中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第二版）09-銷售環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)處理-基本業(yè)務(wù)

1、第九章 銷售環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)分析與會(huì)計(jì)處理（上）第一節(jié)銷售環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)綜合分析一、銷售環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)整體流程（一）在不考慮增值稅的情況下，企業(yè)銷售環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)整體流程（二）考慮增值稅時(shí)，銷售環(huán)節(jié)資金運(yùn)動(dòng)整體流程相關(guān)項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等A應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）等進(jìn)一步展開(kāi)的內(nèi)容：（1）收入、費(fèi)用的確認(rèn)；（2）應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收款項(xiàng)減值；（3）費(fèi)用段的具體分析。第二節(jié) 收入與費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量的一般性分析（一）收入1.收入概念 企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒?dòng)： 是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。 日?；顒?dòng)：

2、工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開(kāi)發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益總流入構(gòu)成收入。工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料等，屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，雖不是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，但屬于與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益。代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。2.收入的分類（1）按照收

3、入的性質(zhì)分類銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（2）按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入3.收入確認(rèn)的條件企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品（或服務(wù)）的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)該在客戶取得相關(guān)商品（或勞務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：（1）合同方已批準(zhǔn)該合同并承諾履行各自義務(wù)；（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、

4、時(shí)間分布或金額；（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。 （二）費(fèi)用1.費(fèi)用的內(nèi)涵它是企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.費(fèi)用的確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制配比原則 因果關(guān)系配比、時(shí)間關(guān)系配比配比原則的另一種解釋 直接配比（已售庫(kù)存商品等）；系統(tǒng)性分配（折舊等）；立即確認(rèn)（廣告費(fèi)等）3.劃分費(fèi)用界限（1）資本性支出與收益性支出的界限；（2）計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用的界限；（3）各個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用界限；（4）各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的界限；（5）完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用和在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用的界限。4.費(fèi)用的計(jì)量一般情況下，費(fèi)用的發(fā)生都有

5、明確的數(shù)額，并有發(fā)生費(fèi)用的原始憑證可資證明，在費(fèi)用發(fā)生的憑證中如實(shí)記載了費(fèi)用的發(fā)生情況。因此，費(fèi)用的計(jì)量應(yīng)該以歷史成本為依據(jù)，以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)量。 第三節(jié) 銷售環(huán)節(jié)結(jié)算業(yè)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)分析與會(huì)計(jì)處理一、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)分析與會(huì)計(jì)處理（一）概念與分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目。應(yīng)收票據(jù)可按開(kāi)出、承兌商業(yè)票據(jù)的單位進(jìn)行明細(xì)核算，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備

6、查簿”，逐筆登記商業(yè)票據(jù)的相關(guān)信息。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予以注銷。（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)一般期限較短，不超過(guò)6個(gè)月。按現(xiàn)值計(jì)量，不僅計(jì)算麻煩，而且還要對(duì)溢折價(jià)進(jìn)行攤銷，不符合成本效益原則。因此，應(yīng)收票據(jù)一般按面值計(jì)量，即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按票據(jù)的面值計(jì)量。如果是帶息票據(jù)，還應(yīng)于中期期末或年度終了時(shí)，計(jì)提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，同時(shí)通過(guò)調(diào)減財(cái)務(wù)費(fèi)用反映利息收入的增加。（三）應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)分析銀行存款應(yīng)收票據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在途物資等應(yīng)收票據(jù)（新）應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）附注： A應(yīng)收票據(jù)的取得B應(yīng)收票據(jù)的處理B

7、1到期收回貨幣資產(chǎn)B2到期收到一張新的票據(jù)B3什么都沒(méi)有收到，被拖欠B4將應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓B1B2B4B3A例1：甲公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）208年7月1日，向乙公司銷售商品一批，貨款為100 000元尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為13%（A段）。應(yīng)收賬款A(yù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 000借：應(yīng)收賬款 113 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13 000（2）208年7月10日，收到乙公司寄來(lái)的一張3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為113 000元，抵付產(chǎn)品貨款（B段）。應(yīng)收賬款A(yù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 00

8、0應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 000借：應(yīng)收票據(jù) 113 000 貸：應(yīng)收賬款 113 000應(yīng)收票據(jù)B113 000（3）208年10月10日，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額113 000元存入銀行（C1段）。應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)B銀行存款A(yù)C1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 113 000113 000100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 000借：銀行存款 113 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 113 000（4）208年10月10日，若乙公司無(wú)力償還票款，擔(dān)保人也無(wú)力償還（C2段）。應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)B銀行存款A(yù)C1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 113 000113 000100 000 113 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

9、增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 000C2借：應(yīng)收賬款 113 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 113 000（5）若甲公司于8月26日將上述應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的M材料，該材料的金額為100 000元，適用增值稅稅率為13%。該材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司背書(shū)后不負(fù)連帶責(zé)任（C3段）。應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)B銀行存款A(yù)C1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 113 000113 000100 000原材料100 000C3 113 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 00013 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）C2借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 113 00

