公共危機(jī)審計(jì)理論框架探析

1、公共危機(jī)審計(jì)理論框架探析公共危機(jī)審計(jì)理論框架探析我國近幾年自然災(zāi)害、人為破壞以及衛(wèi)生疾病之類的公共危機(jī)事件頻頻發(fā)生，針對(duì)這類事件的公共危機(jī)管理受到越來越高的重視。由政府審計(jì)機(jī)關(guān)開展的公共危機(jī)狀態(tài)下的審計(jì)以下簡稱公共危機(jī)審計(jì)是公共危機(jī)管理的重要組成局部，在歷次公共危機(jī)事件中已經(jīng)并將繼續(xù)發(fā)揮重要的作用。但毋庸置疑的是，公共危機(jī)審計(jì)的理論研究特別是理論框架的構(gòu)建遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于公共危機(jī)審計(jì)理論。本文擬在該方面做出嘗試，在豐富理論研究成果的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)公共危機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)開展的有效指導(dǎo)。一、公共危機(jī)審計(jì)研究現(xiàn)狀國內(nèi)的有關(guān)研究成果進(jìn)展綜述:孔繁建2022提出了設(shè)置重大突發(fā)性事件專項(xiàng)資金的必要性及其審計(jì)的目的。劉洪

2、波2022討論了救災(zāi)物資資金審計(jì)的要點(diǎn)及措施，指出要通過搜集資料證據(jù)、深化現(xiàn)場盤點(diǎn)核實(shí)、調(diào)查訪談、承受舉報(bào)、問詢、懇求專家?guī)椭确椒▉慝@取審計(jì)證據(jù)。梅丹2022認(rèn)為應(yīng)圍繞救災(zāi)款物的來源、分配、使用和發(fā)放等關(guān)鍵環(huán)節(jié)開展救災(zāi)款物審計(jì)，堅(jiān)持事前審計(jì)和事中審計(jì)相結(jié)合，及時(shí)進(jìn)展審計(jì)結(jié)果公告，開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，積極發(fā)揮審計(jì)的建立性作用。華金秋2022闡述了抗震救災(zāi)資金審計(jì)的必要性、目的、主體、根本原那么、要點(diǎn)、技術(shù)方法、證據(jù)、報(bào)告以及開展措施。吳加錄2022分析了抗震救災(zāi)款物的審計(jì)工作措施及成效、應(yīng)急體制存在的體制和機(jī)制缺陷，提出理解決應(yīng)急體制缺陷的對(duì)策。王國權(quán)2022就汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建提出了全過程跟

3、蹤審計(jì)的重點(diǎn)，主要包括工程準(zhǔn)備階段跟蹤審計(jì)和工程建立施行階段跟蹤審計(jì)。王中信2022指出全過程跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)重大突發(fā)性公共事件審計(jì)的最正確方式，該方式與常規(guī)審計(jì)方式存在沖突。張林軍、劉西林2022從社會(huì)突發(fā)事件的根本概念、特點(diǎn)和構(gòu)成等方面入手，結(jié)合社會(huì)突發(fā)性危機(jī)事件的工程審計(jì)理論經(jīng)歷，提出了緊急工程審計(jì)管理策略及其施行措施。李晗、張立民2022運(yùn)用審計(jì)免疫系統(tǒng)論和需求供給理論對(duì)非營利組織審計(jì)進(jìn)展論證，基于中國紅十字基金會(huì)抗震救災(zāi)審計(jì)的案例研究，提出非營利組織公共危機(jī)救助活動(dòng)的全過程審計(jì)理念及制度安排與創(chuàng)新。楊德明、夏敏2022指出，在重大自然災(zāi)害發(fā)生后，審計(jì)目的應(yīng)服從于廣闊人民群眾的需

