基礎會計（第六版）第07章財產(chǎn)清查

1、1第七章 財產(chǎn)清查內(nèi)容提要7.1 財產(chǎn)清查概述7.2 財產(chǎn)清查的方法7.3 財產(chǎn)清查結果的賬務處理27.1 財產(chǎn)清查的概述3 一、財產(chǎn)清查的概念 1、概念 是指通過對庫存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金，存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)和應收賬款等往來款項的盤點或核對，確定其實有數(shù)，核對賬存數(shù)與實有數(shù)是否相符的一種專門方法。 財產(chǎn)清查的概述42、原因 企業(yè)單位各種資產(chǎn)的增減變動和結存情況，通過憑證的填制與審核、賬薄的登記與核對，已經(jīng)在賬薄體系中得到了正確的反映，但賬薄記錄的正確性并不足以說明各種資產(chǎn)實際結存情況的正確。在具體會計工作中，即使是賬證相符，賬賬相符的情況下，資產(chǎn)的賬面數(shù)與實際結存數(shù)仍然可能不相一致

2、。財產(chǎn)清查的概述5導致賬簿記錄與財產(chǎn)實有數(shù)不一致的因素包括：（1）保管過程中的自然損耗或升溢；（2）發(fā)生自然災害和意外損失；（3）收發(fā)計量過程中，發(fā)生錯誤；（4）賬簿記錄中發(fā)生漏記、重記或錯記；（5）管理不善或工作人員失誤造成損壞、丟失或被盜；（6）結算憑證傳遞不及時造成了未達賬項。 財產(chǎn)清查的概述6 3、意義（1）確保會計資料真實可靠，賬實相符 通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)的實有數(shù)與賬面數(shù)是否相符，確定賬實差異，明確盤盈盤虧的原因和責任。（2）確保財產(chǎn)安全完整 通過財產(chǎn)清查，可以檢查各種財產(chǎn)的儲備和利用情況，查明財產(chǎn)保管等制度的執(zhí)行情況?？梢圆槊鞲黜椮敭a(chǎn)有無被挪用、貪污和盜竊的情況，還可以

3、查明各項財產(chǎn)保管是否妥善，有無損壞、霉爛和變質(zhì)等情況。以便采取得力措施，加強管理，確保財產(chǎn)安全完整。（3）促進財產(chǎn)物資有效使用 通過財產(chǎn)清查及時發(fā)現(xiàn)并處理已無使用價值的財產(chǎn)，提高財產(chǎn)使用效率，改善經(jīng)營管理。（4）確保財經(jīng)紀律貫徹執(zhí)行 在財產(chǎn)清查中如果發(fā)現(xiàn)“白條抵庫”、債權債務長期拖欠等問題，應及時查明原因，采取措施，確保各項財務活動合法進行。 財產(chǎn)清查的概述7二、財產(chǎn)清查的種類1 、全面清查 對所有的財產(chǎn)進行全面地盤點和核對。全面清查的對象一般包括下列內(nèi)容：存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)；庫存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金；應收賬款和應付賬款等往來結算款項。 清查范圍大、投入人力多、耗費時間長。 實施全面

4、清查的情況： 年終編制決算會計報表前； 企業(yè)撒銷、合并或改變隸屬關 系時； 企業(yè)更換主要負責人時； 企業(yè)改制等需要進行資產(chǎn)評估。（一）按清查的對象和范圍分類2 、局部清查 是指對一個單位流動性較 強、易發(fā)生損耗及較貴重的部分資產(chǎn)進行的盤點或核對。 清查范圍小、專業(yè)性強、人力與時間的耗費較少。實施局部清查的情況： 材料、商品、在產(chǎn)品、庫存現(xiàn)金于每日營業(yè)終了進行的實地盤點； 企業(yè)與銀行之間進行的賬項核對； 企業(yè)與有關單位進行的債權和債務核對或查詢等等。財產(chǎn)清查的概述8（二）按清查時間分類 2 、不定期清查事前未規(guī)定清查時間，而根據(jù)某種特殊需要進行的臨時清查。 可以是全面清查，也可以是局部清查。 一

5、般在下列情況適用：更換財產(chǎn)物資經(jīng)管人員；實物資產(chǎn)遭受自然或其他損失時；單位合并、遷移、改制和改變隸屬關系時； 財政、審計、稅務等部門進行會計檢查時；清產(chǎn)核資工作時。財產(chǎn)清查的概述1 、定期清查 根據(jù)計劃安排的時間，對一個單位的全部或部分資產(chǎn)進行的清查。 定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。9（三）按清查執(zhí)行單位分類 1、內(nèi)部清查 內(nèi)部清查由企業(yè)內(nèi)部組織的清查工作組來擔任財產(chǎn)清查工作，企業(yè)進行的財產(chǎn)清查大多數(shù)是內(nèi)部清查。 內(nèi)部清查可以是全面清查，也可以是局部清查；可以是定期清查，也可以是不定期清查，根據(jù)實際情況和具體要求來確定。2、外部清查外部清查是企業(yè)以外的組織如審計機關等，根據(jù)國家有關