10、0應(yīng)收票據(jù)出售或貼現(xiàn)：（1）無(wú)追索權(quán)（2）有追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款等銀行存款短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用附注：A：貼現(xiàn)或出售B1：到期承兌人兌付B2：承兌人無(wú)力支付，本企業(yè)兌付B3：承兌人和本企業(yè)都無(wú)力承兌B1B21B3AAB22例2：B公司于204年3月1日取得一張面值113萬(wàn)元三個(gè)月到期不帶息商業(yè)匯票（含增值稅，增值稅稅率13%）。B公司于204年4月1日貼現(xiàn)，分無(wú)追索權(quán)與有追索權(quán)兩種情況，票據(jù)到期時(shí)分出票人有能力付款和無(wú)能力付款兩種情況（此處假定每月月末均為資產(chǎn)負(fù)債表日）。另外，在無(wú)追索權(quán)時(shí)其貼現(xiàn)率為年利率12%，在有追索權(quán)時(shí)期貼現(xiàn)率為年利率8.4%。 第一種情況：無(wú)追索權(quán)（

11、1） 204年3月1日取得商業(yè)匯票，含稅收入113萬(wàn)元。將其分解為不含稅收入： 113萬(wàn)1.13% = 100萬(wàn)借：應(yīng)收票據(jù) 1 130 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 130 000 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)13萬(wàn)A第一種情況：無(wú)追索權(quán)（2）204年4月1日貼現(xiàn)：年貼現(xiàn)率為12%，2個(gè)月。（3）204年6月1日到期 承兌人是否承兌與本企業(yè)無(wú)關(guān) 借：銀行存款 1 107 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用 22 600 貸：應(yīng)收票據(jù) 1 130 0002.26萬(wàn)110.74萬(wàn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款

12、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)13萬(wàn)AB第二種情況：有追索權(quán)（1） 204年3月1日取得商業(yè)匯票，含稅收入113萬(wàn)元。將其分解為不含稅收入： 113萬(wàn)1.13% = 100萬(wàn)借：應(yīng)收票據(jù) 1 130 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 130 000 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)13萬(wàn)A第二種情況：有追索權(quán)（2）204年4月1日貼現(xiàn)：年貼現(xiàn)率為8.4%，2個(gè)月。借：銀行存款 1 114 180 財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 820 貸：短期借款 1 130 000應(yīng)收票據(jù)銀行存款短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

13、萬(wàn)13萬(wàn)1.582萬(wàn)111.418萬(wàn)BA第二種情況：有追索權(quán)（3）204年6月1日到期正常還款（C）應(yīng)收票據(jù)銀行存款短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)13萬(wàn)1.582萬(wàn)111.418萬(wàn)BCA113萬(wàn)借：短期借款 1 130 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 1 130 000第二種情況：有追索權(quán)（3）204年6月1日到期無(wú)法還款： 貼現(xiàn)企業(yè)存款余額充足（D21、D22）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款銀行存款短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用1.582萬(wàn)111.418萬(wàn)BD21D22借：短期借款 1 130 000 貸：銀行存款 1 130 000113萬(wàn)113萬(wàn)借：應(yīng)收賬款 1 130 000 貸：應(yīng)收

14、票據(jù) 1 130 000第二種情況：有追索權(quán)（3）204年6月1日到期無(wú)法還款： 貼現(xiàn)企業(yè)存款余額不足（D3）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款銀行存款短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用1.582萬(wàn)111.418萬(wàn)BD3113萬(wàn)借：應(yīng)收賬款 1 130 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 1 130 000二、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)分析與會(huì)計(jì)處理含義：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款代表的是無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，即企業(yè)僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收款。內(nèi)容：包括商品勞務(wù)的售價(jià)，增值稅的銷項(xiàng)稅額，代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)。例3：甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，正常價(jià)格2 000元/件，增值稅率為13%，乙一次賒

15、購(gòu)500件，同時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)22 000元。貨款尚未收到。其生產(chǎn)成本60萬(wàn)元。 借：應(yīng)收賬款 1 152 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 130 000 銀行存款 22 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入庫(kù)存商品100萬(wàn)60萬(wàn)銀行存款13萬(wàn)2.2萬(wàn)BA 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 000 貸：庫(kù)存商品 600 000三、應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)分析與會(huì)計(jì)處理（一）信用風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的影響企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回。這些無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。企業(yè)因壞賬而遭受的損

16、失為壞賬損失。符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的；（3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償還義務(wù)，并且有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。確認(rèn)為壞賬后的應(yīng)收帳款，并不意味著企業(yè)放棄了其追索權(quán)。（二）壞賬損失的核算方法1.直接轉(zhuǎn)銷法采用直接轉(zhuǎn)銷法時(shí)，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)直接沖減應(yīng)收款項(xiàng)。其優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡(jiǎn)單，其缺點(diǎn)是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，也與資產(chǎn)定義相沖突。在這種方法下，只有壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，才將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，導(dǎo)致

17、資產(chǎn)和各期損益不實(shí)；另外，在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收款項(xiàng)是按賬面余額而不是賬面價(jià)值反映，這在一定程度上歪曲了期末的財(cái)務(wù)狀況。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許采用直接轉(zhuǎn)銷法。應(yīng)收賬款等信用減值損失2.備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，建立壞賬準(zhǔn)備，并將該損失計(jì)入當(dāng)期損益；待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。其優(yōu)點(diǎn)： （1）預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款可作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，能較好地貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、穩(wěn)健性原則和配比原則，避免企業(yè)虛增利潤(rùn)； （2）在報(bào)表上列示應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值，使報(bào)表閱讀者能更好地了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可收回金額或真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，防止企業(yè)虛增資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“

