海會計(jì)從業(yè)資格《會計(jì)基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記第三章

1、網(wǎng)站：http:/ HYPERLINK / HYPERLINK / 學(xué)會計(jì)網(wǎng)( HYPERLINK / xuekkuaijji.coom)是會會計(jì)人員網(wǎng)網(wǎng)上交流學(xué)學(xué)習(xí)探討的的專業(yè)網(wǎng)站站,歡迎訪訪問學(xué)會計(jì)計(jì)論壇( HYPERLINK / bbs.xuekkuaijji.coom)和加入學(xué)學(xué)會計(jì)QQQ群(群號號在論壇首首頁上有)。2011上上海會計(jì)從從業(yè)資格會計(jì)基礎(chǔ)礎(chǔ)學(xué)習(xí)筆筆記 第三章復(fù)復(fù)式記賬 第一節(jié)節(jié)復(fù)式記記賬原理一、復(fù)復(fù)式記賬法法的含義為了在在賬戶中記記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，提供供必要的指指標(biāo)，必須須使用一定定的記賬方方法。記賬方方法是在交交易或事項(xiàng)項(xiàng)發(fā)生后，采采用一定的的記賬符號號和計(jì)量單單位，利

2、用用文字和數(shù)數(shù)字，將其其所引起的的會計(jì)要素素具體內(nèi)容容的增減變變動(dòng)在有關(guān)關(guān)賬戶中進(jìn)進(jìn)行記錄的的方法。按按記賬方式式不同，記記賬方法分分為單式記記賬法和復(fù)復(fù)式記賬法法。現(xiàn)代會會計(jì)使用的的是復(fù)式記記賬法。復(fù)式記記賬法是以以資產(chǎn)與負(fù)負(fù)債和所有有者權(quán)益之之間的平衡衡關(guān)系作為為記賬基礎(chǔ)礎(chǔ)。對于每每一筆經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)，都都要在兩個(gè)個(gè)或兩個(gè)以以上相互聯(lián)聯(lián)系的賬戶戶中進(jìn)行登登記，系統(tǒng)統(tǒng)地反映資資金運(yùn)動(dòng)變變化結(jié)果的的一種記賬賬方法。復(fù)式記記賬法是以以會計(jì)的基基本等式“資產(chǎn)=負(fù)負(fù)債+所有有者權(quán)益”為依據(jù)建建立起來的的一種科學(xué)學(xué)的記賬方方法。采用用復(fù)式記賬賬法，有關(guān)關(guān)賬戶之間間可以形成成清晰的對對應(yīng)關(guān)系，有有利于檢查查

3、交易或事事項(xiàng)是否合合理、合法法;同時(shí)，可可以利用各各賬戶發(fā)生生額及余額額之間相互互聯(lián)系、相相互制約的的關(guān)系進(jìn)行行試算平衡衡，檢查賬賬戶記錄正正確性，便便于及時(shí)發(fā)發(fā)現(xiàn)和糾正正錯(cuò)賬，保保證賬戶記記錄的正確確性。二、復(fù)復(fù)式記賬法法的特點(diǎn)(一)記錄完整整對于每每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)，都都要在兩個(gè)個(gè)或兩個(gè)以以上相互關(guān)關(guān)聯(lián)的賬戶戶中進(jìn)行記記錄。當(dāng)全全部經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)都相互互聯(lián)系地記記入各有關(guān)關(guān)賬戶以后后，根據(jù)賬賬戶的記錄錄，既可以以了解每一一交易或事事項(xiàng)的來龍龍去脈，又又可以通過過會計(jì)要素素具體內(nèi)容容的增減變變動(dòng)，全面面、系統(tǒng)地地了解經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)的過過程和結(jié)果果。(二)便于查賬賬由于每每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生后后，都是以以

4、相等的金金額在有關(guān)關(guān)賬戶中進(jìn)進(jìn)行登記，因因而可據(jù)以以進(jìn)行試算算平衡，以以檢查賬戶戶記錄是否否正確。無論發(fā)發(fā)生何種經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其其資產(chǎn)總量量總是與負(fù)負(fù)債和所有有者權(quán)益的的總量相等等，而資金金增減變化化也不外乎乎以下四種種情況：1.資資產(chǎn)與負(fù)債債或所有者者權(quán)益項(xiàng)目目同時(shí)等額額增加2.資資產(chǎn)與負(fù)債債或所有者者權(quán)益項(xiàng)目目同時(shí)等額額減少3.資資產(chǎn)項(xiàng)目之之間此增彼彼減，增減減金額相等等4.負(fù)負(fù)債和所有有者權(quán)益項(xiàng)項(xiàng)目之間此此增彼減，增增減金額相相等概括的的說“同方方向此增彼彼減，反方方向同增同同減”三、復(fù)復(fù)式記賬法法的種類復(fù)式記記賬法根據(jù)據(jù)記賬符號號、賬戶分分類、記賬賬規(guī)則和試試算平衡方方法的不同同可分為借

5、借貸記賬法法、收付記記賬法和增增減記賬法法三種。國際上上通用的是是借貸記賬賬法。我國國企業(yè)會會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則則第十一一條規(guī)定：企業(yè)進(jìn)行行會計(jì)核算算時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用借貸貸記賬法記記賬。收付記記賬法是以以收、付作作為記賬符符號的，是是我國傳統(tǒng)統(tǒng)的記賬方方法。增減減記賬法是是以增、減減為記賬符符號的，是是我國200世紀(jì)600年代商業(yè)業(yè)系統(tǒng)改革革記賬方法法時(shí)創(chuàng)設(shè)的的一種復(fù)式式記賬法。第二節(jié)借借貸記賬法法 一、借借貸記賬法法的概念借貸記記賬法是以以“借”、“貸”作作為記賬符符號的一種種復(fù)式記賬賬法。借貸貸記賬法產(chǎn)產(chǎn)生于意大大利，迄今今已有5000多年的的歷史，是是世界通用用的記賬方方法。二、借借貸記賬法

