內部控制案例第07章案例19 雙匯瘦肉精

1、內部控制案例（第二版）案例19：雙匯“瘦肉精”事件始末通過雙匯集團內部控制漏洞案例的學習，讀者可以在理論上理解與掌握基于風險管理層面的企業(yè)內部控制理論與應用；同時，通過對雙匯的企業(yè)內部控制框架建設具體案例的學習，了解企業(yè)在具體實務中是如何進行內部控制設計的，以及通過對雙匯的供應商環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)等方面的分析，引導讀者思考雙匯的業(yè)務控制活動存在的問題與對策，從而加深讀者對內部控制研究的理解與掌握。信息與溝通；企業(yè)內部控制存在的缺陷及整改措施肉食品加工業(yè)；風險管理；內部控制；業(yè)務控制活動雙匯集團是以肉類加工為主的大型食品集團，是中國最大的肉類加工基地。2011年3月15日央視新聞頻道每周質量報告的3

2、15特別節(jié)目播出了“健美豬”真相，對河南孟州等地部分養(yǎng)豬場喂有“瘦肉精”的生豬流入濟源雙匯食品有限公司進行了報道，雙匯集團一度被推到輿論的風口浪尖，產(chǎn)品下架、停牌整頓、巨額虧損。本案例從不同的層面對雙匯集團的內部控制進行了分析，特別是對雙匯在采購、生產(chǎn)、存貨管理等環(huán)節(jié)存在的問題進行了深入剖析，揭露了雙匯集團內部控制存在的問題，以便于食品加工企業(yè)有針對性地采取改進措施，并為企業(yè)在構建內部控制體系時提供一些參考和借鑒。123集團介紹 事件回顧五大要素分析借鑒 啟示目 錄01集團介紹事件回顧案例背景01PART 雙匯集團是以肉類加工為主的大型食品集團，總部位于河南省漯河市，2010年總資產(chǎn)達200億

3、元，員工6萬多人，年肉類總產(chǎn)量300萬噸，是中國最大的肉類加工基地，在2012年中國企業(yè)500強排序中列200位。其品牌定位是開創(chuàng)中國肉類第一品牌，企業(yè)宗旨是消費者的安全與健康高于一切，雙匯的品牌和信譽高于一切。 雙匯集團是跨區(qū)域、跨國經(jīng)營的大型食品集團，在全國15個省市建有20多家現(xiàn)代化的肉類加工基地和配套產(chǎn)業(yè)，在31個省市建有200多個銷售分公司和現(xiàn)代化的物流配送中心，每天有8000多噸產(chǎn)品通過完善的供應鏈配送到全國各地。雙匯集團在新加坡、韓國、菲律賓等國建立辦事機構，開拓海外市場，每年進出口貿易額突破1億美元。雙匯集團簡介事件回顧 2011年，據(jù)央視每周質量報告315特別節(jié)目的曝光，河南

4、孟州等地使用瘦肉精喂豬，幾乎成了公開的秘密；當?shù)氐膭游餀z疫機構形同虛設?！岸救狻辈粌H進了南京的菜場，還被順利地賣到雙匯集團下屬的濟源雙匯公司。而雙匯所宣稱的“十八道檢驗”，并不包括瘦肉精的檢測。雙匯，國內最大的肉類加工企業(yè)上了黑名單，堪稱一場行業(yè)地震。瘦肉精 “瘦肉精”屬于腎上腺類神經(jīng)興奮劑。如果把“瘦肉精”添加到飼料中，的確可以增加動物的瘦肉量。國內外相關科學研究表明，食用含有“瘦肉精”的肉會對人體產(chǎn)生危害，常見有惡心、頭暈、四肢無力、手顫等中毒癥狀，特別是對心臟病、高血壓患者危害更大。長期食用則有可能導致染色體畸變，會誘發(fā)惡性腫瘤。2011年“瘦肉精”事件3月15日 “瘦肉精”事件被央視曝