18、壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目。（三）備抵法法下壞賬準(zhǔn)備的計(jì)量1.計(jì)量方法按期估計(jì)預(yù)期信用損失。在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)在未來(lái)整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生信用減值的，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。對(duì)于應(yīng)收帳款的預(yù)期信用損失，企業(yè)可以采用簡(jiǎn)便方法進(jìn)行估計(jì)。企業(yè)可以參照歷史信用損失經(jīng)驗(yàn)，編制應(yīng)收帳款逾期天數(shù)與固定減值準(zhǔn)備率對(duì)照表，以此為基礎(chǔ)計(jì)算預(yù)期信用損失。如果歷史經(jīng)驗(yàn)表明不同細(xì)分客戶群體發(fā)生損失的情況存在顯著差異的，企業(yè)應(yīng)對(duì)客戶群體進(jìn)行恰當(dāng)分組，在分組的基礎(chǔ)上運(yùn)用

19、上述簡(jiǎn)便方法。（三）備抵法法下壞賬準(zhǔn)備的計(jì)量（續(xù)）2.計(jì)量的基礎(chǔ)絕對(duì)不能簡(jiǎn)單地根據(jù)應(yīng)收賬款總賬余額確定 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬的借方余額 應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額 合同資產(chǎn) 其他應(yīng)收款 （三）備抵法法下壞賬準(zhǔn)備的計(jì)量（續(xù)）3.壞賬準(zhǔn)備的保留數(shù)與提取數(shù)壞賬準(zhǔn)備的保留數(shù)：某一特定時(shí)刻，應(yīng)收款中可能收不回來(lái)的壞賬。即這一特定時(shí)刻，壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的期末余額。本期壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)：提取數(shù)即為本期的發(fā)生額；通過(guò)提取數(shù)來(lái)調(diào)整期初壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目，以使其金額轉(zhuǎn)化為期末時(shí)點(diǎn)的金額，即保留數(shù)。 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目的貸方（或借方）余額（四）

20、備抵法所引起的資金運(yùn)動(dòng)分析期末，若減值金額（應(yīng)保留數(shù)）大于已有的余額數(shù)，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備（A段）；若減值金額（應(yīng)保留數(shù)）小于已有的余額數(shù)，則說(shuō)明企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的價(jià)值有所恢復(fù)，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，企業(yè)則應(yīng)沖銷已計(jì)提的多余部分金額（B段）。當(dāng)企業(yè)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)沖銷壞賬準(zhǔn)備（C段）；壞賬重新收回，有兩種處理方法：一種首先更正原來(lái)作為壞賬沖銷的處理，然后再作為正常的應(yīng)收款收回處理（D11、D12段）；另一種處理就是采取簡(jiǎn)化措施，直接調(diào)整壞賬準(zhǔn)備與銀行存款（D2段）。應(yīng)收賬款等壞賬準(zhǔn)備A銀行存款CD2D12D11B信用減值損失“信用減值損失”是一個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目。該項(xiàng)目專門(mén)用來(lái)

21、反映金融資產(chǎn)因預(yù)期信用減值可能帶來(lái)的損失。其期末余額應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)項(xiàng)目，結(jié)轉(zhuǎn)后，其余額為0。“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目是資產(chǎn)項(xiàng)目，是負(fù)資產(chǎn)項(xiàng)目。壞賬準(zhǔn)備抵減應(yīng)收款項(xiàng)就可以得出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值。例4：企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)發(fā)生與壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）201年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為400萬(wàn)元，估計(jì)壞賬損失率為1%。此時(shí)，“壞賬準(zhǔn)備”余額為零。壞賬準(zhǔn)備的保留數(shù)（余額數(shù)）= 4001%=4（萬(wàn)元）壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)（發(fā)生額）= 40=4（萬(wàn)元）4萬(wàn)信用減值損失壞賬準(zhǔn)備0A 借：信用減值損失 40 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 40 000（2）202年10月30日，一筆價(jià)值為30000元的應(yīng)收款（X企業(yè)

22、）經(jīng)確認(rèn)無(wú)法收回，作為壞賬沖銷準(zhǔn)備金（全年僅此一筆相關(guān)業(yè)務(wù)）。3萬(wàn)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款4萬(wàn)B借：壞賬準(zhǔn)備 30 000 貸：應(yīng)收賬款-X 30 000（3）202年12月31日，應(yīng)收賬款余額為600萬(wàn)元，估計(jì)壞賬率為1%。壞賬準(zhǔn)備保留數(shù)（余額數(shù)）= 6001%= 6（萬(wàn)元）壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)（發(fā)生額）= 61=5（萬(wàn)元）5萬(wàn)信用減值損失壞賬準(zhǔn)備1萬(wàn)A借：信用減值損失 50 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 50 000（4）203年8月21日，企業(yè)一筆價(jià)值為80000元的應(yīng)收款（Y企業(yè)）經(jīng)確認(rèn)無(wú)法收回，沖銷準(zhǔn)備金（全年僅此一筆相關(guān)業(yè)務(wù)）。8萬(wàn)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款6萬(wàn)B借：壞賬準(zhǔn)備 80 000 貸： 應(yīng)收賬款-Y 8

