會計理論與實務(wù)案例第一章會計理論導(dǎo)論

1、第一章 會計理論導(dǎo)論第一節(jié) 會計理論的含義及功能第二節(jié) 會計理論現(xiàn)狀第三節(jié) 會計理論體系基本框架和要點第四節(jié) 會計基礎(chǔ)理論要點1會計理論與實務(wù)案例課程簡介本課程采用案例教學(xué)模式，通過對會計理論框架進行闡述，同時結(jié)合實務(wù)中的模糊、富有爭議或難點問題案例，引導(dǎo)同學(xué)們對理論的應(yīng)用進行思考，以及會計理論和會計實務(wù)可能的改進之處。需要說明的是，本課程所采用的案例都是來源于上市公司在實務(wù)中執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則所遇到的問題。會計準(zhǔn)則在實務(wù)的應(yīng)用中需要會計人員的職業(yè)判斷，這不僅與實際工作經(jīng)驗有關(guān)，而且也依賴于會計人員對會計理論的理解。2會計理論與實務(wù)案例本課程的研究內(nèi)容會計目標(biāo)會計要素會計確認(rèn)會計計量會計報告會計

2、應(yīng)用理論的框架3會計理論與實務(wù)案例課程所需知識基礎(chǔ)基礎(chǔ)會計中級財務(wù)會計4會計理論與實務(wù)案例學(xué)習(xí)方法要善于運用基本理論知識，結(jié)合實際，綜合相關(guān)學(xué)科知識進行思考、判斷，從而做出正確的決策，要求具備較強的綜合分析問題的能力。5會計理論與實務(wù)案例學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握什么是會計理論，會計理論的實用功效是什么了解會計理論的主要流派有哪些掌握會計理論的基本框架理解會計基礎(chǔ)理論概念及相互關(guān)系6會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能會計理論的含義會計理論的功能1.2 會計理論現(xiàn)狀1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點7會計理論的含義學(xué)習(xí)方法韋氏新國際辭典會計理論是一套緊密相連的、假定性、概念

3、性的和實用性的原理的整體，構(gòu)成了所要探討領(lǐng)域的可供參考的一般框架。美國著名會計學(xué)家亨德里克森會計理論可以解釋為一套以原則為形式的邏輯推理，這些原則可以用來提供：評價會計實務(wù)所依據(jù)的通用觀點；指導(dǎo)新程序的開拓。會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能會計理論的含義會計理論的功能1.2 會計理論現(xiàn)狀1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點8會計理論的含義學(xué)習(xí)方法我國會計學(xué)家婁爾行教授記賬、算賬、編制財務(wù)報告的道理；會計理論是解釋現(xiàn)行會計實務(wù)的；從特定的側(cè)面來寫會計理論又可以說是會計內(nèi)在規(guī)律的反映；會計理論還可以說是非約束性的會計標(biāo)準(zhǔn)。會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義

4、及功能會計理論的含義會計理論的功能1.2 會計理論現(xiàn)狀1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點9會計理論的功能學(xué)習(xí)方法會計理論與實務(wù)案例作為評價會計實務(wù)的一般依據(jù)； 指導(dǎo)用以發(fā)展新的會計實務(wù)和程序； 通過會計理論來解釋現(xiàn)在的會計實務(wù)，以加深對會計實務(wù)的理解。 1.1 會計理論的含義及功能會計理論的含義會計理論的功能1.2 會計理論現(xiàn)狀1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點10思考問題學(xué)習(xí)方法會計理論與實務(wù)案例 為什么我國會計準(zhǔn)則存貨管理制度中的“后進先出法”不能使用？參考答案 我國會計準(zhǔn)則堅持的是資產(chǎn)負(fù)債觀，強調(diào)的是資產(chǎn)而不是收益。 后進先出法把最新的存貨

5、價值計入了成本，資產(chǎn)負(fù)債表里留下的存貨價值都是比較舊的信息，不能反映最新的資產(chǎn)價值，不符合資產(chǎn)負(fù)債觀。 1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點11會計理論的主要流派學(xué)習(xí)方法會計理論的主要流派依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類管理工具論會計藝術(shù)論會計信息系統(tǒng)論會計管理活動論會計控制系統(tǒng)論依據(jù)會計理論起點的分類以會計對象為起點的會計理論體系以會計假設(shè)為起點的會計理論體系以會計目標(biāo)為起點的會計理論體系以會計本質(zhì)為起點的會計理論體系以會計動因為起點的會計理論體系以會計職能為起點的會計理論體系以會計環(huán)境為起點的會計理論體系會計理論與實務(wù)案例1.

