學(xué)習(xí)任務(wù)6.1個(gè)人所得稅納稅人、征稅范圍和稅率

1、學(xué)習(xí)任務(wù)6.1個(gè)人所得稅納稅人、征稅范圍和稅率個(gè)人所得稅納稅人、征稅范圍和稅率目錄個(gè)人所得稅納稅人1個(gè)人所得稅征稅范圍2個(gè)人所得稅稅率3居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或無(wú)住所而一個(gè)納稅年度在中國(guó)境內(nèi)居住滿183天的個(gè)人包括在中國(guó)境內(nèi)居住滿183天的外國(guó)人、海外僑胞和中國(guó)香港、中國(guó)澳門、中國(guó)臺(tái)灣同胞一、個(gè)人所得稅納稅人居民納稅人非居民納稅人納稅人：自然人住所居住時(shí)間非居民納稅人指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或無(wú)住所而一個(gè)納稅年度在境內(nèi)居住不滿183天的個(gè)人包括在一個(gè)納稅年度中沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)居住或在中國(guó)境內(nèi)居住不滿183天的外籍人員、華僑或中國(guó)香港、中國(guó)澳門、中國(guó)臺(tái)灣同胞習(xí)慣性居住地?zé)o限納稅義務(wù)有限

2、納稅義務(wù)判斷納稅人類別的居住天數(shù)按下列規(guī)定計(jì)算：無(wú)住所個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)，按照該個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)累計(jì)停留的天數(shù)計(jì)算。在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天滿24小時(shí)的，計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，在中國(guó)境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)。一、個(gè)人所得稅納稅人做中學(xué)6-1以下個(gè)人所得稅納稅人中屬于居民納稅人的有哪些？A. 在中國(guó)境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民B.從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和中國(guó)香港、澳門、臺(tái)灣同胞C.在一個(gè)納稅年度中，沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)居住的到美國(guó)留學(xué)的學(xué)生D. 在中國(guó)境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、華僑或中國(guó)香港、中國(guó)澳門、中國(guó)臺(tái)灣同

3、胞E. 2019年在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間為156天的臺(tái)灣同胞答案ABC一、個(gè)人所得稅納稅人我國(guó)實(shí)行個(gè)人所得稅代扣代繳和個(gè)人自主申報(bào)納稅相結(jié)合的征收管理制度凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個(gè)人都是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人在向納稅人支付各項(xiàng)應(yīng)納稅所得時(shí)，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)知識(shí)鏈接一、個(gè)人所得稅納稅人扣繳義務(wù)人1.工資薪金所得9項(xiàng)具體征稅項(xiàng)目是什么？二、個(gè)人所得稅征稅范圍9個(gè)具體項(xiàng)目2.勞務(wù)報(bào)酬所得3.稿酬所得4.特許權(quán)使用費(fèi)所得7.財(cái)產(chǎn)租賃所得6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得8.利息、股息、紅利所得9.偶然所得5. 經(jīng)營(yíng)所得工資薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)

4、貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得工資薪金所得01下列補(bǔ)貼、津貼不屬于工資薪金性質(zhì)所得，不征個(gè)人所得稅：獨(dú)生子女補(bǔ)貼托兒補(bǔ)助費(fèi)差旅費(fèi)津貼誤餐補(bǔ)助執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼和家屬成員的副食品補(bǔ)貼工資薪金、年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類和取得情況，一律按工資薪金所得征稅獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼視不同情況有例外二、個(gè)人所得稅征稅范圍工資、薪金所得工資薪金所得01自2004年1月20日起，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出的雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費(fèi)用全額按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。非雇

5、員的上述所得按“勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目”征收個(gè)人所得稅。退休人員再任職取得的收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。公司職工取得的用于購(gòu)買企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，出租車駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。二、個(gè)人所得稅征稅范圍工資、薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)活動(dòng)所取得的所得勞務(wù)報(bào)酬所得02商品營(yíng)銷活動(dòng)中，對(duì)營(yíng)銷成績(jī)突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織的旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)包括：設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試個(gè)人兼職取

