審計(jì)委托代理的非對(duì)稱信息經(jīng)濟(jì)學(xué)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

1、審計(jì)托付代理的非對(duì)稱信息經(jīng)濟(jì)學(xué)風(fēng)險(xiǎn)成因分析1996年美國(guó)國(guó)家科學(xué)院院士，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)威廉姆維克瑞，由于在“非對(duì)稱信息條件下的激勵(lì)理論”而榮獲第28屆諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)。非對(duì)稱信息是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)研究非對(duì)稱信息情況下，當(dāng)事人之間如何訂閱合約及對(duì)當(dāng)事人行為如何規(guī)范的問題，又稱為“契約理論或機(jī)制設(shè)計(jì)理論。那么，什么是非對(duì)稱信息呢？它是指當(dāng)事人雙方往往存在著只有自己才明白的“私人信息”，而對(duì)方并不了解，因此，信息是非對(duì)稱的。一類是“外出非對(duì)稱信息”，又稱“逆向選擇”，叫做隱藏知識(shí)，即不是由當(dāng)事人的行為造成的，比如：當(dāng)事人個(gè)人能力、軀體狀況、偏好等等，從某種意義上講是一種先天的、與生俱來的、長(zhǎng)期形成的，不易

2、改變的； HYPERLINK /darticle3/ |博銳|47另一類是“內(nèi)生非對(duì)稱信息”，叫做隱藏行為，又稱“道德風(fēng)險(xiǎn)”，它是由當(dāng)事人的行為本身引起的，也確實(shí)是講在當(dāng)事人雙方訂立合約時(shí)信息是對(duì)稱的，但在執(zhí)行合約時(shí)，由于一方無法對(duì)另一方的行為進(jìn)行監(jiān)督和制約而導(dǎo)致的信息不對(duì)稱。例如：保險(xiǎn)公司無法實(shí)際約束汽車投保人注意安全、鎖好車門等。在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)上，對(duì)非對(duì)稱信息問題的差不多對(duì)策是在“外生非對(duì)稱信息”條件下，如何讓擁有“私人信息”的人講實(shí)話；而在“內(nèi)生非對(duì)稱信息”條件下，如何激勵(lì)當(dāng)事人努力工作，那個(gè)問題是近年來經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中最重要的和最活躍的領(lǐng)域之一。假如將諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)大師威廉姆維克瑞的“非對(duì)稱信

3、息條件下的激勵(lì)理論”引入會(huì)計(jì)、審計(jì)理論研究中，將會(huì)產(chǎn)生一系列新的成果。比如：會(huì)計(jì)的企業(yè)內(nèi)部操縱制度，包括：1、交易與授權(quán)；2、責(zé)任劃分；3、明確資產(chǎn)保管與記錄分工；4、憑證與記錄操縱；5、建立存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)程序、價(jià)值流轉(zhuǎn)記錄程序的操縱。再如：審計(jì)的托付代理的非對(duì)稱信息經(jīng)濟(jì)學(xué)風(fēng)險(xiǎn)成因分析確實(shí)是一種嘗試。審計(jì)行為是審計(jì)主體與審計(jì)客體之間的相互作用。審計(jì)主體與審計(jì)客體之間存在著復(fù)雜關(guān)系。從一般意義上講，審計(jì)主體是審計(jì)實(shí)踐的執(zhí)行者，審計(jì)客體是審計(jì)實(shí)踐的對(duì)象，二者之間是認(rèn)識(shí)與被認(rèn)識(shí)，審查與被審查的關(guān)系。要緊有：（一）托付形成的審計(jì)主客體關(guān)系；（二）授權(quán)方式形成的審計(jì)主客體關(guān)系；（三）審計(jì)機(jī)關(guān)的再授權(quán)與托

