會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第八章內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)職業(yè)道德

1、會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)延時(shí)符2022/9/31 會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ) 【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 本章主要介紹會(huì)計(jì)規(guī)范、內(nèi)部控制、財(cái)產(chǎn)清查和會(huì)計(jì)職業(yè)道德四個(gè)方面內(nèi)容。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)該了解我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的內(nèi)容，理解內(nèi)部控制的基本原理，掌握財(cái)產(chǎn)清查的概念、種類、方法和清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法，充分重視會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，了解我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系，掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則和概念框架，學(xué)會(huì)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題的方法。 2022/9/322022/9/3第八章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目 錄 CONTENTS第二節(jié) 內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)成果的賬務(wù)處2022/9/33 第一節(jié) 會(huì)計(jì)規(guī)范體系 第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查第四節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道

2、德第一節(jié) 會(huì)計(jì)規(guī)范體系一、會(huì)計(jì)規(guī)范的概念和特征（一）會(huì)計(jì)規(guī)范的概念 為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保證各單位會(huì)計(jì)信息之間的可比性，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求，并盡可能消除信息的不對(duì)稱性，就必須有一整套統(tǒng)一的、被普遍接受的會(huì)計(jì)規(guī)范來(lái)約束會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過(guò)程，從而規(guī)范會(huì)計(jì)信息提供者的行為。會(huì)計(jì)規(guī)范是協(xié)調(diào)、統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理過(guò)程中對(duì)不同處理方法做出合理選擇的假設(shè)、原則、制度等的總和。會(huì)計(jì)規(guī)范是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，包括會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)慣例和會(huì)計(jì)職業(yè)道德等組成部分。 2022/9/342022/9/3 （二）會(huì)計(jì)規(guī)范的特征1權(quán)威性 會(huì)計(jì)規(guī)范作為規(guī)范會(huì)計(jì)行為合理、合法的有效標(biāo)準(zhǔn)，必然具有充分的影響力和威望，能夠讓

3、會(huì)計(jì)人員信服。會(huì)計(jì)規(guī)范作為一種標(biāo)準(zhǔn)，讓人明白哪些行為是合規(guī)的，哪些行為是不合規(guī)的。會(huì)計(jì)規(guī)范的權(quán)威性可以來(lái)自制定機(jī)關(guān)，如國(guó)家立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)，也可以來(lái)自社會(huì)的廣泛支持。2統(tǒng)一性 會(huì)計(jì)規(guī)范在一定范圍之內(nèi)是統(tǒng)一的，適用范圍不是針對(duì)具體的或特定的某一單位、某一企業(yè)，而是全國(guó)；適用業(yè)務(wù)不是針對(duì)某一具體的或特定的業(yè)務(wù)，而是任何會(huì)計(jì)行為。2022/9/352022/9/3 3科學(xué)性 科學(xué)性是指會(huì)計(jì)規(guī)范能夠體現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)在規(guī)律和內(nèi)在要求。會(huì)計(jì)是一門(mén)科學(xué)，會(huì)計(jì)規(guī)范需要科學(xué)、合理。會(huì)計(jì)規(guī)范與會(huì)計(jì)所處的客觀環(huán)境、條件要實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合，從而體現(xiàn)高度的科學(xué)性。4動(dòng)態(tài)性 會(huì)計(jì)規(guī)范在一定時(shí)期、一定客觀環(huán)境內(nèi)是相對(duì)穩(wěn)定的，

4、但并非一成不變。隨者社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)條件的發(fā)展變化，一些會(huì)計(jì)規(guī)范可能不再適宜或變得過(guò)時(shí)，因而需要對(duì)其進(jìn)行修正甚至放棄，而一些新的會(huì)計(jì)規(guī)范逐漸被建立、接受。因此，會(huì)計(jì)規(guī)范的建立和發(fā)展是一個(gè)動(dòng)態(tài)的演進(jìn)過(guò)程。 2022/9/32022/9/3 二、會(huì)計(jì)規(guī)范體系及其構(gòu)成（一）會(huì)計(jì)規(guī)范體系的概念 會(huì)計(jì)規(guī)范體系是指為管理會(huì)計(jì)活動(dòng)和規(guī)范會(huì)計(jì)行為而建立的一系列相互聯(lián)系、協(xié)調(diào)統(tǒng)一的法律、準(zhǔn)則、制度和道德規(guī)范的總稱。會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容繁雜多樣，將所有屬于會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容綜合在一起就構(gòu)成會(huì)計(jì)規(guī)范體系。 會(huì)計(jì)規(guī)范體系有廣義和狹義之分。狹義的會(huì)計(jì)規(guī)范體系僅指由國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和政府行政部門(mén)、會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)制定的專門(mén)針對(duì)會(huì)計(jì)行為的一系列