23、0 000（5）203年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為450萬(wàn)元，估計(jì)壞賬損失率為1%。壞賬準(zhǔn)備的保留數(shù)（余額數(shù)）= 4501% = 4.5（萬(wàn)元）壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)（發(fā)生額）= 4.5（-2）= 6.5（萬(wàn)元）6.5萬(wàn)信用減值損失壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款-2萬(wàn)A 借：信用減值損失 65 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 65 000（6）204年4月5日，原已確認(rèn)為壞賬的6萬(wàn)元貨款（Z企業(yè)）重新收回，款已存入銀行（全年僅此一筆相關(guān)業(yè)務(wù)）。第一步，重新確認(rèn)應(yīng)收賬款，資金發(fā)生D11段運(yùn)動(dòng)：第二步，反映銀行存款增加，其資金發(fā)生D12段運(yùn)動(dòng)：6萬(wàn)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款4.5萬(wàn)銀行存款6萬(wàn)D11D12借：應(yīng)收賬款-Z 60 0

24、00 貸：壞賬準(zhǔn)備 60 000借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收賬款-Z 60 000（7）204年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為700萬(wàn)元，估計(jì)壞賬損失率為1%。 壞賬準(zhǔn)備保留數(shù)（余額數(shù)）= 7001%=7（萬(wàn)元） 壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)（發(fā)生額）= 710.5=-3.5（萬(wàn)元）-3.5萬(wàn)信用減值損失壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款10.5萬(wàn)A 借：壞賬準(zhǔn)備 35 000 貸：信用減值損失 35 000第四節(jié) 銷售環(huán)節(jié)費(fèi)用確認(rèn)段資金運(yùn)動(dòng)分析與會(huì)計(jì)處理費(fèi)用包括企業(yè)日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，主要是指企業(yè)為取得營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行產(chǎn)品銷售等營(yíng)業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加和期間費(fèi)用。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)

25、生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷售產(chǎn)品收入、提供勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本確認(rèn)為營(yíng)業(yè)成本（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本）。企業(yè)因繳納消費(fèi)稅等所導(dǎo)致企業(yè)費(fèi)用的增加，應(yīng)確認(rèn)為稅金及附加。期間費(fèi)用主要包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。一、常規(guī)費(fèi)用確認(rèn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理（一）營(yíng)業(yè)成本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、服務(wù)成本等的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)商品銷售收入、提供勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售商品、已提供服務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)

26、所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)商品銷售、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。期末，將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)項(xiàng)目后，該項(xiàng)目無(wú)余額。庫(kù)存商品等主營(yíng)業(yè)務(wù)成本合同履約成本等本年利潤(rùn)AB2.其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)之外的其他日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)成本包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)、出租包裝物的成本或攤銷額等。采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊額或攤銷額，也構(gòu)成其他業(yè)務(wù)成本。期末將其他業(yè)務(wù)成本的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)項(xiàng)目后，該項(xiàng)目無(wú)余額。原材料其他業(yè)務(wù)成本本年利

27、潤(rùn)AB周轉(zhuǎn)材料等累計(jì)折舊等累計(jì)攤銷等應(yīng)付職工薪酬例5： 208年10月10日，甲公司銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的實(shí)際成本為30 000元，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50 000元，增值稅稅款為6 500元，款項(xiàng)已由銀行收妥。企業(yè)銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物屬于銷售商品和包裝物兩項(xiàng)履約義務(wù)，且屬于某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。銷售商品業(yè)務(wù)略。（1）208年10月10日出售包裝物（A段）。銀行存款A(yù)其他業(yè)務(wù)收入50 0006 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款 56 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 500 （2）結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物成本300

28、00元（B段）。（3）期末，將其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)（C段）。銀行存款周轉(zhuǎn)材料BA其他業(yè)務(wù)收入30 000其他業(yè)務(wù)成本50 0006 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）本年利潤(rùn)C(jī)30 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 30 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 30 000 借：本年利潤(rùn) 30 000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 30 000例6： 208年1月1日，甲公司將自行開(kāi)發(fā)完成并申請(qǐng)獲得專利許可的專利技術(shù)出租給乙公司，該專利技術(shù)成本為120 000元（可使用10年）。雙方約定的租賃期為2年，租期為208年1月1日至209年12月31日，其租金支付方式為每季度的第一天支付本季度租金15 000元及增值稅稅款900

29、元。甲公司每月應(yīng)攤銷專利技術(shù)費(fèi)1 000元。（1）208年1月1日收到第一季度租金及增值稅稅款（A段）。銀行存款A(yù)15 000900應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）預(yù)收賬款借：銀行存款 15 900 貸：預(yù)收賬款 15 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 900（2）208年1月31日，確認(rèn)租金收入5000元（B段）。（3）208年1月31日，結(jié)轉(zhuǎn)出租專利技術(shù)的成本1000元（C段）。銀行存款等C其他業(yè)務(wù)成本1 000A其他業(yè)務(wù)收入15 000900應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）預(yù)收賬款累計(jì)攤銷B5 000 借：預(yù)收賬款 5 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 1 00