6、得的收入個(gè)人不在公司任職、受雇，僅在公司擔(dān)任董事、監(jiān)事而取得的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)二、個(gè)人所得稅征稅范圍勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得稿酬所得03包括：作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的稿酬出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入想一想：任職、受雇于報(bào)紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報(bào)紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按稅目計(jì)稅？答案：工資薪金所得二、個(gè)人所得稅征稅范圍稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得特許權(quán)使用費(fèi)所得04特別提醒：作者將自己的

7、文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣取得的所得劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位以上情形按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)征個(gè)人所得稅二、個(gè)人所得稅征稅范圍特許權(quán)使用費(fèi)所得經(jīng)營(yíng)所得05個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得；個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。二、個(gè)人所得稅征稅范圍經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅

8、所得財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得財(cái)產(chǎn)租賃所得06財(cái)產(chǎn)租賃納稅人確定，以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)無(wú)產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定納稅人產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財(cái)產(chǎn)出租而獲得的租金收入，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅人二、個(gè)人所得稅征稅范圍財(cái)產(chǎn)租賃所得07經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)（國(guó)內(nèi)上市公司）股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。個(gè)人出售自有住房規(guī)定：對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得二、個(gè)人所得

9、稅征稅范圍財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得08利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得（1）自2008年10月9日起，儲(chǔ)蓄存款利息暫免征；個(gè)人結(jié)算賬戶利息視同儲(chǔ)蓄存款利息，暫免征。（2）企業(yè)在改革過(guò)程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)的征稅規(guī)定：對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)、不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。利息股息紅利所得二、個(gè)人所得稅征稅范圍利息股息紅利所得偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得偶然所得09自2011年6月9日起，企業(yè)在銷售

10、商品和提供服務(wù)過(guò)程中，向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征個(gè)人所得稅：企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品和提供服務(wù)企業(yè)在向個(gè)人銷售商品和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)等企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。但企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅二、個(gè)人所得稅征稅范圍偶然所得18注意：居民個(gè)人取得上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)所得合稱綜合所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅非居民個(gè)人取得上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅納稅人取得上述第5項(xiàng)至第9項(xiàng)所得，依照個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定分

11、別計(jì)算個(gè)人所得稅工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)19工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的單位或經(jīng)濟(jì)組織所在地為所得來(lái)源地勞務(wù)報(bào)酬所得，以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)地為所得來(lái)源地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地為所得來(lái)源地財(cái)產(chǎn)租賃所得，以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地為所得來(lái)源地二、個(gè)人所得稅征稅范圍所得來(lái)源地確定1.基本規(guī)定20不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動(dòng)產(chǎn)坐落地為所得來(lái)源地；動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來(lái)源地特許權(quán)使用費(fèi)所得，以特許權(quán)的使用地為所得來(lái)源地利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地為所得來(lái)源地稿酬所得，以特許出版、發(fā)表作品機(jī)構(gòu)所在地為所得來(lái)源地二、個(gè)人所得稅

12、征稅范圍所得來(lái)源地確定1.基本規(guī)定21（1）無(wú)住所個(gè)人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務(wù)收到的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得，歸屬于境外工作期間的部分，為來(lái)源于境外的工資薪金所得。（2）無(wú)住所個(gè)人停止在境內(nèi)履約或者執(zhí)行職務(wù)離境后收到的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所得，對(duì)屬于境內(nèi)工作期間的部分，為來(lái)源于境內(nèi)的工資薪金所得。二、個(gè)人所得稅征稅范圍所得來(lái)源地確定2.關(guān)于數(shù)月獎(jiǎng)金以及股權(quán)激勵(lì)所得來(lái)源地的規(guī)定22（3）無(wú)住所個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得的境內(nèi)外數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)包含歸屬于不同期間的多筆所得，應(yīng)當(dāng)先分別按照稅法規(guī)定計(jì)算不同歸屬期間來(lái)源于境內(nèi)的所得，然后再加總計(jì)算當(dāng)月來(lái)源于境內(nèi)的數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)收入額。二、個(gè)人所得稅征稅范