6、規(guī)定對本企業(yè) 進行的財產(chǎn)清查。如企業(yè)清產(chǎn)核資、重組等過程中的資產(chǎn)評估，都屬于外部清查。外部清查可以是定期清查，也可以是不定期清查；可以是全面清查，也可以是局部清查。 財產(chǎn)清查的概述10三、財產(chǎn)清查的程序（一)準備工作 1、組織準備。為了使財產(chǎn)清查工作順利地進行，會計、財產(chǎn)保管和相關部門應密切配合，做好清查前的各方面準備工作，并抽調(diào)有關專業(yè)人員組成清查小組。清查人員應學習有關政策規(guī)定，掌握有關法律、法規(guī)和相關業(yè)務知識，以提高財產(chǎn)清查工作的質(zhì)量。確定清查對象范圍，明確清查任務，制訂實施方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法和必要的清查前準備，以便有組織、有計劃、有步驟地進行財產(chǎn)清查。 2、業(yè)務準

7、備。會計部門在清查之前將所有經(jīng)濟業(yè)務全部入賬，并核對總賬和所屬明細賬，保證賬證相符，賬賬相符。財產(chǎn)保管部門將截至清查日的所有經(jīng)濟業(yè)務，登記實物賬，結出實存數(shù)；財產(chǎn)規(guī)范存放，整齊排列，標明品種、規(guī)格和結存數(shù)量。相關部門要準備好計量衡器具，并準備好有關清查用的登記表冊。財產(chǎn)清查的概述11（二）清查工作 清查工作中要注意核定各種實物、貨幣資金和往來款項的賬實是否相符，關注財產(chǎn)的質(zhì)量，并填制盤存單。（三）報告工作 清查工作完畢，整理盤存單。填制清查報告表，將賬實核對的結果及其處理意見，書面報告有關部門審批。根據(jù)審批情況進行賬務處理。財產(chǎn)清查的概述127.2 財產(chǎn)清查方法13一、貨幣資金清查方法 （一）

8、現(xiàn)金清查財產(chǎn)清查方法（1）現(xiàn)金清查方法：現(xiàn)金清查采用實地盤點法，要求會計人員和出納員共同清點，并填寫庫存現(xiàn)金盤點表。 。（2）現(xiàn)金清查除要清點現(xiàn)金實存數(shù)并與現(xiàn)金日記賬余額相核對，查明盈虧外，更要嚴格檢查庫存現(xiàn)金限額的遵守情況以及有無以白條抵充現(xiàn)金的現(xiàn)象。 （3）盤點完畢后，應根據(jù)盤點結果和現(xiàn)金日記賬的結存余額填制“現(xiàn)金盤點報告表”。該表是對庫存現(xiàn)金進行差異分析和用以調(diào)整賬項的原始憑證。14庫 存 現(xiàn) 金 盤 點 表單位名稱： 年 月 日實存余額賬存余額對比結果備注盈虧盤點人員簽章： 出納人員簽章：（4）庫 存 現(xiàn) 金 盤 點 表示例財產(chǎn)清查方法賬少實多賬多實少15財產(chǎn)清查方法（二）銀行存款清查

9、（1）銀行存款的清查主要采用賬項核對的方法，即根據(jù)銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的“對賬單”進行核對。（2）“對賬單”是開戶銀行記錄存款單位一定時期內(nèi)在該行存款的增減和結存情況復寫的賬頁。（3）存款單位收到“對賬單”后，與銀行存款日記賬逐筆核對，若雙方賬目的結存余額不相一致，除賬簿登記差錯外，大多情況是由“未達賬項”所造成。16（4）未達賬項財產(chǎn)清查方法未達賬項，主要是指存款單位與開戶銀行之間因結算憑證傳遞時間的差別，發(fā)生的一方已經(jīng)記賬，而另一方尚未記賬的款項。未達賬項的四種情況： 實 例 1、企業(yè)已記收款而銀行未記收款的賬項。 2、企業(yè)已記付款而銀行未記付款的賬項。 3、銀行已記收款而企業(yè)未記

