研發(fā)費加計扣除操作指南

1、PAGE PAGE 31目錄TOC o 1-4 h z u HYPERLINK l _Toc325361424 第一章研究開發(fā)費用加計扣除概述 PAGEREF _Toc325361424 h 1 HYPERLINK l _Toc325361425 一、研究開發(fā)費用加計扣除的范圍 PAGEREF _Toc325361425 h 1 HYPERLINK l _Toc325361426 二、研究究開發(fā)活活動的定定義 PAGEREF _Toc325361426 h 2 HYPERLINK l _Toc325361427 三、研究究開發(fā)活活動的方方式 PAGEREF _Toc325361427 h 2

2、HYPERLINK l _Toc325361428 四、研究究開發(fā)活活動的階階段 PAGEREF _Toc325361428 h 3 HYPERLINK l _Toc325361429 第二章研研究開發(fā)發(fā)費用加加計扣除除的項目目管理 PAGEREF _Toc325361429 h 44 HYPERLINK l _Toc325361430 一、項目目立項 PAGEREF _Toc325361430 h 44 HYPERLINK l _Toc325361431 （一）企企業(yè)立項項 PAGEREF _Toc325361431 h 4 HYPERLINK l _Toc325361432 （二）政政府立

3、項項 PAGEREF _Toc325361432 h 4 HYPERLINK l _Toc325361433 （三）項項目立項項文件 PAGEREF _Toc325361433 h 44 HYPERLINK l _Toc325361434 二、項目目鑒定 PAGEREF _Toc325361434 h 55 HYPERLINK l _Toc325361435 （一）鑒鑒定范圍圍 PAGEREF _Toc325361435 h 5 HYPERLINK l _Toc325361436 （二）鑒鑒定單位位 PAGEREF _Toc325361436 h 5 HYPERLINK l _Toc32536

4、1437 （三）鑒鑒定內(nèi)容容 PAGEREF _Toc325361437 h 6 HYPERLINK l _Toc325361438 （四）鑒鑒定資料料 PAGEREF _Toc325361438 h 6 HYPERLINK l _Toc325361439 （五）鑒鑒定程序序 PAGEREF _Toc325361439 h 7 HYPERLINK l _Toc325361440 三、項目目實施 PAGEREF _Toc325361440 h 77 HYPERLINK l _Toc325361441 （一）按按計劃實實施的研研究開發(fā)發(fā)項目 PAGEREF _Toc325361441 h 77 H

5、YPERLINK l _Toc325361442 （二）特特殊情況況的研究究開發(fā)項項目 PAGEREF _Toc325361442 h 7 HYPERLINK l _Toc325361443 第三章研研究開發(fā)發(fā)費用歸歸集管理理 PAGEREF _Toc325361443 h 8 HYPERLINK l _Toc325361444 一、研究究開發(fā)費費用的會會計核算算政策規(guī)規(guī)定 PAGEREF _Toc325361444 h 8 HYPERLINK l _Toc325361445 （一）企業(yè)會會計準則則、小企業(yè)業(yè)會計準準則的的會計核核算規(guī)定定 PAGEREF _Toc325361445 h 8 H

6、YPERLINK l _Toc325361446 （二）企業(yè)會會計制度度和小企業(yè)業(yè)會計制制度的的會計核核算規(guī)定定 PAGEREF _Toc325361446 h 10 HYPERLINK l _Toc325361447 二、研究究開發(fā)費費用的會會計處理理方法 PAGEREF _Toc325361447 h 110 HYPERLINK l _Toc325361448 （一）自自主、委委托、合合作研發(fā)發(fā) PAGEREF _Toc325361448 h 10 HYPERLINK l _Toc325361449 （二）集集中研發(fā)發(fā) PAGEREF _Toc325361449 h 12 HYPERLIN

7、K l _Toc325361450 三、研究究開發(fā)費費用的會會計核算算內(nèi)容 PAGEREF _Toc325361450 h 114 HYPERLINK l _Toc325361451 四、研究究開發(fā)費費用的歸歸集 PAGEREF _Toc325361451 h 155 HYPERLINK l _Toc325361452 五、研發(fā)發(fā)項目結結題研發(fā)發(fā)費用的的處理 PAGEREF _Toc325361452 h 116 HYPERLINK l _Toc325361453 第四章研研發(fā)費用用加計扣扣除的稅稅收管理理 PAGEREF _Toc325361453 h 17 HYPERLINK l _Toc