4、付方式形成的審計(jì)主客體關(guān)系；（四）協(xié)作與利用方式下形成的審計(jì)主客體關(guān)系。李金華審計(jì)理論研究2001年中國(guó)審計(jì)出版社。依照非對(duì)稱信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，能夠?qū)徲?jì)行為中的審計(jì)托付代理性質(zhì)的主客體關(guān)系的風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行分析。一、審計(jì)行為中的托付形成的主客體關(guān)系的非對(duì)稱信息經(jīng)濟(jì)學(xué)風(fēng)險(xiǎn)成因分析（一）差不多情況審計(jì)托付是財(cái)產(chǎn)所有人或經(jīng)管人通過簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的方式將對(duì)指定單位進(jìn)行審計(jì)的工作交給特定的審計(jì)人去執(zhí)行。審計(jì)托付一般存在于平等的經(jīng)濟(jì)主體之間，當(dāng)事人是通過審計(jì)業(yè)務(wù)約定書聯(lián)系在一下，當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中作出規(guī)定，是一種具有法律效力的約定。審計(jì)托付的產(chǎn)生實(shí)質(zhì)上是一種商品交換關(guān)系，這種關(guān)系的核

5、心是審計(jì)人提供的審計(jì)服務(wù)。審計(jì)托付方式形成的審計(jì)主客體關(guān)系比較典型，常見于社會(huì)審計(jì)領(lǐng)域。（二）可能的風(fēng)險(xiǎn)：1、逆向選擇。即：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)、規(guī)模、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量等先天條件優(yōu)越或不足而托付人不十分了解、造成的風(fēng)險(xiǎn)。例1：某客戶預(yù)備對(duì)公司進(jìn)行股份制改造，在聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)可能存在如下風(fēng)險(xiǎn)：即：可能聘用沒有上市公司資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，盡管，其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠承擔(dān)，然而，審查上市公司規(guī)范運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)絕對(duì)沒有上市審計(jì)經(jīng)驗(yàn)充足。例2：某會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇客戶負(fù)責(zé)人，在對(duì)甲乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估時(shí)，發(fā)覺甲在客戶三年前曾任職，依照注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)予以回避，假如任用甲違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來風(fēng)險(xiǎn)。以

6、上，這些差不多上“逆向選擇”，從某種意義上講是一種先天的與生俱來的、長(zhǎng)期形成的、不易改變的。2、道德風(fēng)險(xiǎn)。在執(zhí)行合約時(shí)，由于一方無法對(duì)另一方的行為進(jìn)行監(jiān)督和制約而導(dǎo)致的信息不對(duì)稱。（1）在審計(jì)范圍的上信息不對(duì)稱。盡管在業(yè)務(wù)托付書上，對(duì)審計(jì)范圍有規(guī)定，然而涉及具體項(xiàng)目運(yùn)用抽樣審計(jì)方法時(shí)，所具有的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠進(jìn)行推斷，也能夠進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣，審計(jì)的范圍和審計(jì)差異也隨之調(diào)整，這些都會(huì)由于審計(jì)范圍信息不對(duì)稱而產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。（2）在審計(jì)程序上的信息不對(duì)稱。審計(jì)程序和步驟有7種：計(jì)算、分析性復(fù)核、查詢、函證、分?jǐn)偱c披露、盤點(diǎn)等。業(yè)務(wù)托付書中沒有對(duì)具體項(xiàng)目運(yùn)用哪種審計(jì)

7、程序作出規(guī)定，即使依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，那個(gè)地點(diǎn)也只是指南的，不是強(qiáng)制性的，在具體選擇上，選擇盤點(diǎn)依舊分析完成以注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人推斷為準(zhǔn)。例3：某注師審查某公司的存貨，截止日2003年3月31日，審計(jì)日2003年4月21日，能夠通過查詢截止日的盤存表，看有無盤存表，如無，以在審計(jì)日進(jìn)行盤點(diǎn)，分析復(fù)核推到截止日實(shí)際盤存數(shù)，如有，能夠看財(cái)務(wù)帳與實(shí)物帳是否一致，若一致能夠不必再驗(yàn)證，那個(gè)地點(diǎn)，不違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，然而，假如被審計(jì)單位帳實(shí)都漏記或多記了一筆，就可能帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，由于審計(jì)程序上的信息不對(duì)稱會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。（3）在審計(jì)報(bào)告上的信息不對(duì)稱，審計(jì)報(bào)告類型有三種：無保留意見類型報(bào)告；保留意見類型