5、會(huì)計(jì)規(guī)范。廣義的會(huì)計(jì)規(guī)范體系不僅包括狹義的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，而且包括與會(huì)計(jì)行為有關(guān)的法律法規(guī)，如公司法、證券法、票據(jù)法、稅法等，還包括由單位制定內(nèi)部相關(guān)規(guī)章制度。2022/9/372022/9/3（二）我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成1.會(huì)計(jì)法規(guī) 會(huì)計(jì)法規(guī)是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的關(guān)于會(huì)計(jì)工作的各種規(guī)范性文件。會(huì)計(jì)法規(guī)包括與會(huì)計(jì)有關(guān)的法律和行政法規(guī)，是在會(huì)計(jì)規(guī)范體系中最具有約束力的組成部分。（1）會(huì)計(jì)法律。 會(huì)計(jì)法律是指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)經(jīng)過(guò)一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律。我國(guó)主要的會(huì)計(jì)法律有中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等。2022/9/32.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

6、又稱會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)原則，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為的規(guī)范，是制定會(huì)計(jì)制度的依據(jù)，也是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定和發(fā)布。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由三部分構(gòu)成：一是基本準(zhǔn)則二是具體準(zhǔn)則三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩大類。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際屬于會(huì)計(jì)行政法規(guī)，由于在會(huì)計(jì)規(guī)范體系中的特殊地位，將其單獨(dú)作為一個(gè)部分。2022/9/32022/9/33.會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的行為準(zhǔn)則。 會(huì)計(jì)制度可以區(qū)分為廣義的會(huì)計(jì)制度和狹義的會(huì)計(jì)制度。從廣義來(lái)講，會(huì)計(jì)制度是指我國(guó)會(huì)計(jì)法所規(guī)定的“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”，包括會(huì)計(jì)工作制度、會(huì)計(jì)人員管理制度和

7、會(huì)計(jì)核算制度等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是其重要的組成部分。狹義的會(huì)計(jì)制度就是習(xí)慣上所稱的會(huì)計(jì)制度，是指國(guó)家財(cái)政部門(mén)制定的會(huì)計(jì)核算行為規(guī)范，即會(huì)計(jì)核算制度，包括會(huì)計(jì)科目表及其使用說(shuō)明、財(cái)務(wù)報(bào)表格式及編寫(xiě)說(shuō)明、憑證賬簿的設(shè)置以及會(huì)計(jì)分錄等。2022/9/3102022/9/34.會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范 會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是從事會(huì)計(jì)工作的人員所應(yīng)該遵守的具有會(huì)計(jì)職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范的總稱，是對(duì)會(huì)計(jì)人員的一種主觀心理素質(zhì)的要求，控制和掌握著會(huì)計(jì)管理行為 的方向和合理化程度。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是一類比較特殊的會(huì)計(jì)規(guī)范，采用道德的形式對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行理性規(guī)范，促使會(huì)計(jì)人員確立正確的人生觀、會(huì)計(jì)觀，使其行為符合社會(huì)習(xí)俗和慣例

8、。2022/9/3112022/9/3 第二節(jié) 內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制概述（一）內(nèi)部控制的含義 內(nèi)部控制的最基本思想，就是源于對(duì)經(jīng)濟(jì)人特性的認(rèn)識(shí)，希望通過(guò)人與人之間的相互牽制、制約，來(lái)達(dá)到最大限度地約束人的自利行為、保護(hù)財(cái)產(chǎn)、防范差錯(cuò)的目的。內(nèi)部控制是指發(fā)生在一個(gè)企業(yè)或組織內(nèi)部，通過(guò)組織內(nèi)部的各種制度安排或機(jī)制達(dá)成控制性目的，以最大限度地保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、有效運(yùn)行等。我國(guó)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的定義幾經(jīng)變遷。 2022/9/3122022/9/32022/9/313（二）內(nèi)部控制的目標(biāo) 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范明確的內(nèi)部控制目標(biāo)是：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提

9、高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 企業(yè)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制活動(dòng)和流程要充分防范和控制任何影響以上五個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并要為實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)提供合理保證。也就是說(shuō)，內(nèi)部控制不僅是一種防弊糾錯(cuò)的機(jī)制，而且是一種經(jīng)營(yíng)管理方法和戰(zhàn)略實(shí)施工具，還是一種為實(shí)現(xiàn)多重目標(biāo)而實(shí)施的全面控制。2022/9/314（三）內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)而制定的各部門(mén)、各崗位之間既相互分工負(fù)債，又相互銜接的制度安排。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引等，制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并組織實(shí)施。 企業(yè)要以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為重要手段、以

10、信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，建立相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架。 2022/9/315二、會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)本身就是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，沒(méi)有會(huì)計(jì)職能的內(nèi)部控制是不完整的，也是無(wú)效的。會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的內(nèi)部控制體現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、貨幣資金管理、存貨管理和財(cái)產(chǎn)清查等方面。（一）會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性、提供信息的及時(shí)性等都取決于會(huì)計(jì)制度的科學(xué)性與合理性。企業(yè)自身制定的會(huì)計(jì)制度，有相當(dāng)一部分內(nèi)容與內(nèi)部控制制度有關(guān)，為此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，企業(yè)要關(guān)注以下幾個(gè)方面：2022/9/3161.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。在工作中，企業(yè)