5、光3月16日承認使用瘦肉精發(fā)布致歉聲明濟源工廠停產(chǎn)自查3月17日再次發(fā)布聲明并召回市面上濟源雙匯食品3月23日緊急召開全國經(jīng)銷商視頻會議3月31日雙匯召開“萬人職工大會”，71歲的董事長萬隆鞠躬道歉4月6日重慶區(qū)域經(jīng)理在賣場大吃火腿腸，但引來市民“早知今日何必當初”的冷諷損失資料 這次瘦肉精事件對雙匯的影響很大，估計全部直接和間接損失將會超過100億元，甚至可能接近200億元。 對于濟源雙匯而言，也許近兩年來的家當都要歸零。但雙匯的損失并不止于濟源雙匯。據(jù)悉，雙匯集團在全國一共有超過17家肉制品廠，濟源雙匯只是其中規(guī)模最小的一家。由于品牌的連帶性，雙匯位于其他地方的工廠同樣受到了影響，多個地方

6、的產(chǎn)品盡管出示了檢驗合格證明，但許多消費者仍然不敢相信，拒不買賬。資料2011年雙匯股票大跌（圖為部分數(shù)據(jù)）令資本市場更為擔心的是，此次事件也許會為雙匯發(fā)展（000895）正在進行中的重組埋下隱患。3月15日，雙匯發(fā)展封死跌停，股價從86.6元跌至77.94元，市值蒸發(fā)52億元。雙匯集團是以肉類加工為主的大型食品集團，總部位于河南省漯河市，在全國18個省市建設了加工基地，旗下子公司有：肉制品加工、生物工程、化工包裝、雙匯物流、雙匯養(yǎng)殖、雙匯藥業(yè)、雙匯軟件等，總資產(chǎn)約200多億元，員工65000人，是中國最大的肉類加工基地。雙匯集團是國家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)，依靠“優(yōu)質、高效、拼搏、創(chuàng)新、敬業(yè)

7、、誠信”的企業(yè)精神，不斷進行管理創(chuàng)新、技術創(chuàng)新、市場創(chuàng)新，企業(yè)實現(xiàn)了持續(xù)、快速、健康發(fā)展：80年代中期企業(yè)年銷售收入不足1000萬元，1990年突破1億元，2003年突破100億元，2010年突破500億元，2011年達到503億元。集團介紹雙匯集團實施集團化管控模式，按照產(chǎn)業(yè)布局和發(fā)展需要，建立鮮凍品事業(yè)部、肉制品事業(yè)部、化工包裝事業(yè)部、養(yǎng)殖事業(yè)部等，推行目標管理、預算管理，實施標準化管理、產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營、信息化控制。雙匯集團以“誠信立企，德行天下”為核心價值觀，以“產(chǎn)品質量無小事，食品安全大如天“，“消費者的安全與健康高于一切，雙匯品牌形象和信譽高于一切”為質量方針，為加強現(xiàn)代企業(yè)制度建設,率

8、先引入系統(tǒng)管理理念雙匯的質量信譽和品牌價值得以不斷提高。2011年初雙匯集團重組雙匯發(fā)展（雙匯集團子公司，于1998年在深交所上市），實現(xiàn)了整體上市，脫身于漯河市肉聯(lián)廠的國有企業(yè)雙匯，已經(jīng)變?yōu)橛赏赓Y控股的A股公眾公司。濟源雙匯是雙匯正在實施的重大資產(chǎn)重組中的擬注入資產(chǎn)。集團介紹事件回顧123請?zhí)鎿Q文字內容 請?zhí)鎿Q文字內容 3月15日當日，雙匯集團下屬的上市公司雙匯發(fā)展即以跌?；貞袌?，市值蒸發(fā)103億元。當日，雙匯發(fā)展以86.61元開盤，最終跌至77.94元。3月16日，雙匯發(fā)展停牌。農(nóng)業(yè)部和商務部的調查組分別奔赴河南，對事件進行調查，雙匯發(fā)展由此進入漫長的停牌狀態(tài)。雙匯在十余天內銷售額銳減十

9、多億元。雙匯集團董事長萬隆估算，濟源雙匯處理肉制品和鮮凍品直接損失預計將達3000多萬元，預計全年增加瘦肉精檢測費用3億多元。大量超市、零售店下架雙匯冷鮮肉和火腿腸等肉制品，一些雙匯加盟店也“改旗易幟”,脫離雙匯的銷售體系。3月16日起，雙匯先后發(fā)出了兩個聲明，“態(tài)度誠懇”地表態(tài)要徹查“濟源雙匯相關責任人”。事實上，這兩次聲明，重點均在其子公司濟源雙匯身上，萬隆也面對公眾喊話稱，問題就在濟源一家工廠。2011年3月15日央視新聞頻道每周質量報告的315特別節(jié)目播出了“健美豬”真相，對于河南孟州等地部分養(yǎng)豬場飼喂有“瘦肉精”的生豬流入濟源雙匯食品有限公司進行了報道一家大型肉企聯(lián)系人對萬隆的言論表

