資產(chǎn)評(píng)估理論與實(shí)務(wù)（第四版）第05章流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估

1、第五章流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估流動(dòng)資產(chǎn)概念特點(diǎn)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估特點(diǎn)程序方法流動(dòng)分類(lèi)評(píng)估貨幣性資產(chǎn)評(píng)估債權(quán)性資產(chǎn)評(píng)估實(shí)物性資產(chǎn)評(píng)估知識(shí)框架育人目標(biāo)能力目標(biāo)本章小結(jié)推薦書(shū)目第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)概述第二節(jié) 貨幣性資產(chǎn)評(píng)估第三節(jié) 債權(quán)性資產(chǎn)評(píng)估第四節(jié) 實(shí)物性資產(chǎn)評(píng)估教學(xué)內(nèi)容重點(diǎn)難點(diǎn)第五章 流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估育人目標(biāo)1.掌握運(yùn)用市場(chǎng)法、成本法進(jìn)行實(shí)物性流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估和應(yīng)收賬款評(píng)估的內(nèi)容；2.熟悉流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的特點(diǎn)、評(píng)估目的及評(píng)估程序；3.了解貨幣性資產(chǎn)評(píng)估的方法。能力目標(biāo)1.讓學(xué)生能夠結(jié)合實(shí)際判斷流動(dòng)性資產(chǎn)的評(píng)估范圍； 2.培養(yǎng)學(xué)生具有評(píng)估流動(dòng)性資產(chǎn)的能力。1.掌握流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的范圍、程序、原則及依據(jù)；2.重點(diǎn)熟悉實(shí)物性流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)

2、估與債權(quán)性流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估。重點(diǎn)難點(diǎn)第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估概述教學(xué)內(nèi)容第二節(jié) 貨幣性資產(chǎn)評(píng)估第三節(jié) 債權(quán)性資產(chǎn)評(píng)估第四節(jié) 實(shí)物性資產(chǎn)評(píng)估流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估概述第一節(jié)一、流動(dòng)資產(chǎn)及其評(píng)估的特點(diǎn)二、流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的程序 甲公司委托評(píng)估公司對(duì)其擁有的全部流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，為甲公司整體改制為股份有限公司提供價(jià)值依據(jù)。評(píng)估人員依據(jù)評(píng)估要求開(kāi)展核對(duì)、盤(pán)點(diǎn)、整理以及評(píng)估等工作。甲公司的流動(dòng)資產(chǎn)情況如下： （1）貨幣資金的賬面價(jià)值為880 952.32元，其中現(xiàn)金1 760元，銀行存款879 192.32元。 （2）應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的賬面金額分別為 320 673元、814 180元。借助歷史資料以及函證調(diào)查分析，預(yù)計(jì)

3、不存在無(wú)法收回應(yīng)收款項(xiàng)的因素。 （3）預(yù)付賬款賬面價(jià)值為139 028元，待攤費(fèi)用賬面價(jià)值為 39 217元。 （4）存貨賬面價(jià)值為39 325元。經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)抽查，存貨均為近期購(gòu)入，并且保存情況良好。 請(qǐng)分析以上資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，并分析流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值與賬面價(jià)值是否存在差異，請(qǐng)說(shuō)明理由。 第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估概述一、流動(dòng)資產(chǎn)及其評(píng)估的特點(diǎn)1.流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn),包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物等。23451波動(dòng)性多樣性相對(duì)性流動(dòng)性并存性第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估概述一、流動(dòng)資產(chǎn)及其評(píng)估的特點(diǎn)2.流動(dòng)資

4、產(chǎn)評(píng)估1.流動(dòng)資產(chǎn)既要認(rèn)真地進(jìn)行資產(chǎn)清查,又要分清主次,掌握重點(diǎn)流動(dòng)資產(chǎn)最大特定就是流動(dòng)性流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值具有一次性全部轉(zhuǎn)移性以本幣表示的貨幣型資產(chǎn)一般無(wú)須重估價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)的概念具有相對(duì)性幾種評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的差異較小對(duì)會(huì)計(jì)核算資料依賴(lài)程度高第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估概述一、流動(dòng)資產(chǎn)及其評(píng)估特點(diǎn)二、流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估程序確定評(píng)估對(duì)象與范圍對(duì)實(shí)物性流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行質(zhì)量檢測(cè)和技術(shù)鑒定對(duì)權(quán)益性流動(dòng)資產(chǎn)的基本情況進(jìn)行分析選擇合理的評(píng)估技術(shù)方法評(píng)定估算流動(dòng)資產(chǎn),得出評(píng)估結(jié)論第二節(jié)貨幣性資產(chǎn)評(píng)估一、現(xiàn)金評(píng)估二、銀行存款評(píng)估三、其他貨幣資金評(píng)估第二節(jié) 貨幣性資產(chǎn)評(píng)估一、現(xiàn)金評(píng)估 現(xiàn)金評(píng)估主要是通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的技術(shù)方法,核實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存