8、325361454 一、研發(fā)發(fā)費用加加計扣除除的具體體內(nèi)容 PAGEREF _Toc325361454 h 117 HYPERLINK l _Toc325361455 二、加計計扣除研研發(fā)費用用與會計計核算研研發(fā)費用用的差異異 PAGEREF _Toc325361455 h 18 HYPERLINK l _Toc325361456 （一）列列示依據(jù)據(jù)不同 PAGEREF _Toc325361456 h 118 HYPERLINK l _Toc325361457 （二）研研發(fā)費用用口徑不不同 PAGEREF _Toc325361457 h 188 HYPERLINK l _Toc32536145

9、8 三、研發(fā)發(fā)費用加加計扣除除的優(yōu)惠惠管理 PAGEREF _Toc325361458 h 222 HYPERLINK l _Toc325361459 （一）管管理方式式 PAGEREF _Toc325361459 h 22 HYPERLINK l _Toc325361460 （二）事事先備案案須報送送資料 PAGEREF _Toc325361460 h 222 HYPERLINK l _Toc325361461 （三）管管理要求求 PAGEREF _Toc325361461 h 23 HYPERLINK l _Toc325361462 附件1：山東省省企業(yè)研研究開發(fā)發(fā)費用加加計扣除除項目情情

10、況表 PAGEREF _Toc325361462 h 226 HYPERLINK l _Toc325361463 附件2：山東省省企業(yè)研研究開發(fā)發(fā)費用加加計扣除除項目鑒鑒定意見見書 PAGEREF _Toc325361463 h 377 HYPERLINK l _Toc325361464 附件3：研發(fā)發(fā)項目可可加計扣扣除研究究開發(fā)費費用情況況歸集表表 PAGEREF _Toc325361464 h 38山東省企企業(yè)研究究開發(fā)費費用加計計扣除操操作指南（試試用）（征求意意見稿）為鼓勵企企業(yè)開展展研究開開發(fā)活動動，推動動企業(yè)成成為技術術創(chuàng)新的的主體，努力建建設創(chuàng)新新型省份份，根據(jù)據(jù)中華華人民共共和

11、國企企業(yè)所得得稅法及其實實施條例例、企企業(yè)研究究開發(fā)費費用稅前前扣除管管理辦法法（試行行）等等文件的的相關規(guī)規(guī)定，結結合我省省實際特特編制本本指南。第一章 研究開開發(fā)費用用加計扣扣除概述述根據(jù)中中華人民民共和國國企業(yè)所所得稅法法及其其實施條條例規(guī)定定，財務務核算健健全并能能準確歸歸集研究究開發(fā)費費用的居居民企業(yè)業(yè)，為開發(fā)發(fā)新技術術、新產(chǎn)產(chǎn)品、新新工藝發(fā)發(fā)生的研研究開發(fā)發(fā)費用，未形成成無形資資產(chǎn)計入入當期損損益的，在企業(yè)業(yè)所得稅稅稅前據(jù)據(jù)實扣除除的基礎礎上，再再按照研研究開發(fā)發(fā)費用的的50%加計扣扣除；形形成無形形資產(chǎn)的的，按照照無形資資產(chǎn)成本本的1550%攤攤銷。一、研究究開發(fā)費費用加計計扣除

12、的的范圍按照國稅稅發(fā) 20008 1166號文件件規(guī)定，能夠享享受加計計扣除優(yōu)優(yōu)惠的研研發(fā)費用用，必須須是屬于于從事國家重重點支持持的高新新技術領領域和和國家發(fā)發(fā)展改革革委員會會等部門門公布的的當前前優(yōu)先發(fā)發(fā)展的高高技術產(chǎn)產(chǎn)業(yè)化重重點領域域指南（20007年度度）規(guī)規(guī)定的項項目研發(fā)發(fā)活動而而實際發(fā)發(fā)生的費費用。二、研究究開發(fā)活活動的定定義企業(yè)研究究開發(fā)活活動是指指企業(yè)為為獲得科科學與技技術（不不包括人人文、社社會科學學）新知知識，創(chuàng)創(chuàng)造性運運用科學學技術新新知識，或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)性改進進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)續(xù)進行的的具有明明確目標標的研究究開發(fā)活活動。創(chuàng)造性運運用科學學技術新新知識，或?qū)嵸|(zhì)質(zhì)