6、法的記賬符符號與賬戶戶結(jié)構(gòu)在借貸貸記賬法下下，以“借借”、“貸貸”作為記記賬符號。，以“TT”字形賬賬戶為例“左方”表示“借借方”，右右方表示“貸方”?！敖琛焙秃汀百J”只只是記賬符符號，至于于賬戶哪一一方表示增增加，哪一一方表示減減少，則取取決于賬戶戶的性質(zhì)。 各類賬賬戶結(jié)構(gòu)(1)資產(chǎn)產(chǎn)類賬戶結(jié)結(jié)構(gòu) 從會計(jì)計(jì)等式的角角度看，企企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)通常列在在等式的左左方，企業(yè)業(yè)的會計(jì)報(bào)報(bào)表也通常常在左邊反反映資產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)目，所以以，會計(jì)上上習(xí)慣將資資產(chǎn)的增加加數(shù)記入賬賬戶的左方方即借方，而而減少數(shù)則則必然記入入賬戶的右右方即貸方方。(2)負(fù)債和所所有者權(quán)益益類賬戶從會計(jì)計(jì)等式的角角度看，企企業(yè)的負(fù)債債和所有

7、者者權(quán)益通常常列在等式式的右方，企企業(yè)的會計(jì)計(jì)報(bào)表也通通常在左邊邊反映負(fù)債債和所有者者權(quán)益項(xiàng)目目，所以，會會計(jì)上習(xí)慣慣將負(fù)債和和所有者權(quán)權(quán)益的增加加數(shù)記入賬賬戶的右方方即貸方，而而減少數(shù)則則必然記入入賬戶的左左方即借方方。(3)損益類中中的收益類類賬戶及直直接計(jì)入利利潤的利得得類賬戶企業(yè)當(dāng)當(dāng)期所取得得的收益歸歸所有者所所擁有，表表示為所有有者權(quán)益的的增加，因因此收益類類賬戶的增增加方向與與所有者權(quán)權(quán)益的增加加方向相同同，即貸方方記增加，借借方記減少少。(4)成本類和和損益類中中的費(fèi)用類類賬戶及直直接計(jì)入利利潤的損失失類賬戶企業(yè)當(dāng)期期取得收益益都?xì)w所有有者所有，為為此企業(yè)所所取得的收收入表示企企

8、業(yè)所有者者權(quán)益的增增加，所以以所有者權(quán)權(quán)益與授予予在同方向向。由于所所有者權(quán)益益的增加記記貸方，所所以收益的的增加也應(yīng)應(yīng)計(jì)貸方，即即貸方記增增加，借方方記減少成成本類和費(fèi)費(fèi)用類賬戶戶，是企業(yè)業(yè)為取得收收益而付出出的代價(jià)，必必然導(dǎo)致收收益的減少少，那么成成本費(fèi)用類類的增加方方向與收益益類賬戶的的增加方向向相反，即即借方記增增加，貸方方記減少。 資產(chǎn)類類和負(fù)債和和所有者權(quán)權(quán)益類兩類類賬戶的內(nèi)內(nèi)部勾稽關(guān)關(guān)系是：資產(chǎn)類類賬戶期末末借方余額額=期初借借方余額+本期借方方發(fā)生額-本期貸方方發(fā)生額負(fù)債和和所有者權(quán)權(quán)益類賬戶戶期末貸方方余額=期期初貸方余余額+本期期貸方發(fā)生生額-本期期借方發(fā)生生額成本類類賬戶

9、的結(jié)結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)產(chǎn)類賬戶的的結(jié)構(gòu)相同同，即“借借方”登記記成本費(fèi)用用的發(fā)生(增加)數(shù)數(shù).“貸方方”登記成成本費(fèi)用的的結(jié)轉(zhuǎn)(減減少)數(shù)，期期初、期末末余額在借借方，成本本類賬戶期期末可能會會有余額，表表示正在加加工尚未完完工產(chǎn)品成成本。但成成本類賬戶戶中的“制制造費(fèi)用”賬戶一般般無余額，全全部分配結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)產(chǎn)成本中。損益類類賬戶中的的費(fèi)用類賬賬戶和直接接計(jì)入利潤潤的損失賬賬戶，其結(jié)結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)產(chǎn)類賬戶基基本相同，即即借方登記記費(fèi)用、損損失的增加加數(shù)，貸方方登記費(fèi)用用、損失的的結(jié)轉(zhuǎn)(減減少)數(shù)，期期末結(jié)轉(zhuǎn)后后無余額;收入類賬賬戶和直接接計(jì)入利潤潤的利得賬賬戶，其結(jié)結(jié)構(gòu)與權(quán)益益類賬戶基基本相同，即即貸

10、方登記記收入、利利得的增加加數(shù)，借方方登記收入入、利得的的結(jié)轉(zhuǎn)(減減少)數(shù)，期期末結(jié)轉(zhuǎn)后后無余額。計(jì)算下列各各賬戶的期期末余額： 銀行存存款解：期期末余額=200 000+600 000-500 000=300 000應(yīng)付賬賬款解：期期末余額=40 0000+330 0000一600 0000=10 000實(shí)收資本本 解：期末末余額=6600 0000+880 0000-0=680 000 計(jì)算下下列各賬戶戶的本期借借方或貸方方發(fā)生額：庫存現(xiàn)現(xiàn)金解：本本期貸方發(fā)發(fā)生額=8800+5500-7700=6600其他應(yīng)付解解：本期借借方發(fā)生額額=3 0000+22 50003 2200=22 300