11、應(yīng)執(zhí)行錢(qián)、物、賬分管的原則。這是組織規(guī)劃控制在會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用。例如，在我國(guó)絕大部分企業(yè)中，都設(shè)有獨(dú)立的會(huì)計(jì)（財(cái)務(wù)）科（處、部）。2.賬務(wù)處理程序設(shè)計(jì) 企業(yè)應(yīng)對(duì)憑證賬簿的格式、憑證賬簿的填制登記、憑證的傳遞、憑證賬簿的保管等做出嚴(yán)格、詳細(xì)、科學(xué)的規(guī)定，以確保賬務(wù)處理的正確性和及時(shí)性，從而保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，杜絕非法篡改會(huì)計(jì)資料等行為。2022/9/3173.會(huì)計(jì)崗位和人員配備 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模和管理的需要，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置、配備相應(yīng)崗位，并對(duì)每個(gè)崗位明確崗位職責(zé)。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須具有相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和技能；利用內(nèi)部牽制制度相互制約，以便明確責(zé)任。例如，出納和總賬會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)部門(mén)

12、工作人員，但二者不得兼任，以免發(fā)生挪用現(xiàn)金或侵吞現(xiàn)金的現(xiàn)象。2022/9/318（二）貨幣資金與內(nèi)部控制 貨幣資金主要包括庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款，是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。如果管理失控，極易導(dǎo)致貨幣資金被挪用、貪污或盜竊。1.庫(kù)存現(xiàn)金的管理 單位要按照國(guó)家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍使用現(xiàn)金結(jié)算，現(xiàn)金主要用于對(duì)個(gè)人的結(jié)算和單位之間轉(zhuǎn)賬結(jié)算起點(diǎn)金額以下的結(jié)算；要嚴(yán)格執(zhí)行庫(kù)存現(xiàn)金限額的要求，庫(kù)存現(xiàn)金限額不能超過(guò)35天的日常零星開(kāi)支；單位現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶銀行，支付現(xiàn)金，可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或者從開(kāi)戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）；單位根據(jù)規(guī)定從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫(xiě)明用途，由本

13、單位財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽字蓋章；單位應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金支付等。2022/9/3192.銀行存款的管理 單位要加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理，在銀行開(kāi)設(shè)新的賬戶，必須經(jīng)過(guò)董事會(huì)或單位領(lǐng)導(dǎo)集體同意和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，不得出租、出借銀行賬戶；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)按照開(kāi)戶銀行設(shè)置銀行存款日記賬，并逐日逐筆記錄銀行存款收入、支出、結(jié)存情況；銀行存款日記賬要每月與銀行對(duì)賬單核對(duì)，并查明未達(dá)賬款的具體事項(xiàng)，編制未達(dá)賬款調(diào)節(jié)表，保持賬款相符；單位監(jiān)督管理部門(mén)要不定期對(duì)銀行存款進(jìn)行清查，要將銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行核對(duì) 2022/9/320（三）存貨與內(nèi)部控制 企業(yè)存貨種類繁多，流動(dòng)頻繁，比較容易發(fā)生

14、保管差錯(cuò)、過(guò)期貶值甚至盜竊損失等現(xiàn)象。存貨在生產(chǎn)流通企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)中一般約占50%的比例，任何存貨管理上的疏漏，都會(huì)給企業(yè)造成重大損失。對(duì)存貨的內(nèi)部控制，企業(yè)通常采取下列措施：1.存貨業(yè)務(wù)中的相關(guān)職務(wù)分離 存貨業(yè)務(wù)涉及采購(gòu)、驗(yàn)收、保管領(lǐng)用、盤(pán)點(diǎn)、會(huì)計(jì)記錄等業(yè)務(wù)，從事這些業(yè)務(wù)的工作人員應(yīng)適當(dāng)分離，如存貨采購(gòu)部門(mén)人員與申請(qǐng)采購(gòu)、驗(yàn)收、保管人員適當(dāng)分離，產(chǎn)成品驗(yàn)收部門(mén)同產(chǎn)品制造部門(mén)分離，存貨保管人員同會(huì)計(jì)記錄人員分離，存貨銷售與發(fā)貨人員分離等。2022/9/3212.建立存貨盤(pán)存控制制度 對(duì)存貨的會(huì)計(jì)記錄一般采用永續(xù)盤(pán)存制。為避免永續(xù)盤(pán)存制的弊端，企業(yè)至少應(yīng)在每年年末，通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，來(lái)校驗(yàn)賬存數(shù)與實(shí)

15、存數(shù)的差異以及存貨的質(zhì)量差異，以確保企業(yè)存貨的安全性和財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。3.建立合理的存貨計(jì)價(jià)及管理制度 企業(yè)要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，使財(cái)務(wù)報(bào)表盡可能反映存貨的真實(shí)價(jià)值，以確定銷貨成本合理、準(zhǔn)確。存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選定，不得任意更改，否則易導(dǎo)致利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象發(fā)生。如果確因經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化須改變計(jì)價(jià)方法，那么應(yīng)在報(bào)表附注中說(shuō)明改變計(jì)價(jià)方法的原因及對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況的影響情況。2022/9/322第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查的概念與種類 財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，以確定其實(shí)存數(shù)，并查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門(mén)方法。