6、1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類依據(jù)會計理論起點的分類1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點121.管理工具論學(xué)習(xí)方法管理工具論重點強調(diào)會計是一種文字與數(shù)字相結(jié)合，為管理提供有關(guān)情況的應(yīng)用技術(shù)，或者說會計是一種處理數(shù)據(jù)的技術(shù)方法。持這種觀點的學(xué)派將會計的本質(zhì)歸納為管理經(jīng)濟活動的一種工具、方法或者提供財務(wù)經(jīng)濟信息的一種規(guī)則與方法。會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類依據(jù)會計理論起點的分類1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點131.管理工具論學(xué)習(xí)方法主要觀點會計是

7、一種物質(zhì)生產(chǎn)和流通過程的文字和數(shù)量統(tǒng)計記錄（陶德）；會計核算是經(jīng)濟核算的一種，是反映經(jīng)濟過程中各個經(jīng)濟事實或經(jīng)濟現(xiàn)象的一種工具（會計核算院里）；會計是用來反映和監(jiān)督經(jīng)濟過程”，進行“觀察、計量、登記和分析的方法”（會計學(xué)原理（1962年版）；會計本質(zhì)是“在企業(yè)中用貨幣計算來控制（捕捉）資本循環(huán)的手段”（日本會計學(xué)家黑澤清）。會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類依據(jù)會計理論起點的分類1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點141.管理工具論學(xué)習(xí)方法缺點片面強調(diào)會計只是一種管理的手段、方法、工具、技術(shù)等；降低了會計在經(jīng)濟活動

8、中的地位、職能和作用；使會計工作長期處于記賬、算賬、報賬等循環(huán)的階段，阻礙了會計功能的發(fā)展。會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類依據(jù)會計理論起點的分類1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點152.會計藝術(shù)論學(xué)習(xí)方法在公認(rèn)會計準(zhǔn)則所允許的范圍內(nèi)，會計信息使用者所獲得的會計信息在很大程度上取決于會計信息提供者會計師個人的偏好，也就是說，在允許存在多個會計政策時，由于會計師對會計政策的選擇，對同一會計事項的處理往往會產(chǎn)生不同的結(jié)果。從這種意義上講，會計是一門“藝術(shù)”。會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計

9、理論現(xiàn)狀依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類依據(jù)會計理論起點的分類1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點162.會計藝術(shù)論學(xué)習(xí)方法主要觀點會計是一門藝術(shù)，它用貨幣形式，對具有或至少部分具有財務(wù)特征的交易事項，予以記錄、分類及匯總并解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果，使之處于有意義（有用）的狀態(tài)（美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）。會計是一種藝術(shù)（art），它記錄、分類和總結(jié)一個企業(yè)的交易并報告和解釋其結(jié)果（大英百科全書）。”會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類依據(jù)會計理論起點的分類1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點173.

10、會計信息系統(tǒng)論學(xué)習(xí)方法會計信息系統(tǒng)論是把會計的本質(zhì)理解為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)是指在企業(yè)或其它組織范圍內(nèi)，旨在反應(yīng)和控制企業(yè)或組織的各種經(jīng)濟活動，而由若干具有內(nèi)在聯(lián)系的程序、方法和技術(shù)組成的，由會計人員加以管理，用以處理經(jīng)濟數(shù)據(jù)、提供財務(wù)信息和其他有關(guān)經(jīng)濟信息的有機載體。會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類依據(jù)會計理論起點的分類1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點183.會計信息系統(tǒng)論學(xué)習(xí)方法主要觀點 “會計是一種特殊門類的信息服務(wù)”，“會計的顯著目的在于對一個企業(yè)的經(jīng)濟活動提供某種有意義的信息”。（美國會計

11、學(xué)家A.C.利特爾頓） “實質(zhì)地說，會計是一個信息系統(tǒng)。”（美國會計學(xué)會會計基本理論說明書）會計是一個信息系統(tǒng)。它旨在向利害攸關(guān)的各個方面?zhèn)鬏斠患移髽I(yè)或其他個體的富有意義的經(jīng)濟信息。（戴維森現(xiàn)代會計手冊） 會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類依據(jù)會計理論起點的分類1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點193.會計信息系統(tǒng)論學(xué)習(xí)方法主要觀點會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟效益、加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。（葛家澍，唐予華）可以明確地指出：會計是個信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)是由會計、信息和系統(tǒng)