8、報(bào)告；否定意見類型報(bào)告。由于信息不對(duì)稱，本應(yīng)出具保留意見報(bào)告的，而出具無保留意見報(bào)告，違反了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)；由于信息不對(duì)稱，本應(yīng)出具否定意見報(bào)告的，出具保留意見報(bào)告，違反了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)；報(bào)告的類型的誤用一方面是非對(duì)稱信息的道德風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例4：某注師審計(jì)中由于未采納必要審計(jì)程序，出具了無保留意見報(bào)告，審計(jì)中對(duì)應(yīng)收帳款的審計(jì)，應(yīng)收帳款在資產(chǎn)中的比重占30%，盡管進(jìn)行了函證，但回收率不高，這時(shí)，應(yīng)對(duì)數(shù)字金額大的進(jìn)行再次函證，而到達(dá)一定回收率才能認(rèn)可，這時(shí)，有可能運(yùn)用的函證依據(jù)不充分而出具無保留報(bào)告。由于沒有再次函證少生了道德風(fēng)險(xiǎn)。二、授權(quán)

9、方式形成的審計(jì)主客體關(guān)系的非對(duì)稱信息經(jīng)濟(jì)學(xué)風(fēng)險(xiǎn)成因分析差不多情況：1、審計(jì)授權(quán)是指財(cái)產(chǎn)的所有人或經(jīng)管人通過在法律、法規(guī)或章程制度中作出規(guī)定的方式，將對(duì)指定單位的審查監(jiān)督權(quán)授予特定的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員。2、審計(jì)授權(quán)人一般與被審計(jì)人之間存在著領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，審計(jì)授權(quán)人擁有對(duì)被審計(jì)人的審計(jì)監(jiān)督權(quán)，審計(jì)授權(quán)人將審計(jì)監(jiān)督權(quán)授予審計(jì)人，審計(jì)人要按照有關(guān)規(guī)定恰當(dāng)行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，并要對(duì)審計(jì)授權(quán)人負(fù)責(zé)。3、授權(quán)方式形成的審計(jì)主客體關(guān)系也比較常見，國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)所涉及的審計(jì)主客體關(guān)系差不多上差不多上這種。4、在國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域中是通過有關(guān)法律、法規(guī)（如憲法、審計(jì)法等）規(guī)定國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和國(guó)家審計(jì)人員行使審計(jì)監(jiān)督

10、權(quán)。 HYPERLINK /darticle3/ |博銳|495、內(nèi)部審計(jì)中，則是通過部門、單位的章程、制度規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人中行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)。6、包括：(1)審計(jì)調(diào)查權(quán)；(2)審計(jì)報(bào)告權(quán)；(3)審計(jì)建議權(quán)；(4)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)處理權(quán)。那個(gè)地點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)的授權(quán)方式形成的審計(jì)主客體關(guān)系的非對(duì)稱信息經(jīng)濟(jì)學(xué)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行分析。（二）可能的風(fēng)險(xiǎn)：1、逆向選擇：內(nèi)部審計(jì)的：“外生非對(duì)稱信息”指：內(nèi)審章程制定、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備。與生俱有的先天的因素。（1）章程確定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在機(jī)構(gòu)中的地位；授權(quán)審計(jì)人員接觸與開展審計(jì)工作相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)；規(guī)定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍；以書面形式存在；書面