16、財(cái)產(chǎn)清查的種類有：（一）全面清查和局部清查 按照清查范圍，財(cái)產(chǎn)清查可分為全面清查和局部清查。 全面清查是指對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)、核對(duì)。2022/9/323 一般適用以下幾種情況：（1）年終決算前；（2）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前，中外合資、企業(yè)股份制改制前；（3）開(kāi)展全面資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資前；（4）單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前。 局部清查是指根據(jù)需要只對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、核對(duì)。 一般適用以下幾種情況：（1）庫(kù)存現(xiàn)金（日清月結(jié)）；（2）銀行存款（每月至少同銀行核對(duì)一次）；（3）庫(kù)存商品、原材料等流動(dòng)性較強(qiáng)的存貨（除年度清產(chǎn)外，每月應(yīng)有計(jì)劃地重點(diǎn)清查）；（4）債權(quán)、債務(wù)（年度內(nèi)至少同對(duì)方核對(duì)一

17、至兩次）。2022/9/324（二）定期清查和不定期清查 按照清查時(shí)間，財(cái)產(chǎn)清查可分為定期清查和不定期清查。 定期清查是指按照預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、核對(duì)。定期清查一般在年末、季末、月末進(jìn)行。 不定期清查是指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、核對(duì)。一般適用于以下幾種情況：（1）更換財(cái)產(chǎn)保管員、出納員；（2）發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失；（3）有關(guān)財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、銀行等對(duì)單位進(jìn)行檢查；（4）單位發(fā)生撤銷、合并、重組等事項(xiàng)。2022/9/325（三）內(nèi)部清查和外部清查 按照清查執(zhí)行系統(tǒng)，財(cái)產(chǎn)清查可分為內(nèi)部清查和外部清查。 內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的

18、財(cái)產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財(cái)產(chǎn)清查都屬于內(nèi)部清查。 外部清查是指由上級(jí)主管部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門(mén)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定或情況需要對(duì)本單位所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。一般來(lái)講，進(jìn)行外部清查時(shí)應(yīng)有本單位相關(guān)人員參加。2022/9/326二、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（1）建立財(cái)產(chǎn)清查組織；（2）組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；（3）確定清查對(duì)象、范圍，明確清查任務(wù)；（4）制訂清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備；（5）清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；（6）填制盤(pán)存清單；（7）根據(jù)盤(pán)存清單，填制實(shí)

19、物、往來(lái)賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。2022/9/327三、財(cái)產(chǎn)清查的方法（一）貨幣資金的清查方法1.庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法 庫(kù)存現(xiàn)金的清查是指采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，以確定賬實(shí)是否相符。2.銀行存款的清查方法 銀行存款的清查是指采用與開(kāi)戶銀行核對(duì)賬目的方法確定銀行存款的實(shí)有數(shù)，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，來(lái)查明銀行存款的實(shí)有數(shù)。2022/9/328 如果銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不一致，那么其可能是企業(yè)或銀行一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是存在未達(dá)賬項(xiàng)。 未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)和銀行之間，由于憑證傳遞所導(dǎo)致的記賬時(shí)

20、間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)一般分為以下四種情況：（1）企業(yè)已收款記賬，銀行未收款記賬的款項(xiàng)；（2）企業(yè)已付款記賬，銀行未付款記賬的款項(xiàng)；（3）銀行已收款記賬，企業(yè)未收款記賬的款項(xiàng)；（4）銀行已付款記賬，企業(yè)未付款記賬的款項(xiàng)。2022/9/329 上述任何一種未達(dá)賬項(xiàng)的存在，都會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行開(kāi)出的對(duì)賬單余額不符。所以，企業(yè)在與銀行進(jìn)行對(duì)賬時(shí)首先應(yīng)查明是否存在未達(dá)賬項(xiàng)，如果存在未達(dá)賬項(xiàng)，那么應(yīng)該編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并據(jù)以調(diào)節(jié)雙方的賬面余額，從而確定企業(yè)銀行存款實(shí)有數(shù)。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，各自分別加上對(duì)方

21、已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額，減去對(duì)方已付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額。其計(jì)算公式如下：企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款-銀行已付企業(yè)未付款=銀行對(duì)賬單存款余額+企業(yè)已收銀行未收款-企業(yè)已付銀行未付款2022/9/330【例8-1】某企業(yè)202年6月30日的銀行存款日記賬的余額為51 000元，銀行方面送來(lái)的對(duì)賬單上的余額為76 200元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額17 700元，企業(yè)已記銀行存款減少，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。（2）企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，金額3 000元，送存銀行，企業(yè)已記銀行存款增加，而銀行尚未入賬。（3）企業(yè)委托銀行托

22、收的11 000元貨款，銀行已收并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知。（4）銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)500元，銀行已登記入賬，但企業(yè)尚未收到付款通知。根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。2022/9/331 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 202年6月30日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)減：銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)51 00011 000500銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)減：企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)76 2003 00017 700調(diào)節(jié)后存款余額61 500調(diào)節(jié)后存款余額61 5002022/9/332 凡在幾個(gè)銀行開(kāi)戶以及開(kāi)設(shè)有外幣存款賬戶的單位，應(yīng)分別按存款銀