11、0 實(shí)收資資本解：本本期貸方發(fā)發(fā)生額=7720 000000一6000 0000=1200 0000三、借貸記記賬法的記記賬規(guī)則 記賬規(guī)規(guī)則是指在在記賬時(shí)應(yīng)應(yīng)遵循的規(guī)規(guī)定和守則則。復(fù)式式記賬法即即對于每一一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，都要要在兩個(gè)或或兩個(gè)以上上相互聯(lián)系系的賬戶中中以借貸方方相等的金金額進(jìn)行登登記。按照照借貸記賬賬法的賬戶戶結(jié)構(gòu)，對對每筆交易易或事項(xiàng)都都應(yīng)作借貸貸相反的記記錄。因此此，借貸記記賬法的記記賬規(guī)則是是“有借必必有貸，借借貸必相等等”，即對對于每筆交交易或事項(xiàng)項(xiàng)都要在兩兩個(gè)或兩個(gè)個(gè)以上相互互聯(lián)系的賬賬戶中以借借方和貸方方相等的金金額進(jìn)行登登記。企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營過過程中發(fā)生生的所有經(jīng)經(jīng)濟(jì)

12、業(yè)務(wù)總總能與資金金變化的四四種情況相相對應(yīng)，現(xiàn)現(xiàn)說明如下下：資產(chǎn)與與負(fù)債和所所有者權(quán)益益同時(shí)增加加資產(chǎn)與與負(fù)債和所所有者權(quán)益益同時(shí)減少少資產(chǎn)內(nèi)內(nèi)部有增有有減負(fù)債和和所有者權(quán)權(quán)益內(nèi)部有有增有減(一)資金進(jìn)入入企業(yè)，資資產(chǎn)和權(quán)益益同時(shí)等額額增加滬東公公司收到投投資方投入入設(shè)備一臺臺，投資合合同約定其其價(jià)值(該該約定價(jià)值值是公允的的)為300 0000元(假定定不考慮增增值稅)。該項(xiàng)交交易或事項(xiàng)項(xiàng)使資產(chǎn)和和所有者權(quán)權(quán)益兩個(gè)會會計(jì)要素發(fā)發(fā)生變動(dòng)，一一方面使資資產(chǎn)類賬戶戶“固定資資產(chǎn)”增加加30 0000元，應(yīng)應(yīng)記入該賬賬戶借方，另另一方面使使所有者權(quán)權(quán)益類賬戶戶“實(shí)收資資本”增加加30 0000元，應(yīng)

13、應(yīng)記入該賬賬戶貸方，記記入借方賬賬戶和貸方方賬戶的金金額相等。會計(jì)分分錄為：借：固固定資產(chǎn)300000貸：實(shí)實(shí)收資本300000滬東公公司從銀行行取得6個(gè)個(gè)月期借款款100 000元元，存入公公司存款賬賬戶。該項(xiàng)交交易或事項(xiàng)項(xiàng)使資產(chǎn)和和負(fù)債兩個(gè)個(gè)會計(jì)要素素發(fā)生變動(dòng)動(dòng)，一方面面使資產(chǎn)類類賬戶“銀銀行存款”增加1000 0000元，應(yīng)應(yīng)記入該賬賬戶借方，另另一方面使使負(fù)債類賬賬戶“短期期借款”增增加l000 0000元，應(yīng)記記入該賬戶戶貸方，記記入借方賬賬戶和貸方方賬戶的金金額相等。會計(jì)分分錄是：借：銀銀行存款10000000貸：短短期借款1000000(二)資產(chǎn)項(xiàng)目目內(nèi)部此增增彼減，增增減金額相

14、相等滬東公公司從銀行行提取現(xiàn)金金2 0000元，備備作零星開開支。該項(xiàng)交交易或事項(xiàng)項(xiàng)使資產(chǎn)的的不同項(xiàng)目目此增彼減減，一方面面使資產(chǎn)類類賬戶“庫庫存現(xiàn)金”增加2 000元元，應(yīng)記入入該賬戶借借方，另一一方面使資資產(chǎn)類賬戶戶“銀行存存款”減少少2 0000元，應(yīng)應(yīng)記入該賬賬戶貸方，記記入借方賬賬戶和貸方方賬戶的金金額相等。會計(jì)分分錄為：借：庫庫存現(xiàn)金20000貸：銀銀行存款20000(三)權(quán)益項(xiàng)目目內(nèi)部此增增彼減，增增減金額相相等滬東公公司開出承承兌面值為為20 0000元的的商業(yè)匯票票一份，抵抵付前欠某某單位貨款款。該項(xiàng)交交易或事項(xiàng)項(xiàng)使負(fù)債的的不同項(xiàng)目目此增彼減減，一方面面使負(fù)債類類賬戶“應(yīng)應(yīng)付

15、票據(jù)”增加200 0000元，應(yīng)記記人該賬戶戶貸方，另另一方面使使另一負(fù)債債類賬戶“應(yīng)付賬款款”減少220 0000元，應(yīng)應(yīng)記人該賬賬戶借方，記記入借方賬賬戶和貸方方賬戶的金金額相等。會計(jì)分分錄為：借：應(yīng)應(yīng)付賬款200000貸：應(yīng)應(yīng)付票據(jù)200000滬東公公司按規(guī)定定辦妥增資資手續(xù)后，將將資本公積積20 0000元轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增資本金金。該項(xiàng)交交易或事項(xiàng)項(xiàng)使所有者者權(quán)益的不不同項(xiàng)目此此增彼減，一一方面使所所有者權(quán)益益類賬戶“實(shí)收資本本”增加220 0000元，應(yīng)應(yīng)記入該賬賬戶貸方，另另一方面使使另一所有有者權(quán)益類類賬戶“資資本公積”減少200 0000元，應(yīng)記記入該賬戶戶借方，記記入借方賬賬戶和貸方方

16、賬戶的金金額相等。會計(jì)分分錄：借：資資本公積200000貸：實(shí)實(shí)收資本200000滬東公公司按規(guī)定定分配給投投資者利潤潤50 0000元，款款項(xiàng)尚未支支付。該項(xiàng)交交易或事項(xiàng)項(xiàng)使所有者者權(quán)益和負(fù)負(fù)債兩個(gè)會會計(jì)要素發(fā)發(fā)生變動(dòng)，一一方面使所所有者權(quán)益益類賬戶“利潤分配配未分分配利潤”減少500 0000元，應(yīng)記記入該賬戶戶借方，另另一方面使使負(fù)債類賬賬戶“應(yīng)付付股利”增增加50 000元元，應(yīng)記人人該賬戶貸貸方，記入入借方賬戶戶和貸方賬賬戶的金額額相等。會計(jì)分分錄是：借：利利潤分配未分配利利潤5500000貸：應(yīng)應(yīng)付股利500000滬東公公司將應(yīng)付付給投資者者的股利330 0000元經(jīng)投投資者同意意

