財經(jīng)法規(guī)（第七版）第四章所得稅法律制度

1、第四章 所得稅法律制度第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度第二節(jié)個人所得稅法律制度學(xué)習目標了解企業(yè)所得稅法律制度的基本內(nèi)容，掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算方法。掌握個人所得稅法律制度的基本內(nèi)容，掌握個人所得稅應(yīng)納稅額的計算方法。第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度主要知識點居民企業(yè)和非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額及其計算企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅征稅對象企業(yè)所得稅稅率企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算企業(yè)所得稅征收管理一、企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅是指對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得及其他所得征收的一種稅。納稅人各類企業(yè)事業(yè)單位社會團體民辦非企業(yè)單位其他組織但不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。居民企

2、業(yè)非居民企業(yè)企業(yè)所得稅納稅人居民企業(yè)非居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。企業(yè)所得稅采取收入來源管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合的雙重管轄權(quán)。二、企業(yè)所得稅征稅對象居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際

3、聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。征稅對象：生產(chǎn)經(jīng)營所得清算所得其他所得二、企業(yè)所得稅征稅對象來源于中國境內(nèi)、境外所得的確定原則銷售貨物所得交易發(fā)生地提供勞務(wù)所得勞務(wù)發(fā)生地財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的不動產(chǎn)所在地轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓企業(yè)、機構(gòu)或場所所在地轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資的被投資企業(yè)所在地權(quán)益性投資所得分配股利的企業(yè)所在地利息、租金、特許權(quán)使用費所得支付或負擔企業(yè)、機構(gòu)所在地，或個人居住地三、企業(yè)所得稅稅率基本稅率25%低稅率20%優(yōu)惠稅率20%、15%適用于居民企

4、業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實際征稅時適用10%的稅率。對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收所得稅；對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。三、企業(yè)所得稅稅率小型微利企業(yè)標準小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和非禁止行業(yè)，并同時符合下列三個條件的企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元；從業(yè)人數(shù)不超過300人；資產(chǎn)總額不超過5000萬元。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得

5、額=收入總額-免稅收入-各項扣除-準予彌補的以前年度虧損收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費收入接受捐贈收入其他收入收入的具體形式財政撥款四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算不征稅收入依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入免稅收入01國債利息收入02符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益03在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。04符合條件的非營利組織的收入該投資收益不包括持有上市公司公

6、開發(fā)行的、連續(xù)持有期限不足12個月取得的投資收益。稅前扣除項目成本費用稅金損失其他支出成本是指在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。 稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各種損失。 其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出?？鄢椖靠鄢龢藴使べY、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除。職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除。企業(yè)撥繳

7、的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除。一般企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。社會保險費企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。公益性捐贈在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。研究開發(fā)費用形

8、成資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷；未形成資產(chǎn)的，按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。扣除項目標準不得扣除的項目在計算應(yīng)納稅所得額時,下列支出不得扣除:(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。(2)企業(yè)所得稅稅款。(3)稅收滯納金。(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失。(5)超過規(guī)定標準的捐贈支出。(6)贊助支出(7)未經(jīng)核定的準備金支出。(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。(9)與取得收入無關(guān)的其他支出。ABC虧損是指納稅人按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整后的經(jīng)營虧損。 企業(yè)

9、某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補,下一年度的所得不足以彌補的,可以逐年延續(xù)彌補,但最長不得超過5年。 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。虧損彌補五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)凈值=計稅基礎(chǔ)-折舊額-攤銷額-準備金額企業(yè)各項資產(chǎn)，以歷史成本為計稅依據(jù)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。稅務(wù)處理的基本原則五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)。（一）固定資產(chǎn)在計算固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)

10、注意以下幾點：五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)1.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除: 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)2. 固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定3. 固定資產(chǎn)按照直線法計算折舊，準予扣除4. 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年。飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年。與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具

11、、家具等，為5年。飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年。電子設(shè)備，為3年。5. 加速折舊和設(shè)備、器具一次性稅前扣除五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。但下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。自創(chuàng)商譽。與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)計價基礎(chǔ)的確定無形資產(chǎn)按照直線法計算攤銷費用，準予扣除。攤銷年限不得低于10年。五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三）長期待攤費用長期

12、待攤費用是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在1個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于3年。五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（四）投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理應(yīng)掌握以下幾點：投資資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)（即成本）的確定。企業(yè)對外投資期間

13、，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（五）存貨存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨的稅務(wù)處理應(yīng)掌握以下幾點：存貨計稅基礎(chǔ)（即成本）的確定。企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)使用或者銷售存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（六）資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失。資

14、產(chǎn)損失的稅務(wù)處理應(yīng)掌握以下幾點：資產(chǎn)損失的具體內(nèi)容包括：現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。上述資產(chǎn)損失應(yīng)在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)相關(guān)部門說明并進行專項申報扣除。六、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵免稅額計算公式減免稅和抵免稅額是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。在納稅實務(wù)中,應(yīng)納稅所得額的計算通常是在會計利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整確定