23、行開(kāi)設(shè)“銀行存款日記賬”。每月月底，應(yīng)分別將各開(kāi)戶銀行的“銀行存款日記賬”與其對(duì)應(yīng)的“銀行對(duì)賬單”進(jìn)行核對(duì)，并分別編制各開(kāi)戶銀行的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 需要注意的是：調(diào)節(jié)后的余額如果相等，那么通常說(shuō)明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒(méi)有錯(cuò)誤，該余額通常為企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。調(diào)節(jié)后的余額如果不相等，那么通常說(shuō)明一方或雙方記賬有誤，需進(jìn)一步追查，待查明原因后予以更正和處理。銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對(duì)賬記錄或?qū)~工具，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，即不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項(xiàng)來(lái)調(diào)整銀行存款賬面記錄，未達(dá)賬項(xiàng)只有在收到有關(guān)憑證后才能進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。2022/9/333（二）實(shí)物資產(chǎn)的

24、清查方法 實(shí)物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實(shí)物資產(chǎn)的清查是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上所進(jìn)行的清查。常用的清查方法主要有實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法和技術(shù)推算法。實(shí)物資產(chǎn)的清查結(jié)果要填寫(xiě)“盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”和“賬存實(shí)存對(duì)照表”，這兩張表單根據(jù)單位實(shí)際情況由清查人員自行設(shè)計(jì)。2022/9/334（三）往來(lái)款項(xiàng)的清查方法 往來(lái)款項(xiàng)主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等。往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。往來(lái)款項(xiàng)清查以后，將清查結(jié)果編制“往來(lái)款項(xiàng)清查報(bào)告單”，填列各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)的余額。對(duì)于有爭(zhēng)執(zhí)的款項(xiàng)以及無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)在報(bào)告單上詳細(xì)列明情況，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行處理，從而避免或減少壞賬損失?！巴鶃?lái)款項(xiàng)清查

25、報(bào)告單”同樣根據(jù)單位的實(shí)際情況由清查人員自行設(shè)計(jì)。2022/9/335四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求 對(duì)于在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，如財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損或其他各種損失，應(yīng)核實(shí)情況，調(diào)查分析原因，并按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)處理。 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的具體要求有： 1 .分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議； 2 .積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)； 3 .總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立和健全各項(xiàng)管理制度； 4 .及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符。2022/9/336（二）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟 如果在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中出現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損等賬實(shí)不符的情況，那么需要進(jìn)

26、行賬務(wù)處理。賬務(wù)處理分為領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)處理前和領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)處理后兩個(gè)步驟進(jìn)行：1.審批之前的處理 會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)“盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”“賬存實(shí)存對(duì)照表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或其他類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。2022/9/3372.審批之后的處理 企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或其他類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)部門(mén)對(duì)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果提出的處理意見(jiàn)，進(jìn)行賬務(wù)處理，填制有關(guān)記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責(zé)任者原因造成的財(cái)產(chǎn)損失。如果在期末結(jié)賬前尚

27、未經(jīng)批準(zhǔn)，那么在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在附注中做出說(shuō)明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致的，再調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。2022/9/338（三）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法 為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶（但固定資產(chǎn)盤(pán)盈和毀損分別通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算）。 該賬戶屬于雙重性質(zhì)的資產(chǎn)類賬戶，下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。該賬戶借方登記財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)虧數(shù)、毀損數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈數(shù)；貸方登記財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈

28、數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧及毀損數(shù)。企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，所以“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶在期末結(jié)賬后沒(méi)有余額。2022/9/339 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的結(jié)構(gòu)如下： 借方待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸方（1）待處理財(cái)產(chǎn)的盤(pán)虧及毀損數(shù) （1）待處理財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈數(shù)（2）轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈數(shù) （2）轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理財(cái)產(chǎn) 的盤(pán)虧及毀損數(shù)余額：尚未批準(zhǔn)處理盤(pán)虧數(shù)或毀損數(shù) 余額：尚未批準(zhǔn)處理盤(pán)盈數(shù) 大于盤(pán)盈數(shù)的差額 或盤(pán)虧數(shù)大于毀損數(shù)的差額 2022/9/340 【例8-2】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金長(zhǎng)款50元，其原因無(wú)法查明，管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，列作營(yíng)業(yè)外收入。編制如下

29、會(huì)計(jì)分錄： 批準(zhǔn)處理前： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 50 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50批準(zhǔn)處理后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50 貸：營(yíng)業(yè)外收入 502022/9/341【例8-3】某企業(yè)在庫(kù)存現(xiàn)金清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)短款100元。（1）在審批前，根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”的記錄，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100 貸：現(xiàn)金100（2）經(jīng)核查，在上述現(xiàn)金短款100元中，有50元屬于出納員王某的責(zé)任造成的，應(yīng)由其賠償；其余50元原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款王某50 管理費(fèi)用 50 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100

30、2022/9/342【例8-4】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)甲材料盤(pán)盈200元。（1）在報(bào)經(jīng)審批前，根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”的記錄，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料甲材料200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200（2）經(jīng)查明，該盤(pán)盈材料是由于收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò)造成的，經(jīng)批準(zhǔn)，沖減管理費(fèi)用，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損濫待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200 貸：管理費(fèi)用 2002022/9/343【例8-5】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)乙材料短缺2 000元。（1）在報(bào)經(jīng)審批之前，根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”的記錄，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2 000 貸：原材料乙材料2 000