30、0 貸：累計(jì)攤銷 1 000（4）208年1月31日，將其他業(yè)務(wù)成本1000元結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)（D段）。其他月份的業(yè)務(wù)略。銀行存款等C其他業(yè)務(wù)成本1 000A其他業(yè)務(wù)收入本年利潤(rùn)D1 00015 000900應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）預(yù)收賬款累計(jì)攤銷B5 000 借：本年利潤(rùn) 1 000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 1 000（二）稅金及附加業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)（A段）；企業(yè)繳納稅費(fèi)（B段）。企業(yè)繳納印花稅時(shí)，不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”，

31、直接計(jì)入“稅金及附加”項(xiàng)目（C段）。期末，將稅金及附加項(xiàng)目的余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)項(xiàng)目（D段）。結(jié)轉(zhuǎn)后，該項(xiàng)目無(wú)余額。稅金及附加本年利潤(rùn)A銀行存款D應(yīng)交稅費(fèi)BC（三）期間費(fèi)用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理期間費(fèi)用是指企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)該計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。因?yàn)槠陂g費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，與可以確定特定成本核算對(duì)象的材料采購(gòu)、產(chǎn)成品生產(chǎn)等沒(méi)有直接關(guān)系，因而期間費(fèi)用不計(jì)入有關(guān)核算對(duì)象的成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用包含以下兩種情況：（1）企業(yè)發(fā)生的不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)

32、導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債，而又不能確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用主要包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。1.銷售費(fèi)用是指在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，包括：因銷售產(chǎn)品而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金和代銷手續(xù)費(fèi)等；為推銷產(chǎn)品所支付的宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)等；企業(yè)的產(chǎn)品參加展覽和展銷活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）所發(fā)生的人員工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、低值易耗品攤銷等費(fèi)用；所銷售的產(chǎn)品的售后服務(wù)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)維修費(fèi)用等后續(xù)支出也

33、屬于銷售費(fèi)用。庫(kù)存現(xiàn)金銷售費(fèi)用本年利潤(rùn)AB周轉(zhuǎn)材料等累計(jì)折舊等銀行存款應(yīng)付職工薪酬預(yù)計(jì)負(fù)債例7：甲公司為增值稅一般納稅人。（1）208年9月1日，為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300 000元，增值稅稅款為18 000元。所有款項(xiàng)已以銀行存款支付。（A段中（1）銀行存款銷售費(fèi)用A應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（1）18 000（1）300 000 借：銷售費(fèi)用 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 18 000 貸：銀行存款 318 000（2）208年9月10日，甲公司銷售一批產(chǎn)品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)為9 000元，增值稅稅款為810元，

34、取得的增值稅普通發(fā)票上注明的裝卸費(fèi)1 000元，上述款項(xiàng)全部以銀行存款支付。（A段中（2）銀行存款銷售費(fèi)用A應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（1）18 000（2） 810（2）10 000（1）300 000 借：銷售費(fèi)用 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 810 貸：銀行存款 10 810（3）208年9月15日，甲公司以銀行存款支付所銷產(chǎn)品的保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)12 720元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的保險(xiǎn)費(fèi)為12 000元，增值稅稅款為720元。（A段中（3）銀行存款銷售費(fèi)用A應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（1）18 000（2） 810（3）720（3）12 000（2）10 00

35、0（1）300 000 借：銷售費(fèi)用 12 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 720 貸：銀行存款 12 720（4）208年9月，甲公司銷售部門(mén)共發(fā)生費(fèi)用200 000元，其中應(yīng)付銷售人員薪酬130 000元，銷售部門(mén)專用辦公設(shè)備和房屋的折舊費(fèi)共計(jì)20 000元，業(yè)務(wù)費(fèi)50 000元（全部以銀行存款支付）。假設(shè)不考慮其他因素。（B段）銀行存款銷售費(fèi)用A應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）累計(jì)折舊（1）18 000（2） 810（3）720（3）12 000（2）10 000（1）300 00050 00020 000B應(yīng)付職工薪酬130 000借：銷售費(fèi)用 200 000 貸：銀行存款 50

36、 000 累計(jì)折舊 20 000 應(yīng)付職工薪酬 130 000（5）208年9月30日，企業(yè)將本期的銷售費(fèi)用522 000元全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)項(xiàng)目（C段）。銀行存款銷售費(fèi)用本年利潤(rùn)AC應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）累計(jì)折舊（1）18 000（2） 810（3）720（3）12 000（2）10 000（1）300 00050 000522 00020 000B應(yīng)付職工薪酬130 000 借：本年利潤(rùn) 522 000 貸：銷售費(fèi)用 522 0002.管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為管理和組織企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)；董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生

37、的或應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括企業(yè)行政管理人員的職工薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費(fèi)）；行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)；技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，研發(fā)費(fèi)用，無(wú)形資產(chǎn)攤銷；業(yè)務(wù)招待費(fèi)，存貨盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢（減盤(pán)盈），企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。企業(yè)發(fā)生各種管理費(fèi)用（A段）。期末將管理費(fèi)用的余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)項(xiàng)目（B段）。結(jié)轉(zhuǎn)后，該項(xiàng)目無(wú)余額。涉及到增值稅的，允許抵扣的要作為進(jìn)項(xiàng)稅額單列，不允許抵扣的要合并在管理費(fèi)用之中。銀行