4、求，在災(zāi)害發(fā)生的不同時(shí)期，審計(jì)目的和審計(jì)方法應(yīng)隨著進(jìn)展調(diào)整。上述研究成果為公共危機(jī)審計(jì)理論研究提供了根本的素材，為審計(jì)實(shí)務(wù)的開展提供了一定的指導(dǎo)。但總體上看，既有的研究非常薄弱，表現(xiàn)為：研究成果數(shù)量畸少，說明危機(jī)審計(jì)的研究并沒有引起學(xué)者們足夠的重視；研究層次不高，發(fā)表在高層次刊物中直接相關(guān)的論文只有2篇；研究時(shí)間集中，主要為近兩年，研究缺乏歷史延續(xù)，說明危機(jī)審計(jì)研究在幾年前根本為空白；研究內(nèi)容集中，主要集中于危機(jī)審計(jì)內(nèi)容和方法的經(jīng)歷性介紹，理論層次相對(duì)不高，體系化欠缺；研究方法集中，采用標(biāo)準(zhǔn)研究法，少有案例分析，沒有實(shí)際調(diào)查，研究缺乏針對(duì)性。為此，開展公共危機(jī)審計(jì)理論研究，搭建公共危機(jī)審計(jì)理論

5、研究框架，總結(jié)既有的公共危機(jī)審計(jì)理論經(jīng)歷，以期為審計(jì)實(shí)務(wù)工作者提供指導(dǎo)，為公共危機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定提供政策性建議，為形成公共危機(jī)審計(jì)理論提供根本素材，既具有特殊的現(xiàn)實(shí)意義，也具有很強(qiáng)的理論意義。二、公共危機(jī)審計(jì)根本理論框架委托代理理論和新公共管理理論為公共危機(jī)審計(jì)提供了理論基矗首先，委托代理理論是公共危機(jī)審計(jì)存在的基矗提供救助款物的社會(huì)公眾委托人委托審計(jì)機(jī)關(guān)，監(jiān)視各級(jí)政府機(jī)關(guān)和慈善機(jī)構(gòu)代理人對(duì)救助款物的管理和分配情況，防止雙方因信息不對(duì)稱而產(chǎn)生代理人道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的問題。此外，在公共危機(jī)發(fā)生的不同階段，委托人和代理人面臨不同的審計(jì)環(huán)境，導(dǎo)致在不同階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)目的及審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法均

6、各不一樣。由此，產(chǎn)生了對(duì)公共危機(jī)審計(jì)的需求。同時(shí)，新公共管理理論是公共危機(jī)審計(jì)開展的動(dòng)因。新公共管理的宗旨在于克制政府面臨的危機(jī)，進(jìn)步政府的效能和合法性。它要求審計(jì)機(jī)關(guān)在從事公共危機(jī)審計(jì)時(shí)致力于降低風(fēng)險(xiǎn)，講求效率，追求質(zhì)量，培養(yǎng)創(chuàng)新意識(shí)，增加審計(jì)透明度，利用社會(huì)和市場力量實(shí)現(xiàn)審計(jì)效勞社會(huì)化，進(jìn)而要求審計(jì)人員除分別對(duì)事前、事中、事后三個(gè)階段進(jìn)展審計(jì)，還要重視后續(xù)審計(jì)，從更高層次上落實(shí)審計(jì)建議、總結(jié)審計(jì)經(jīng)歷，推動(dòng)公共危機(jī)審計(jì)螺旋式向上開展。這種高標(biāo)準(zhǔn)的要求將促使審計(jì)機(jī)關(guān)在公共危機(jī)審計(jì)中不斷探究，實(shí)現(xiàn)持續(xù)開展。傳統(tǒng)意義上的審計(jì)理論框架分別將審計(jì)目的、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)程序或者審計(jì)方法選為邏輯起點(diǎn)，往往無

