管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目九標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

1、管理會(huì)計(jì) 配套管理會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)與案例知識(shí)目標(biāo)1.了解標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是一種成本控制制度。2.理解標(biāo)準(zhǔn)成本的類型。3.掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。技能目標(biāo)1.能運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析方法。2.能運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理方法。3.能運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本分析和成本控制。態(tài)度目標(biāo)1.培養(yǎng)成本節(jié)約意識(shí)，科學(xué)地制定標(biāo)準(zhǔn)成本，認(rèn)真分析成本差異。2.培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)成本控制的職業(yè)態(tài)度。項(xiàng)目九 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)任務(wù)1 標(biāo)準(zhǔn)成本認(rèn)知陳文浩 教授項(xiàng)目九：標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) 任務(wù)1 標(biāo)準(zhǔn)成本認(rèn)知標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，經(jīng)過(guò)周密的調(diào)查研究和科學(xué)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析而確定的單位產(chǎn)品的目標(biāo)成本。由于根據(jù)通過(guò)成本預(yù)測(cè)確定的目標(biāo)總成本難以進(jìn)行日常的成本控

2、制，因此必須將目標(biāo)總成本進(jìn)行分解，按產(chǎn)品的成本項(xiàng)目制定出各自的標(biāo)準(zhǔn)成本。一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)（一）標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，是指通過(guò)事前制定標(biāo)準(zhǔn)成本，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較分析，找出差異產(chǎn)生的原因，并據(jù)以加強(qiáng)成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的成本控制系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本的概念起源于美國(guó)南北戰(zhàn)爭(zhēng)之后，基于泰勒的管理過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化的思想而建立。1919年，美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，對(duì)推廣標(biāo)準(zhǔn)成本起了很大的作用。19201930年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期爭(zhēng)論，才把標(biāo)準(zhǔn)成本納入了會(huì)計(jì)系統(tǒng)。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法，是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過(guò)比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本，計(jì)算和分析成本差異、揭示成本差異動(dòng)因，進(jìn)

3、而實(shí)施成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種成本管理方法。標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下，企業(yè)經(jīng)過(guò)努力應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)品成本水平。成本差異，是指實(shí)際成本與相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。當(dāng)實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，形成超支差異；當(dāng)實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，形成節(jié)約差異。二、標(biāo)準(zhǔn)成本的類型企業(yè)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的設(shè)定可以有不同的期望，而不同的期望水平導(dǎo)致兩種類型的標(biāo)準(zhǔn)：理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。（一）理想標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在理想的工作條件下，以生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理處在最佳狀態(tài)為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本是建立在排除機(jī)器故障、工作停頓等一切失誤、浪費(fèi)和耽擱的基礎(chǔ)上，只有技術(shù)最熟練、工作效率最高

4、的工作人員在最佳狀態(tài)下、盡最大努力方能實(shí)現(xiàn)。 理想標(biāo)準(zhǔn)成本要求太高，通常會(huì)因達(dá)不到而影響工人的積極性，同時(shí)讓管理層感到在任何時(shí)候都沒(méi)有改進(jìn)的余地。 （二）正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在目前正常的生產(chǎn)條件下，有適當(dāng)技能和經(jīng)驗(yàn)的員工，通過(guò)正常努力，在多數(shù)時(shí)間內(nèi)可實(shí)現(xiàn)的水平上所制定的標(biāo)準(zhǔn)成本?？紤]了現(xiàn)實(shí)中一些難以避免的機(jī)器故障時(shí)間以及工人所需的停頓時(shí)間等因素。正常的標(biāo)準(zhǔn)成本強(qiáng)調(diào)常態(tài)，并允許某些偏離，企業(yè)通?？梢杂眠m當(dāng)?shù)呐?lái)達(dá)到當(dāng)期可實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)成本。 正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它是根據(jù)正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 這種標(biāo)準(zhǔn)成本通

5、常反映了過(guò)去一段時(shí)期實(shí)際成本水平的平均值，反映該行業(yè)價(jià)格的平均水平、平均的生產(chǎn)能力和技術(shù)能力，在生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件變動(dòng)不大的情況下，它是一種可以較長(zhǎng)時(shí)間采用的標(biāo)準(zhǔn)成本。 三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本141頁(yè)（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本141頁(yè)（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本142頁(yè)（四）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本142頁(yè)三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)和直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素所決定的。直接材料的用量標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件下，單位產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)耗用的材料數(shù)量，一般應(yīng)由生產(chǎn)部門和技術(shù)部門根據(jù)技術(shù)分析制定。直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)計(jì)在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間企業(yè)需要實(shí)際