10、收款的賬項 4、 銀行已記付款而企業(yè)未記付款的賬項 1、企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張并送存銀行，銀行尚未入賬。2、企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，持票人尚未到銀行辦理結算。3、銀行存款利息已結算但企業(yè)尚未收到利息清單。4、銀行代企業(yè)支付水電費，尚未通知企業(yè)。17銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制方法：以單位、銀行雙方調(diào)整前的賬面余額為基礎，調(diào)整未達賬項，計算雙方調(diào)整后的余額。日記賬余額銀行已收單位未收銀行已付單位未付對賬單余額單位已收銀行未收單位已付銀行未付（5）銀行存款余額調(diào)節(jié)表財產(chǎn)清查方法未達賬處理：對未達賬項一般是通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的方法加以揭示和進行調(diào)整。銀行存款余額調(diào)節(jié)結果處理：若雙方調(diào)整后的余額相等

11、，一般表明雙方記賬正確，反之則說明某一方或雙方記賬有誤。銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來試算和調(diào)節(jié)單位與銀行之間賬款是否相符的一種方法，它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)，不能根據(jù)此表編制憑證和調(diào)整賬簿記錄。對于所涉及的未達賬項，都必須在收到有關結算憑證后方可登記入賬。調(diào)整后余額反應了企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)額。18二、實物資產(chǎn)的清查方法 1 、永續(xù)盤存制財產(chǎn)清查方法(3)特點：定期對實物資產(chǎn)實地盤點，確定賬實是否相符。(5)缺點：登記賬簿的工作量較大。 (4)優(yōu)點：可以及時反映和掌握各種資產(chǎn)的收、發(fā)和結存的數(shù)量和金額，有利于加強對資產(chǎn)的控制和管理。 (2)計算公式：賬面期末余額 = 賬

12、面期初余額本期增加額本期減少額 (1)概念：亦稱“賬面盤存制”，是通過設置存貨明細分類賬，根據(jù)會計憑證逐日逐筆連續(xù)反映各項存貨的收入、發(fā)出和結存情況的一種盤存制度。 192 、實地盤存制財產(chǎn)清查方法(1)概念：亦稱“以存計銷制”。是指在通過實地盤點，確定各項存貨的實際結存數(shù)，并據(jù)此倒推出各項存貨本期發(fā)出或耗用數(shù)的一種存貨盤存制度。 (2)計算公式：本期發(fā)出存貨數(shù)量期初結存數(shù)量本期入庫數(shù)量期末結存數(shù)量本期發(fā)出存貨金額期初結存金額本期入庫金額期末結存金額 (3)特點：“以存計銷”或“以存計耗”，月末一次登記減少數(shù)。 (4)優(yōu)點：核算工作較簡便，登賬的工作量較少。 缺點：手續(xù)不夠嚴密，容易將諸如浪費

13、、被盜等視同為正常的減少入賬。203、實物資產(chǎn)清查的具體方法實地盤點法，指通過點數(shù)、過磅、量尺等方式，確定財產(chǎn)物資的實有數(shù)量。該方法適用范圍較廣且易于操作，大部分實物資產(chǎn)均可采用。技術推算法，通過技術推算（如量方、計尺等）測定財產(chǎn)物資實有數(shù)量的方法。該方法從本質(zhì)上講，是實地盤點法的一種補充方法。 財產(chǎn)清查方法。214、實物資產(chǎn)清查的過程 (5) 針對清查中發(fā)現(xiàn)的問題，提出改進措施。 財產(chǎn)清查方法(1)盤點時，實物保管人員與清查人員參與盤點。(2) 認真核實，對盤點結果填制“盤存單”，并共同簽字或蓋章；(3)盤點結束，根據(jù)“盤存單”和會計賬簿記錄，編制 “實存賬存對比表”。 (4) 分析查明賬實

14、不符的性質(zhì)和原因，報請有關部門領導予以審批處理。 示例22 盤 存 單 編號：單位名稱： 財產(chǎn)類別： 盤點時間： 存放地點：編號名稱計量單位數(shù)量單價金額備注盤點人簽章： 實物保管人簽章：實存賬存對比表 單位名稱： 年 月 日編號類別計量單位單價實存賬存對比結果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額盤存單、實存賬存對比表示例財產(chǎn)清查方法23 指對本單位發(fā)生的各種債權、債務等結算業(yè)務進行清查，如對應收賬款、應付賬款、預付賬款、預收賬款、其他應收款、其他應付款等進行清查。 三、往來賬款清查財產(chǎn)清查方法24示例單位應將清查日截止時的有關結算憑證全部登記入賬，在確保本單位應收、應付款項余額正確的基