15、：應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額納稅調(diào)整項目金額包括兩個方面的內(nèi)容:企業(yè)財務(wù)會計處理和稅收規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額;企業(yè)按稅法規(guī)定的扣除標準應(yīng)予調(diào)整的金額。（一）居民企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額甲公司2020年度利潤表中利潤總額為1200萬元，適用的所得稅稅率為25%，該公司2020年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：2018年12月20日取得一項固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定相同。向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金200萬元。當年發(fā)生研發(fā)支出20

16、0萬元。截至2020年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元。期末對持有的存貨計提了30萬元的存貨跌價準備。要求：計算甲公司2020年度應(yīng)納稅所得額和所得稅應(yīng)納稅額。舉例說明：應(yīng)納稅所得額1200（12060）20020075%10030 1440（萬元）應(yīng)納稅額144025%360（萬元）六、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算（二）非居民企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率計算公式其中，應(yīng)納稅所得額按下列方法計算：股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

17、其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。七、企業(yè)所得稅征收管理納稅地點居民納稅人企業(yè)注冊登記地或?qū)嶋H管理機構(gòu)所在地非居民納稅人設(shè)立機構(gòu)、場所的機構(gòu)、場所所在地未設(shè)立機構(gòu)、場所的扣繳義務(wù)人所在地七、企業(yè)所得稅征收管理納稅期限按年計征，分月份或者分季度預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。應(yīng)當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)預(yù)繳，自年度終了之日起5個月內(nèi)匯算清繳。七、企業(yè)所得稅征收管理納稅申報企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損,都應(yīng)當依照規(guī)定期限,向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送以下納稅申報資料：預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表；年度企業(yè)所得稅納稅申報表；

18、財務(wù)會計報告；其他有關(guān)資料。企業(yè)所得稅以人民幣計算。應(yīng)納稅所得額以人民幣以外的貨幣計算的,應(yīng)當折合成人民幣計算并繳納稅款。第五節(jié) 個人所得稅法律制度主要知識點居民納稅人和非居民納稅人稅目與稅率應(yīng)納稅額的計算個人所得稅納稅人個人所得稅征稅對象和稅目個人所得稅稅率個人所得稅計稅依據(jù)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算個人所得稅征收管理個人所得稅納稅人居民納稅人非居民納稅人居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所,或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者居住不滿1年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所,或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年,以及無

19、住所又不居住或居住不滿1年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。個人所得稅是指以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種稅。居民納稅人負有無限納稅義務(wù)非居民納稅人承擔有限納稅義務(wù)二、個人所得稅征稅對象和稅目征稅對象所得類型屬于來源于中國境內(nèi)的所得工資、薪金所得勞務(wù)報酬所得因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得。生產(chǎn)經(jīng)營所得在中國境內(nèi)開展經(jīng)營活動而取得的與經(jīng)營活動相關(guān)的所得。財產(chǎn)租賃所得將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。特許權(quán)使用費用所得許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)、對中國境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織投資形成的權(quán)益

20、性資產(chǎn)取得的所得；在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)及其他財產(chǎn)取得的所得。稿酬所得、偶然所得由中國境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織以及居民個人支付或負擔的稿酬所得、偶然所得。利息、股息、紅利所得從中國境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織或者居民個人取得的利息、股息、紅利所得。個人取得的應(yīng)稅所得,包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得來源的確定二、個人所得稅征稅對象和稅目個人所得稅稅目工資、薪金所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費所得經(jīng)營所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得綜合所得居民個人取得的綜合所得按納稅年度合并計算個人所得稅。三、個人所得稅稅率綜合所得適用稅率級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（

21、%）1不超過36 000元的部分32超過36 000元至144 000元的部分103超過144 000元至300 000元的部分204超過300 000元至420 000元的部分255超過420 000元至660 000元的部分306超過660 000元至960 000元的部分357超過960 000元的部分45綜合所得適用3%45%的七級超額累進稅率，具體如下：三、個人所得稅稅率經(jīng)營所得適用稅率經(jīng)營所得適用5%35%的五級超額累進稅率，具體如下：級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過30 000元的部分52超過30 000元至90 000元的部分103超過90 000元至300 000元的部

22、分204超過300 000元至500 000元的部分305超過500 000元的部分35利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用稅率為20%四、個人所得稅計稅依據(jù)計稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額收入稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額個人所得的形式現(xiàn) 金按實際取得現(xiàn)金的數(shù)額計算應(yīng)納稅所得額。實 物按憑證上的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證或憑證價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。有價證券根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。其他形式參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。四、個人所得稅計稅依據(jù)應(yīng)稅項目應(yīng)納稅所得額居民個人的綜合所得以每一納稅年度的收入額減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除