7、視了審計(jì)環(huán)境的影響。審計(jì)理論親密依存于審計(jì)理論，不可防止地受其所處環(huán)境的影響，回首現(xiàn)代審計(jì)大開展的幾次浪潮，從審計(jì)目的、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)程序到審計(jì)方法的變化無不是審計(jì)環(huán)境變化的結(jié)果。同時(shí)站在公共危機(jī)審計(jì)的角度，突發(fā)事件的產(chǎn)生導(dǎo)致了公共危機(jī)審計(jì)的需求，是公共危機(jī)審計(jì)形成的原因；危機(jī)發(fā)生的不同階段審計(jì)人員面臨不同的審計(jì)環(huán)境，從而要求審計(jì)人員在不同的審計(jì)階段采用不同的審計(jì)方法從不同的角度進(jìn)展審計(jì)，是公共危機(jī)審計(jì)進(jìn)一步開展的原因。可以說，對(duì)審計(jì)理論的研究離不開對(duì)審計(jì)環(huán)境的研究，脫離環(huán)境的審計(jì)理論研究等于是無源之水、無本之木。因此，本文在構(gòu)建理論框架時(shí)以審計(jì)環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)，考慮到公共危機(jī)發(fā)生的不同階段，

8、審計(jì)環(huán)境呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，帶來不同的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)目的隨之有不同的定位，審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法也有不同的選擇，本文試從公共危機(jī)事前、事中、事后以及后續(xù)四個(gè)審計(jì)階段來討論審計(jì)環(huán)境、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)目的、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法之間的互相關(guān)系，構(gòu)建一個(gè)公共危機(jī)審計(jì)根本理論框架。三、公共危機(jī)審計(jì)階段詳細(xì)內(nèi)容一公共危機(jī)事前審計(jì)階段在公共危機(jī)事件沒有發(fā)生的和平穩(wěn)定時(shí)期，經(jīng)濟(jì)開展平穩(wěn)，社會(huì)秩序良好。由于我國長期以來一直將GDP和財(cái)政收入的增長作為政府績效的主要衡量指標(biāo)，事故發(fā)生率及事故損害程度一般作為政府績效考核的軟性指標(biāo)，極易導(dǎo)致各級(jí)政府將主要精力用于經(jīng)濟(jì)建立，而對(duì)公共危機(jī)的影響認(rèn)識(shí)不清，對(duì)公共危機(jī)的管理重視不夠，甚至

9、存在擠占挪用救災(zāi)資金等違法違規(guī)行為。我國古代成語曲突徒薪的由來對(duì)于公共危機(jī)事前審計(jì)的開展有著良好的啟迪，宜于未雨綢繆，毋待亡羊補(bǔ)牢。英國著名危機(jī)公關(guān)專家邁克爾里杰斯特在?危機(jī)管理?一書中明確指出:不管對(duì)危機(jī)的警備和準(zhǔn)備是自發(fā)的，還是法律所要求的，危機(jī)管理的關(guān)鍵是危機(jī)預(yù)防。而危機(jī)預(yù)防的關(guān)鍵在于制度和機(jī)制的建立和健全。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)通過對(duì)公共危機(jī)管理有關(guān)制度、應(yīng)急機(jī)制的建立和執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，提出整改意見。針對(duì)這一審計(jì)目的，審計(jì)人員主要對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)展檢查：1公共危機(jī)管理制度建立情況審計(jì)。詳細(xì)包括：是否建立公共危機(jī)預(yù)防和應(yīng)急準(zhǔn)備制度，以進(jìn)步全社會(huì)的危機(jī)意識(shí)和應(yīng)急才能；是否建立公共危