38、存款等管理費(fèi)用本年利潤(rùn)AB周轉(zhuǎn)材料等累計(jì)折舊等研發(fā)支出應(yīng)付職工薪酬例8：甲公司為增值稅一般納稅人。（1）208年9月10日，甲公司管理部門(mén)發(fā)生差旅費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的住宿費(fèi)30 000元，增值稅稅款1 800元，已用銀行存款支付。（A段）管理費(fèi)用A應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 80030 000銀行存款 借：管理費(fèi)用 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 800 貸：銀行存款 31 800（2）208年9月，甲公司本月共發(fā)生管理費(fèi)用320 000元，其中應(yīng)付行政管理人員薪酬200 000元，以現(xiàn)金支付各種辦公費(fèi)用共計(jì)30 000元，以銀行存款支付水電費(fèi)、其他辦公費(fèi)用9

39、0 000元。（B段）管理費(fèi)用A應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 80030 00090 000B200 00030 000應(yīng)付職工薪酬銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金借：管理費(fèi)用 320 000 貸：銀行存款 90 000 庫(kù)存現(xiàn)金 30 000 應(yīng)付職工薪酬 200 000（3）208年9月，甲公司計(jì)提管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)60 000元，攤銷公司管理部門(mén)無(wú)形資產(chǎn)成本30 000元。（C段）銀行存款管理費(fèi)用A應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）累計(jì)折舊30 0001 80060 00030 00090 000B200 00030 000應(yīng)付職工薪酬銀行存款累計(jì)攤銷庫(kù)存現(xiàn)金C借：管理費(fèi)用 90 000 貸：累計(jì)折

40、舊 60 000 累計(jì)攤銷 30 000（4）208年9月30日，甲公司將本月管理費(fèi)用項(xiàng)目余額440 000元轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。（D段）銀行存款管理費(fèi)用本年利潤(rùn)A應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）D累計(jì)折舊30 0001 80060 00030 00090 000440 000B200 00030 000應(yīng)付職工薪酬銀行存款累計(jì)攤銷庫(kù)存現(xiàn)金C 借：本年利潤(rùn) 440 000 貸：管理費(fèi)用 440 0003.財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌損益及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)支付的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。企業(yè)計(jì)提本期應(yīng)付財(cái)務(wù)

41、費(fèi)用（A段）；以后支付該應(yīng)付未付的利息（B段）。如本期所確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，本期直接以銀行存款支付（C段）。如確認(rèn)本期利息收入（C段，但其流量為負(fù)數(shù)）。企業(yè)支付現(xiàn)金折扣給購(gòu)貨方的（D段）。企業(yè)收到銷貨方提供的現(xiàn)金折扣的（E段）。期末，企業(yè)將財(cái)務(wù)費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)（F段）。結(jié)轉(zhuǎn)后，該項(xiàng)目無(wú)余額。財(cái)務(wù)費(fèi)用本年利潤(rùn)銀行存款F應(yīng)付利息DBA應(yīng)收賬款銀行存款應(yīng)付賬款CE例9：甲公司為增值稅一般納稅人。（1）208年10月4日，甲公司收回一筆應(yīng)收賬款113 000元，取得銀行存款112 000元，支付對(duì)方現(xiàn)金折扣1 000元。（A段）財(cái)務(wù)費(fèi)用A應(yīng)收賬款銀行存款112 0001 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000

42、 銀行存款 112 000 貸：應(yīng)收賬款 113 000 （2）208年10月5日，甲公司償還一筆賒購(gòu)款56 500元，享受現(xiàn)金折扣1 000元，以銀行存款支付55 500元。（B段）財(cái)務(wù)費(fèi)用A應(yīng)收賬款銀行存款應(yīng)付賬款B112 0001 00055 5001 000借：應(yīng)付賬款 56 500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 銀行存款 55 500（3）208年10月31日，甲公司以銀行存款支付本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息12 000元。（C段中（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款A(yù)應(yīng)收賬款銀行存款應(yīng)付賬款BC112 0001 00055 5001 000（3）12 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12

43、 000（4）208年10月31日，甲公司預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息。該借款于208年10月1日向銀行借入，借款本金為3 000 000元，期限6個(gè)月，年利率為6%，該借款本金到期一次歸還，利息按月預(yù)提、按季支付（利息支付日期為本季度結(jié)束后的第二天）。（A段）本月末預(yù)提當(dāng)期應(yīng)付利息，其金額=3 000 0006%12=15 000（元）。其他月份略。209年1月1日支付上年度第四季度應(yīng)付利息45 000元（B段）。財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款A(yù)應(yīng)付利息應(yīng)收賬款銀行存款應(yīng)付賬款BCED112 0001 00055 5001 000（3）12 00015 00045 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000 貸：應(yīng)付利

44、息 15 000借：應(yīng)付利息 45 000 貸：銀行存款 45 000（5）208年10月31日，甲公司確認(rèn)本月銀行存款賬戶利息收入520元。（C段中（5）財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款D應(yīng)付利息應(yīng)收賬款銀行存款應(yīng)付賬款ECBA112 0001 00055 5001 000（3）12 00015 00045 000（5）-520借：銀行存款 520 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 520（6）208年10月31日，甲公司將財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目余額26 480元全部轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)項(xiàng)目（F段）財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款本年利潤(rùn)DF應(yīng)付利息應(yīng)收賬款銀行存款應(yīng)付賬款ECBA112 0001 00055 5001 000（3）12 00015 00045

