審計(jì)（第五版）第03章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任

1、審計(jì)（第五版）引言：注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任實(shí)例國(guó)外二十世紀(jì)末以后的“訴訟爆炸”1999年，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意向山登公司的股東支付3.35億美元的賠款。2001年6月，因“廢物處理公司”一案，安達(dá)信受到華盛頓聯(lián)邦法院700百萬(wàn)美元的罰款，四位合伙人因職業(yè)行為不當(dāng)被判3-5萬(wàn)美元的罰款，并受到1-5年的禁業(yè)審計(jì)處罰。2001年，安達(dá)信又因陽(yáng)光公司一案被迫向股東支付1.1億美元。2001年，德勤為日本Fortress公司掩蓋負(fù)債情況，最終該項(xiàng)訴訟讓德勤付出了2億多美元 的賠償。2005年，畢馬威因避稅產(chǎn)品而被SEC處罰約2億美元。2006年底，美國(guó)最大的房地產(chǎn)抵押貸款公司房利美（Fannie Ma

2、e）對(duì)其前任審計(jì)師畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所（KPMG）提起訴訟，要求其賠償20億美元。 國(guó)內(nèi)近年來(lái)的審計(jì)失敗案例2001年，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所（銀廣廈） 吊銷中天勤證券、期貨等相關(guān)業(yè)務(wù)許可2013年，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所（萬(wàn)福生科） 撤銷中磊所證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可2016年，利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 因連續(xù)兩年受到行政處罰，暫停承接新的證券業(yè)務(wù)并責(zé)令限期整改。相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師罰款、證券市場(chǎng)禁入。2017年，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所 因連續(xù)兩年受到行政處罰，暫停承接新的證券業(yè)務(wù)并責(zé)令限期整改2017年，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 因連續(xù)兩年受到行政處罰，暫停承接新的證券業(yè)務(wù)并責(zé)令限期整改2019年，康得新 & 瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所證監(jiān)會(huì)立

3、案調(diào)查 ，合伙人集體逃離！2019年，康美藥業(yè) & 正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所證監(jiān)會(huì)對(duì)康美藥業(yè)處罰決定書證監(jiān)會(huì)對(duì)正中珠江處罰決定書國(guó)內(nèi)近年來(lái)的審計(jì)失敗案例（續(xù)）第3章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任 本章概要1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的成因3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類4. 避免法律責(zé)任的對(duì)策 引 言注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任有兩層含義 事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)盡的職業(yè)職責(zé) 如果沒(méi)有盡到職責(zé)，可能因此承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任例如，第一層職業(yè)責(zé)任的含義包括 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在受托執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。 在執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵守專業(yè)準(zhǔn)則，出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告；

4、 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定質(zhì)量控制制度，以合理保證事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)和相關(guān)準(zhǔn)則準(zhǔn)則的規(guī)定。一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任管理層和治理層的概念1.管理層：是指對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的人員。2. 治理層：是指對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。包括監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程。一些單位的管理層和治理層有交叉。3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任管理層責(zé)任 vs 審計(jì)責(zé)任Management在治理層的監(jiān)督下：按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映；設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；評(píng)估被審

5、計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和使用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)，并披露與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的事項(xiàng)（如適用）。Auditor 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)（合法性和公允性）。就財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，但不是擔(dān)保。審計(jì)師是否應(yīng)該確保審計(jì)之后的報(bào)表是真實(shí)的？（投票）會(huì)計(jì)法錯(cuò)誤和舞弊錯(cuò)誤(error)：財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的無(wú)意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)舞弊(fraud)：使用欺騙手段獲取不當(dāng)利益的故意行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤 為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤 由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而做出不恰當(dāng)會(huì)計(jì)估計(jì) 在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤。二、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任防止或發(fā)現(xiàn)舞