12、等三個概念組成的。（裘宗舜）會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類依據(jù)會計理論起點的分類1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點4.會計管理活動論學(xué)習(xí)方法會計管理活動論認(rèn)為會計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟管理活動，它繼承了會計管理工具論的合理內(nèi)核，吸收了最新管理科學(xué)思想，從而成為當(dāng)前國際、國內(nèi)會計學(xué)界具有重要影響的觀點。20會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類依據(jù)會計理論起點的分類1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點4.會計管理活動論學(xué)習(xí)方法主要觀點楊紀(jì)琬教

13、授指出，“會計管理”的概念是建立在“會計是一種管理活動，是一項經(jīng)濟管理工作”這一認(rèn)識上的，通常講的“會計”就是指“會計工作”。他還指出，“會計”和“會計管理”是同一概念，“會計管理”是“會計”這一概念內(nèi)涵的深化，反映了會計工作的本質(zhì)屬性，是統(tǒng)一概念的發(fā)展。先有會計實踐，后有會計概念，會計就是會計實踐的理論抽象。21會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類依據(jù)會計理論起點的分類1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點4.會計管理活動論學(xué)習(xí)方法主要觀點閻達五教授認(rèn)為，會計作為經(jīng)濟管理的組成部分，它的核算和監(jiān)督內(nèi)容以及應(yīng)達到的目的

14、受不同社會制度所制約，“會計管理這個概念絕不是少數(shù)人杜撰出來的，它有充分的理論和實踐依據(jù)，是會計工作發(fā)展的必然產(chǎn)物”。22會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類依據(jù)會計理論起點的分類1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點4.會計管理活動論學(xué)習(xí)方法主要觀點楊雄勝教授的新觀點：“會計管理就是價值形式的管理的說法過于籠統(tǒng)，未能表明會計管理區(qū)別于其他管理的特點?！薄皶嫻芾硎莾r值形式的管理的說法與會計的含義不相一致。”“在企業(yè)管理中，會計管理與計劃管理無法相對應(yīng)?！薄鞍熏F(xiàn)代會計與現(xiàn)代會計出現(xiàn)以前的會計概念在外延上等同起來顯然是不

15、正確的?！薄皶嫻芾淼膶嵸|(zhì)是一種經(jīng)濟信息管理”，“會計管理的基本特征是運用連續(xù)綜合的經(jīng)濟信息而實現(xiàn)對會計單位的經(jīng)濟活動的全面系統(tǒng)管理?！?3會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類依據(jù)會計理論起點的分類1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點5.會計控制系統(tǒng)論學(xué)習(xí)方法會計控制系統(tǒng)論強調(diào)會計的本質(zhì)是一個控制系統(tǒng)。它是繼會計信息系統(tǒng)論和管理活動之后我國當(dāng)前會計學(xué)界的一個新興觀點。會計控制系統(tǒng)論認(rèn)為現(xiàn)代會計相對于傳統(tǒng)會計更側(cè)重于對企業(yè)的決策與控制，現(xiàn)代會計之所以發(fā)展成為一個控制系統(tǒng)，是現(xiàn)在市場經(jīng)濟發(fā)展的必要結(jié)果。24會計理論與實務(wù)

16、案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類依據(jù)會計理論起點的分類1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點5.會計控制系統(tǒng)論學(xué)習(xí)方法主要觀點現(xiàn)代會計是一種以認(rèn)定受托責(zé)任為目的，以決策為手段，對一個實體的經(jīng)濟事項按貨幣計量及公認(rèn)會計原則與標(biāo)準(zhǔn)，進行分類、記錄、匯總、傳達的控制系統(tǒng)。（楊時展）現(xiàn)在會計是會計管理者通過會計信息系統(tǒng)與會計控制系統(tǒng)的協(xié)同性運作，實現(xiàn)對市場經(jīng)濟中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及價值運作過程與結(jié)果系統(tǒng)控制的一種具有社會性意義的控制活動。（郭道揚）25會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類依