15、礎上，編制一式兩聯(lián)的對賬單，送交對方單位進行核對。 對方單位核對后，應將核對結在對賬單上注明，加蓋公章后退回清查單位。若發(fā)現(xiàn)未達賬項，亦可采用銀行存款余額調(diào)節(jié)類似的方法予以調(diào)整核對。財產(chǎn)清查方法1、清查方法：一般采用賬目核對法，如采用信函查詢、電話查詢方式與對方進行賬目核對。 2、清查手續(xù)： 應填寫“往來款項清查報告表 ”25結算往來款項清查表年 月 日結算款項清查報告表會計科目：應收賬款明細分類賬戶賬面應收金額清查情況發(fā)生日期對方不同意付款原因 備注對方同意付款金額 對方不同意付款金額按合同規(guī)定拒付金額爭執(zhí)中的款項清查人員簽章： 經(jīng)管人員簽章：3、結算往來款項對賬單示例財產(chǎn)清查方法267.3

16、 財產(chǎn)清查結果的賬務處理271、核準盤盈、盤虧、毀損和其它損失的數(shù)字，查明性質(zhì)與原因，明確責任，提出處理意見，報相關人員批準； 2、調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符； 3、報經(jīng)批準，進行會計處理。 一、賬務處理步驟財產(chǎn)清查結果的賬務處理28二、賬戶設置發(fā)生額：（1）財產(chǎn)物資盤虧、 毀損數(shù)額 （2）已批準核銷的財產(chǎn)物資盤盈數(shù)發(fā)生額：（1）財產(chǎn)物資盤盈數(shù)（2）已批準核銷的財產(chǎn)物資盤虧、毀損數(shù) 待處理財產(chǎn)損溢 借方 貸方期末余額：尚未核銷的凈盤虧期末余額：尚未核銷的凈盤盈明細賬戶：待處理流動資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢財產(chǎn)清查結果的賬務處理29（三）主要賬務處理1、盤盈發(fā)現(xiàn)盤盈時 ： 借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)金、原

17、材料） 貸：以前年度損益調(diào)整財產(chǎn)清查結果的賬務處理302、盤虧發(fā)現(xiàn)盤虧時 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn) （流動資產(chǎn)）損益 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)或原材料等批準后 借：營業(yè)外支出 其它應收款 管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)（流 動資產(chǎn)）損益 財產(chǎn)清查結果的處理財產(chǎn)清查結果的賬務處理313、往來賬借：應付賬款等 貸：營業(yè)外收入借：信用減值損失 貸：應收賬款在財產(chǎn)清查中，確認無法收回的應收款項和無法支付的應付款項，在報有關部門批準后予以核銷。有關壞賬損失的處理，有兩種方法：一是 “直接沖銷法”，即確認應收款項無法收回時直接計入管理費用； 二是“備抵法”，即平時按規(guī)定比率計提壞賬準備，

18、計入管理費用，待壞賬發(fā)生時，沖減壞賬準備。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應采用備抵法進行會計核算。 財產(chǎn)清查結果的賬務處理32天達公司2018年5月31日在進行庫存現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余203.2元，后經(jīng)查實其中200元為出納個人款項，另3.2元無法查明原因。報批前 借：庫存現(xiàn)金 203.2 貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損溢 203.2報批后借：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損溢 203.2 貸：其他應付款 200 營業(yè)外收入 3.2舉例參見教材（第六版）P145（業(yè)務鏈接72）33盤虧時編制如下會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 155 貸：庫存現(xiàn)金 155 報批后編制如下會計分

19、錄： 借：其他應收款李天 105管理費用 50貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 155天達公司在2014年6月30日進行庫存現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺 155 元，其中105元應由出納員李天承擔責任，另50員無法查明原因。編制如下會計分錄。 舉例參見教材（第六版）P146（業(yè)務鏈接73）34舉例參見教材（第六版）P146（業(yè)務鏈接74）批準后 借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 900 貸：管理費用 900 盤盈時 借：原材料甲材料 900 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 900 天達公司2014年6月30日在財產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)庫存甲材料因計量器具不準盤盈 150 公斤，單價 6

20、元。35 天達公司2014年6月30日在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存乙材料因計量器具不準短缺 100公斤、定額內(nèi)自然損耗 20 公斤、保管員王明過失造成 10 公斤丟失、火災造成毀損 120公斤，乙材料每公斤4元，保險公司賠償400元。編制如下會計分錄：報批前 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 000 貸：原材料乙材料 1 000 批準后 借：其他應收款 王明 40 永安保險公司 400 管理費用 480 營業(yè)外支出 80 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 1 000舉例參見教材（第六版）P146-147（業(yè)務鏈接75）36 天達公司于2014年6月30日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺五成新的機器設備，該設備同類產(chǎn)品市場價格為6萬元。編制會計分錄如下（不考慮稅金及利潤分配）： 報批前借：固定資產(chǎn) 60 000 貸：累計折舊 30