6、弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。管理層：在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)控制政策和程序。治理層：監(jiān)督職責(zé)。監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制。二、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任（續(xù)）在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任： （1）按照審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)工作，就財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上是否不存在重大錯(cuò)報(bào)取得合理保證，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是由舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致。 （2）由于審計(jì)的固有局限性，CPA不能絕對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)。由于專業(yè)所限，準(zhǔn)則只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。二、發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任（續(xù)）審計(jì)的固有局限性運(yùn)用了抽樣和選擇性測(cè)試方法審計(jì)會(huì)利用企業(yè)內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制也存在固有

7、局限性大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的為形成審計(jì)意見(jiàn)而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力違反法規(guī)的行為是指被審計(jì)單位有意或無(wú)意地違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度之外的法律法規(guī)的行為。被審計(jì)單位管理層的責(zé)任保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止或發(fā)現(xiàn)違法行為是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。具體責(zé)任包括：建立政策和內(nèi)部控制程序；承擔(dān)違規(guī)的后果。三、揭露違反法規(guī)行為的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任經(jīng)審計(jì)的報(bào)表應(yīng)該沒(méi)有違法行為（問(wèn)卷）？在審計(jì)中，CPA不應(yīng)當(dāng)也不能對(duì)防止被審計(jì)單位違法行為負(fù)責(zé)任。但是，CPA應(yīng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違法行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大影響。三、揭露違反法規(guī)行為

8、的責(zé)任（續(xù)）客戶的兩類違法行為按照對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，違法行為可分為兩類：1. 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響的違法行為例如，違反稅法注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以合理保證發(fā)現(xiàn)此類違法行為。2. 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生間接影響的違法行為例如，違反安全、健康、環(huán)保等法規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)加以充分的關(guān)注?？蛻艨赡艽嬖谶`法行為時(shí)應(yīng)采取的行動(dòng)CPA應(yīng)當(dāng)記錄發(fā)現(xiàn)的情況，并與管理層討論。如果管理層不能提供令人滿意的信息證明其確實(shí)遵守了法律法規(guī)，CPA應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位律師咨詢有關(guān)法律法規(guī)的遵守情況，及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。當(dāng)認(rèn)為向客戶律師咨詢不適當(dāng)?shù)模虿粷M意其咨詢意見(jiàn)時(shí)，CPA

9、應(yīng)考慮向其所在事務(wù)所的律師咨詢，以確定：客戶是否存在違反法規(guī)行為；可能導(dǎo)致的法律后果；應(yīng)采取的進(jìn)一步行動(dòng)。若客戶確實(shí)存在違法行為， CPA應(yīng)就注意到的違法行為盡快與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計(jì)證據(jù)。1. 如果違反法規(guī)行為對(duì)報(bào)表有重大影響要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)反映如果被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告如果未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響2. 如果被審計(jì)單位阻撓，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)違反法規(guī)行為是否發(fā)生或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，出具

10、保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 3. 如果被審計(jì)單位存在違反法規(guī)行為，且沒(méi)有采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的補(bǔ)救措施（停止并糾正，報(bào)告等），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（續(xù)）3.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的成因CPA法律責(zé)任法律環(huán)境的變化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原因被審計(jì)單位的原因法律環(huán)境的變化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更復(fù)雜，審計(jì)期望差，投資者保護(hù)主義，“深口袋”原則，審計(jì)師寧愿庭外和解等因素。 被審計(jì)單位的原因 錯(cuò)誤、舞弊與違法行為 經(jīng)營(yíng)失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等，而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。極端情況：申請(qǐng)破產(chǎn)。3.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任

11、的成因經(jīng)營(yíng)失敗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)失敗審計(jì)固有的局限性未遵守審計(jì)準(zhǔn)則，或者缺乏應(yīng)有的謹(jǐn)慎因經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)情況造成以審計(jì)準(zhǔn)則作為衡量標(biāo)準(zhǔn)管理層的責(zé)任。如破產(chǎn)存在錯(cuò)報(bào)但出具不恰當(dāng)意見(jiàn)經(jīng)營(yíng)失敗意味著審計(jì)失敗嗎？ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原因 （1）違約（Breach of contract） 例如：保密，延期提交審計(jì)報(bào)告 （2）過(guò)失（Negligence）普通過(guò)失：沒(méi)有保持應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎，CPA沒(méi)有完全遵守專業(yè)準(zhǔn)則的要求。重大過(guò)失：沒(méi)有保持起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎，CPA根本沒(méi)有遵守專業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)按準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計(jì)的要求。共同過(guò)失（如現(xiàn)金被盜）3.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的成因重要性：如果財(cái)務(wù)報(bào)告中存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