17、據(jù)會計理論起點的分類1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點261.以會計對象為起點的會計理論體系學(xué)習(xí)方法主要觀點會計理論體系是反映會計對象而形成的概念、范疇、判斷、推理的體系。會計對象決定著會計目標(biāo)、會計原則、會計方法等，是會計理論體系中最本源性的抽象范疇，會計對象作為建立會計理論體系的首要依據(jù)，理應(yīng)是會計研究的起點。這種模式的會計理論體系是依據(jù)“會計對象會計本質(zhì)和職能會計任務(wù)會計制度會計程序和方法等研究對象”的邏輯結(jié)構(gòu)進行劃分的。會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類依據(jù)會計理論起點的分類1.3 會計理論體系基本框架和

18、要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點271.以會計對象為起點的會計理論體系學(xué)習(xí)方法缺點由于其高度抽象性無法在實務(wù)上進行具體、清楚的反映，而必須對其具體化，從而形成會計要素，所以，以會計對象作為會計研究的邏輯起點對會計理論體系構(gòu)建的指向性作用并不強。會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類依據(jù)會計理論起點的分類1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點282.以會計假設(shè)為起點的會計理論體系學(xué)習(xí)方法主要觀點會計假設(shè)是一個基本命題，是會計理論的最基礎(chǔ)部分，是會計理論體系中最高層次的概念；同時，會計假設(shè)是會計實務(wù)的基本前提，是客觀環(huán)境對會計的

19、約束。這種理論體系不是以會計研究對象作為確認(rèn)體系模式的基礎(chǔ)，而是以市場經(jīng)濟環(huán)境作為建立會計理論體系的前提，其邏輯關(guān)系為：會計假設(shè)會計基本原則會計具體原則會計實務(wù)。會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類依據(jù)會計理論起點的分類1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點292.以會計假設(shè)為起點的會計理論體系學(xué)習(xí)方法缺點缺乏明確的會計目標(biāo)，使得會計理論很難發(fā)揮指導(dǎo)會計實務(wù)的作用，由于沒有明確的會計目標(biāo)，這使得會計理論缺乏邏輯上的一致性。所以，將會計假設(shè)作為研究起點，不能構(gòu)建一個邏輯嚴(yán)密、內(nèi)容完整的會計理論體系。會計理論與實務(wù)案例1.

20、1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類依據(jù)會計理論起點的分類1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點303.以會計目標(biāo)為起點的會計理論體系學(xué)習(xí)方法主要觀點將會計目標(biāo)作為建立會計理論的首要依據(jù)，目前西方正在流行的會計理論體系就屬這種模式。以會計信息為依據(jù)來制定經(jīng)濟決策的這一目標(biāo)，并作為建立會計理論體系的前提，其會計理論體系結(jié)構(gòu)為：會計目標(biāo)會計基本準(zhǔn)則會計具體準(zhǔn)則會計實務(wù)。這種會計理論體系本身比較合理，各要素之間具有較強的邏輯性。缺點會計目標(biāo)的制定先于會計實務(wù)，所制定的會計目標(biāo)具有很大的主觀性，缺乏客觀依據(jù)。會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義

21、及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類依據(jù)會計理論起點的分類1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點314.以會計本質(zhì)為起點的會計理論體系學(xué)習(xí)方法主要觀點對會計概念的理解歸根結(jié)底反映了對會計本質(zhì)屬性的認(rèn)識。在實踐中產(chǎn)生的會計概念，反映的是會計對象本質(zhì)屬性的思維形式，即在對會計所反映、監(jiān)督、據(jù)此決策的對象的許多屬性中，撇開非本質(zhì)屬性，抽出本質(zhì)性概括而形成的一種認(rèn)識。（王文彬）會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類依據(jù)會計理論起點的分類1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點324.以會計本質(zhì)為

22、起點的會計理論體系學(xué)習(xí)方法缺點會計本質(zhì)是一個純粹的理論概念，不能鏈接會計系統(tǒng)和系統(tǒng)環(huán)境、會計理論與會計實踐，因而會計本質(zhì)不能推導(dǎo)出其他與會計環(huán)境相關(guān)的抽象范疇，如會計目標(biāo)、會計假設(shè)等。所以，以會計本質(zhì)為起點不能構(gòu)建嚴(yán)密完整的會計理論體系，會使會計理論無法反映會計環(huán)境的變化，脫離會計技術(shù)的實踐。會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類依據(jù)會計理論起點的分類1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點335.以會計動因為起點的會計理論體系學(xué)習(xí)方法主要觀點會計動因、對象、職能、屬性、方法都屬于會計的基本問題，而其中會計動因是其他會計理