31、（2）經(jīng)審批，上述盤(pán)虧材料的處理結(jié)果為：200元屬自然損耗，列作管理費(fèi)用；800元屬管理過(guò)失，由責(zé)成過(guò)失人賠償；1 000元屬于意外損失，經(jīng)批準(zhǔn)列作營(yíng)業(yè)外支出。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 200其他應(yīng)收款 800營(yíng)業(yè)外支出1 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2 0002022/9/344【例8-6】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，重置價(jià)值為10 000元，估計(jì)有七成新，凈值為7 000元。在報(bào)經(jīng)審批之前，根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”的記錄，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)7 000 貸：以前年度損益調(diào)整 7 000報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的處理將在后續(xù)課程中介紹。2022/9/345【例8

32、-7】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧?rùn)C(jī)器一臺(tái)，賬面價(jià)值18 000元，累計(jì)已提折舊12 000元。（1）報(bào)經(jīng)審批之前，根據(jù)“賬存實(shí)存對(duì)比表”的記錄，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 6 000 累計(jì)折舊 12 000 貸：固定資產(chǎn)18 000（2）經(jīng)批準(zhǔn)，上述盤(pán)虧的機(jī)器列入營(yíng)業(yè)外支出，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出6 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢6 000需要注意的是，盤(pán)盈與盤(pán)虧、毀損的財(cái)產(chǎn)物資不能相互抵消后再進(jìn)行賬務(wù)處理。2022/9/346第四節(jié) 會(huì)計(jì)職業(yè)道德 一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述 盡管有外部的會(huì)計(jì)規(guī)范體系和內(nèi)部控制制度來(lái)規(guī)范和約束會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行

33、為，但國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，提供虛假會(huì)計(jì)信息和侵占公司、國(guó)家資產(chǎn)的行為仍然屢禁不止。其根本原因在于會(huì)計(jì)及相關(guān)人員的職業(yè)道德缺失，或者遇到職業(yè)道德困境時(shí)禁不住誘惑、禁不住壓力而應(yīng)對(duì)不當(dāng)。 （一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念 道德是道和德的合成詞，道是道理，是規(guī)律，是方向、方法、技術(shù)的總稱；德是素養(yǎng)、品性、品質(zhì)。道德屬于一種社會(huì)意識(shí)形態(tài)，是調(diào)整人與人之間、個(gè)人與社會(huì)之間相互關(guān)系的行動(dòng)規(guī)范的總和，它以真誠(chéng)與虛偽、善與惡、正義與非正義、公正與偏私等觀念來(lái)衡量和評(píng)價(jià)人們的思想和行動(dòng)。通過(guò)各種形式的教育和社會(huì)輿論力量，使人們逐漸形成一定的信念、習(xí)慣和傳統(tǒng)。道德是后天養(yǎng)成的合乎行為規(guī)范和準(zhǔn)則的東西。它是做人做事

34、的底線。它要求我們也幫助我們，同時(shí)還在生活中約束著我們。2022/9/347 職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。我國(guó)公民道德建設(shè)實(shí)施綱要提出了職業(yè)道德的基本內(nèi)容，即“愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、辦事公道、服務(wù)群眾、奉獻(xiàn)社會(huì)”。 會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一般社會(huì)公德在會(huì)計(jì)工作中的具體體現(xiàn)，引導(dǎo)、制約會(huì)計(jì)行為，調(diào)整會(huì)計(jì)人員與社會(huì)、會(huì)計(jì)人員與不同利益集團(tuán)以及會(huì)計(jì)人員之間關(guān)系的社會(huì)規(guī)范。2022/9/348（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法規(guī)的關(guān)系1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德與

35、會(huì)計(jì)法規(guī)的聯(lián)系 會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法規(guī)有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對(duì)象、承擔(dān)著同樣的責(zé)任，兩者聯(lián)系密切。具體主要表現(xiàn)在：（1）在作用上相互補(bǔ)充，相互協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)行為不可能都由會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，不需要或不宜由會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行規(guī)范的行為，可通過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范來(lái)實(shí)現(xiàn)，同樣，那些基本的會(huì)計(jì)行為必須運(yùn)用會(huì)計(jì)法規(guī)強(qiáng)制規(guī)范。（2）在內(nèi)容上相互滲透，相互重疊。會(huì)計(jì)法規(guī)中含有會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，同時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中也包含會(huì)計(jì)法規(guī)的某些條款。2022/9/349（3）在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收。最初的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范就是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)行為約定俗成的基本要求，后來(lái)制定的會(huì)計(jì)法規(guī)吸收了這些基本要求，便形成了會(huì)計(jì)法規(guī)，會(huì)

36、計(jì)法規(guī)是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求。（4）在實(shí)施過(guò)程中相互作用。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度正常運(yùn)行的社會(huì)和思想基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法規(guī)是促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的重要保障。2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法規(guī)的區(qū)別（1）性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)法規(guī)通過(guò)國(guó)家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德依靠基本上是非強(qiáng)制執(zhí)行的，具有很強(qiáng)的自律性。（2）作用范圍不同。會(huì)計(jì)法規(guī)側(cè)重于調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為和結(jié)果的合法化，有較強(qiáng)的客觀性。會(huì)計(jì)職業(yè)道德不僅要求調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為，而且要調(diào)整會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的精神世界。2022/9/350（3）實(shí)現(xiàn)形式不同。會(huì)計(jì)法規(guī)的表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文條例。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德的表