23、和依法確定的其他扣除后的余額。非居民的所得工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以每次收入不超過4 000元的,減除費用800元的余額;4 000元以上的,減除20%的費用的余額。經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用以及損失后的余額。與企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定基本一致。財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額。利息、股息、紅利所得和偶然所得每次收入額。應(yīng)納稅所得額確定方式四、個人所得稅

24、計稅依據(jù)專項扣除專項附加扣除其他扣除專項附加扣除，是指個人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項專項附加扣除。其他扣除主要包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目。專項扣除包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。四、個人所得稅計稅依據(jù) 專項附加扣除標準序號扣除項目扣除標準1子女教育按照每個子女每月1000元的標準定額扣除。2繼續(xù)教育在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除；繼

25、續(xù)教育支出，在在取得相關(guān)證書的當年，按照3600元定額扣除。3大病醫(yī)療扣除醫(yī)保報銷后個人負擔（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。4住房貸款利息按照每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。5住房租金直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標準為每月1500元。除前項所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標準為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標準為每月800元。6贍養(yǎng)老人納稅人為獨生子女的，按

26、照每月2000元的標準定額扣除。納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分攤每月2000元的扣除額度，每人分攤的額度不能超過每月1000元。五、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算1. 綜合所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)=(每一納稅年度的收入額-費用6萬元-專項扣除-專項附加扣 除-依法確定的其他扣除)適用稅率-速算扣除數(shù)例1：李老師2020年3月份取得工資收入7100元、課酬2200元、行政補貼3500元，本月扣繳住房公積金1450元、職業(yè)年金350元、基本養(yǎng)老保險640元、失業(yè)保險60元、醫(yī)療保險225元。李老師為獨生子女，其獨生子正就讀博士研究生（約定子女教育費由其扣除），

27、其父母均已年過60年。12月份，李老師累計應(yīng)納稅所得額為4560元。要求：計算李老師3月份應(yīng)納個人所得稅稅額。應(yīng)納稅所得額（710022003400）6000012（1450 35064060225）（1000+2000） 1975（元）應(yīng)納稅額19753%059.25（元）五、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算2. 經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 或=(全年收入總額-成本、費用以及損失)適用稅率-速算扣除數(shù)例2：一品鮮酒樓為個人獨資企業(yè)（投資者1人，其他從業(yè)人員15人），當年營業(yè)收入300萬元，營業(yè)成本190萬元，稅金及附加17萬元，費用支出45萬元。其中已在成本費用

28、中列支的各項支出中包括：（1）從業(yè)人員工資35萬元，投資者個人工資8.8萬元，職工福利、工會經(jīng)費和教育經(jīng)費7.683萬元。（2）投資者本人生活開支及其家庭開支各為2萬元和5萬元。（3）發(fā)生的廣告費6萬元，業(yè)務(wù)宣傳費2萬元，業(yè)務(wù)招待費10萬元。要求：計算酒樓應(yīng)納個人所得稅稅額。計算營業(yè)利潤營業(yè)利潤300190174548（元）計算過程：確定調(diào)整項目金額列支的職工工資可據(jù)實扣除。投資者個人工資實行限額（限額為60000元/年）扣除，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額：8.862.8（萬元）?！叭椊?jīng)費”的扣除限額：（356）（14%2%8%）9.84（萬元），大于實際支出7.683萬元，本期無須調(diào)整。投資者本人生

29、活開支及家庭開支不得在稅前列支，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額7萬元。計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額482.878.566.3（萬元）應(yīng)納稅額3 5%+（9-3）10%+（30-9）20%+（50-30） 30%+（66.3-50） 35% 16.655（萬元）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額：30015%45（萬元）大于實際扣除額8萬元，本期無須調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額：30051.5（萬元）實際發(fā)生額的60%，因此應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額：101.58.5（萬元）。五、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=每次收入額適用稅率例：劉某持有某上市公司的股票，2019年5月取得該公司發(fā)放的現(xiàn)金股利5000元。劉

30、某就該項所得應(yīng)納個人所得稅稅額計算如下：應(yīng)納稅額=5 00020%=1 000（元）3. 利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算五、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算每次收入不足4 000元的每次收入在4 000元以上的應(yīng)納稅額=每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800元為限) -800元適用稅率應(yīng)納稅額=每次(月)收入額-準予扣除項目-修繕費用(800元為限) (1-20%)適用稅率例：趙某自2019年1月1日起，將其擁有的門面房二間出租給某企業(yè)從事經(jīng)營活動，月租金為24000元。4月份因電路故障發(fā)生修繕費用1200元。趙某4月份應(yīng)納個人所得稅稅額計算如下：應(yīng)納稅額=（24000-800）(1-20%)10%=3712（元）4. 財產(chǎn)租賃所得所得應(yīng)納稅額的計算五、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）20%例：趙某自2019年4月，以每份218元的價格轉(zhuǎn)讓公司債券500份，發(fā)生生相關(guān)稅費870元。該債券于2017年申購，價格為每份200元，申購時共支付相關(guān)稅費350元。趙某4月份轉(zhuǎn)讓公司債