13、性改進進技術、工藝、產(chǎn)品（服務），是指指企業(yè)通通過研究究開發(fā)活活動在技技術、工工藝、產(chǎn)產(chǎn)品（服服務）方方面的創(chuàng)創(chuàng)新取得得了有價價值的成成果，對對本地區(qū)區(qū)（省、自治區(qū)區(qū)、直轄轄市或計計劃單列列市）相相關行業(yè)業(yè)的技術術、工藝藝領先具具有推動動作用，不包括括企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品（服服務）的的常規(guī)性性升級或或?qū)_開的科研研成果直直接應用用等活動動（如直直接采用用公開的的新工藝藝、材料料、裝置置、產(chǎn)品品、服務務或知識識等）。三、研究究開發(fā)活活動的方方式研究開發(fā)發(fā)活動一一般分為為自主研研究開發(fā)發(fā)、委托托研究開開發(fā)、合合作研究究開發(fā)和和集團集集中研究究開發(fā)四四種方式式。1、自主主研究開開發(fā)是指指企業(yè)主主要依靠靠自己

14、的的資源、技術、人力，依據(jù)自自己的意意志，獨獨立研究究開發(fā)，并在研研究開發(fā)發(fā)項目的的主要方方面擁有有完全獨獨立的知知識產(chǎn)權權。該研研發(fā)方式式的政策策申請主主體是開開展研發(fā)發(fā)活動的的企業(yè)本本身。2、委托托研究開開發(fā)是指指被委托托人基于于他人委委托而開開發(fā)的項項目。委委托人以以支付報報酬的形形式獲得得被委托托人的研研究開發(fā)發(fā)成果的的所有權權或使用用權。委委托項目目的特點點是受委委托人支支配，項項目成果果必須體體現(xiàn)委托托人的意意志和實實現(xiàn)委托托人使用用目的。委托開開發(fā)的知知識產(chǎn)權權，按照照我國的的相關法法律規(guī)定定（中中華人民民共和國國著作權權法第第17條條、中中華人民民共和國國專利法法第88條），由

15、受托托人擁有有。該研發(fā)方方式的政政策申請請主體是是委托方方而非受受托方。3、合作作研究開開發(fā)是指指立項企企業(yè)通過過契約的的形式與與其他企企業(yè)共同同對項目目的某一一個關鍵鍵領域分分別投入入資金、技術、人力，共同參參與產(chǎn)生生智力成成果的創(chuàng)創(chuàng)作活動動，共同同完成研研究開發(fā)發(fā)項目。該研發(fā)發(fā)方式的的政策申申請主體體是合作作各方，特點是是分攤研研發(fā)投人人、共擔擔研發(fā)風風險、分分享研發(fā)發(fā)成果。4、集團團集中研研究開發(fā)發(fā)是指集集團企業(yè)業(yè)根據(jù)生生產(chǎn)經(jīng)營營和科技技開發(fā)的的實際情情況，對對技術要要求高、投資數(shù)數(shù)額大、單個企企業(yè)難以以獨立承承擔，或或者研究究開發(fā)力力量集中中在集團團公司、由其統(tǒng)統(tǒng)籌管理理集團研研究開發(fā)

16、發(fā)活動的的研究開開發(fā)項目目進行集集中研發(fā)發(fā)。由集集團母公公司負責責編制集集中研究究開發(fā)項項目的立立項書、研究開開發(fā)費用用預算表表、決算算表和決決算分攤攤表。四、研究究開發(fā)活活動的階階段企業(yè)研究究開發(fā)活活動分為為研究階階段和開開發(fā)階段段。研究階段段是指為為獲取并并理解新新的科學學或技術術知識而而進行的的獨創(chuàng)性性的有計計劃調(diào)查查的階段段。研究究階段是是探索性性的，可可以理解解為是基基礎研究究，是對對新知識識、新理理論、新新原理的的探索，為進一一步的開開發(fā)活動動進行資資料及相相關方面面的準備備，已進進行的研研究活動動將來是是否會轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)人開發(fā)發(fā)、開發(fā)發(fā)后是否否會形成成無形資資產(chǎn)等具具有較大大的不確確定性

17、。開發(fā)階段段是指在在進行商商業(yè)性生生產(chǎn)或使使用前，將研究究成果或或其他知知識應用用于某項項計劃或或設計，以生產(chǎn)產(chǎn)出新的的或具有有實質(zhì)性性改進的的材料、裝置、產(chǎn)品等等的階段段。開發(fā)發(fā)階段包包括試生生產(chǎn)研究究和推廣廣應用研研究。試試生產(chǎn)研研究是指指實驗室室條件的的擴大和和中問試試驗，或或小批量量生產(chǎn)。推廣應應用研究究是指為為了推廣廣應用新新材料、新產(chǎn)品品，要研研究解決決推廣應應用中的的科學技技術間題題。第二章 研究開開發(fā)費用用加計扣扣除的項項目管理理一、項目目立項企業(yè)研究究開發(fā)項項目的立立項包括括企業(yè)自自行立項項和列入入政府項項目主管管部門計計劃。（一）企企業(yè)立項項企業(yè)根據(jù)據(jù)需求，在充分分論證分分