5、數(shù),然后再與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì),確定賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相等,以查明庫(kù)存現(xiàn)金的盈虧情況。 評(píng)估人員對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí),出納人員必須在場(chǎng),現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤(pán)點(diǎn),評(píng)估人員從旁監(jiān)督。在清查時(shí),除應(yīng)查清庫(kù)存現(xiàn)金賬實(shí)是否相等外,還需要清查庫(kù)存現(xiàn)金是否超過(guò)銀行規(guī)定的庫(kù)存現(xiàn)金限額,有無(wú)坐支情況。第二節(jié) 貨幣性資產(chǎn)評(píng)估一、現(xiàn)金評(píng)估二、銀行存款評(píng)估 銀行存款評(píng)估主要是通過(guò)與開(kāi)戶(hù)銀行核對(duì)賬目的方式來(lái)進(jìn)行,即將本單位的銀行存款日記賬與開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì),來(lái)查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額,檢查雙方賬目是否相符。 評(píng)估前,應(yīng)先詳細(xì)檢查單位銀行存款日記賬的正確性和完整性,然后將單位的銀行存款日記賬與銀

6、行定期送來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì),以查明賬實(shí)是否相符。同時(shí),將被評(píng)估單位評(píng)估基準(zhǔn)日的銀行存款余額對(duì)賬單與銀行詢(xún)證函回函核對(duì),確認(rèn)是否一致第二節(jié) 貨幣性資產(chǎn)評(píng)估一、現(xiàn)金評(píng)估二、銀行存款評(píng)估三、其他貨幣資產(chǎn)評(píng)估(1)復(fù)核加計(jì)是否正確,并與總賬數(shù)和日記賬明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相等;(2)檢查非記賬本位幣其他貨幣資金的折算匯率及折算是否正確;(3)函證,編制其他貨幣資金函證結(jié)果匯總表,檢查銀行回函;(4)取得被評(píng)估單位銀行對(duì)賬單;(5)檢查其他貨幣資金存款賬戶(hù)存款人是否為被評(píng)估單位。債權(quán)性資產(chǎn)評(píng)估第三節(jié)一、應(yīng)收賬款的評(píng)估二、預(yù)付賬款的評(píng)估三、應(yīng)收票據(jù)的評(píng)估四、交易性金融資產(chǎn)的評(píng)估 第三節(jié) 債權(quán)性資產(chǎn)評(píng)估一

7、、應(yīng)收賬款的評(píng)估1.壞賬損失額的計(jì)算個(gè)別估價(jià)法賒銷(xiāo)百分比法賬齡分析法根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn),估計(jì)出壞賬損失約占銷(xiāo)貨或賒銷(xiāo)凈額的百分比，然后用本期實(shí)際銷(xiāo)貨或賒銷(xiāo)凈額乘以此百分比，求出可能發(fā)生的壞賬損失額。逐一根據(jù)客戶(hù)的償債能力和信用程度來(lái)估計(jì)壞賬損失額。將應(yīng)收賬款按賬齡的長(zhǎng)短分成幾組,按組估計(jì)壞賬損失的可能性,進(jìn)而計(jì)算出壞賬損失金額?！纠?-1】【例5-2】壞賬損失計(jì)算出來(lái)后，可以根據(jù)現(xiàn)行貼現(xiàn)率計(jì)算出應(yīng)收賬款的價(jià)值。第三節(jié) 債權(quán)性資產(chǎn)評(píng)估一、應(yīng)收賬款的評(píng)估評(píng)估價(jià)值=(賬面價(jià)值-預(yù)計(jì)壞賬損失)(1-月貼現(xiàn)率月數(shù))1.壞賬損失額的計(jì)算2.應(yīng)收賬款價(jià)值的評(píng)估【例5-3】只有那些在評(píng)估基準(zhǔn)日之后仍然發(fā)揮作用的預(yù)付