12、運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常應(yīng)予發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將其查出來(lái)，就很可能被解釋為重大過(guò)失。內(nèi)部控制：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是以內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的。如果內(nèi)部控制不太健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)調(diào)整實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以合理確信能發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)漏，就應(yīng)負(fù)重大過(guò)失責(zé)任；相反，如果內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)非常健全，但因職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制失效，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師查出這種錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的可能性相對(duì)較小，如未能發(fā)現(xiàn)報(bào)表中的錯(cuò)漏，一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失或只有普通過(guò)失。 “重要性”和“內(nèi)部控制”的運(yùn)用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原因（續(xù)）（3）期詐或舞弊（F

13、raud）具有不良動(dòng)機(jī)，故意的行為CPA期詐的表現(xiàn)形式：為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛假陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。推定期詐：無(wú)故意但存在極端過(guò)失。CPA法律責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任行政責(zé)任3.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類 1. 民事責(zé)任賠償受害人損失，支付違約金 2. 行政責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師：警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書會(huì)計(jì)師事務(wù)所：警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷 3. 刑事責(zé)任判處一定的徒刑或附帶罰金注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式我國(guó)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定 1. 民事責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 公司法證券法 （2019年修正，第163條）最高人民

14、法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定（2007年）證券法 （2019年修正）第163條 證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告及其他鑒證報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見(jiàn)書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與委托人承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。（以前有門檻，過(guò)錯(cuò)推定，舉證責(zé)任）我國(guó)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定2. 行政責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 公司法證券法 （2019年修

15、正）針對(duì)責(zé)任偏輕問(wèn)題，修正后的證券法壓實(shí)了中介機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任！證券法 （2019年修正）第213條 證券服務(wù)機(jī)構(gòu)違反本法第163條的規(guī)定，未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上十倍以下的罰款，沒(méi)有業(yè)務(wù)收入或者業(yè)務(wù)收入不足五十萬(wàn)元的，處以五十萬(wàn)元以上五百萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并處暫停或者禁止從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以二十萬(wàn)元以上二百萬(wàn)元以下的罰款。證券法 （2019年修正）第214條 發(fā)行人、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券公司、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未按照規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改

16、正，給予警告，并處以十萬(wàn)元以上一百萬(wàn)元以下的罰款；泄露、隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以二十萬(wàn)元以上二百萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以五十萬(wàn)元以上五百萬(wàn)元以下的罰款，并處暫停、撤銷相關(guān)業(yè)務(wù)許可或者禁止從事相關(guān)業(yè)務(wù)。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以十萬(wàn)元以上一百萬(wàn)元以下的罰款。 3. 刑事責(zé)任 第二百二十九條【提供虛假證明文件罪；出具證明文件重大失實(shí)罪】承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。 前款規(guī)定的人員，索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，犯前

17、款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。 第一款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。 我國(guó)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要源于習(xí)慣法和成文法。所謂習(xí)慣法，指不是通過(guò)立法而是通過(guò)法院判例引申而成的各項(xiàng)法律。在運(yùn)用習(xí)慣法的案件中，法院甚至可以不按以往的判例而另行創(chuàng)立新的法律先例。所謂成文法，則是由聯(lián)邦或州立法機(jī)構(gòu)以文字所制定的法律。在運(yùn)用成文法的案件中，法院只能按照有關(guān)法律的字面進(jìn)行精確解釋。一、對(duì)客戶的責(zé)任對(duì)委托人的責(zé)任是指CPA在合同規(guī)定之內(nèi)對(duì)委托人所負(fù)的責(zé)任，包