10、示不滿“雙匯是按照豬的瘦肉率來收肉的，它不可能完全置身事外。”這名人士引述其在雙匯惠州工廠的經(jīng)歷稱，豬農(nóng)面對了雙匯瘦肉率的要求，合同約定不到70%的瘦肉率將不收肉，而一般的豬瘦肉率是30%40%，服用瘦肉精的生豬則高很多，對于企業(yè)來說就意味著利潤。早在2002年，我國就明令禁止“瘦肉精”使用于養(yǎng)殖業(yè)，然而這個餐桌上的“毒瘤”多年來未被根除，事實上，利益驅使是其一直持續(xù)的重要原因。雙匯一直宣傳“十八道檢驗，十八個放心”， 但是里面卻并不包括“瘦肉精”檢測。雙匯技術中心負責人曾經(jīng)說過：既使是一滴瘦肉精掉到西湖里面我們也能檢測出來。也就是說，從技術上來說，瘦肉精是可檢的。事件回顧企業(yè)不作為，從根本上

11、來說還是內部控制存在問題。02五大要素分析案例分析02PART COSO 五要素內部控制五要素分析第一：內部環(huán)境分析第二：風險評估分析第三：控制活動分析第四：信息與溝通第五：持續(xù)監(jiān)控分析控制環(huán)境基礎1994年，雙匯在全國同行業(yè)率先引入IS09000質量認證,建立了一套包括一個質量保證手冊、22個程序文件、272種作業(yè)規(guī)范、108種產(chǎn)品標準、635個質量記錄的質量保證體系。此外,從2001年開始,雙匯設計開發(fā)了“生豬屠宰線”“生豬采購”和“屠宰分割物流”等管理系統(tǒng),通過這些系統(tǒng),雙匯對生豬采購 及整個加工過程中的生產(chǎn)量、出品率等主要技術指標以及不合格品的檢出處理進 行全程監(jiān)控。在他們采用信息化管

12、理之后,可以說,每頭要被宰殺的豬都被記錄了關鍵信息。對于提供不合格生豬的商販,萬隆的態(tài)度非常強硬:永遠不再合作。由此可見,雙匯集團的內部控制環(huán)境方面做得比較到位?？刂骗h(huán)境基礎但是，在瘦肉精事件發(fā)生的幾年，雙匯近由于持續(xù)擴張，投資項目從未間斷，而與遍布全國的銷售網(wǎng)絡以及迅速擴張的產(chǎn)能嚴重不協(xié)調的是其在產(chǎn)業(yè)鏈上游的資源相當有限。那時，雙匯雖然也涉足生豬養(yǎng)殖業(yè)在河南濟源建立生豬養(yǎng)殖項目，但自產(chǎn)生豬遠遠不能滿足其產(chǎn)能飛速擴張的需求。雙匯目前生豬自養(yǎng)比例在1/3以下，而此次瘦肉精風波正是源自外購生豬環(huán)節(jié)，產(chǎn)品質量控制體系形同虛設?！笆说罊z驗，十八個放心”作為雙匯在產(chǎn)品質量中的執(zhí)行標準，并沒有得到貫徹和

13、實施，最起碼是沒有得到全面貫徹和實施。風險評估依據(jù)在確定是否采購某個養(yǎng)殖戶的生豬時，有無對養(yǎng)殖戶進行誠信調查、有無預評估養(yǎng)殖戶的飼養(yǎng)流程、有無進行實地考察等至關重要。然而，雙匯集團對農(nóng)戶的誠信狀況、生產(chǎn)規(guī)模、飼養(yǎng)監(jiān)管及事前評估等都沒有做到位。對于風險的重視程度不夠，沒有進行前瞻性的風險評估，是導致此次“瘦肉精”事件的導火索風險的重視程度不夠，忽視上游投入風險轉移到農(nóng)戶，農(nóng)戶分散難管理一出問題就會牽連到企業(yè)控制活動手段控制活動是采取措施對所確認的風險進行控制，雙匯集團的主要問題出在控制活動執(zhí)行力度不夠 八道檢驗并不包括“瘦肉精”檢測，濟源雙匯并沒有嚴格執(zhí)行，并且其采購主管明知故犯的行為持續(xù)了兩年