8、款項(xiàng)才是被評(píng)估的真正對(duì)象。第三節(jié) 債權(quán)性資產(chǎn)評(píng)估一、應(yīng)收賬款的評(píng)估二、預(yù)付賬款的評(píng)估 預(yù)付款是指評(píng)估基準(zhǔn)日之前企業(yè)已經(jīng)支付、但在評(píng)估日之后才能產(chǎn)生效益的提前支付的款項(xiàng)。實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)未來(lái)取得服務(wù)的權(quán)利的評(píng)估?！纠?-4】第三節(jié) 債權(quán)性資產(chǎn)評(píng)估一、應(yīng)收賬款的評(píng)估二、預(yù)付賬款的評(píng)估三、應(yīng)收票據(jù)的評(píng)估到期帶息到期無(wú)息未到期帶息未到期無(wú)息評(píng)估值=票面金額評(píng)估值=票據(jù)票面金額+利息 =票據(jù)票面金額(1+利率)評(píng)估值=票據(jù)面值的貼現(xiàn)收入評(píng)估值=票據(jù)到期值的貼現(xiàn)收入【例5-5】【例5-6】【例5-7】第三節(jié) 債權(quán)性資產(chǎn)評(píng)估一、應(yīng)收賬款的評(píng)估二、預(yù)付賬款的評(píng)估三、應(yīng)收票據(jù)的評(píng)估四、交易性金融資產(chǎn)的評(píng)估不能公開(kāi)掛

9、牌交易的有價(jià)證券公開(kāi)掛牌交易的有價(jià)證券評(píng)估值=評(píng)估基準(zhǔn)日的收盤(pán)價(jià)評(píng)估值=本金+持有期利息實(shí)物性資產(chǎn)評(píng)估第四節(jié)一、原材料評(píng)估二、在產(chǎn)品評(píng)估三、產(chǎn)成品與庫(kù)存商品的評(píng)估第四節(jié) 實(shí)物性資產(chǎn)評(píng)估一、原材料評(píng)估1.評(píng)估步驟根據(jù)不同評(píng)估目的和待評(píng)估資產(chǎn)的特點(diǎn),選擇適應(yīng)的評(píng)估價(jià)值類(lèi)型和技術(shù)方法運(yùn)用企業(yè)庫(kù)存管理的ABC管理法,按照一定的目的和要求,對(duì)材料排隊(duì),分清重點(diǎn),著重對(duì)重點(diǎn)材料進(jìn)行評(píng)估Step3Step2Step1賬、表與實(shí)物數(shù)量應(yīng)相符,并查明有無(wú)霉?fàn)€、變質(zhì)、毀損的材料,有無(wú)超儲(chǔ)積壓的材料等第四節(jié) 實(shí)物性資產(chǎn)評(píng)估一、材料評(píng)估2.評(píng)估方法1.評(píng)估步驟 批次時(shí)間長(zhǎng)價(jià)格變化大近期購(gòu)進(jìn) 超儲(chǔ)積壓物資 時(shí)間早，已脫

10、銷(xiāo)成本法、市場(chǎng)法市場(chǎng)法修正市場(chǎng)價(jià)格分情況，考慮貶值【例5-8】第四節(jié) 實(shí)物性資產(chǎn)評(píng)估一、原材料評(píng)估二、在產(chǎn)品評(píng)估1.成本法評(píng)估值=原合理材料成本(1+價(jià)格變動(dòng)系數(shù))+原合理工資薪酬、費(fèi)用(1+合理工資薪酬、費(fèi)用變動(dòng)系數(shù))按社會(huì)平均工藝定額和現(xiàn)行市價(jià)按價(jià)格變動(dòng)系數(shù)調(diào)整原成本按在產(chǎn)品的完工程度評(píng)估值=在產(chǎn)品實(shí)有數(shù)量(該工序單件材料工藝定額單位材料現(xiàn)行市價(jià)+該工序單件工時(shí)定額正常工資薪酬、費(fèi)用)在產(chǎn)品評(píng)估值=產(chǎn)成品重置成本在產(chǎn)品約當(dāng)量在產(chǎn)品評(píng)估值=產(chǎn)成品重置成本在產(chǎn)品完工率第四節(jié) 實(shí)物性資產(chǎn)評(píng)估一、材料評(píng)估二、在產(chǎn)品評(píng)估2.市場(chǎng)法 按同類(lèi)在產(chǎn)品和半成品的市價(jià),扣除銷(xiāo)售過(guò)程中預(yù)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用后計(jì)算評(píng)估值

11、。這種技術(shù)方法適用于因產(chǎn)品下馬,在產(chǎn)品和自制半成品只能按評(píng)估時(shí)的狀態(tài)向市場(chǎng)出售的情況下的評(píng)估。某在產(chǎn)品評(píng)估值=該種在產(chǎn)品實(shí)有數(shù)量可接受的不含稅的單位市場(chǎng)價(jià)格-預(yù)計(jì)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用某報(bào)廢在產(chǎn)品評(píng)估值=可回收廢料的重量單位重量現(xiàn)行的回收價(jià)格1.成本法第四節(jié) 實(shí)物性資產(chǎn)評(píng)估一、材料評(píng)估二、在產(chǎn)品評(píng)估三、產(chǎn)成品與庫(kù)存商品評(píng)估1.成本法產(chǎn)成品評(píng)估值=產(chǎn)成品數(shù)量單位產(chǎn)成品賬面成本評(píng)估基準(zhǔn)日與完工時(shí)間較接近,成本升降變化不大評(píng)估值=產(chǎn)成品實(shí)有數(shù)量(合理材料工藝定額材料單位現(xiàn)行價(jià)格+合理工時(shí)定額單位小時(shí)合理工時(shí)工資、費(fèi)用)評(píng)估值=產(chǎn)成品實(shí)際成本(材料成本比例材料綜合調(diào)整系數(shù)+工資薪酬、費(fèi)用成本比例工資薪酬、費(fèi)