17、并按規(guī)定定辦妥增資資手續(xù)后，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作投資者者向企業(yè)的的投資。該項(xiàng)交交易或事項(xiàng)項(xiàng)使所有者者權(quán)益和負(fù)負(fù)債兩個(gè)會會計(jì)要素發(fā)發(fā)生變動(dòng)，一一方面使企企業(yè)的負(fù)債債類賬戶“應(yīng)付股利利”減少330 0000元，應(yīng)應(yīng)記入該賬賬戶借方，另另一方面使使所有者權(quán)權(quán)益類賬戶戶“實(shí)收資資本”增加加30 0000元，應(yīng)應(yīng)記入該賬賬戶貸方，記記入借方賬賬戶和貸方方賬戶的金金額相等。會計(jì)分分錄是：借：應(yīng)應(yīng)付股利3300000貸：實(shí)實(shí)收資本300000(四)資金退出出企業(yè)，資資產(chǎn)和權(quán)益益同時(shí)等額額減少滬東公公司以銀行行存款100 0000元償還前前欠某單位位賬款。該項(xiàng)交交易或事項(xiàng)項(xiàng)使資產(chǎn)和和負(fù)債兩個(gè)個(gè)會計(jì)要素素發(fā)生變動(dòng)動(dòng)，一方面面

18、使負(fù)債類類賬戶的“應(yīng)付賬款款”減少ll0 0000元，應(yīng)應(yīng)記入該賬賬戶借方，另另一方面使使資產(chǎn)類賬賬戶“銀行行存款”減減少l0 000元元，應(yīng)記入入該賬戶貸貸方，記入入借方賬戶戶和貸方賬賬戶的金額額相等。會計(jì)分分錄是：借：應(yīng)應(yīng)付賬款1100000貸：銀銀行存款100000例3311滬東公司司按規(guī)定辦辦妥減資手手續(xù)，退回回某投資方方投資500 0000元，以銀銀行存款支支付。該項(xiàng)交交易或事項(xiàng)項(xiàng)使資產(chǎn)和和所有者權(quán)權(quán)益兩個(gè)會會計(jì)要素發(fā)發(fā)生變動(dòng)，一一方面使資資產(chǎn)類賬戶戶“銀行存存款”減少少50 0000元，應(yīng)應(yīng)記入該賬賬戶貸方，另另一方面使使所有者權(quán)權(quán)益類賬戶戶“實(shí)收資資本”減少少50 0000元，應(yīng)

19、應(yīng)記入該賬賬戶借方，記記入借方賬賬戶和貸方方賬戶的金金額相等。會計(jì)分分錄是;借：實(shí)實(shí)收資本5500000貸：銀銀行存款500000四、借貸記記賬法的試試算平衡 試算平平衡是根據(jù)據(jù)資產(chǎn)與負(fù)負(fù)債和所有有者權(quán)益的的恒等關(guān)系系以及借貸貸記賬法的的記賬規(guī)則則，檢查所所有賬戶記記錄是否正正確的過程程，包括發(fā)發(fā)生額試算算平衡法和和余額試算算平衡法兩兩種方法。(一)發(fā)生額試試算平衡法法發(fā)生額額試算平衡衡法是根據(jù)據(jù)本期所有有賬戶借方方發(fā)生額合合計(jì)與貸方方發(fā)生額合合計(jì)的恒等等關(guān)系，檢檢驗(yàn)本期發(fā)發(fā)生額記錄錄是否正確確的方法，公公式為：全部賬賬戶本期借借方發(fā)生額額合計(jì)數(shù)=全部賬戶戶本期貸方方發(fā)生額合合計(jì)數(shù)(二)余額試

20、算算平衡法余額試試算平衡法法是根據(jù)本本期所有賬賬戶借方余余額合計(jì)與與貸方余額額合計(jì)的恒恒等關(guān)系，檢檢驗(yàn)本期賬賬戶記錄是是否正確的的方法。根根據(jù)余額發(fā)發(fā)生時(shí)間的的不同，又又分為期初初余額平衡衡與期末余余額平衡兩兩類。期初初余額平衡衡是期初所所有賬戶借借方余額合合計(jì)與貸方方余額合計(jì)計(jì)相等，期期末余額平平衡是期末末所有賬戶戶借方余額額合計(jì)與貸貸方余額合合計(jì)相等。公式為：全部賬賬戶的期初初借方余額額合計(jì)=全全部賬戶的的期初貸方方余額合計(jì)計(jì)全部賬賬戶的期末末借方余額額合計(jì)=全全部賬戶的的期末貸方方余額合計(jì)計(jì)實(shí)際工工作中，在在結(jié)出各賬賬戶的本期期發(fā)生額和和余額后，可可以將發(fā)生生額試算平平衡與余額額試算平衡

21、衡合并在一一起，編制制本期發(fā)生生額和余額額試算平衡衡表?，F(xiàn)根根據(jù)上述滬滬東公司22009年年1月份發(fā)發(fā)生的九項(xiàng)項(xiàng)交易或事事項(xiàng)及其總總分類賬戶戶余額資料料，編制其其20099年1月份份的發(fā)生額額和余額試試算平衡表表。總分類類賬戶本期期發(fā)生額和和余額試算算平衡表20009年1月月(續(xù)表表)由表34可見，所所有賬戶的的期初借方方余額合計(jì)計(jì)與期初貸貸方余額合合計(jì)相等，均均為8000 0000元;所有有賬戶的本本期借方發(fā)發(fā)生額合計(jì)計(jì)與本期貸貸方發(fā)生額額合計(jì)相等等，均為3312 0000元;所有賬戶戶的期末借借方余額合合計(jì)與期末末貸方余額額合計(jì)相等等，均為8870 0000元。 在編制制試算平衡衡表時(shí)，應(yīng)