45、 000（5）-52026 480 借：本年利潤(rùn) 26 480 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 26 480二、稅費(fèi)業(yè)務(wù)對(duì)費(fèi)用段資金運(yùn)動(dòng)的影響與會(huì)計(jì)處理（一）消費(fèi)稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。有從價(jià)定率、從量定額、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（簡(jiǎn)稱復(fù)合計(jì)稅）三種征收方法。采用從價(jià)定率方法征收的消費(fèi)稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算。企業(yè)銷售收入包含增值稅的，應(yīng)將其換算為不含增值稅的銷售額。采用從量定額征收的消費(fèi)稅，按照稅法規(guī)定的企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)算確定。采用復(fù)合計(jì)稅計(jì)征的消費(fèi)稅，由以不含增值稅的

46、銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的消費(fèi)稅和根據(jù)按照稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)算的消費(fèi)稅確定。1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交消費(fèi)稅（A段）。繳稅時(shí)，以銀行存款沖銷應(yīng)交消費(fèi)稅（B段）。期末，將稅金及附加項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)項(xiàng)目（C段）。結(jié)轉(zhuǎn)后，稅金及附加余額為0。稅金及附加本年利潤(rùn)銀行存款C應(yīng)交稅費(fèi)BA例10：甲公司銷售所生產(chǎn)的化妝品，取得增值稅專用發(fā)票上注明的產(chǎn)品售價(jià)為200 000元，增值稅稅款為26 000元。該產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率為30%?？铐?xiàng)已收存銀行。該產(chǎn)品的成本為80 000元。（1）確認(rèn)銷售收入（A段）。銀行存款A(yù)主

47、營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26 000借：銀行存款 226 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 26 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售產(chǎn)品成本80000元（B段）。（3）計(jì)算并確認(rèn)應(yīng)交消費(fèi)稅（C段）。售價(jià)200 000元，稅率30%。應(yīng)納消費(fèi)稅金額=200 00030%=60 000（元）銀行存款庫(kù)存商品BA主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80 000200 00060 000稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26 000C應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：庫(kù)存商品 80 000借：稅金及附加 60 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)

48、應(yīng)交消費(fèi)稅 60 0002.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等項(xiàng)目，按規(guī)定應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交消費(fèi)稅。例11：甲公司在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，其成本為100 000元，估計(jì)售價(jià)為150 000元。其適用的消費(fèi)稅稅率為20%。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。其應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交消費(fèi)稅=150 00020%=30 000（元）在建工程庫(kù)存商品100 00030 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅借：在建工程 130 000 貸：庫(kù)存商品 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000例12：甲公司下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)消費(fèi)品一批，其成本為120 000元，其估計(jì)不含增值稅售價(jià)

49、為250 000元，適用的增值稅稅率為13%，適用的消費(fèi)稅稅率為20%。（1）確認(rèn)銷售收入（A段）。借：應(yīng)付職工薪酬 282 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 32 500A主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250 00032 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)付職工薪酬（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售產(chǎn)品成本120000元（B段）。（3）計(jì)算并確認(rèn)應(yīng)交消費(fèi)稅（C段）。售價(jià)250 000元，稅率20%。應(yīng)納消費(fèi)稅金額=250 00020%=50 000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：庫(kù)存商品 120 000借：稅金及附加 50 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 50 000庫(kù)存

50、商品BA主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本250 00032 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）50 000稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅C應(yīng)付職工薪酬3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本（即由受托方代收代繳后，企業(yè)未來(lái)處理這批物資時(shí)，不再涉及消費(fèi)稅）（C1段）。如果委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)將由受托方代收代繳的消費(fèi)稅作為預(yù)繳的消費(fèi)稅單列，待以后用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，再?zèng)_銷這預(yù)繳的消費(fèi)稅（C2段）（類似于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額）。原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

51、進(jìn)項(xiàng)稅額）BAD委托加工物資銀行存款原材料等銀行存款等C1C2應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資交納的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。應(yīng)交的消費(fèi)稅按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算，消費(fèi)稅計(jì)入所購(gòu)物資的成本之中。例13：甲公司從國(guó)外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商品，該商品關(guān)稅完稅價(jià)格700 000元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅140 000元。假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為20%，增值稅稅率為13%。貨物報(bào)關(guān)后，自海關(guān)取得的“海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)”注明的消費(fèi)稅為210 000元，“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)”注明的增值稅為136 500元。進(jìn)口商品已驗(yàn)收入庫(kù)，全部貨款和稅款已用銀行存款支付。消費(fèi)稅的

52、計(jì)稅價(jià)格=（700 000+140 000）（1-20%）=1 050 000（元）應(yīng)交消費(fèi)稅金額=1 050 00020%=210 000（元）應(yīng)交增值稅金額=（700 000+140 000+210 000）13%=1 050 00013%=136 500（元）該商品關(guān)稅完稅價(jià)格700 000元，應(yīng)繳納關(guān)稅140 000元，應(yīng)交消費(fèi)稅210 000元，應(yīng)交增值稅為136 500元?？铐?xiàng)已以銀行存款支付，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。庫(kù)存商品銀行存款1 050 000136 500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借：庫(kù)存商品 1 050 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136 500 貸：銀行存款