11、聲明使審計(jì)師得以將章程正式提交治理層審批，并交董事會(huì)認(rèn)可；它還有助于定期評(píng)估內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)的充分性；在機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作的治理中，提供一份包括內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)章程的正式書面文件是專門關(guān)鍵的；應(yīng)該確定并宣傳這些宗旨、權(quán)力和職責(zé)，以確定內(nèi)部審計(jì)部門的作用并為治理層和董事會(huì)提供評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作開展情況的依據(jù)。假如出現(xiàn)問題，章程也能提供與治理層和董事會(huì)達(dá)成的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在機(jī)構(gòu)中作用和職責(zé)的正式書面協(xié)議。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該定期評(píng)價(jià)章程中所規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)，評(píng)價(jià)其是否還足以使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，這種定期評(píng)價(jià)的結(jié)果必須通報(bào)給高級(jí)治理層和董事會(huì)。信息來源：國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（2001）

12、修訂本；內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)務(wù)公告1000-1：內(nèi)部審計(jì)章程假如內(nèi)部審計(jì)的章程在企業(yè)中沒有得到制定或有缺陷，那么會(huì)就產(chǎn)生“逆向選擇”風(fēng)險(xiǎn)。例5：某大型企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)2000年成立，企業(yè)有董事會(huì)和總裁，內(nèi)審機(jī)構(gòu)制定了章程，并在有治理層總裁參加情況下，口頭宣傳，在執(zhí)行審計(jì)中，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人始終不提供高層財(cái)務(wù)資料，由于無據(jù)可依，只好減少審計(jì)范圍。那個(gè)地點(diǎn)的逆向風(fēng)險(xiǎn)是：（1）章程盡管是書面的，但總裁未審批，董事會(huì)未認(rèn)可，因此法律權(quán)威不夠，無法保證審計(jì)的受托權(quán)力；（2）章程先天的缺陷致使無法作為治理層和董事會(huì)提供評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作開展的依據(jù)。例6：某集團(tuán)公司內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)1998年成立，由于制定了內(nèi)部審計(jì)章程，得到

13、了董事會(huì)認(rèn)可，總裁書面批準(zhǔn)，2002年企業(yè)進(jìn)行銷售模式改革，財(cái)務(wù)治理由市場(chǎng)線分散操縱改為由總部直接操縱，減少中間環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)由市場(chǎng)轉(zhuǎn)為總部，對(duì)市場(chǎng)審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)為營(yíng)銷審計(jì)。在集團(tuán)戰(zhàn)略調(diào)整中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用如何評(píng)價(jià)？企業(yè)的變革和調(diào)整是不斷的，如何適應(yīng)這一變化？由于集團(tuán)內(nèi)審機(jī)構(gòu)制定了認(rèn)可的章程，因此企業(yè)模式的變化，機(jī)構(gòu)的調(diào)整并未阻礙內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作開展，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)隨之調(diào)整了內(nèi)審重點(diǎn)，與治理層和董事會(huì)達(dá)成了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在機(jī)構(gòu)中作用和職責(zé)的正式書面協(xié)議，從而幸免了審計(jì)中內(nèi)審機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)的先天不足，即：“逆向選擇”風(fēng)險(xiǎn)。（2）人員配備：內(nèi)部審計(jì)師各司其職時(shí)，應(yīng)該擁有必需的知識(shí)、技能和其他能力；

14、在開展審計(jì)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)所必須的專業(yè)水平；專業(yè)水平是指針對(duì)可能出現(xiàn)的情形應(yīng)用已有知識(shí)并在沒有廣泛借助他人技術(shù)研究和協(xié)助的條件下處理這些情形的能力；在工作中廣泛涉及財(cái)務(wù)報(bào)告和記錄的審計(jì)師必須擁有的與會(huì)計(jì)原則和技術(shù)有關(guān)的專業(yè)水平；確認(rèn)和評(píng)價(jià)偏良好實(shí)務(wù)之行為的重大性和重要性所必需的對(duì)治理原則的理解；這種理解是指針對(duì)可能出現(xiàn)的情形應(yīng)用已有知識(shí)，確認(rèn)嚴(yán)峻偏離情況，并開展得出合理解雇方案所必須的研究的能力；開展審計(jì)業(yè)務(wù)所必須的對(duì)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、商法、稅法、金融、量化方法和信息技術(shù)等領(lǐng)域的差不多內(nèi)容的深入領(lǐng)會(huì)。這種深入領(lǐng)會(huì)是指確認(rèn)問題或潛在問題的存在并確認(rèn)需要進(jìn)一步開展的研究或獵取的關(guān)