10、機(jī)事件監(jiān)測、預(yù)警制度，以確保信息系統(tǒng)和監(jiān)測系統(tǒng)有效運(yùn)行；是否建立災(zāi)后恢復(fù)與重建制度，以保證工程建立工程資金落實(shí)和工程建立經(jīng)濟(jì)、有效地開展；是否建立法律責(zé)任制度，以明確職責(zé)分工、實(shí)現(xiàn)責(zé)任追究。2公共危機(jī)應(yīng)急機(jī)制建立情況審計(jì)。詳細(xì)包括：各級(jí)政府應(yīng)急組織管理指揮系統(tǒng)是否完善；應(yīng)急工程救援保障系統(tǒng)是否強(qiáng)大、有效；互相支持系統(tǒng)是否具備綜合協(xié)調(diào)、應(yīng)付自如的才能；人、財(cái)、物、技術(shù)、信息等方面的備災(zāi)保障供給系統(tǒng)是否建立；應(yīng)急隊(duì)伍是否具備救援的綜合實(shí)力；預(yù)警指標(biāo)體系是否設(shè)定以及預(yù)警戒備線是否界定等。3預(yù)防及處置重大危機(jī)事件專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)。詳細(xì)包括：重大危機(jī)事件處置機(jī)構(gòu)的日常經(jīng)費(fèi)是否合法、合規(guī)、符合效益；應(yīng)急物資采

11、購資金的劃撥是否及時(shí)、足額，是否存在挪用和貪污現(xiàn)象，物資采購是否合法、保質(zhì)等。在本階段，審計(jì)人員主要采用控制測試、控制自我評(píng)估、審計(jì)調(diào)查等方法來理解被審單位危機(jī)管理制度和應(yīng)急機(jī)制的建立健全情況，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)?審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測評(píng)準(zhǔn)那么?對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)展評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)展符合性測試；通過審閱法、核對(duì)法等來確定專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用情況，針對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在使本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理用過程中，往往涉及到多個(gè)部門且在整個(gè)業(yè)務(wù)處理過程中留下大量原始憑證的情況，審計(jì)人員應(yīng)選擇進(jìn)展穿行測試，通過業(yè)務(wù)的軌跡來確認(rèn)和觀察有關(guān)專項(xiàng)資金的審批、撥付、使用等環(huán)節(jié)的控制政策和程序。二公共危機(jī)事中審

12、計(jì)階段公共危機(jī)一旦發(fā)生，社會(huì)秩序遭到嚴(yán)重破壞，災(zāi)民生命平安及根本生活面臨嚴(yán)重威脅，同時(shí)大量的救災(zāi)款物涌向?yàn)?zāi)區(qū)，災(zāi)民生命救治和根本生活保障成為本階段救災(zāi)工作的重點(diǎn)。在這種環(huán)境下，一方面，會(huì)計(jì)資料被毀損，內(nèi)部制度被削弱，使審計(jì)人員工作量及工作難度大大增加；另一方面，審計(jì)人員面臨著局部救災(zāi)參與機(jī)構(gòu)濫用權(quán)利，滯撥、挪用、貪污救災(zāi)款物的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，審計(jì)目的應(yīng)界定為：監(jiān)視制約權(quán)利，保障救災(zāi)款物及時(shí)、合法、真實(shí)發(fā)放。相應(yīng)地，審計(jì)工作應(yīng)主要圍繞著以下內(nèi)容展開：1拯救醫(yī)療情況審計(jì)。危機(jī)發(fā)生導(dǎo)致大量群眾受傷、環(huán)境衛(wèi)生狀況惡劣，挽救人民生命成為重中之重，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)拯救醫(yī)療情況進(jìn)展重點(diǎn)審查。詳細(xì)包括：救災(zāi)醫(yī)用物

13、資內(nèi)部控制是否建立健全；救災(zāi)醫(yī)用物資是否認(rèn)點(diǎn)存儲(chǔ)、專項(xiàng)管理、無償使用；是否在抓好傷病員治療的同時(shí)對(duì)大災(zāi)之后疫情的發(fā)生進(jìn)展預(yù)防；是否對(duì)水源、飲食進(jìn)展檢驗(yàn)；是否向?yàn)?zāi)區(qū)傷病員收取費(fèi)用等。2救災(zāi)款物籌集、管理、使用和發(fā)放情況審計(jì)。一是審查救災(zāi)款物的籌集，主要包括：是否有廣泛的來源渠道，包括財(cái)政撥款、特殊黨費(fèi)以及社會(huì)捐贈(zèng)等；是否存在多個(gè)部門共同管理；是否存儲(chǔ)到信譽(yù)等級(jí)較低、風(fēng)險(xiǎn)承當(dāng)才能較弱的金融機(jī)構(gòu)；是否存在非合法受贈(zèng)機(jī)構(gòu)占用捐贈(zèng)款物等。二是審查救災(zāi)款物的管理，主要包括：是否設(shè)立專賬專戶，由專人負(fù)責(zé)管理救災(zāi)款物；是否做到賬證相符、賬物相符；有無轉(zhuǎn)移或隱瞞資金收入、私設(shè)小金庫等行為；會(huì)計(jì)核算工作是否到位，