22、應(yīng)注意以下下幾點(diǎn)：必須保保證所有賬賬戶的余額額均已記入入試算平衡衡表。會計(jì)計(jì)等式是對對會計(jì)六要要素整體而而言的，缺缺少任何一一個(gè)賬戶的的發(fā)生額和和余額，都都會造成本本期借方發(fā)發(fā)生額合計(jì)計(jì)與本期貸貸方發(fā)生額額合計(jì)不相相等、期初初(或期末末)借方余余額合計(jì)數(shù)數(shù)與貸方余余額合計(jì)數(shù)數(shù)不相等。及時(shí)發(fā)發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)錯(cuò)誤。試算算不平衡可可以肯定賬賬戶記錄有有錯(cuò)誤。發(fā)生額額與余額試試算平衡，不不一定說明明賬戶記錄錄絕對正確確，這是因因?yàn)橛行╁e(cuò)錯(cuò)誤并不會會影響借貸貸雙方的平平衡關(guān)系。重記記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù) 漏漏記某項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)顛倒倒記賬方向向 某某項(xiàng)交易或或事項(xiàng)記錯(cuò)錯(cuò)有關(guān)賬戶戶借方方或貸方發(fā)發(fā)生額中，偶偶然一多一一少

23、并相互互抵消五、借貸記記賬法的特特點(diǎn)。 借貸記記賬法的特特點(diǎn)主要體體現(xiàn)在四個(gè)個(gè)方面：1.以以“借”和和“貸”作作為記賬符符號。2.以以“有借必必有貸，借借貸必相等等”作為記記賬規(guī)則。3.可可以設(shè)置共共同性賬戶戶，即以賬賬戶的余額額方向來判判斷賬戶的的性質(zhì)。對對于債權(quán)、債務(wù)結(jié)算算賬戶可以以根據(jù)余額額的方向來來判別其賬賬戶的性質(zhì)質(zhì);如果賬賬戶的余額額在借方，就就作為資產(chǎn)產(chǎn)類賬戶;如果余額額在貸方就就作為負(fù)債債類賬戶。例如，企企業(yè)(銀行行)間業(yè)務(wù)務(wù)往來的資資金清算款款項(xiàng)，可以以設(shè)置資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債共同同性的“清清算資金往往來”賬戶戶。根據(jù)其其余額的方方向來判別別其性質(zhì)：如果期末末余額在借借方，表示示企業(yè)應(yīng)

24、收收的結(jié)算資資金，就屬屬于資產(chǎn)類類賬戶;如如果期末余余額在貸方方，表示企企業(yè)應(yīng)付的的結(jié)算資金金，就是負(fù)負(fù)債類賬戶戶。例.A企企業(yè)向B企企業(yè)銷售商商品一批，價(jià)價(jià)款是11170000元，不考考慮相關(guān)稅稅費(fèi)?？铐?xiàng)項(xiàng)尚未支付付，在未來來某一時(shí)點(diǎn)點(diǎn)收到款項(xiàng)項(xiàng)是1200000元元。 4.依依據(jù)借貸記記賬法的記記賬規(guī)則記記賬，發(fā)生生額和余額額都應(yīng)保持持借貸平衡衡關(guān)系，便便于匯總和和檢查。六、賬賬戶對應(yīng)關(guān)關(guān)系和會計(jì)計(jì)分錄(一)賬戶對應(yīng)應(yīng)關(guān)系和對對應(yīng)賬戶應(yīng)用借借貸記賬法法，在發(fā)生生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)后，按照照“有借必必有貸，借借貸必相等等”的記賬賬規(guī)則，就就必須在有有關(guān)聯(lián)的兩兩個(gè)或兩個(gè)個(gè)以上的賬賬戶之間形形成應(yīng)借、應(yīng)貸

25、的相相互關(guān)系。賬戶之間間這種應(yīng)借借應(yīng)貸的相相互關(guān)系，稱稱為賬戶的的對應(yīng)關(guān)系系。(二)會計(jì)分錄錄1.會會計(jì)分錄的的含義會計(jì)分分錄是指對對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及及的對應(yīng)賬賬戶表明其其應(yīng)借應(yīng)貸貸金額的記記錄，簡稱稱分錄。每每個(gè)會計(jì)分分錄，都應(yīng)應(yīng)具備對應(yīng)應(yīng)賬戶名稱稱、記賬方方向和金額額三個(gè)要素素，缺一不不可。2.會會計(jì)分錄的的分類按照所所涉及賬戶戶的多少，會會計(jì)分錄分分為簡單會會計(jì)分錄和和復(fù)合會計(jì)計(jì)分錄。但但是不能單單純?yōu)榱撕喓喕涃~，而而把互不相相關(guān)的幾個(gè)個(gè)簡單分錄錄硬性合并并成一筆多多借多貸的的會計(jì)分錄錄，因?yàn)檫@這將導(dǎo)致賬賬戶對應(yīng)關(guān)關(guān)系模糊不不清，不能能正確地反反映經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的來龍龍去脈。3.會會計(jì)分

26、錄的的編制步驟驟會計(jì)分分錄的編制制步驟可歸歸納為“四四確定一檢檢查”1)確確定經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)涉及的的賬戶。2)確確定所涉及及賬戶的性性質(zhì)(即屬屬于哪一類類賬戶)。3)確確定賬戶中中的資金是是增加還是是減少。4)根根據(jù)2)和和3)確定定所涉及賬賬戶應(yīng)記“借”還是是應(yīng)記“貸貸”。5)檢檢查應(yīng)借應(yīng)應(yīng)貸賬戶是是否正確，借借貸方金額額是否相等等。會計(jì)分分錄的書寫寫格式：先先寫借方科科目，再寫寫貸方科目目，金額單單位默認(rèn)為為“人民幣幣元”。分分錄為上下下結(jié)構(gòu)，上上借下貸，借借貸錯(cuò)開，金金額相等。編制復(fù)合合分錄時(shí)，對對于多個(gè)借借方(或貸貸方)科目目，不必重重復(fù)寫“借借”(或“貸”)，只只需將同方方向的會計(jì)計(jì)科目