15、心的能力；內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該擁有開展人際交流的技能，并理解人際關(guān)系和與業(yè)務(wù)客戶保持郎關(guān)系的重要性；內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該擁有出色的口頭和書面表達(dá)能力，以便清晰有效地表達(dá)審計(jì)目的、審計(jì)評(píng)價(jià)工作、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議；11 審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該在充分考慮各職位的工作范圍和責(zé)任層次的前提下為內(nèi)部審計(jì)部門各職位確立合適的教育程度和工作經(jīng)驗(yàn)要求，應(yīng)該獵取關(guān)于每位以后審計(jì)師的資歷和專業(yè)水平的合理保證；12 所有內(nèi)部審計(jì)人員作為一個(gè)集體謀取應(yīng)該掌握在機(jī)構(gòu)內(nèi)部開展內(nèi)部審計(jì)所必須的知識(shí)和技能。人員配備- 12信息來源：國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（2001年）修訂本，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)編譯內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)假如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配備沒有按以上

16、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考慮，那么，將不同程度的產(chǎn)生人員配備的“逆向選擇”風(fēng)險(xiǎn)，先天專業(yè)缺陷。例7：某集團(tuán)公司2002年年末考核和選聘內(nèi)審機(jī)構(gòu)專業(yè)人員，考核小組由審計(jì)委員會(huì)和人力資源部門負(fù)責(zé)，在對(duì)現(xiàn)有專業(yè)人員考核時(shí)，審計(jì)委員依照內(nèi)審機(jī)構(gòu)專業(yè)復(fù)核結(jié)果進(jìn)行考核，了解審計(jì)人員運(yùn)用內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)方面的能力，人力資源負(fù)責(zé)選聘人員時(shí)要求檢查新聘人員有無審計(jì)師、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)審師等審計(jì)方面資格證書和培訓(xùn)證明，并考核新老人員的口頭、書面表達(dá)能力。通過考核和新聘，改善了素養(yǎng)，幸免了人員配備上的“逆向選擇”例8：某集團(tuán)公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)承擔(dān)有經(jīng)濟(jì)治理、資產(chǎn)評(píng)估、建筑工程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷等審計(jì)業(yè)務(wù)，然而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)集體

17、，只有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面人才，缺乏相應(yīng)專門知識(shí)的專業(yè)人員，因此該公司不具備開展內(nèi)部審計(jì)所必須的知識(shí)和技能，會(huì)產(chǎn)生“逆向選擇”風(fēng)險(xiǎn)。（二）道德風(fēng)險(xiǎn)1、（1）依照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)務(wù)公告1000-1：內(nèi)部審計(jì)總和，內(nèi)部審計(jì)部門的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中進(jìn)行確定，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)征得高級(jí)治理層對(duì)音響的批準(zhǔn)以及董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)對(duì)相關(guān)的治理機(jī)構(gòu)對(duì)章程認(rèn)可。（2）內(nèi)審機(jī)構(gòu)和董事會(huì)及治理高層總裁雙方訂立簽定內(nèi)審章程時(shí)，信息是對(duì)稱的，但在執(zhí)行合約時(shí)，由于一方無法對(duì)另一方的行為進(jìn)行監(jiān)督和制約而導(dǎo)致的信息不對(duì)稱。2、道德風(fēng)險(xiǎn)分為二個(gè)方面：一是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的；二是治理層和董事會(huì)的（1）內(nèi)審機(jī)構(gòu)方面的內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為受托方得到

