淺析非貨幣性資產交換的會計處理

1、淺析非貨幣性資產交換的會計處理【摘要】本文著重將原準那么與新準那么在對非貨幣性資產交換會計處理的方法上存在的主要差異進展分析比擬，以幫助會計人員進一步理解和運用新準那么。關于企業(yè)之間非貨幣性資產交換業(yè)務的會計處理，財政部曾于1999年6月第一次制定公布了?企業(yè)會計準那么非貨幣性交易?，2001年1月進展了第一次修訂以下簡稱“原準那么。為了進一步標準非貨幣性資產交換確實認、計量和相關信息的披露，2022年2月進展了第二次修訂，并更名為?企業(yè)會計準那么第7號非貨幣性資產交換?以下簡稱“新準那么。一、非貨幣性資產交換的認定非貨幣性資產交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨

2、幣性資產進展的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產即補價。原準那么和新準那么未對“補價下定義，只是在對非貨幣性資產交換下定義時，解釋了一句“該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產即補價，所以“補價的經濟內涵應是貨幣性資產。企業(yè)之間進展非貨幣性資產交換，形成“補價的根底應是雙方資產公允價值的差額。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進展資產交換或債務清償?shù)慕痤~。在非貨幣性資產交換中，不管雙方資產的賬面價值如何，只有在雙方資產的公允價值不相等的情況下，才會有支付“補價和收到“補價的可能。因此，筆者認為可將“補價定義為：在非貨幣性資產交換中，由于雙方所交換資產的公允價值存在差額時，一

3、方支付給另一方的貨幣性資產。涉及補價的非貨幣性資產交換是屬于貨幣性資產交換還是屬于非貨幣性資產交換，通常要看“補價占整個交換金額的比例。我國準那么規(guī)定以25為參考比例。其計算公式為：原準那么規(guī)定：收到補價的企業(yè)：收到的補價換出資產公允價值25支付補價的企業(yè)：支付的補價支付的補價換出資產公允價值25上述比例假如超過25，那么應作為貨幣性交易處理。新準那么規(guī)定：收到補價的企業(yè)：收到的補價換出資產公允價值25支付補價的企業(yè)：支付的補價支付的補價換出資產公允價值25上述比例假如超過25含25的，視為以貨幣性資產獲得非貨幣性資產，適用其他相關準那么。二、換入資產入賬價值的計量原準那么規(guī)定：按換出資產的賬

4、面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。新準那么規(guī)定：既可以按換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值，也可以按換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值。但新準那么對于以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費為標準計量換入資產的本錢規(guī)定了相當嚴格的條件。即：非貨幣性資產交換中，以換出資產公允價值為根底計量換入資產本錢，須同時滿足以下兩個條件：一該項交換具有商業(yè)本質所謂具有商業(yè)本質，是指滿足以下條件之一的非貨幣性資產交換：1.換入資產的將來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。2.換入資產與換出資產的預計將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換

5、入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)本質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)本質。二換入資產或換出資產的公允價值可以可靠地計量換入資產或換出資產的公允價值可以可靠確定的，非貨幣性資產交換才能以公允價值計量，確認產生的損益。1.換入或換出資產存在活潑市場的，說明該資產的公允價值可以可靠計量，應當以資產市場價格為根底確定其公允價值。2.換入或換出資產本身不存在活潑市嘗但類似資產存在活潑市場的，說明該資產的公允價值可以可靠計量，應當以調整后的類似資產市場價格為根底確定其公允價值。3.換入或換出資

6、產不存在同類或類似資產可比市場交易的，應當采用估值技術確定公允價值。三、換出資產損益確實認方式原準那么規(guī)定：對于不涉及補價的非貨幣性交易不確認損益。對于涉及補價的非貨幣性交易，收到補價方確認損益，但也僅以收到的補價所含的損益為限。新準那么規(guī)定：不核算收到補價所含損益確實認，而是確認換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。假如以公允價值作為換入資產的計價根底，不管是否涉及補價，都要將換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。假設換出的是存貨資產，其差額計入營業(yè)損益；假設換出的是固定資產和無形資產，其差額計入營業(yè)外收支；假設換出的是長期股權投資，其差額計入投資收益。假

7、如以賬面價值作為換入資產的計價根底，那么不確認交換損益。四、非貨幣性資產交換的會計處理一不涉及補價情況下的會計處理原準那么規(guī)定：在非貨幣性交易情況下，無論是一項資產換入一項資產，或者一項資產同時換入多項資產；或者同時以多項資產換入一項資產；或者以多項資產換入多項資產，其獲得的資產的入賬價值，假如不涉及補價的，通常情況下根據換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值，不確認交易損益。假設換入的資產為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價值，還應減去可抵扣的增值稅進項稅額。新準那么規(guī)定：假設以公允價值計價：換入資產入賬價值換出資產公允價值應支付的相關稅費換出資產的公允價值與其賬面價值之