27、對齊齊即可。本章例例33至例3311交易或事事項(xiàng)應(yīng)編制制會計(jì)分錄錄如下： 例333借借：固定資資產(chǎn) 30 000貸：實(shí)實(shí)收資本300 0000例334借借：銀行存存款 l000 0000貸：短短期借款1000 0000例335借借：庫存現(xiàn)現(xiàn)金 2 0000貸：銀銀行存款2 000例336借借：應(yīng)付賬賬款 20 000貸：應(yīng)應(yīng)付票據(jù)200 0000例337借借：資本公公積 20 000貸：實(shí)實(shí)收資本200 0000例338借借：利潤分分配未未分配利潤潤500 0000貸：應(yīng)應(yīng)付股利500 0000例339借借：應(yīng)付股股利 30 000貸：實(shí)實(shí)收資本300 0000例3310借：應(yīng)付付賬款10 0

28、00貸：銀銀行存款 l00 0000例3311借：實(shí)收收資本50 000貸：銀銀行存款 500 0000為了說說明會計(jì)分分錄的編制制，再舉例例如下：例3312滬東公司司行政辦公公室職工李李延靜因公公出差，預(yù)預(yù)借差旅費(fèi)費(fèi)2 0000元，以以現(xiàn)金支付付。該事項(xiàng)項(xiàng)的發(fā)生，一一方面使庫庫存現(xiàn)金減減少2 0000元，應(yīng)應(yīng)記入“庫庫存現(xiàn)金”賬戶的貸貸方;另一一方面，職職工出差預(yù)預(yù)借差旅費(fèi)費(fèi)，差旅費(fèi)費(fèi)尚未實(shí)際際發(fā)生，屬屬于暫付應(yīng)應(yīng)收性質(zhì)，應(yīng)應(yīng)記入“其其他應(yīng)收款款”賬戶的的借方。應(yīng)作如如下會計(jì)分分錄：借：其其他應(yīng)收款款李延延靜 2 000貸：庫庫存現(xiàn)金 2 000例3313滬東公司司(是增值值稅一般納納稅人，

29、下下同)向市市物資公司司購人甲材材料3000千克，每每千克500元，取得得的增值稅稅專用發(fā)票票上標(biāo)明的的價(jià)款為115 0000元，增增值稅為22 5500元，價(jià)稅稅款當(dāng)即以以銀行存款款付清，甲甲材料驗(yàn)收收入庫。該交易易的發(fā)生，一一方面使銀銀行存款減減少17 550元元，應(yīng)記入入“銀行存存款”賬戶戶的貸方;另一方面面，使庫存存材料增加加l5 0000元，應(yīng)應(yīng)記入“原原材料”賬賬戶的借方方。一般納納稅人購入入貨物支付付的增值稅稅按規(guī)定應(yīng)應(yīng)該作為進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額予予以抵扣，支支付的增值值稅2 5550元應(yīng)應(yīng)記入“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額額)”賬戶戶借方。應(yīng)應(yīng)作如下會會計(jì)分錄：借：原原材料甲材料

30、l55 0000應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅稅(進(jìn)項(xiàng)稅稅額)22 5500貸：銀銀行存款ll7 5550例3314滬東公司司向本市某某商場銷售售A產(chǎn)品550臺，單單位售價(jià)為為600元元，開出的的增值稅專專用發(fā)票上上標(biāo)明價(jià)款款30 0000元，增增值稅為55 1000元，價(jià)稅稅款收妥存存入銀行。該交易易的發(fā)生，一一方面使銀銀行存款增增加35 100元元，應(yīng)記入入“銀行存存款”賬戶戶的借方;另一方面面，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)產(chǎn)品銷售收收入30 000元元，應(yīng)記入入“主營業(yè)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸貸方，一般般納稅人銷銷售產(chǎn)品在在價(jià)外收取取的增值稅稅應(yīng)該作為為銷項(xiàng)稅額額，收取的的增值稅55 1000元應(yīng)記入入“應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增

31、值稅稅(銷項(xiàng)稅稅額)”賬賬戶貸方。應(yīng)作如下下會計(jì)分錄錄：借：銀銀行存款35 100貸：主主營業(yè)務(wù)收收入330 0000應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅稅(銷項(xiàng)稅稅額)5 1100例3315滬東公司司購人生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備一臺臺，取得的的增值稅專專用發(fā)票上上標(biāo)明價(jià)款款60 0000元，增增值稅100 2000元，價(jià)稅稅款以銀行行存款付清清，設(shè)備不不需安裝，達(dá)達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)態(tài)。該交易易的發(fā)生，一一方面使固固定資產(chǎn)增增加60 000元元，應(yīng)記入入“固定資資產(chǎn)”賬戶戶的借方，一一般納稅人人購人固定定資產(chǎn)支付付的增值稅稅按規(guī)定應(yīng)應(yīng)該作為進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額予予以抵扣，支支付的增值值稅l0 200元元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交交增

32、值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額額)”賬戶戶借方;另另一方面使使銀行存款款減少700 2000元，應(yīng)記記入“銀行行存款”賬賬戶的貸方方。應(yīng)作如如下會計(jì)分分錄：借：固固定資產(chǎn) 60 000應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅稅(進(jìn)項(xiàng)稅稅額) 110 2000貸：銀銀行存款770 2000例3316滬東公司司按合同規(guī)規(guī)定向購貨貨單位青蒲蒲公司預(yù)收收貨款100 0000元，貨款款存人銀行行。該事項(xiàng)項(xiàng)的發(fā)生，一一方面使銀銀行存款增增加10 000元元，應(yīng)記入入“銀行存存款”賬戶戶的借方;另一方面面，預(yù)收貨貨款屬于暫暫收應(yīng)付性性質(zhì)，應(yīng)記記入“預(yù)收收賬款”賬賬戶的貸方方。應(yīng)作如如下會計(jì)分分錄：借：銀銀行存款l00 0000貸：預(yù)預(yù)收賬款