18、了充分授權(quán)，然而托付方不可能在執(zhí)行合約時(shí)監(jiān)督和制約受托方，導(dǎo)致信息不對(duì)稱。有以下幾種可能情形出現(xiàn)：審計(jì)范圍上：受托方可能稱審計(jì)受到了限制而不進(jìn)行全面審計(jì)，致使某項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債長(zhǎng)期未予以審計(jì)監(jiān)督，托付方無從知曉；審計(jì)報(bào)告上，可能揭示不充分，回避未深入審計(jì)的疑點(diǎn)，重點(diǎn)不突出，導(dǎo)致報(bào)告無關(guān)痛癢；審計(jì)結(jié)果處理上，可能沒有處理權(quán)，然而后續(xù)審計(jì)沒有跟上，處理結(jié)果沒有進(jìn)行跟蹤和檢查，從而導(dǎo)致重復(fù)審計(jì)，白費(fèi)審計(jì)資源。（2）治理層和董事會(huì)的治理層和董事會(huì)作為托付方進(jìn)行了充分授權(quán)，然而受托方在執(zhí)行合約時(shí)，會(huì)遇到企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整，人事機(jī)構(gòu)變動(dòng)，阻礙內(nèi)審人員穩(wěn)定和審計(jì)宗旨實(shí)現(xiàn)。有以下幾種情形可能出現(xiàn)：審計(jì)機(jī)構(gòu)：面臨機(jī)構(gòu)變動(dòng)

19、，不利于企業(yè)審計(jì)工作開展；經(jīng)營(yíng)模式的改變，審計(jì)重點(diǎn)也相應(yīng)要進(jìn)行改變，需要對(duì)章程的審計(jì)方式進(jìn)行修改。托付方未予理解，致使審計(jì)監(jiān)督不力，審計(jì)的工作沒有書面授權(quán)文件進(jìn)行評(píng)價(jià)，托付方負(fù)有一定責(zé)任，負(fù)有相應(yīng)的道德風(fēng)險(xiǎn)；治理層和董事會(huì)的人事變動(dòng)，作為托付方，可能不看重審計(jì)章程的約定，導(dǎo)致對(duì)審計(jì)工作評(píng)價(jià)的不客觀。三、審計(jì)機(jī)關(guān)的再授權(quán)與托付方式形式的審計(jì)主客體關(guān)系的非對(duì)稱信息經(jīng)濟(jì)學(xué)風(fēng)險(xiǎn)成因分析（一）差不多情況再受權(quán)和托付能夠認(rèn)為是轉(zhuǎn)托的兩種方式。所謂轉(zhuǎn)托是指國(guó)家審計(jì)依照工作需要,將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)的審計(jì)事項(xiàng)轉(zhuǎn)交其他計(jì)機(jī)構(gòu)代為執(zhí)行。1、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)將對(duì)特定單位的審查監(jiān)督權(quán)交由下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān),被審計(jì)單位的內(nèi)部

20、審計(jì)機(jī)構(gòu)代為執(zhí)行時(shí),由因此將法律授予自身的審計(jì)監(jiān)督權(quán)又授予了他人,就構(gòu)成了審計(jì)的再授權(quán)； 2、假如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)事項(xiàng)托付給社會(huì)審計(jì)組織,就成了授權(quán)性托付； HYPERLINK /darticle3/ |博銳|49 3、這兩種方式的差不多特點(diǎn)是,審計(jì)授權(quán)人或托付人自身確實(shí)是被授權(quán)人；4、再受權(quán)和托付方式形式的審計(jì)主客體關(guān)系,將由下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),社會(huì)審計(jì)組織分不通過國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)答發(fā)的審計(jì)授權(quán)書或與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)共同簽定的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書獲得對(duì)被審計(jì)單位的審查監(jiān)督權(quán),按照有關(guān)的授權(quán)書或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)約定書和審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)工作,并將審計(jì)結(jié)果向?qū)彉O授權(quán)人或托付人報(bào)告；5、授權(quán)性托付中,審計(jì)