6、支付的進(jìn)料單位成本，它包括材料的發(fā)票價(jià)格、運(yùn)輸和裝卸費(fèi)用、檢驗(yàn)費(fèi)用和正常損耗等項(xiàng)目，是取得材料的完全成本。（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定而對(duì)于需要耗用多種材料的產(chǎn)品，在確定了各種材料的用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)之后，可以根據(jù)下述公式計(jì)算得到直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本： （單位產(chǎn)品第i種材料的用量標(biāo)準(zhǔn)第i種材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)） 某材料的用量標(biāo)準(zhǔn)=生產(chǎn)所需材料數(shù)量 + 合理?yè)p耗數(shù)量 某材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)=成交價(jià)格 + 采購(gòu)費(fèi)用（如裝運(yùn)費(fèi)、整理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)等）計(jì)算與分析見(jiàn)：教材143頁(yè)二、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本由人工工時(shí)耗用量標(biāo)準(zhǔn)和直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定。人工工時(shí)耗用量標(biāo)準(zhǔn)是指直接生產(chǎn)工人生產(chǎn)單

7、位產(chǎn)品所需要的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，又稱為工時(shí)消耗定額。一般是由生產(chǎn)部門和技術(shù)部門結(jié)合相關(guān)歷史資料，在分析生產(chǎn)工藝和工人素質(zhì)等因素的基礎(chǔ)上制定的。直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)又稱為直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率，它是由人力資源部門、生產(chǎn)部門和技術(shù)部門共同制定的。制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率時(shí)應(yīng)考慮的因素主要有企業(yè)采取的工資制度(計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資)、操作人員的技能水平等。二、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定在確定了人工工時(shí)耗用量標(biāo)準(zhǔn)和直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)之后，可以按照下述公式計(jì)算得到直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本： 單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本人工工時(shí)耗用量直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)=工資率標(biāo)準(zhǔn) 如果采用計(jì)件工資制，工資率標(biāo)準(zhǔn)是生產(chǎn)單位產(chǎn)品所支付的生產(chǎn)工

8、人工資，即計(jì)件工資單價(jià)，計(jì)算公式如下：工資率標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工人某一等級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)工資單位產(chǎn)品的工時(shí)定額二、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定如果采用計(jì)時(shí)工資，工資率標(biāo)準(zhǔn)是生產(chǎn)工人每一工作小時(shí)所應(yīng)分配的工資及應(yīng)付福利費(fèi)之和，即小時(shí)工資率，計(jì)算公式如下：工資率標(biāo)準(zhǔn) 如果產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中涉及多道工序，而且不同工序的工資率不同，可以采用與計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本類似的方法計(jì)算確定：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（單位產(chǎn)品第i道工序的直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)第i道工序的人工工時(shí)耗用量標(biāo)準(zhǔn)）三、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本一般由生產(chǎn)部門和技術(shù)部門共同制定。其用量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，它在

9、制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)已經(jīng)確定，有的企業(yè)也根據(jù)實(shí)際情況采用機(jī)器工時(shí)作為變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的用量標(biāo)準(zhǔn)。變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是每一工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，是以變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額除以直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)計(jì)算得出的，即：（一）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定在確定了變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)之后，可以使用下述公式計(jì)算得到變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品的工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（二）固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本也是由生產(chǎn)部門和技術(shù)部門共同制定的。固定性制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，可以采用單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)或

10、單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)，但是兩者要保持一致，以便進(jìn)行差異分析。固定性制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)就是固定性制造費(fèi)用的每小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率，它是根據(jù)固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額和直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)計(jì)算得出的，即：在確定了固定性制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)之后，兩者相乘即可得到固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本：?jiǎn)挝划a(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率四、單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定將以上確定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本按產(chǎn)品加以匯總，就可以確定有關(guān)產(chǎn)品完整的標(biāo)準(zhǔn)成本。通常，企業(yè)編制“標(biāo)準(zhǔn)成本卡”來(lái)反映產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的具體構(gòu)成。在每種產(chǎn)品生產(chǎn)之前，它的標(biāo)準(zhǔn)成本卡要送達(dá)有關(guān)人員，包括各級(jí)生產(chǎn)部門的負(fù)

11、責(zé)人、會(huì)計(jì)部門、倉(cāng)庫(kù)等，作為領(lǐng)料、派工和支出費(fèi)用的依據(jù)。任務(wù)2 標(biāo)準(zhǔn)成本差異計(jì)算與分析陳文浩 教授項(xiàng)目九：標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) 任務(wù)2 標(biāo)準(zhǔn)成本差異計(jì)算與分析所謂成本差異，是指產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。如果實(shí)際成本超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為不利差異，通常用字母“U”表示；如果實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本，所形成的差異稱為有利差異，通常用字母“F”表示。成本差異對(duì)管理者而言，是一種重要的“信號(hào)”，可以據(jù)此發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，具體分析差異形成的原因和責(zé)任，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制，促進(jìn)成本的降低。（一）直接材料成本差異的分析直接材料成本差異，是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實(shí)際成本與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額