37、現(xiàn)形式既有明確的成文的規(guī)定，又有不成文的規(guī)范。 （4）實(shí)施保障機(jī)制不同。會(huì)計(jì)法規(guī)是國(guó)家強(qiáng)制力保障實(shí)施的。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德上既有國(guó)家法律的要求，同時(shí)更需要會(huì)計(jì)人員的自覺(jué)遵守。 （5）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同。會(huì)計(jì)法規(guī)是以會(huì)計(jì)人員享有的權(quán)利和義務(wù)或法律規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定其行為是否違法；而會(huì)計(jì)職業(yè)道德則以善惡為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定人們的行為是否違背道德規(guī)范。2022/9/351（三）會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范層次我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范有以下兩個(gè)層次： 一是在國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的會(huì)計(jì)法規(guī)體系中規(guī)定的，以及專門(mén)制定的有關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范，前者如會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師法會(huì)計(jì)人員管理辦法都有對(duì)會(huì)計(jì)人員及相關(guān)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德

38、要求，后者如中國(guó)總會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與行為規(guī)范（試行）中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（1201號(hào)）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)。 二是行業(yè)協(xié)會(huì)如中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專門(mén)制定的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，包括中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則。2022/9/352（四）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的一般要求 關(guān)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)（財(cái)會(huì)20189號(hào)）中指出：要“強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德約束。針對(duì)會(huì)計(jì)工作特點(diǎn)，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員自覺(jué)遵紀(jì)守法、勤勉盡責(zé)、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)，不斷提高專業(yè)勝任能力；督促會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持客觀公正、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、不做假賬，不

39、斷提高職業(yè)操守。”該指導(dǎo)意見(jiàn)和其他有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的一般要求是：愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)。 2022/9/353二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范尤其是非執(zhí)業(yè)會(huì)員道德規(guī)范，同樣適用于單位一般會(huì)計(jì)人員。 為了順應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信和職業(yè)道德水平提出的更高要求，規(guī)范中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員的職業(yè)行為，進(jìn)一步提升職業(yè)道德水平，維護(hù)職業(yè)形象，保持與國(guó)際職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則的持續(xù)動(dòng)態(tài)趨同，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“CICPA”）對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則進(jìn)行了全面修訂，2020年12月17日，CICPA

40、正式發(fā)布了新修訂的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（2020）和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則（2020），自2021年7月1日起施行。2022/9/354 因此，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（2020）和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則（2020）兩部分組成，前者適用執(zhí)業(yè)會(huì)員，后者適用非執(zhí)業(yè)會(huì)員。其中，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（2020）具體包括中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)職業(yè)道德基本原則第2號(hào)職業(yè)道德概念框架第3號(hào)提供專業(yè)服務(wù)的具體要求第4號(hào)審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求第5號(hào)其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求等5個(gè)守則和1個(gè)附件中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德

41、守則術(shù)語(yǔ)表。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則（2020）沒(méi)有細(xì)分為多個(gè)守則，只有1個(gè)附件，即中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則術(shù)語(yǔ)表。2022/9/355三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則 鑒于大部分會(huì)計(jì)人員從事的都是單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師非執(zhí)業(yè)會(huì)員的職業(yè)道德守則可以成為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員遵循的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，加上篇幅的限制，因此本書(shū)只概要介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則的主要內(nèi)容。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則（2020）包括：第一章 總則、第二章 職業(yè)道德基本原則、第三章 職業(yè)道德概念框架、第四章 利益沖突、第五章 信息的編制和列報(bào)、第六章 專業(yè)知識(shí)和

42、技能、第七章 與財(cái)務(wù)報(bào)告和決策相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益、薪酬和激勵(lì)、第八章 利益誘惑（包括禮品和款待）、第九章 應(yīng)對(duì)違反法律法規(guī)行為、第十章 違反職業(yè)道德基本原則的壓力，共一百二十七條。下面就其中的“職業(yè)道德基本原則”“職業(yè)道德概念框架”作簡(jiǎn)要說(shuō)明。2022/9/356（一）職業(yè)道德基本原則1.誠(chéng)信 非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)信原則，在所有的職業(yè)活動(dòng)中保持正直、誠(chéng)實(shí)守信。要求職業(yè)會(huì)計(jì)師以求真務(wù)實(shí)和知行合一的態(tài)度對(duì)待會(huì)計(jì)工作，并以公眾利益為重。誠(chéng)信所包含的道德內(nèi)涵與會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵質(zhì)量特征高度相關(guān)。誠(chéng)信是會(huì)計(jì)職業(yè)的基石，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德最為首要的原則。2022/9/3572.客觀公正 非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵循客觀公正原則