33、青蒲公公司l0 0000例3317滬東公司司按合同規(guī)規(guī)定銷售給給浦江公司司A產(chǎn)品660臺，開開出的增值值稅專用發(fā)發(fā)票上標(biāo)明明價(jià)款366 0000元，增值值稅為6 120元元，產(chǎn)品已已發(fā)出，價(jià)價(jià)稅款尚未未收到。該交易易事項(xiàng)的發(fā)發(fā)生，一方方面銷售產(chǎn)產(chǎn)品尚未收收到價(jià)稅款款，形成了了應(yīng)收賬款款42 1120元，應(yīng)應(yīng)記人“應(yīng)應(yīng)收賬款”賬戶的借借方;另一一方面，實(shí)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷銷售收入336 0000元，應(yīng)應(yīng)記人“主主營業(yè)務(wù)收收入”賬戶戶的貸方，應(yīng)應(yīng)收取的增增值稅6 120元元應(yīng)記人“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交交增值稅(銷項(xiàng)稅額額)”賬戶戶貸方。應(yīng)應(yīng)作如下會會計(jì)分錄：借：應(yīng)應(yīng)收賬款浦江公公司422 1200貸：主主營業(yè)務(wù)

34、收收入 36 000應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅稅(銷項(xiàng)稅稅額) 66 1200例3118滬東東公司從明明珠公司購購入乙材料料400千千克，每千千克40元元，取得的的增值稅專專用發(fā)票上上標(biāo)明的價(jià)價(jià)款為166 0000元，增值值稅為2 720元元，材料已已驗(yàn)收入庫庫，價(jià)稅款款尚未支付付。 該交易易事項(xiàng)的發(fā)發(fā)生，一方方面使庫存存材料增加加16 0000元，應(yīng)應(yīng)記入“原原材料”賬賬戶的借方方，應(yīng)付的的增值稅22 7200元應(yīng)記人人“應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅稅(進(jìn)項(xiàng)稅稅額)”賬賬戶借方;另一方面面，未支付付的價(jià)稅款款形成了應(yīng)應(yīng)付賬款118 7220元，應(yīng)應(yīng)記人“應(yīng)應(yīng)付賬款”賬戶的貸貸方。應(yīng)作如如下會計(jì)分分錄：

35、借：原原材料乙材料l66 0000應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅稅(進(jìn)項(xiàng)稅稅額)2 7220貸：應(yīng)應(yīng)付賬款明珠公公司l8 7720例3319滬東公司司行政辦公公室職工李李延靜出差差歸來，報(bào)報(bào)銷差旅費(fèi)費(fèi)1 8330元，并并交回剩余余現(xiàn)金1770元。該事項(xiàng)項(xiàng)的發(fā)生，一一方面公司司行政管理理部門人員員的差旅費(fèi)費(fèi)屬于管理理費(fèi)用，發(fā)發(fā)生管理費(fèi)費(fèi)用1 8830元，應(yīng)應(yīng)記入“管管理費(fèi)用”賬戶的借借方，收到到出差人員員交回的剩剩余現(xiàn)金，使使庫存現(xiàn)金金增加1770元，應(yīng)應(yīng)記人“庫庫存現(xiàn)金”賬戶的借借方;另一一方面，使使其他應(yīng)收收款減少了了2 0000元，應(yīng)應(yīng)記人“其其他應(yīng)收款款”賬戶的的貸方。應(yīng)應(yīng)作如下會會計(jì)分錄：借：

36、管管理費(fèi)用l 830庫存現(xiàn)現(xiàn)金l70貸：其其他應(yīng)收款款李延延靜2 0000例3320滬東公司司委托開戶戶銀行代發(fā)發(fā)職工薪酬酬計(jì)57 620元元。該事項(xiàng)項(xiàng)的發(fā)生，一一方面使銀銀行存款減減少57 620元元，應(yīng)記入入“銀行存存款”賬戶戶的貸方;另一方面面使應(yīng)付職職工薪酬減減少57 620元元，應(yīng)記入入“應(yīng)付職職工薪酬”賬戶的借借方。應(yīng)作作如下會計(jì)計(jì)分錄：借：應(yīng)應(yīng)付職工薪薪酬577 6200貸：銀銀行存款57 6620例3321滬東公司司倉庫發(fā)出出甲材料22 1000千克，每每千克500元，計(jì)1105 0000元;發(fā)出乙材材料1 1100千克克，每千克克40元，計(jì)計(jì)44 0000元，合合計(jì)l499

37、0000元，均用用于產(chǎn)品生生產(chǎn)。該事項(xiàng)項(xiàng)的發(fā)生，一一方面使庫庫存材料減減少了l449 0000元，應(yīng)應(yīng)記入“原原材料”賬賬戶的貸方方;另一方方面，產(chǎn)品品生產(chǎn)耗用用材料，使使生產(chǎn)成本本增加了1149 0000元，應(yīng)應(yīng)記人“生生產(chǎn)成本”賬戶的借借方。應(yīng)作作如下會計(jì)計(jì)分錄：借：生生產(chǎn)成本 l49 000貸：原原材料甲材料l055 0000乙乙材料44 0000例3322滬東公司司以銀行存存款償還市市物資公司司賬款100 0000元，償還還明珠公司司賬款200 0000元，合計(jì)計(jì)30 0000元。該事項(xiàng)項(xiàng)的發(fā)生，一一方面使銀銀行存款減減少30 000元元，應(yīng)記入入“銀行存存款”賬戶戶的貸方;另一方面面