21、主客體的關(guān)系一般也具有一次性的特點(diǎn),以履行完審計(jì)業(yè)務(wù)書為標(biāo)志。（二） 可能的風(fēng)險(xiǎn) 1、逆向選擇：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)(授權(quán)人)向其他審計(jì)機(jī)關(guān)(受托人)轉(zhuǎn)托須保證：(1)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督權(quán)；(2)其他審計(jì)機(jī)構(gòu)違規(guī)的最小性不致阻礙受托審計(jì)開展。可能出現(xiàn)以下情形： (1)授權(quán)人托付其他審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì),然而對(duì)其審計(jì)事項(xiàng)監(jiān)督權(quán)不明確,造成托付審計(jì)無法開展；(2)授權(quán)人托付其他審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的結(jié)果,出現(xiàn)重大失誤,授權(quán)人沒有進(jìn)行再監(jiān)督,造成失誤；(3)受托人若是內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)開展審計(jì),盡管有權(quán)審計(jì),然而審計(jì)人員的崗位,薪金,級(jí)不等受制于治理層,會(huì)阻礙內(nèi)審機(jī)構(gòu)的受托審計(jì),這種阻礙應(yīng)在最低而不致阻礙內(nèi)審人員的審計(jì)推斷；

22、例7：某集團(tuán)公司內(nèi)審機(jī)構(gòu),受托對(duì)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)中發(fā)覺有關(guān)帳項(xiàng)出現(xiàn)較大差異,向受托方審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告后,將阻礙政府對(duì)公司的財(cái)政支持,考慮到內(nèi)審的崗位,薪金,級(jí)不待遇的變化，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的缺陷,會(huì)產(chǎn)生逆向選擇；(4)受托人若是社會(huì)審計(jì)組織，盡管執(zhí)行,然而受時(shí)刻,人員限制，社會(huì)審計(jì)組織往往對(duì)被審計(jì)單位可不能了解太深,對(duì)情況不是專門熟悉，容易走彎路，或者發(fā)覺不了舞弊；例8：某會(huì)計(jì)師事務(wù)所,受托對(duì)某企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),由于該企業(yè)規(guī)模大,審計(jì)要求時(shí)刻緊,工作量大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行被審計(jì)單位后，為了幸免走彎路,采取了多種方法，熟悉情況，發(fā)覺疑點(diǎn)。比如：運(yùn)用內(nèi)審人員的審計(jì)成果，開座談會(huì)等。假如，會(huì)計(jì)師

23、事務(wù)所不采取以上措施,就會(huì)出現(xiàn)“逆向選擇”，無法克服不熟悉情況的先天不足。(5)受托人若是下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān),盡管按照審計(jì)條例開展審計(jì),然而審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審客體差不多上同一行政級(jí)不,人員行政隸屬關(guān)系往往受同一上級(jí)領(lǐng)導(dǎo),也會(huì)阻礙下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)機(jī)關(guān)的受托審計(jì),這種阻礙大小應(yīng)由授權(quán)人來推斷；2、道德風(fēng)險(xiǎn)：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)具有強(qiáng)制性,并擁有審計(jì)處理權(quán)。授權(quán)人向其他審計(jì)機(jī)構(gòu)托付實(shí)質(zhì)上也是一種強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的托付?？赡艹霈F(xiàn)以下情形：(1)授權(quán)人將權(quán)力轉(zhuǎn)托給單位或個(gè)人帶來私利的其他審計(jì)機(jī)構(gòu),而非受托方無從查實(shí)；(2)授權(quán)人未充分考慮其他審計(jì)機(jī)構(gòu)的職業(yè)道德情況,特不是一次性的授權(quán),而非受托方因未參入無從了解； (3