53、1 186 500（二）資源稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅。對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅應(yīng)通過(guò)“稅金及附加”項(xiàng)目計(jì)入當(dāng)期損益（A段）。自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本之中（B段）。以后繳納應(yīng)交資源稅（C段）。期末將稅金及附加轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)項(xiàng)目（D段）。稅金及附加B應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅A制造費(fèi)用（生產(chǎn)成本）本年利潤(rùn)D銀行存款C例14：甲公司本期對(duì)外銷售資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品5 000噸，將自產(chǎn)資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品1 000噸用于其產(chǎn)品生產(chǎn)。按稅法規(guī)定，企業(yè)每噸礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅8元。（1）計(jì)算對(duì)外銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅（A段）。企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)

54、品而應(yīng)交納的資源稅=5 0008=40 000（元）A稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅40 000借：稅金及附加 40 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 40 000例14：甲公司本期對(duì)外銷售資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品5 000噸，將自產(chǎn)資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品1 000噸用于其產(chǎn)品生產(chǎn)。按稅法規(guī)定，企業(yè)每噸礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅8元。（續(xù)）（2）計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅（B段）。企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅=1 0008=8 000（元）B生產(chǎn)成本A稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅40 0008 000借：生產(chǎn)成本 8 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 8 000（3）企業(yè)支付應(yīng)交資源稅48 000元（C段）

55、。B生產(chǎn)成本AD銀行存款C稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅本年利潤(rùn)40 0008 00048 000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 48 000 貸：銀行存款 48 000（三）城市維護(hù)建設(shè)稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅和消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。其納稅人為交納增值稅和消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，以納稅人實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并分別與兩項(xiàng)稅金同時(shí)繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率因納稅人所在地不同從1%到7%不等。其應(yīng)納稅計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=（實(shí)際交納的增值稅+實(shí)際交納的消費(fèi)稅）適用稅率企業(yè)按規(guī)定計(jì)算并確認(rèn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（A段）。以后繳稅（B段）。B稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅A本

56、年利潤(rùn)銀行存款C例15：208年9月份，甲公司實(shí)際交納增值稅1 000 000元，實(shí)際交納消費(fèi)稅300 000元。該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。（1）計(jì)算并確認(rèn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（A段）。應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅金額=（1 000 000+300 000）7%=91 000（元）（2）用銀行存款繳納城市維護(hù)建設(shè)稅（B段）。B稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅A本年利潤(rùn)銀行存款C91 00091 000借：稅金及附加 91 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 91 000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅91 000 貸：銀行存款 91 000（四）教育費(fèi)附加業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理教育費(fèi)附加是指為了

57、加快發(fā)展地方教育事業(yè)、擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)資金來(lái)源而向企業(yè)征收的附加費(fèi)用。教育費(fèi)附加以各單位實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額為計(jì)征依據(jù)，按其一定比例計(jì)算并分別與兩項(xiàng)稅金同時(shí)繳納。教育費(fèi)附加比例一般為3%。 其應(yīng)納稅計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=（實(shí)際交納的增值稅+實(shí)際交納的消費(fèi)稅）適用稅率企業(yè)按規(guī)定計(jì)算并確認(rèn)應(yīng)交教育費(fèi)附加（A段）。以后繳費(fèi)（B段）。B稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加A本年利潤(rùn)銀行存款C例16：208年9月份，甲公司實(shí)際交納增值稅1 000 000元，實(shí)際交納消費(fèi)稅300 000元。該企業(yè)適用的教育費(fèi)附加稅率為3%。（1）計(jì)算并確認(rèn)應(yīng)交教育費(fèi)附加（A段）。應(yīng)交的教育費(fèi)附加金額=（1 000 00

58、0+300 000）3%=39 000（元）（2）用銀行存款繳納教育費(fèi)附加（B段）。B稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加A本年利潤(rùn)銀行存款C39 00039 000借：稅金及附加 39 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 39 000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加39 000 貸：銀行存款 39 000（五）土地增值稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（簡(jiǎn)稱為“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”）并取得增值性收入的單位和個(gè)人，均應(yīng)繳納土地增值稅。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。這里的增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減去稅法規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，

59、包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。計(jì)算土地增值額的主要扣除項(xiàng)目有：（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額；（2）開(kāi)發(fā)土地的成本及費(fèi)用；（3）新建房屋及配套設(shè)施的成本及費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；（5）財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目等。土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，其中最低稅率為30%，最高稅率為60%。企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”來(lái)核算（A段）。土地使用權(quán)在無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目核算的，應(yīng)通過(guò)“資產(chǎn)處置損益”項(xiàng)目來(lái)核算（B段）。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷售房地產(chǎn)應(yīng)繳納的土地增值稅，應(yīng)通過(guò)稅金及附加項(xiàng)

60、目計(jì)入當(dāng)期損益（C段）。以后繳納應(yīng)交土地增值稅（D段）。A資產(chǎn)處置損益固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅B銀行存款DC稅金及附加例17：甲公司對(duì)外出售一棟房屋。按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納土地增值稅80 000元。（1）計(jì)算并確認(rèn)應(yīng)繳納的土地增值稅（A段）。（2）用銀行存款交納土地增值稅（D段）。固定資產(chǎn)清理A銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅BD資產(chǎn)處置損益80 00080 000C稅金及附加借：固定資產(chǎn)清理 80 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 80 000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 80 000 貸：銀行存款 80 000（六）房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅會(huì)計(jì)處理房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)