23、論問題的基礎(chǔ)會計動因是會計的基本理論問題，它要解決會計存在的客觀必然性問題，這也是探討其他基本理論問題的基礎(chǔ)，如會計職能、對象、屬性、環(huán)境等。（吳水澎）缺點會計動因既不能聯(lián)系會計系統(tǒng)與會計環(huán)境，也不能聯(lián)系會計理論與會計環(huán)境，不是最基本的抽象范疇，所以，會計動因不宜作為會計理論研究的邏輯起點。會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類依據(jù)會計理論起點的分類1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點346.以會計職能為起點的會計理論體系學(xué)習(xí)方法主要觀點會計職能內(nèi)含結(jié)構(gòu)與本質(zhì)、外聯(lián)系統(tǒng)與環(huán)境，包括核算和控制會計對象與要素，制約會計目標(biāo)

24、，貫穿于會計工作全過程。缺點會計職能是人們根據(jù)需要而賦予會計的。由于會計職能的不可確知性和主觀性，且無法推理論證目標(biāo)會計等抽象范疇，所以，以會計職能作為理論研究的邏輯起點，不能構(gòu)建出完整、嚴(yán)密的會計理論體系。會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀依據(jù)會計本質(zhì)的不同觀點分類依據(jù)會計理論起點的分類1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點357.以會計環(huán)境為起點的會計理論體系學(xué)習(xí)方法主要觀點會計理論和實踐發(fā)展的動力主要來自兩個方面：社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和會計信息使用者需求的變化，前者屬于外環(huán)境的變化，后者屬于內(nèi)環(huán)境的變化。會計內(nèi)環(huán)境決定了會計的本質(zhì)，從而決

25、定了會計職能，進一步?jīng)Q定了會計程序與方法。會計外環(huán)境決定了會計目標(biāo)，從而決定了會計信息質(zhì)量特征，進一步影響了會計程序和方法。會計本質(zhì)、會計對象、會計假設(shè)、會計目標(biāo)最終統(tǒng)一在人類社會生產(chǎn)實踐活動中，統(tǒng)一在特定時空條件下的會計環(huán)境中。會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀1.3 會計理論體系基本框架和要點西方的財務(wù)會計概念框架我國財務(wù)會計理論基本框架1.4 會計基礎(chǔ)理論要點36財務(wù)會計概念框架的定義學(xué)習(xí)方法會計理論與實務(wù)案例財務(wù)會計概念框架，也稱財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)（conceptual framework of financial accounting，CF），是財務(wù)會計

26、理論的一種體現(xiàn)形式，強調(diào)對實務(wù)的指導(dǎo)作用，著重研究財務(wù)會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)，是直接用來評估現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則，發(fā)展未來會計準(zhǔn)則的。 1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀1.3 會計理論體系基本框架和要點西方的財務(wù)會計概念框架我國財務(wù)會計理論基本框架1.4 會計基礎(chǔ)理論要點37財務(wù)會計概念框架的作用學(xué)習(xí)方法會計理論與實務(wù)案例為會計準(zhǔn)則的發(fā)展與完善提供一定的理論指導(dǎo)； 對缺乏會計準(zhǔn)則規(guī)范的會計問題提供指南； 可以節(jié)約準(zhǔn)則制定成本，提高準(zhǔn)則制定效率； 有助于信息使用者更好地理解財務(wù)會計信息； 抵制利益集團的政治壓力。 1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀1.3 會計理論體系基本框架

27、和要點西方的財務(wù)會計概念框架我國財務(wù)會計理論基本框架1.4 會計基礎(chǔ)理論要點38西方各國財務(wù)會計概念框架的比較學(xué)習(xí)方法會計理論與實務(wù)案例美國加拿大英國澳大利亞IASC 會計目標(biāo)向現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者提供對其做出合理的投資、信貸及類似決策所需的有用信息傳輸有助于投資者、組織成員、捐贈者、債權(quán)人和其他使用者用來進行資源分配決策和評估管理當(dāng)局受托責(zé)任的信息向廣大報告使用者提供經(jīng)濟決策所需的企業(yè)財務(wù)情況、業(yè)績及財務(wù)適應(yīng)能力的信息提供對使用者在制定和評價有限資源的配置決策時有用的信息提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)情況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動方面的信息會計假設(shè)不涉及不涉及不涉及不涉及權(quán)責(zé)發(fā)生制、持續(xù)經(jīng)