12、。直接材料成本差異直接材料實(shí)際成本-直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料成本差異，由直接材料價(jià)格差異和直接材料用量差異兩部分構(gòu)成。這兩種差異的形成，如下圖。材料差異綜合計(jì)算公式 中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件,耗用A材料 900千克,A材料的實(shí)際價(jià)格為每千克100元。假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每千克110元,單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5千克A材料。 那么，A材料的成本差異分析如下:例1二、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本由人工工時(shí)耗用量標(biāo)準(zhǔn)和直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定。人工工時(shí)耗用量標(biāo)準(zhǔn)是指直接生產(chǎn)工人生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，又稱為工時(shí)消耗定額。一般是由生產(chǎn)部門和技術(shù)部門結(jié)合相關(guān)歷史資料，在分析生

13、產(chǎn)工藝和工人素質(zhì)等因素的基礎(chǔ)上制定的。直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)又稱為直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率，它是由人力資源部門、生產(chǎn)部門和技術(shù)部門共同制定的。制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率時(shí)應(yīng)考慮的因素主要有企業(yè)采取的工資制度(計(jì)時(shí)工資或計(jì)件工資)、操作人員的技能水平等。 直接人工成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。 直接人工 成本差異 直接人工成本差異 =直接人工實(shí)際成本-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 直接人工實(shí)際成本等于直接人工工資率乘以直接人工工時(shí)耗用量，屬于變動(dòng)成本，其成本差異包括直接人工工資率差異和直接人工工時(shí)耗用量差異。 直接人工工資率差異也稱直接人工價(jià)格差異，類似材料價(jià)格差異；直接人工工時(shí)

14、耗用量差異類似材料數(shù)量差異。所以，直接人工成本差異的分析方法類似材料成本差異的分析方法。 直接人工工資率差異是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率所產(chǎn)生的差異，計(jì)算公式如下： 直接人工工資率差異 =(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)實(shí)際工時(shí) 直接人工工時(shí)耗用量差異是指單位實(shí)際人工工時(shí)耗用量脫離單位標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)耗用量所產(chǎn)生的差異，計(jì)算公式如下： 直接人工工時(shí)耗用量差異 (實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工成本差異的分析直接人工成本差異，是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實(shí)際成本和直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。直接人工成本差異直接人工實(shí)際成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工成本差異，由直接人工工資率差異和直接人工效率差異兩部分構(gòu)

15、成。這兩種差異的形成，如下圖直接人工差異綜合計(jì)算公式 中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際工資總額80 000元，平均每工時(shí)10元。假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率9元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時(shí)。 那么，直接人工成本差異分析如下:例2三、變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本一般由生產(chǎn)部門和技術(shù)部門共同制定。其用量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，它在制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)已經(jīng)確定，有的企業(yè)也根據(jù)實(shí)際情況采用機(jī)器工時(shí)作為變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的用量標(biāo)準(zhǔn)。變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是每一工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，是以變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額除以直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)計(jì)算得出

16、的，即：?jiǎn)挝划a(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算在確定了變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)之后，可以使用下述公式計(jì)算得到變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品的工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率（計(jì)算與分析見(jiàn)145-146頁(yè)） 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 =實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用 變動(dòng)制造費(fèi)用是變動(dòng)制造費(fèi)用分配率與直接人工工時(shí)相乘之積，因此變動(dòng)制造費(fèi)用差異包括變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異類似于材料價(jià)格差異和直接人工工資率差異，變

17、動(dòng)制造費(fèi)用效率差異類似于材料用量差異和直接人工效率差異，所以其計(jì)算公式如下： 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異 =(實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)實(shí)際工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 =標(biāo)準(zhǔn)分配率(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)) 變動(dòng)制造費(fèi)用的差異分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異，是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。在成本差異分析中，變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異類似于材料價(jià)格差異和直接人工工資率差異，變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異類似于材料用量差異和直接人工效率差異。其計(jì)算如圖所示。變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 變動(dòng)制造費(fèi)用差異綜合計(jì)算公式 中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8 000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用20 000

18、元，變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率為每直接人工工時(shí)2.5元。假設(shè)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6 000小時(shí)。 那么，變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析如下:例3 變動(dòng)成本差異強(qiáng)調(diào)動(dòng)因分析，從而可以揭示差異產(chǎn)生的原因。那么，變動(dòng)成本差異（包括固定成本差異）能否從更多角度來(lái)建立動(dòng)因分析的思路呢？思考四、固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用成本差異是指一定期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額。固定制造費(fèi)用成本差異 =實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用是固定成本，它在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。因此，固定制造費(fèi)用成本差異不能簡(jiǎn)單地分為價(jià)格差異和數(shù)量差異兩種類型。 根據(jù)