18、析的基基礎上，自行決決定研究究開發(fā)內(nèi)內(nèi)容和形形式，合合理編制制研究開開發(fā)計劃劃和費用用預算，確定研研究開發(fā)發(fā)人員編編制，經(jīng)經(jīng)企業(yè)總總經(jīng)理辦辦公會或或董事會會研究批批準通過過，并以以正式文文件形成成下達。（二）政政府立項項政府項目目主管部部門，根根據(jù)項目目計劃申申報管理理的有關關規(guī)定，采取企企業(yè)申報報、逐級級審核、專家評評審、研研究決定定等程序序，將符符合項目目計劃申申報條件件和要求求的研究究開發(fā)項項目列入入項目計計劃，并并以正式式文件的的形式下下達。（三）項項目立項項文件1、企業(yè)業(yè)總經(jīng)理理辦公會會或董事事會關于于自主、委托、合作、集中研研究開發(fā)發(fā)項目立立項的決決議文件件，以及及政府項項目主管管

19、部門批批準的研研究開發(fā)發(fā)項目計計劃書和和下達的的計劃文文件。2、自主主、委托托、合作作、集中中研究開開發(fā)項目目計劃書書（需根根據(jù)加計計扣除政政策規(guī)定定的領域域，詳細細說明至至小類名名稱）和和研究開開發(fā)費預預算。3、自主主、委托托、合作作、集中中研究開開發(fā)專門門機構或或項目組組的編制制情況和和專業(yè)人人員名單單。4、委托托、合作作、集中中研究開開發(fā)項目目的合同同或協(xié)議議（集中中研究開開發(fā)項目目的協(xié)議議或合同同應明確確規(guī)定參參與各方方在該研研究開發(fā)發(fā)項目中中的權利利和義務務、費用用分攤方方法等內(nèi)內(nèi)容。）。二、項目目鑒定研究開發(fā)發(fā)費用加加計扣除除項目鑒鑒定是指指政府經(jīng)經(jīng)信、科科技部門門聘請有有關專家家

20、，按照照規(guī)定的的形式和和程序，對企業(yè)業(yè)申報的的研究開開發(fā)費用用加計扣扣除項目目的所屬屬領域、價值成成果、對對我省相相關行業(yè)業(yè)的技術術、工藝藝領先的的推動作作用等進進行評價價，并做做出相應應結論。（鑒定定在項目目實施前前還是實實施后？）（一）鑒鑒定范圍圍1、企業(yè)業(yè)自行立立項的研研究開發(fā)發(fā)項目。2、列入入國家項項目主管管部門計計劃的研研究開發(fā)發(fā)項目和和列入省省經(jīng)信、科技部部門計劃劃之外的的政府立立項（軍軍工企業(yè)業(yè)立項如如何鑒定定）的研研究開發(fā)發(fā)項目。列入國家家項目主主管部門門計劃的的研究開開發(fā)項目目和列入入省經(jīng)信信、科技技部門計計劃的研研究開發(fā)發(fā)項目，以國家家項目主主管部門門和省經(jīng)經(jīng)信、科科技部門

21、門批準的的項目計計劃書和和正式文文件為依依據(jù)，一一般不再再進行項項目鑒定定。3、主管管稅務機機關有異異議并要要求企業(yè)業(yè)提供政政府經(jīng)信信、科技技部門鑒鑒定意見見的研究究開發(fā)項項目。4、項目目實施過過程中出出現(xiàn)變更更情形的的研究開開發(fā)項目目。（二）鑒鑒定單位位省經(jīng)濟和和信息化化委、省省科技廳廳按職責責分工分分別負責責管理、指導、監(jiān)督和和主持全全省研究究開發(fā)費費用加計計扣除項項目鑒定定工作。省經(jīng)濟和和信息化化委、省省科技廳廳根據(jù)工工作需要要，委托托有關行行業(yè)管理理部門或或機構主主持本單單位委托托的研究究開發(fā)費費用加計計扣除項項目鑒定定工作。其他部門門、機構構非受省省經(jīng)濟和和信息化化委、省省科技廳廳委