14、管理制度是否完好、健全和有效。三是審查救災(zāi)款物的使用，主要包括：是否存在挪用、貪污、克扣、浪費(fèi)救災(zāi)款物問題；是否按規(guī)定進(jìn)展招標(biāo)，價(jià)格是否合理;是否違背捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)意愿隨意調(diào)整捐贈(zèng)款物使用方案、擴(kuò)大救災(zāi)款使用范圍。四是審查救災(zāi)款物的發(fā)放，主要包括：救濟(jì)對(duì)象的認(rèn)定是否正確；救災(zāi)款的分配是否適宜；救災(zāi)款分配的手續(xù)是否齊全。在本階段審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)以救災(zāi)款物為重點(diǎn)內(nèi)容，以救災(zāi)款物發(fā)放到位和有效使用為主要目的進(jìn)展全過程跟蹤審計(jì)。面對(duì)危機(jī)中會(huì)計(jì)資料被毀損、內(nèi)部控制被削弱的情況，審計(jì)人員需要進(jìn)展更多的本質(zhì)性測試以躲避風(fēng)險(xiǎn)，包括深化到基層和災(zāi)民家中進(jìn)展實(shí)地調(diào)查，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，詢問災(zāi)民對(duì)救

15、災(zāi)款物分配、使用的意見和看法等；對(duì)捐贈(zèng)對(duì)象召開座談會(huì)、發(fā)放問卷調(diào)查以理解捐贈(zèng)工程施行的效果，考慮到有些受捐贈(zèng)者的隱私，對(duì)于個(gè)別受捐贈(zèng)者，可以通過個(gè)別走訪的方式，從而獲得第一手資料；通過現(xiàn)場盤點(diǎn)、延伸被投資單位等方法對(duì)慈善資產(chǎn)的投資管理情況進(jìn)展審計(jì)。對(duì)于拯救醫(yī)療工程采用計(jì)算機(jī)審計(jì)與常規(guī)審計(jì)相結(jié)合的方法，將醫(yī)療效勞收費(fèi)通過編制SQL語句與醫(yī)院門診、住院病人醫(yī)療效勞收費(fèi)價(jià)格進(jìn)展核對(duì)，通過查詢和挑選功能檢查有無超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)價(jià)的問題，結(jié)合財(cái)務(wù)藥品、醫(yī)用耗材進(jìn)貨發(fā)票及供給商的進(jìn)貨清單，確定電子賬中的進(jìn)價(jià)是否真實(shí)。此外，對(duì)救災(zāi)物資和資金的審計(jì)存在時(shí)間緊、任務(wù)急、工作量大而繁的問題，審計(jì)過程中難免會(huì)有遺漏的方面，