19、固定制造費(fèi)用不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的特點(diǎn)，為了計(jì)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率，必須設(shè)定一個(gè)預(yù)算工時(shí)，實(shí)際工時(shí)與預(yù)算工時(shí)之間的差異造成的固定制造費(fèi)用的差異叫做固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用程度差異。 因此，固定制造費(fèi)用差異除了像變動(dòng)制造費(fèi)用那樣包括開(kāi)支差異和效率差異外，還包括生產(chǎn)能力利用差異。 固定制造費(fèi)用差異綜合計(jì)算公式 中盛公司本期預(yù)算固定制造費(fèi)用為2 400元，預(yù)算工時(shí)為1 000小時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)1 200小時(shí)，實(shí)際固定制造費(fèi)用為2 600元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為1 100小時(shí)。例4(1)根據(jù)公式可求出標(biāo)準(zhǔn)分配率和實(shí)際分配率(2)根據(jù)上述公式求出開(kāi)支差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異 對(duì)固定制造費(fèi)用的分析和控

20、制通常是通過(guò)編制固定制造費(fèi)用預(yù)算與實(shí)際發(fā)生數(shù)對(duì)比來(lái)進(jìn)行的。固定制造費(fèi)用成本差異的分析和控制 由于固定制造費(fèi)用是由各個(gè)部門的許多明細(xì)項(xiàng)目構(gòu)成的，固定制造費(fèi)用預(yù)算應(yīng)就每個(gè)部門及明細(xì)項(xiàng)目分別進(jìn)行編制，實(shí)際固定制造費(fèi)用也應(yīng)該就每個(gè)部門及明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分別記錄，因此，固定制造費(fèi)用成本差異的分析和控制也應(yīng)該就每個(gè)部門及明細(xì)項(xiàng)目分別進(jìn)行。 四、固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析（注：課本內(nèi)容自學(xué)）（一）二因素分析法 二因素分析法又稱為兩差異分析法，該種分析法是將固定性制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)（預(yù)算）差異和能量差異兩種成本差異。計(jì)算見(jiàn)教材147頁(yè)公式三因素分析法（計(jì)算見(jiàn)148頁(yè)）五、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理（一）“原材料

21、（材料）”“生產(chǎn)成本”“產(chǎn)成品”賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本無(wú)論是借方還是貸方，均登記實(shí)際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本。 成本差異的賬務(wù)處理 采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，對(duì)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異應(yīng)分別進(jìn)行核算。 采用標(biāo)準(zhǔn)成本法時(shí)，針對(duì)各種成本差異，應(yīng)另設(shè)置各個(gè)成本差異賬戶進(jìn)行核算。 成本差異核算賬戶 對(duì)平時(shí)領(lǐng)用的原材料、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和各種變動(dòng)、固定制造費(fèi)用應(yīng)先 在“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集。 成本差異的歸集 月底計(jì)算、分析成本差異后，再將實(shí)際費(fèi)用中的標(biāo)準(zhǔn)成本轉(zhuǎn)入各個(gè)相應(yīng)賬戶。 例5 根據(jù)例1的資料，月底分析計(jì)算成本差異后，編制領(lǐng)用材料（原材料）的會(huì)計(jì)分

22、錄如下: 根據(jù)例2的資料，月底分析計(jì)算成本差異后，編制直接人工成本差異的會(huì)計(jì)分錄如下: 根據(jù)例3的資料，月底分析計(jì)算成本差異后，編制變動(dòng)制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄如下: 根據(jù)例4的資料，月底分析計(jì)算成本差異，編制固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)分錄如下:說(shuō)明1：成本差異核算賬戶在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中涉及的原材料、產(chǎn)成品、生產(chǎn)成本等標(biāo)準(zhǔn)成本均計(jì)入相應(yīng)的賬戶中。而對(duì)于直接材料、直接人工、固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用的成本差異，在成本差異分析的基礎(chǔ)上設(shè)置相應(yīng)的四類成本差異賬戶進(jìn)行核算，且每一種差異只設(shè)置一個(gè)賬戶。對(duì)于直接材料差異，分別設(shè)置“材料價(jià)格差異”和“材料數(shù)量差異”兩個(gè)賬戶；對(duì)于直接人工差異，分別設(shè)置“直接人工效率差異”和“直接人工工資率差異”兩個(gè)賬戶；對(duì)于變動(dòng)制造費(fèi)用，分別設(shè)置“變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異”和“變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異”兩個(gè)賬戶；對(duì)于固定性制造費(fèi)用，分別設(shè)置“固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異”、“固定性制造費(fèi)用能力差異”和“固定性制造費(fèi)用效率差異”三個(gè)賬戶。說(shuō)明2：設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時(shí)，應(yīng)將實(shí)際成本分離為標(biāo)準(zhǔn)成本和有關(guān)的成本差異，標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，而有關(guān)的差異則分別記入各成本差異賬戶。各成本差異賬戶的借方登記