14、之久卻沒有被發(fā)現(xiàn)，我們不難看出雙匯集團的在控制活動的執(zhí)行上的確有很大的問題，這也是導致此次“瘦肉精”事件的最關鍵因素。信息與溝通載體 信息上傳遲緩，集團高層與基層部門之間溝通不暢，導致事件進一步惡化。雙匯集團在2010年至2011年2月之間先后發(fā)生3起生豬添加瘦肉精事件，但都沒有引起集團公司足夠的重視。 濟源雙匯采購主管宋紅亮明知故犯的行為持續(xù)了兩年之久卻沒有被發(fā)現(xiàn)與處理就暴露出集團在信息的傳遞以及對內控體系的評估方面的一些漏洞。信息必須在組織內自上而下、平行以及自下而上的傳遞。如果從一開始集團公司就把“瘦肉精”事件提上日程，或許就不會釀下后來的惡果。監(jiān)督保證首先對雙匯集團標榜的十八道檢驗中沒

15、有瘦肉精檢測一事，公司內部監(jiān)控部門并沒有對此內控設計提出任何異議，而是聽之任之。其次，采購部門明知故犯采購加“瘦肉精”的生豬行為持續(xù)了兩年之久卻沒有被發(fā)現(xiàn)，說明內部審計部門的失職。正是缺少對內部各部門的日常監(jiān)控，才導致違規(guī)行為的猖獗。監(jiān)控的兩個重要層面和包括內部審計和控制自我評估，根據(jù)雙匯自我評估報告來看，雙匯這部分在瘦肉精事后做的自我評估還是比較公正的。監(jiān)督保證雙匯自我評估：目前公司在內部控制上尚存在一些薄弱環(huán)節(jié),主要表現(xiàn)在以下幾個方面:對控股子公司、分公司的基礎管理和規(guī)范運作有待于進一步完善和提高,公司將積極研究對異地子公司、分公司的管理和控制制度的建設,強化控制力和執(zhí)行力,確保誠信經(jīng)營、

16、守法經(jīng)營,規(guī)避經(jīng)營風險在內部控制制度建設方面:存在部分管理制度制訂不夠細化、可操作性不強的問題在內部控制制度執(zhí)行方面:部分單位對內部控制制度理解不夠,缺乏執(zhí)行力,董事會專門委員會的組織設置還不夠完善需要在變化的環(huán)境中把握內部控制重點推進管理和制度創(chuàng)新,促進內部控制制度的持續(xù)、有效建設治理結構不合理單一的質監(jiān)部門企業(yè)文化流于形式控制環(huán)境股東大會監(jiān)事會董事會董事會秘書總經(jīng)理副總經(jīng)理職能部門下屬子公司及分產(chǎn)審計委員會內部審計部雙匯組織架構十八道檢驗，十八道放心肉制品加工企業(yè)的檢測指標存在嚴重偏差 “殺豬不養(yǎng)豬”的經(jīng)營模式缺少重大風險預警機制風險評估水分、組織狀態(tài)、形態(tài)、瘦肉精檢測（鹽酸克倫特羅、萊克

17、多巴胺），微生物檢測主要是菌落總數(shù)、大腸菌群、金黃色葡萄球菌、志賀氏菌、沙門氏菌肉制品加工企業(yè)的檢測指標“公司+農(nóng)戶”的模式就發(fā)軔于農(nóng)業(yè)大省河南。這種模式通過龍頭企業(yè)與農(nóng)戶簽訂產(chǎn)銷協(xié)議，使企業(yè)成為聯(lián)結農(nóng)戶與市場的中介，組織農(nóng)產(chǎn)品進入市場、形成規(guī)模、創(chuàng)立品牌，從而有效地提高集約化水平，解決政府無法組織農(nóng)產(chǎn)品進入市場的難題。雙匯集團正是經(jīng)由這一模式實現(xiàn)跳躍式的驚人崛起養(yǎng)豬風險高，疫病問題很多，成本變動也過大“殺豬不養(yǎng)豬”的經(jīng)營模式風險預警2002瘦肉精就已經(jīng)被國家農(nóng)業(yè)部作為禁用藥品，禁止將其添加在飼料和動物飲用水中2009雨潤集團曾發(fā)生過“瘦肉精門”事件2010-2011.3雙匯集團已經(jīng)出現(xiàn)過3例