16、由于舉報(bào)人往往熟悉審計(jì)人員缺少或者忽略的內(nèi)部情況，可以通過設(shè)立舉報(bào) 等形式積極承受有理有據(jù)的舉報(bào)，根據(jù)舉報(bào)線索進(jìn)展審計(jì)。三公共危機(jī)事后審計(jì)階段經(jīng)過事中階段的有效救助，至危機(jī)發(fā)生后期，社會(huì)狀況漸趨穩(wěn)定，消費(fèi)生活逐漸恢復(fù)，災(zāi)區(qū)恢復(fù)重建工作成為本階段的工作重點(diǎn)，且重建資金使用效益的好壞直接關(guān)系到受災(zāi)群眾的切身利益。在這種環(huán)境下，審計(jì)人員面臨著災(zāi)區(qū)虛假上報(bào)災(zāi)情、重建款物被濫用、重建工程效益低下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證重建款物使用的高效益是本階段審計(jì)的主要目的，審計(jì)工作應(yīng)圍繞著以下方面展開：1審查災(zāi)情上報(bào)真實(shí)性。災(zāi)情上報(bào)情況是國家撥付救災(zāi)資金的主要根據(jù)，審計(jì)人員需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)展審查：一是災(zāi)情損失核評(píng)工作是

17、否堅(jiān)持實(shí)事求是，公開、公正、公平、公認(rèn)和重災(zāi)重核、輕災(zāi)輕核、無災(zāi)不核的原那么；災(zāi)情上報(bào)是否正確，有無輕災(zāi)重報(bào)、無災(zāi)有報(bào)、多頭申報(bào)套取救災(zāi)資金的情況，是否存在弄虛作假、優(yōu)親厚友、重復(fù)統(tǒng)計(jì)，錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、虛報(bào)、瞞報(bào)的情況；二是有無搭恢復(fù)重建之便車解決所有城建、交通、水利、教育等方面的歷史遺留問題；各級(jí)交通、教育、水利、建立、衛(wèi)生、發(fā)改等部門是否按職責(zé)分工，對(duì)災(zāi)后重建工程進(jìn)展管理監(jiān)視和檢查；工程建立單位是否按照批準(zhǔn)的建立規(guī)模、建立標(biāo)準(zhǔn)、投資概算組織施行，是否嚴(yán)格執(zhí)行根本建立審批程序；災(zāi)區(qū)各級(jí)政府及有關(guān)部門是否對(duì)建立工程進(jìn)展驗(yàn)收并登記造冊(cè)、建立健全檔案，是否及時(shí)將檔案移交建立主管部門和其他有關(guān)部門。2審

18、查重建資金分配使用的合規(guī)性。合規(guī)性是效益性的前提和保證，審計(jì)人員主要審查：一是重建資金是否專人管理、專賬核算、專戶存儲(chǔ)；二是重建資金是否按規(guī)定及時(shí)撥付、使用，是否存在截留、擠占、挪用等違法違規(guī)問題，資金分配是否公平、合理、公開透明；三是重建資金是否存在高估冒算、損失浪費(fèi)等危及重建資金使用效益的行為，是否及時(shí)向社會(huì)公布重建資金管理使用的相關(guān)信息。3審查重建工程的效益性。重建工程的效益性是災(zāi)民今后生活質(zhì)量的保證，審計(jì)人員需要重點(diǎn)檢查，包括：一是立項(xiàng)過程中，相關(guān)單位是否根據(jù)審計(jì)報(bào)告撥付工程資金、辦理工程決算、產(chǎn)權(quán)登記和移交手續(xù)，可行性論證是否具有科學(xué)性和合理性，立項(xiàng)程序是否標(biāo)準(zhǔn)有效；二是建立過程中，

19、每項(xiàng)工程是否嚴(yán)格實(shí)行每投必審制度，招標(biāo)投標(biāo)手續(xù)是否齊全，重要材料設(shè)備采購是否合法、合規(guī)、符合效益，工程造價(jià)涉及的工程量、工程定額使用、材料價(jià)格是否真實(shí)準(zhǔn)確，建立工程管理制度是否得到落實(shí)，是否存在建筑工程隨意發(fā)包、非法轉(zhuǎn)包分包等造成工程質(zhì)量低下的問題，重要設(shè)計(jì)變更是否恰當(dāng)，工程建立本錢核算是否全面、客觀、真實(shí)，工程支出是否控制在資金額度之內(nèi)，工程決策管理方面是否存在造成損失浪費(fèi)的情況。本階段審計(jì)需要將常規(guī)審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，如深化到鎮(zhèn)、鄉(xiāng)、村、戶，通過現(xiàn)場檢查、詢問、盤點(diǎn)、核對(duì)，核實(shí)災(zāi)情上報(bào)情況，落實(shí)重建資金的分配及使用實(shí)情，發(fā)現(xiàn)災(zāi)情虛報(bào)錯(cuò)報(bào)、重建資金私分、挪用等違法違規(guī)行為;以工程建立程序?yàn)?/p>