28、營1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀1.3 會計理論體系基本框架和要點西方的財務(wù)會計概念框架我國財務(wù)會計理論基本框架1.4 會計基礎(chǔ)理論要點39西方各國財務(wù)會計概念框架的比較學(xué)習(xí)方法會計理論與實務(wù)案例美國加拿大英國澳大利亞IASC 會計信息質(zhì)量特征主要質(zhì)量特征：決策有用性（相關(guān)性和可靠性）；次要質(zhì)量特征：可比性、可理解性；約束條件：收益大于成本、重要性可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性、重要性、及時性、中立性、一致性等選擇財務(wù)信息的質(zhì)量特征；呈報財務(wù)信息的質(zhì)量特征主要質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性；制約因素：及時性、效益和成本之間的平衡、

29、各質(zhì)量特征之間的平衡財務(wù)報表要素資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、綜合收益、所有者投入、所有者分配、收入、費用、利得、損失資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收益、費用、利得、損失資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、損失、所有者投入、所有者分配資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收益、費用財務(wù)狀況要素（資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益）、經(jīng)營業(yè)績要素（收益、費用）、資本保全調(diào)整概念1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀1.3 會計理論體系基本框架和要點西方的財務(wù)會計概念框架我國財務(wù)會計理論基本框架1.4 會計基礎(chǔ)理論要點40會計理論基本概念及其相互關(guān)系學(xué)習(xí)方法會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀1.3 會計理論體系基本框架和要點西

30、方的財務(wù)會計概念框架我國財務(wù)會計理論基本框架1.4 會計基礎(chǔ)理論要點41會計基本準(zhǔn)則財務(wù)會計概念框架學(xué)習(xí)方法會計理論與實務(wù)案例雖然我國的企業(yè)會計基本準(zhǔn)則在一定意義上發(fā)揮了財務(wù)會計概念框架的作用，但是并不能等同于概念框架，因為財務(wù)會計概念框架制定的目的在于為評價現(xiàn)有的和制定未來的財務(wù)會計準(zhǔn)則提供指南，更多地應(yīng)注重其科學(xué)性和理論性，“概念框架的任務(wù)主要是用來指導(dǎo)各種應(yīng)用性準(zhǔn)則和會計制度的制定，而不是用來直接規(guī)范會計核算工作”。我國的基本準(zhǔn)則在制定時，表述上更多的是考慮了可操作性、政策性和通俗性，將一些屬于對會計實務(wù)的具體規(guī)范也納入企業(yè)會計準(zhǔn)則，造成了有些規(guī)定與企業(yè)會計制度和具體會計準(zhǔn)則在內(nèi)容上的重

31、疊，削弱了基本準(zhǔn)則作為準(zhǔn)則制定指導(dǎo)的理論性。1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀1.3 會計理論體系基本框架和要點西方的財務(wù)會計概念框架我國財務(wù)會計理論基本框架1.4 會計基礎(chǔ)理論要點42我國財務(wù)會計概念框架的建議學(xué)習(xí)方法信息使用者需求會計目標(biāo)會計假設(shè)會計要素的界定會計信息質(zhì)量特征會計核算一般原則會計要素的確認(rèn)會計要素的計量會計要素的記錄財務(wù)報告會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點會計本質(zhì)會計對象會計職能會計假設(shè)43會計信息系統(tǒng)論關(guān)于會計本質(zhì)的觀點學(xué)習(xí)方法主要觀點會計信息系統(tǒng)論是把會計的本質(zhì)理解

32、為一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)是指在企業(yè)或其它組織范圍內(nèi)，旨在反應(yīng)和控制企業(yè)或組織的各種經(jīng)濟活動，而由若干具有內(nèi)在聯(lián)系的程序、方法和技術(shù)組成的，由會計人員加以管理，用以處理經(jīng)濟數(shù)據(jù)、提供財務(wù)信息和其他有關(guān)經(jīng)濟信息的有機載體。會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點會計本質(zhì)會計對象會計職能會計假設(shè)44會計信息系統(tǒng)論關(guān)于會計本質(zhì)的觀點學(xué)習(xí)方法學(xué)者質(zhì)疑認(rèn)為會計是“收集、加工、儲存、輸送信息的系統(tǒng)”，是對信息系統(tǒng)的歪曲理解，信息系統(tǒng)實際上是信息控制系統(tǒng)，把控制排除在外也是對信息系統(tǒng)的誤解；會計工作既“生產(chǎn)”信息也利用