12、用綜合調(diào)整系數(shù))評(píng)估基準(zhǔn)日與完工時(shí)間較接遠(yuǎn),成本升降變化較大【例5-10】【例5-9】第四節(jié) 實(shí)物性資產(chǎn)評(píng)估一、材料評(píng)估二、在產(chǎn)品評(píng)估三、產(chǎn)成品與庫(kù)存商品評(píng)估2.市場(chǎng)法1.成本法 這種技術(shù)方法是指按不含價(jià)外稅的可接受市場(chǎng)價(jià)格,扣除相關(guān)費(fèi)用后計(jì)算被評(píng)估產(chǎn)成品評(píng)估值的技術(shù)方法。其中工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品以賣(mài)出價(jià)為依據(jù),商業(yè)企業(yè)一般以買(mǎi)進(jìn)價(jià)為依據(jù)。第四節(jié) 實(shí)物性資產(chǎn)評(píng)估一、材料評(píng)估二、在產(chǎn)品評(píng)估三、產(chǎn)成品與庫(kù)存商品評(píng)估四、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存貨評(píng)估用于開(kāi)發(fā)土地、房屋、建筑物等的各種材料物資原材料存貨設(shè)備類(lèi)存貨用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的各種設(shè)備；在產(chǎn)品類(lèi)存貨，如尚未開(kāi)發(fā)的土地、房屋等在產(chǎn)品類(lèi)存貨尚未開(kāi)發(fā)的土地、房屋等產(chǎn)

13、成品類(lèi)存貨已完成開(kāi)發(fā)建設(shè)過(guò)程并經(jīng)驗(yàn)收合格，可以按規(guī)定交付使用或?qū)ν怃N(xiāo)售的土地、房屋、配套設(shè)施進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需的低值易耗品以及其他用品等。開(kāi)發(fā)用品類(lèi)存貨1.類(lèi)型 第四節(jié) 實(shí)物性資產(chǎn)評(píng)估一、材料評(píng)估二、在產(chǎn)品評(píng)估三、產(chǎn)成品與庫(kù)存商品評(píng)估四、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存貨評(píng)估原材料存貨、設(shè)備類(lèi)存貨、開(kāi)發(fā)用品類(lèi)存貨成本法或者市場(chǎng)法在產(chǎn)品類(lèi)存貨市場(chǎng)法、假設(shè)開(kāi)發(fā)法和成本法產(chǎn)成品類(lèi)存貨對(duì)外出售的產(chǎn)成品，市場(chǎng)法對(duì)外出租的產(chǎn)成品，收益法1.類(lèi)型 2.評(píng)估方法 1.某公司對(duì)庫(kù)存的羊毛進(jìn)行評(píng)估,庫(kù)存量賬面數(shù)量是100噸,經(jīng)質(zhì)量檢測(cè),質(zhì)量未發(fā)生變化。經(jīng)查驗(yàn),實(shí)際數(shù)量是98.5噸,1.5噸在定額消耗范圍內(nèi)。近期羊毛收購(gòu)價(jià)格為36 000元/噸,收購(gòu)費(fèi)用為1 000元/噸,入庫(kù)整理費(fèi)用為200元/噸。求該庫(kù)存羊毛的評(píng)估值。課后練習(xí)2.被評(píng)估對(duì)象為1 000件在產(chǎn)品，完工程度為80，此時(shí)賬內(nèi)產(chǎn)成品價(jià)值為每件100元，其中原材料占60，工資費(fèi)用占25，制造費(fèi)用及其他費(fèi)用占15。清查鑒定后有100件為廢品，可回收價(jià)值為1 000元。經(jīng)調(diào)查了解，在評(píng)估基準(zhǔn)日，原材料、人員工資、制造及其他費(fèi)用的價(jià)格水平分別是企業(yè)入賬時(shí)的1.1倍、1.2倍和1.12倍。不考慮其他因素，求其評(píng)估值。課后練習(xí)1.流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)有哪些？2.流動(dòng)資產(chǎn)清查主要有哪些方法 ？3.運(yùn)用市場(chǎng)法對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行評(píng)估應(yīng)考慮的因素？思考題本