13、圍所得來(lái)源地確定2.關(guān)于數(shù)月獎(jiǎng)金以及股權(quán)激勵(lì)所得來(lái)源地的規(guī)定23對(duì)于擔(dān)任境內(nèi)居民企業(yè)的董事、監(jiān)事及高層管理職務(wù)的個(gè)人，無(wú)論是否在境內(nèi)履行職務(wù)，其取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負(fù)擔(dān)的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)、工資薪金或者其他類似報(bào)酬（包含數(shù)月獎(jiǎng)金和股權(quán)激勵(lì)），均屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得。高層管理職務(wù)包括企業(yè)正、副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。二、個(gè)人所得稅征稅范圍所得來(lái)源地確定3.關(guān)于董事、監(jiān)事及高層管理人員報(bào)酬所得來(lái)源地的規(guī)定做中學(xué)杭州居民王先生于2017年1月在中國(guó)境內(nèi)取得下列所得，請(qǐng)你分析是否屬于個(gè)人所得稅征稅對(duì)象？如果是，確定其適用稅目。 取得年終加薪6000元 轉(zhuǎn)讓商品房一套，

14、取得轉(zhuǎn)讓所得80萬(wàn)元 外出講課取得報(bào)酬3000元答案工資薪酬項(xiàng)目財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目二、個(gè)人所得稅征稅范圍案例綜合所得居民非居民三、個(gè)人所得稅稅率居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，支付人為扣繳義務(wù)人，應(yīng)按預(yù)扣率預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，年度終了應(yīng)按綜合所得匯算清繳個(gè)人所得稅，其匯算清繳時(shí)適用綜合所得稅率非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，適用按月?lián)Q算后的綜合所得稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳個(gè)人所得稅。一、綜合所得匯算清繳適用稅率級(jí)

15、數(shù)年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)36000元的部分302超過(guò)36000元至144000元的部分1025203超過(guò)144000元至300000元的部分20169204超過(guò)300000元至420000元的部分25319205超過(guò)420000元至660000元的部分30529206超過(guò)660000元至960000元的部分35859207超過(guò)960000元的部分45181920本表所稱全年應(yīng)納稅所得額，是指依照個(gè)人所得稅法規(guī)定，居民個(gè)人取得綜合所得以每一納稅年度收入額減除費(fèi)用6萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得

16、和特許權(quán)使用費(fèi)所得，年度終了應(yīng)按綜合所得匯算清繳個(gè)人所得稅，其匯算清繳時(shí)適用綜合所得稅率累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額。一、綜合所得預(yù)繳稅率級(jí)數(shù)累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過(guò)36000元的部分302超過(guò)36000元至144000元的部分1025203超過(guò)144000元至300000元的部分20169204超過(guò)300000元至420000元的部分25319205超過(guò)420000元至66

17、0000元的部分30529206超過(guò)660000元至960000元的部分35859207超過(guò)960000元的部分45181920稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)適用預(yù)扣率為20%工資薪金預(yù)扣率級(jí)數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的2002超過(guò)20000元至50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣率二、非居民個(gè)人 工資薪金，勞務(wù)報(bào)酬，稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得適用稅率非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，適用按月?lián)Q算后的綜合所得稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳個(gè)人所得稅。級(jí)數(shù)（月或次）應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)3000元的302超過(guò)3000元至12000元的部分102103超過(guò)12000元至25000元的部分2014104超過(guò)25000元至35000元的部分2526605超過(guò)35000元至55000元的部分3044106超過(guò)55000元至80000元的部分3571607超過(guò)80000元的部分4515160三、經(jīng)營(yíng)所得：適用5%至35%的五級(jí)