18、“瘦肉精”事件制度執(zhí)行力度不夠公關處理能力不強質監(jiān)部門的瀆職控制活動雙匯的“十八道檢驗”不包括瘦肉精檢測？！按照濟源雙匯公司（子公司）的規(guī)定, 十八道檢驗并不包括“瘦肉精”檢測, 而雙匯集團（總公司）客服人員表示, 集團檢測包括對“瘦肉精”的檢測公關式道歉雙匯的萬人道歉大會沒有請消費者代表參加，大談企業(yè)損失，還聲嘶力竭地大喊“雙匯萬歲”，種種跡象顯示，雙匯的道歉誠意不足，私心太重，很像一場危機公關秀反舞弊外部信息內部信息外部溝通信息與溝通載體內部溝通財務、制度、決策等法律、政治、經(jīng)濟等企業(yè)和員工之間等企業(yè)和消費者之間等信息與溝通載體信息上傳遲緩，集團高層與基層部門之間溝通不暢，導致事件進一步惡

19、化。雙匯集團在2010年至2011年2月之間先后發(fā)生3起生豬添加瘦肉精事件，但都沒有引起集團的重視，存在僥幸心理。 濟源雙匯采購主管宋亮明知故犯，此行為持續(xù)了兩年之久，卻沒有被發(fā)現(xiàn)與處理。內控評估內控評估監(jiān)督檢查長效持續(xù)監(jiān)控保證獨立各個環(huán)節(jié)、部門等、沒有對子公司、公司進行有效監(jiān)控，沒有完善內控制度，“十八道檢驗”形同虛設持續(xù)監(jiān)控保證雙匯集團缺乏對養(yǎng)豬戶 和豬販子的有效監(jiān)控。其大部分屬于個體經(jīng)營戶，不在企業(yè)內控范圍，使得不法的養(yǎng)豬戶鉆其漏洞，與采購人員勾結。十八道：宰前檢驗、驗收檢驗、頭部檢驗、體表檢驗、寄生蟲檢驗、產(chǎn)品改裝配送冷凍檢驗等等。03借鑒啟示建立完善的法人治理結構專制經(jīng)理人聘任制健全

20、董事會機制增加代表中小股東權益的獨立董事選舉權獨立董事的連任期限建立產(chǎn)品安全第三方檢測機制建立索賠機制強化上下游供應鏈管理引進風險控制委員會中國檢驗認證集團案例背景01目 錄CONTENTS案例分析02啟示與借鑒03啟示與借鑒03PART 重要性原則重大決策重大事項重要人士任免大額資金使用全面性原則全程控制全員控制全面控制制衡性原則不相容機構、崗位、人員的相互分離與制約適應性原則根據(jù)內外部環(huán)境的變化，調整和完善內部控制成本效益原則設計成本實施成本鑒證成本啟示堅持內控的五項原則啟示加強采購業(yè)務控制采購物資的質量和價格、供應商的選擇、物資的驗收等供應鏈狀況，在很大程度上決定了企業(yè)的生存與可持續(xù)發(fā)展

21、。1企業(yè)應當科學的供應商評估和準入制度，確定合格的供應商清單2擇優(yōu)確定供應商，與選擇的供應商簽訂質量保證協(xié)議3建立供應商管理信息系統(tǒng)和供應商淘汰制度，對供應商提供物資的質量、價格、交貨等進行實時管理和綜合評價控制措施選擇供應商驗收建立嚴格的采購驗收制度，明確驗收程序和驗收標準，確定質檢方式，進行專業(yè)測試對于驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的機構或人員應當立即向企業(yè)有權管理的相關機構報告，相關機構應當查明原因并及時處理。對不合格的物資，采購部門依據(jù)檢驗結果辦理讓步接收、退貨、索賠等事宜在垂直產(chǎn)業(yè)鏈中，母公司要對子公司的戰(zhàn)略發(fā)展、質量與品牌、銷售與客戶服務進行嚴格監(jiān)管，因為這些都是影響企業(yè)生存的重要經(jīng)營活動。啟示加強對控股子公司的管理控制對控股子公司實行管理控制01對控股子公司內部控制的實施進行檢查監(jiān)督02母公司要對控股子公司的經(jīng)營范圍進行明確定位，即圍繞主業(yè)做大做強，并建設與主業(yè)相配套的產(chǎn)