38、，償還債債務(wù)使應(yīng)付付賬款負(fù)債債減少了330 0000元，應(yīng)應(yīng)記人“應(yīng)應(yīng)付賬款”賬戶的借借方。應(yīng)作作如下會計(jì)計(jì)分錄：借：應(yīng)應(yīng)付賬款市物資資公司110 0000明明珠公司20 000貸：銀銀行存款30 000例3323滬東公司司按合同規(guī)規(guī)定向青蒲蒲公司出售售A產(chǎn)品ll5臺，開開出的增值值稅專用發(fā)發(fā)票上標(biāo)明明價(jià)款為99 0000元，增值值稅為l 530元元，產(chǎn)品已已發(fā)出，當(dāng)當(dāng)即收到青青蒲公司補(bǔ)補(bǔ)付的貨款款530元元，存入銀銀行。該交易易的發(fā)生，一一方面向購購貨單位出出售了產(chǎn)品品，使預(yù)收收賬款負(fù)債債減少了ll0 0000元，應(yīng)應(yīng)記人“預(yù)預(yù)收賬款”賬戶的借借方，預(yù)收收款不足的的部分收到到了購貨單單位補(bǔ)付

39、的的貨款，使使銀行存款款增加了5530元，應(yīng)應(yīng)記人“銀銀行存款”賬戶的借借方;另一一方面，實(shí)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷銷售收入99 0000元，應(yīng)記人“主營業(yè)務(wù)務(wù)收入”賬賬戶的貸方方，收取的的增值稅11 5300元應(yīng)記入入“應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅稅(銷項(xiàng)稅稅額)”賬賬戶貸方。應(yīng)作如下下會計(jì)分錄錄：借：預(yù)預(yù)收賬款青蒲公公司ll0 0000銀行存存款5300貸：主主營業(yè)務(wù)收收入9 0000應(yīng)交稅稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅稅(銷項(xiàng)稅稅額)11 5300例3324-滬東公公司通過銀銀行收到浦浦江公司償償還的賬款款42 1120元。該事項(xiàng)項(xiàng)的發(fā)生，一一方面使銀銀行存款增增加了422 1200元，應(yīng)記記入“銀行行存款”賬賬戶的借方

40、方;另一方方面，使應(yīng)應(yīng)收賬款減減少了422 1200元，應(yīng)記記入“應(yīng)收收賬款”賬賬戶的貸方方。應(yīng)作如如下會計(jì)分分錄：借：銀銀行存款442 1220貸：應(yīng)應(yīng)收賬款浦江公公司42 120例3325滬東公司司計(jì)算應(yīng)付付職工薪酬酬計(jì)57 620元元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)工人薪酬酬40 0000元，公公司管理人人員薪酬117 6220元。該事項(xiàng)項(xiàng)的發(fā)生，一一方面確認(rèn)認(rèn)職工勞動(dòng)動(dòng)耗費(fèi)，使使產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本和管管理費(fèi)用分分別增加了了40 0000元和和l7 6620元，應(yīng)應(yīng)分別記入入“生產(chǎn)成成本”賬戶戶和“管理理費(fèi)用”賬賬戶的借方方;另一方方面形成了了應(yīng)付職工工薪酬負(fù)債債 57 620元元，應(yīng)記入入“應(yīng)付職職工薪

41、酬”賬戶的貸貸方。應(yīng)作作如下會計(jì)計(jì)分錄：借：生生產(chǎn)成本440 0000管理費(fèi)費(fèi)用l7 620貸：應(yīng)應(yīng)付職工薪薪酬57 620例3326滬東公司司計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售售成本，共共銷售A產(chǎn)產(chǎn)品1255臺，每臺臺成本為4420元，總總成本522 5000元。該事項(xiàng)項(xiàng)的發(fā)生，一一方面結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售售成本，使使?fàn)I業(yè)成本本增加了552 5000元，應(yīng)應(yīng)記入“主主營業(yè)務(wù)成成本”賬戶戶的借方;另一方面面，售出產(chǎn)產(chǎn)品，使庫庫存商品減減少了522 5000元，應(yīng)記記人“庫存存商品”賬賬戶的貸方方。應(yīng)作如如下會計(jì)分分錄：借：主主營業(yè)務(wù)成成本552 5000貸：庫庫存商品A產(chǎn)品品52 500例3327滬東公司司以銀行存

42、存款交納增增值稅7 480元元。該事項(xiàng)項(xiàng)的發(fā)生，一一方面使銀銀行存款減減少了7 480元元，應(yīng)記入入“銀行存存款”賬戶戶的貸方;另一方面面，使應(yīng)交交增值稅負(fù)負(fù)債減少了了7 4880元，應(yīng)應(yīng)記入“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借借方。應(yīng)作作如下會計(jì)計(jì)分錄：借：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅(已已交稅金)7 480貸：銀銀行存款7 4880通過以以上舉例，我我們可以將將會計(jì)分錄錄的編制方方法簡要概概括為：確確定賬戶，確確定方向，先先借后貸，上上借下貸，借借貸錯(cuò)開，金金額相等。第三節(jié) 總分類賬賬戶與明細(xì)細(xì)分類賬戶戶的平行登登記 一、總總分類賬戶戶與明細(xì)分分類賬戶的的關(guān)系(一)總分類賬賬戶與明細(xì)細(xì)分類賬戶戶的概念總分類類賬戶是根根據(jù)總分類類會計(jì)科目目(一級會會計(jì)科目)設(shè)置的，是是對會計(jì)要要素具體內(nèi)內(nèi)容進(jìn)行總總括分類核核算，反映映會計(jì)要素素總括增減減變動(dòng)情況況和結(jié)果的的賬戶。明細(xì)分分類賬戶是是根據(jù)明細(xì)細(xì)分類會計(jì)計(jì)科目設(shè)置置的，是對對會計(jì)要素素具體內(nèi)容容進(jìn)行明細(xì)細(xì)分類核算算，反映會會計(jì)要素詳詳細(xì)增減變變動(dòng)情況和和結(jié)果的賬賬戶。(二)總分類賬賬戶與明細(xì)細(xì)分類賬戶戶的關(guān)系總分類