8、間的差額，計入當期損益。假設以賬面價值計價：換入資產入賬價值換出資產賬面價值應支付的相關稅費不確認交易損益。假設換入的資產為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價值，還應減去可抵扣的增值稅進項稅額?！纠?】甲乙公司不具有關聯(lián)方關系，甲公司以其不需用的電子設備與乙公司作為固定資產的貨運汽車交換。甲公司換出設備的賬面原值為480萬元，已提折舊80萬元，公允價值440萬元。為此項交換，甲公司以銀行存款支付了設備清理費用5萬元；乙公司換出的貨運汽車賬面原值為560萬元，已提折舊為120萬元，公允價值為440萬元。假設甲公司換入的貨運汽車作為固定資產使用，且沒有對換出的電子設備計提減值準備不考慮相關稅費。甲公司

9、的會計處理：將電子設備轉入清理：借：固定資產清理4000000累計折舊800000貸：固定資產4800000支付清理費用時：借：固定資產清理50000貸：銀行存款50000換入貨運汽車的入賬價值445萬元440000050000借：固定資產貨運汽車4450000貸：固定資產清理4450000結轉公允價值與賬面價值的差額：借：固定資產清理400000貸：營業(yè)外收入非貨幣性資產交換收益400000或將上述和合并編制以下會計分錄：借：固定資產貨運汽車4450000貸：固定資產清理4050000營業(yè)外收入非貨幣性資產交換收益400000二涉及補價情況下的會計處理非貨幣性資產交換中假如發(fā)生補價，交易雙方

10、中，必然是一方支付補價，另一方收到補價，支付補價方和收到補價方的會計處理不盡一樣。1.支付補價方原準那么規(guī)定：換入資產入賬價值換出資產賬面價值應支付的相關稅費支付的補價不確認交易損益。新準那么規(guī)定：假設以公允價值計價：換入資產入賬價值換出資產公允價值應支付的相關稅費支付的補價應確認的交易損益換出資產公允價值換出資產賬面價值假設以賬面價值計價：換入資產入賬價值換出資產賬面價值應支付的相關稅費支付的補價不確認交易損益。2.收到補價方原準那么規(guī)定：換入資產入賬價值換出資產賬面價值應支付的相關稅費收到的補價確認的損益應確認的損益=補價-換出資產賬面價值-應交的稅金及教育費附加用上述公式計算出的金額為正

11、數(shù)，應確認為當期收入，計入“營業(yè)外收入非貨幣性交易收益科目；假如計算出的金額為負數(shù)，應確認為當期損失，計入“營業(yè)外支出非貨幣性交易損失科目。新準那么規(guī)定：假設以公允價值計價：換入資產入賬價值換出資產公允價值應支付的相關稅費收到的補價應確認的交易損益換出資產公允價值換出資產賬面價值假設以賬面價值計價：換入資產入賬價值換出資產賬面價值應支付的相關稅費收到的補價不確認交易損益。【例2】甲乙公司不具有關聯(lián)方關系，甲公司以某土地使用權與乙公司的辦公樓交換。甲公司換出土地使用權的賬面余額為760萬元，累計攤銷100萬元，公允價值720萬元；乙公司換出辦公樓賬面原值為900萬元，累計折舊為160萬元，公允價

12、值為740萬元，甲公司另支付補價款20萬元給乙公司。假設甲公司換入的辦公樓作為固定資產使用，且沒有對換出的土地使用權計提減值準備不考慮相關稅費。甲公司的會計處理：支付補價方第一步，判斷該項交換是否為非貨幣資產交換：支付的補價支付的補價換出資產公允價值10020207201002.725屬于非貨幣資產交換第二步，計算換入資產的入賬價值：換入辦公樓的入賬價值72020740萬元第三步，計算應確認的損益：應確認的損益72076010060萬元第四步，會計分錄：借：固定資產辦公樓7400000累計攤銷1000000貸：無形資產土地使用權7600000銀行存款200000營業(yè)外收入非貨幣性資產交換收益6

13、00000乙公司的會計處理：收到補價方第一步，判斷該項交換是否為非貨幣資產交換：支付的補價換出資產公允價值100207401002.725屬于非貨幣資產交換第二步，計算換入資產的入賬價值：換入土地使用權的入賬價值74020720萬元第三步，計算應確認的損益：應確認的損益740-9001600第四步，會計分錄：將辦公樓轉入清理：借：固定資產清理7400000累計折舊1600000貸：固定資產9000000收到補價時：借：銀行存款200000貸：固定資產清理200000將換入土地使用權入賬借：無形資產7200000貸：固定資產清理7200000三同時換入多項資產的處理原準那么與新準那么對換入多項非貨幣性資產入賬價值的分配原那么一致，但分配根底有區(qū)別。原準那么規(guī)定：先確定換入資產總的入賬價值，再按換入各資產的公允價值與換入公允價值總額的比例，對已確定的換入