33、信息，生產(chǎn)信息的技術(shù)方法可以逐步排除人的勞動，利用信息將愈來愈依靠人的高級腦力勞動；從立論的觀點出發(fā)，與其把會計稱為信息系統(tǒng)，莫不如稱會計為價值信息控制系統(tǒng)這樣才更明確、更具體；把“信息系統(tǒng)論”作為否定“管理職能論的依據(jù)，只能給人們的認(rèn)識帶來極大混亂，結(jié)果是適得其反，反而說明會計信息是管理信息的重要組成部分，會計工作是管理工作的重要組成部分。會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點會計本質(zhì)會計對象會計職能會計假設(shè)45會計管理活動論關(guān)于會計本質(zhì)的觀點學(xué)習(xí)方法主要觀點會計管理活動論認(rèn)為會計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟管理活動，

34、“會計”和“會計管理”是同一概念，“會計管理”是“會計”這一概念內(nèi)涵的深化，反映了會計工作的本質(zhì)屬性。會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點會計本質(zhì)會計對象會計職能會計假設(shè)46會計管理活動論關(guān)于會計本質(zhì)的觀點學(xué)習(xí)方法學(xué)者質(zhì)疑根據(jù)當(dāng)前的現(xiàn)實及今后的發(fā)展，應(yīng)把會計看作一個信息系統(tǒng)，它主要是通過客觀而科學(xué)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)。會計部門是企業(yè)中的一個服務(wù)部門，會計人員在企業(yè)中居于參謀或顧問的地位，他們?yōu)槠髽I(yè)管理部門正確進行最優(yōu)管理決策和有效經(jīng)營提供所需數(shù)據(jù)，但他們并不對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動直接進行管理或決策。所以

35、，會計只具有咨詢或參謀的職能，并不直接履行管理的職能。會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點會計本質(zhì)會計對象會計職能會計假設(shè)47會計本質(zhì)認(rèn)識的協(xié)調(diào)學(xué)習(xí)方法會計理論與實務(wù)案例吳水澎教授撰文指出，這兩種說法并沒有太多的本質(zhì)區(qū)別，只是看問題的角度不同而已?！皬男畔⒄撚^點來看，經(jīng)營管理活動就是信息的接受、轉(zhuǎn)換與輸出的過程，二者之間是完全相通的?！痹诹硗庖黄恼轮校种赋觯骸岸撚兄餐膬?nèi)涵，僅是認(rèn)識問題方法和角度不同而已?！蓖瑫r主張：“二論可以在相互取長補短，在求大同小異的原則下，合為一家?！?1.1 會計理論的

36、含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點會計本質(zhì)會計對象會計職能會計假設(shè)48資金運動論學(xué)習(xí)方法會計理論與實務(wù)案例在20世紀(jì)五六十年代，對會計對象的普遍認(rèn)識是再生產(chǎn)“過程論”，該理論認(rèn)為社會主義會計對象是社會主義再生成過程和社會主義財產(chǎn)。 后來的發(fā)展是“資金運動論”逐步成為主導(dǎo)，葛家澍教授早在1954年就指出：“在社會主義企業(yè)中，企業(yè)核算處理對象則是企業(yè)經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)，經(jīng)營資金的構(gòu)成及來源?！?962年，他進一步強調(diào)資金運動是會計的對象。1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點會計本

37、質(zhì)會計對象會計職能會計假設(shè)49經(jīng)濟活動論學(xué)習(xí)方法會計理論與實務(wù)案例有觀點認(rèn)為“會計的對象泛而言之，就是企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)等單位或個人在生產(chǎn)過程中的經(jīng)濟活動?！?會計是基于對再生產(chǎn)過程進行管理而產(chǎn)生和發(fā)展的，會計所要管理的是再生產(chǎn)過程中各種各樣的經(jīng)濟活動，但由于會計的特點所決定，會計主要用貨幣形式來反映經(jīng)濟活動，所以，會計只能反映和管理再生產(chǎn)過程中能用貨幣去表現(xiàn)的那些內(nèi)容，也即反映和管理再生產(chǎn)過程中的價值運動。價值運動包括價值的籌集、價值的耗費、價值的形成、價值的實現(xiàn)、價值的收回等內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為會計對象界定為社會再生產(chǎn)過程中的資金運動更恰當(dāng)一些。1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)