24、)受托方會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能為了利益與被審計(jì)單位背地交易,蒙騙授權(quán)人； (4)受托方內(nèi)審機(jī)構(gòu)可能與被審單位勾結(jié)截留信息,查而不實(shí)；(5)受托方下級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)可能與被審單位交易蒙騙上級(jí)；四、協(xié)作與利用方式形成的審計(jì)主客體關(guān)系的非對(duì)稱信息經(jīng)濟(jì)學(xué)風(fēng)險(xiǎn)成因分析 (一)差不多情況1.協(xié)作與利用是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行本職審計(jì)工作時(shí),邀請(qǐng)其他審計(jì)機(jī)構(gòu)參與或者直接借助于其他審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作結(jié)果；2、協(xié)作方式下,邀請(qǐng)其他審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員參與的審計(jì)機(jī)構(gòu),要對(duì)其他審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員的工作負(fù)責(zé)，要分派、指導(dǎo)、監(jiān)督其他審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員的工作；3、利用方式下,其他審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員并不是直接參與本次審計(jì)工作，負(fù)責(zé)審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)關(guān)于其

25、他審計(jì)機(jī)構(gòu)曾經(jīng)審查過的內(nèi)容不只再進(jìn)行審查,而是在審計(jì)工作中直接使用其他審計(jì)機(jī)構(gòu)和人職員作的結(jié)果； HYPERLINK /darticle3/ |博銳|494、即使有其他審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的參與,在審計(jì)主客體關(guān)系中享有權(quán)利和負(fù)有義務(wù)的然是本次要緊執(zhí)行審計(jì)職責(zé)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員；5、享有審計(jì)監(jiān)督權(quán)利與義務(wù)的主體未改變；6、由于差不多審計(jì)主體利用了他人的工作結(jié)果,關(guān)于審計(jì)客體的審查就變得節(jié)時(shí),省力,有利于審計(jì)工作中幸免重復(fù)勞動(dòng)和快速完成審計(jì)任務(wù)；7、協(xié)作與利用方式中,更應(yīng)注意審計(jì)質(zhì)量問題。 (二)可能的風(fēng)險(xiǎn)1、逆向選擇 可能出現(xiàn)以下情形：(1)協(xié)作方式下,邀請(qǐng)其他審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員參與的審計(jì)機(jī)構(gòu),

26、沒有進(jìn)行指導(dǎo),監(jiān)督,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無人負(fù)責(zé)；(2)利用方式下,負(fù)責(zé)審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)關(guān)于其他審計(jì)機(jī)構(gòu)曾經(jīng)審查過的內(nèi)容重復(fù)進(jìn)行審查,導(dǎo)致審計(jì)的低效率；例9： 某省審計(jì)機(jī)構(gòu)采納協(xié)作和利用方式對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),邀請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)作參加,利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)成果。然而,由于審計(jì)機(jī)關(guān)專項(xiàng)審計(jì)負(fù)責(zé)人,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有進(jìn)行分派、指導(dǎo),進(jìn)行審計(jì)過程缺乏監(jiān)督,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無人負(fù)責(zé),白費(fèi)了審計(jì)資源。該企業(yè)內(nèi)控完好,內(nèi)審質(zhì)量較高,對(duì)內(nèi)審前期結(jié)果進(jìn)行了重復(fù)審查,導(dǎo)致消耗大量時(shí)刻,增大工作量,導(dǎo)致了審計(jì)的低效率。以上差不多上協(xié)作與利用方式下可能產(chǎn)生的逆向選擇。2、道德風(fēng)險(xiǎn) 可能出現(xiàn)以下情形：(1)協(xié)作方式下,審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其他審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員的工作進(jìn)行了分派、指導(dǎo)、監(jiān)督。然而同意方審計(jì)機(jī)構(gòu),人員在審計(jì)中,