18、括違約的責(zé)任、疏忽的責(zé)任、違反保密要求的責(zé)任、失察舞弊的責(zé)任等。在習(xí)慣法下，如果CPA存在過(guò)失，即使是普通過(guò)失，給委托人造成了經(jīng)濟(jì)損失，CPA就應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。對(duì)于委托人的責(zé)任最常見(jiàn)的案例：未能查出委托人員工盜用公款之類的舞弊事件。舉證責(zé)任：委托單位（即原告）負(fù)有舉證責(zé)任：受到損失注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)失損失是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失造成的（因果關(guān)系）。二、對(duì)于第三方的責(zé)任 （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于受益第三者的責(zé)任受益第三者是指合同（業(yè)務(wù)約定書）中所指明的人，但此人既非要約人，又非承諾人。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師知道被審計(jì)單位委托他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的目的是為了獲得某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。受益第三者同

19、樣地具有委托單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂合同中的權(quán)利，因而也享有同等的追索權(quán)。相關(guān)規(guī)定與委托人相同。習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者的責(zé)任（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其他第三者的責(zé)任 在習(xí)慣法下和成文法下規(guī)定有些不同習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任厄特馬斯原則：關(guān)鍵看過(guò)失的程度。普通過(guò)失不負(fù)責(zé)任，而重大過(guò)失和欺詐則應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)但是，有些州的法庭堅(jiān)持認(rèn)為：有普通過(guò)失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可以合理預(yù)期的第三者也有責(zé)任舉證責(zé)任：在于原告 （1）受到了損失 （2）依賴了令人誤解的已審財(cái)務(wù)報(bào)表 （3）這種依賴是受到損失的直接原因（因果關(guān)系） （4）CPA有某種程度的過(guò)失注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需反駁原告所做的指控。成文法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的責(zé)任（一）

20、1933年證券法 1933年證券法規(guī)定：凡是公開(kāi)發(fā)行證券的公司，必須向證券交易委員會(huì)呈送登記表，其中包括由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表。如果登記表中有重大的誤述或遺漏事項(xiàng)，那么呈送登記表的公司和它的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于證券的原始購(gòu)買人負(fù)有責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)登記表中經(jīng)他審核和報(bào)告的誤述或遺漏負(fù)責(zé)。1. 只要CPA有普通過(guò)失，就對(duì)第三者負(fù)有責(zé)任；2. 第三者范圍有限：證券的原始購(gòu)買者。3. 舉證倒置，不少舉證責(zé)任由原告轉(zhuǎn)往被告原告僅需證明遭受了損失已審財(cái)務(wù)報(bào)表是令人誤解的CPA如欲免責(zé)，需正面證明而非單單反駁：他本身并無(wú)過(guò)失他的過(guò)失并非原告受損的直接原因 （沒(méi)有依賴或因果關(guān)系）（二）1934年證券交易法

21、每個(gè)在證券交易委員會(huì)管轄下的公開(kāi)發(fā)行公司，均須向其呈送經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表。如果這些年度財(cái)務(wù)報(bào)表令人誤解，呈送公司和它的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)買賣公司的證券的任何人負(fù)有責(zé)任，除非被告確能證明他本身的行為出于善意，且并不知道財(cái)務(wù)報(bào)表是虛偽不實(shí)或令人誤解的。與1933年證券法有什么差異？1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任限定：重大過(guò)失或欺詐行為2. 第三者范圍擴(kuò)大:買賣公司證券的任何人。3. 舉證倒置，部分舉證責(zé)任由原告轉(zhuǎn)往被告原告需證明遭受了損失已審財(cái)務(wù)報(bào)表是令人誤解的依賴了令人誤解的財(cái)務(wù)報(bào)表，即證明這是他受損的直接原因（回到原告）。 CPA如欲免責(zé)，需正面證明而非單單反駁：“出于善意”，即無(wú)重大過(guò)失和欺詐法律要件證券法證券交易法遭受損失投資者舉證投資者舉證已審財(cái)務(wù)報(bào)表令人誤解投資者舉證投資者舉證依賴，因果關(guān)系推定成立，CPA證明無(wú)因果關(guān)系投資者舉證CPA有過(guò)錯(cuò)過(guò)錯(cuò)