43、，公正處事，實(shí)事求是，不得由于偏見(jiàn)、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷?？陀^公正原則要求職業(yè)會(huì)計(jì)師必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，以達(dá)到會(huì)計(jì)信息的可靠性；同時(shí)，在履行職業(yè)義務(wù)時(shí)，必須摒棄單位、個(gè)人私利，公平公正、不偏不倚地對(duì)待相關(guān)利益各方，以達(dá)到信息的中立或不偏不倚。2022/9/3583.專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé) 非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則，根據(jù)該原則的要求，非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)當(dāng)：（1）獲取并保持應(yīng)有的專業(yè)知識(shí)和技能，確保為工作單位提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)；（2）做到勤勉盡責(zé)。專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)要求職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)

44、實(shí)踐獲取并保持專業(yè)勝任能力，持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平，在運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和技能時(shí)應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。2022/9/3594.保密 非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵循保密原則，對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密。保密原則要求職業(yè)會(huì)計(jì)師警惕無(wú)意中泄密的可能性，包括在社會(huì)交往中無(wú)意中泄密的可能性，特別要警惕無(wú)意中向關(guān)系密切的商業(yè)伙伴或近親屬泄密的可能性；對(duì)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或受雇單位內(nèi)部的涉密信息保密；對(duì)擬承接的客戶或擬受雇的單位向其披露的涉密信息保密；在未經(jīng)客戶或受雇單位授權(quán)的情況下，不得向的第三方披露其所獲知的涉密信息，除非法律法規(guī)或職業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)師在這種情況

45、下有權(quán)利或義務(wù)進(jìn)行披露。2022/9/3605.良好職業(yè)行為 非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵循良好職業(yè)行為原則，遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何可能損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。良好職業(yè)行為要求職業(yè)會(huì)計(jì)師不得在明知的情況下，從事任何可能損害誠(chéng)信原則、客觀公正原則或良好職業(yè)聲譽(yù)，從而可能違反職業(yè)道德基本原則的業(yè)務(wù)、職務(wù)或活動(dòng)。職業(yè)會(huì)計(jì)師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是，不得有下列行為：夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；貶低或無(wú)根據(jù)地比較他人的工作。2022/9/361（二）職業(yè)道德概念框架 職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路和方法

46、，用以指導(dǎo)非執(zhí)業(yè)會(huì)員： 1.識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響； 2.評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度； 3.必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?圖8-1反映了會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念框架的構(gòu)成要素。2022/9/3622022/9/363 非執(zhí)業(yè)會(huì)員遇到的許多情形（如職業(yè)活動(dòng)、利益和關(guān)系）都可能會(huì)對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，職業(yè)道德概念框架旨在幫助非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)對(duì)這些不利影響。 職業(yè)道德概念框架適用于各種可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。由于實(shí)務(wù)中的情形多種多樣且層出不窮，會(huì)計(jì)職業(yè)道德守則不可能對(duì)所有情形都做出明確規(guī)定，非執(zhí)業(yè)會(huì)員如果遇到會(huì)計(jì)職業(yè)道德守則未做出明確規(guī)定的情形，應(yīng)當(dāng)

47、運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)各種可能產(chǎn)生的不利影響，而不能想當(dāng)然地認(rèn)為本守則未明確禁止的情形就是允許的。2022/9/364 1.識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響 可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介、密切關(guān)系和外在壓力。 （1）自身利益。下列事項(xiàng)可能因自身利益對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響：非執(zhí)業(yè)會(huì)員在工作單位中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者接受工作單位的貸款或擔(dān)保；非執(zhí)業(yè)會(huì)員參與工作單位的激勵(lì)性薪酬計(jì)劃；非執(zhí)業(yè)會(huì)員有能力將工作單位資產(chǎn)挪為私用；非執(zhí)業(yè)會(huì)員接受工作單位供應(yīng)商提供的禮品或款待。2022/9/365（2）自我評(píng)價(jià)。下列事項(xiàng)可能因自我評(píng)價(jià)對(duì)職業(yè)道德基

48、本原則產(chǎn)生不利影響：非執(zhí)業(yè)會(huì)員負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)和運(yùn)行工作單位的內(nèi)部控制，又對(duì)其設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；非執(zhí)業(yè)會(huì)員負(fù)責(zé)工作單位的會(huì)計(jì)處理，同時(shí)又執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作；非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)收購(gòu)決策進(jìn)行可行性研究后，又確定該項(xiàng)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法。2022/9/366（3）過(guò)度推介。下列事項(xiàng)可能因過(guò)度推介對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響：非執(zhí)業(yè)會(huì)員以虛假或誤導(dǎo)性的方式宣傳工作單位的形象或立場(chǎng)；非執(zhí)業(yè)會(huì)員以虛假或誤導(dǎo)性的方式推介工作單位的股份、產(chǎn)品或服務(wù)；非執(zhí)業(yè)會(huì)員有機(jī)會(huì)操縱招股說(shuō)明書(shū)上的信息以幫助工作單位融資。在促進(jìn)工作單位實(shí)現(xiàn)合法目標(biāo)的過(guò)程中，非執(zhí)業(yè)會(huì)員可以宣傳工作單位的立場(chǎng)。只要其做出的陳述沒(méi)有錯(cuò)誤，也不具有誤導(dǎo)性，通常不會(huì)因過(guò)度推介對(duì)職業(yè)道德