38、狀1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點會計本質(zhì)會計對象會計職能會計假設(shè)50會計對象與會計要素的關(guān)系學(xué)習(xí)方法會計理論與實務(wù)案例會計要素組成的靜態(tài)平衡公式：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，動態(tài)平衡公式：“收入費用=利潤”。 會計對象與會計要素之間首先是整體與局部的關(guān)系，其次是抽象與具體的關(guān)系。抽象是指會計對象不能直接作為會計確認(rèn)的依據(jù)，具體是指對于具體的會計交易或事項可借助會計要素進行概括的定性說明和確定的定量描述。但是，會計對象規(guī)定了會計反映和管理的范圍以及其基本內(nèi)容的基本特征，通過會計要素的確認(rèn)，并匯總?cè)看_認(rèn)的結(jié)果，就能用文字和數(shù)字把會計對象作為整體性的描述。1.1 會計理

39、論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點會計本質(zhì)會計對象會計職能會計假設(shè)51會計職能的概念與學(xué)說學(xué)習(xí)方法會計的職能（function）就是記錄、分類、整理與提供有價值的數(shù)據(jù)，以便（主體的）所有者和代表（即管理者）在處理（disposal）時能周全地（wisely）使用資本。會計職能的學(xué)說會計理論與實務(wù)案例一職能說二職能說六職能說全職能說1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點會計本質(zhì)會計對象會計職能會計假設(shè)52一職能說學(xué)習(xí)方法會計的職能是“提供信息”；會計職能是統(tǒng)一的，也是唯一

40、的。會計理論與實務(wù)案例1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點會計本質(zhì)會計對象會計職能會計假設(shè)53二職能說學(xué)習(xí)方法會計理論與實務(wù)案例有人將之歸納為“核算和監(jiān)督”，認(rèn)為核算和監(jiān)督是會計的兩大基本職能，“離開了核算就無所謂會計，監(jiān)督也無從談起，它是整個會計工作的基礎(chǔ)，而離開了監(jiān)督，會計也就失去了生命，它是整個會計工作的靈魂”。 有人將之歸納為“反映和控制”，認(rèn)為“從會計產(chǎn)生的時候起，不論它原來是生產(chǎn)的附帶工作或是后來由于分工，變成了一項專職工作，它總是反映的職能。隨著生產(chǎn)的發(fā)展和人們對會計信息的充分利用，它又起著控制（包括監(jiān)督）的職

41、能，反映和控制是會計的兩項基本職能”。 1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點會計本質(zhì)會計對象會計職能會計假設(shè)54三職能說學(xué)習(xí)方法會計理論與實務(wù)案例持“三職能說”觀點的比較少，典型的說法認(rèn)為“會計的職能是計算過去、控制現(xiàn)在、預(yù)測未來。而資金運動的特點是： 在時間上是一個緊挨一個地出現(xiàn)； 在空間上是一個挨著一個排列。因此便完整地構(gòu)成了會計的三項職能：計算、控制、預(yù)測”。 1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點會計本質(zhì)會計對象會計職能會計假設(shè)55六職能說學(xué)習(xí)方法會

42、計理論與實務(wù)案例有學(xué)者認(rèn)為會計“除了傳統(tǒng)的核算和監(jiān)督職能，還有預(yù)測、決策、控制、分析職能”。 有人把會計的職能概括為“反映經(jīng)濟活動、監(jiān)督經(jīng)濟行為、控制經(jīng)濟行為、分析經(jīng)濟情況、預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策”。 有人將會計職能概括為“預(yù)測、反映、控制、監(jiān)督、挖潛、決策”。 也有人認(rèn)為：“會計的職能是隨著生產(chǎn)的發(fā)展而逐步擴大的。現(xiàn)代會計的職能應(yīng)包括會計規(guī)劃、會計制度、會計核算、會計控制、會計分析和會計檢查等六個方面。當(dāng)然，會計核算是基礎(chǔ)，其他職能的發(fā)揮都必須依據(jù)會計核算所提供的可靠信息?！?1.1 會計理論的含義及功能1.2 會計理論現(xiàn)狀1.3 會計理論體系基本框架和要點1.4 會計基礎(chǔ)理論要點會計本質(zhì)會計對象會計職能會計假設(shè)56如何正確認(rèn)識會計職能學(xué)習(xí)方法會計理論與實務(wù)案例會計職能是會計本質(zhì)的集中體現(xiàn)