20、主線，通過跟蹤審計(jì)，采用現(xiàn)場檢查、核對(duì)、分析性復(fù)核等方法，檢查重建工程的效益性。災(zāi)情上報(bào)不實(shí)、擠占挪用救災(zāi)資金、重建工程效益低、少數(shù)基層干部以權(quán)謀私等問題大多發(fā)生在縣、鄉(xiāng)兩級(jí)，因此審計(jì)人員一定要深化到基層和災(zāi)民家中進(jìn)展實(shí)際調(diào)查，依靠來自基層的取證對(duì)這些問題進(jìn)展查證、揭露。對(duì)于一些習(xí)慣了審查大數(shù)額資金和集中審計(jì)方式的審計(jì)人員，要及時(shí)轉(zhuǎn)變思維方式和審計(jì)方式，在救災(zāi)資金的審計(jì)調(diào)查中要廣泛深化地開展調(diào)查研究，認(rèn)真查找現(xiàn)行救災(zāi)資金管理體制和運(yùn)行機(jī)制中存在的問題，提出實(shí)在可行的建議。四公共危機(jī)后續(xù)審計(jì)階段經(jīng)過危機(jī)救助和災(zāi)后重建，至本階段，社會(huì)、經(jīng)濟(jì)秩序根本恢復(fù)正常，重建工程亦陸續(xù)完工，災(zāi)區(qū)群眾根本生活得到

21、保障。審計(jì)人員面臨著重建工程質(zhì)量不合格、審計(jì)建議未能落實(shí)、危機(jī)管理低程度重復(fù)等方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)地，審計(jì)目的應(yīng)定位于重建工程的效益性、審計(jì)建議的效果性和危機(jī)管理內(nèi)部控制的健全性。為此，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)開展如下審計(jì)工作：1重建工程后評(píng)價(jià)情況審計(jì)。重建工作中，很多工程工期緊張，招標(biāo)投標(biāo)周期短，但同時(shí)又必須確保重建工程的質(zhì)量，為此，在建立工程交付使用、運(yùn)營一段時(shí)間后，審計(jì)人員需要針對(duì)重建工程的后評(píng)價(jià)開展審計(jì)。主要審查內(nèi)容包括：一是后評(píng)價(jià)工程的選定是否合理，是否遵循本錢效益原那么和重要性原那么；二是進(jìn)展后評(píng)價(jià)的時(shí)點(diǎn)選定是否合理，是否會(huì)由于間隔太長而使管理者缺乏緊迫感，消極對(duì)待審計(jì)意見和審計(jì)決定；三是參與工程后評(píng)價(jià)的機(jī)構(gòu)和人員組成是否符合要求，是否具有縝密的思路和科學(xué)的方法；四是后評(píng)價(jià)方法采用是否適當(dāng)、先進(jìn)，查處的問題是否證據(jù)充分、定性準(zhǔn)確，經(jīng)得起檢驗(yàn)；五是工程評(píng)價(jià)所用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和技術(shù)指標(biāo)是否全面、適當(dāng)，主要指標(biāo)完成情況是否真實(shí)，是否到達(dá)預(yù)期目的，工程后評(píng)價(jià)報(bào)告是否全面、完好等。2審計(jì)建議落實(shí)情況審計(jì)。落實(shí)審計(jì)建議的過程同時(shí)也是被審計(jì)單位糾正問題、健全危機(jī)管理制度、完善危機(jī)管理機(jī)制、檢驗(yàn)審計(jì)