22、托，不具備備研究開開發(fā)費用用加計扣扣除項目目鑒定職職能。（三）鑒鑒定內(nèi)容容1、項目目是否屬屬于國國家重點點支持的的高新技技術領域域和國國家發(fā)展展改革委委員會等等部門公公布的當前優(yōu)優(yōu)先發(fā)展展的高新新技術產(chǎn)產(chǎn)業(yè)化重重點領域域指南（20007年度度）范范圍；2、項目目是否能能夠通過過在技術術、工藝藝、產(chǎn)品品（服務務）方面面的創(chuàng)新新，取得得有價值值的成果果；3、項目目是否對對我省相相關行業(yè)業(yè)的技術術、工藝藝領先具具有推動動作用；4、需要要審核的的其它事事項。（四）鑒鑒定資料料企業(yè)在申申請鑒定定時需提提交以下下資料（一式兩兩份）。1、山山東省企企業(yè)研究究開發(fā)費費用加計計扣除項項目情況況表 (分自主主研究

23、開開發(fā)、委委托研究究開發(fā)、合作研研究開發(fā)發(fā)、集團團集中研研究開發(fā)發(fā)) （見附附件1）；2、自主主、委托托、合作作研究開開發(fā)項目目計劃書書和研究究開發(fā)費費預算；3、自主主、委托托、合作作研究開開發(fā)專門門機構或或項目組組的編制制情況和和專業(yè)人人員名單單；4、企業(yè)業(yè)總經(jīng)理理辦公會會或董事事會關于于自主、委托、合作研研究開發(fā)發(fā)項目立立項的決決議文件件；5、研究究開發(fā)項項目省部部級查新新報告；6、省經(jīng)經(jīng)信、科科技部門門需要提提供的其其他資料料。（五）鑒鑒定程序序1、申請請。企業(yè)業(yè)一般應應在向主主管稅務務機關申申請研究究開發(fā)費費用加計計扣除前前，根據(jù)據(jù)項目情情況準備備上述鑒鑒定資料料，并向向所在市市經(jīng)信、

24、科技部部門或省省經(jīng)信、科技部部門委托托的單位位、機構申請請。企業(yè)在一一個年度度內(nèi)進行行多個研研究開發(fā)發(fā)項目的的，應按按照不同同研究開開發(fā)項目目分別進進行申請請。研究究開發(fā)項項目跨年年度的，應在立項項年度申申請項目目鑒定，以后年年度不需需申請項項目鑒定定。2、預審審。市經(jīng)經(jīng)信、科科技部門門或省經(jīng)經(jīng)信、科科技部門門委托的的單位、機構對企企業(yè)申報報的鑒定定資料預預審，符符合鑒定定條件的的，由預預審單位位蓋章后后報省經(jīng)經(jīng)信、科科技部門門。3、鑒定定。省經(jīng)經(jīng)信、科科技部門門根據(jù)各各預審單單位的意意見，確確定鑒定定方式，并向主主持鑒定定活動的的單位發(fā)發(fā)文實施施。4、出具具鑒定意意見。實實施鑒定定活動的的單

25、位和和機構，在鑒定定工作結結束后110個工工作日內(nèi)內(nèi)，將鑒鑒定意見見及有關關資料報報省經(jīng)信信、科技技部門審審查，通通過后出出具山山東省企企業(yè)研究究開發(fā)費費用加計計扣除項項目鑒定定意見書書（見附附件2）。三、項目目實施（一）按按計劃實實施的研研究開發(fā)發(fā)項目項目投入入研發(fā)后后，應按照計計劃進度度、目標標定位對對項目實實施開發(fā)發(fā)，并對對項目研研發(fā)進展展情況進進行季度度工作小小結、年年度工作作總結，并按要要求及時時報送（向向誰報送送？）項項目實施施進展情情況。項目實施施過程中中，應根據(jù)研研發(fā)進展展情況，及時調(diào)調(diào)整研發(fā)發(fā)計劃進進度，并并將研究究成果轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為知知識產(chǎn)權權。（技技術開發(fā)發(fā)或轉(zhuǎn)讓讓類）項目實施

26、施完成后后，企業(yè)業(yè)應組織織專家對項目進進行結題題驗收或或申請政政府有關關部門對對項目進進行鑒定定驗收。（二）特特殊情況況的研究究開發(fā)項項目項目研究究開發(fā)實實施過程程中，出出現(xiàn)下列列情形之之一的，屬項目目變更情情形，企企業(yè)應及及時向省省經(jīng)信、科技部部門提出出變更申申請：1、研究究開發(fā)項項目名稱稱發(fā)生改改變的；2、研究究開發(fā)單單位名稱稱發(fā)生改改變的；3、研發(fā)發(fā)研究開開發(fā)方式式發(fā)生改改變的；4、研究究開發(fā)項項目內(nèi)容容發(fā)生調(diào)調(diào)整的；5、研究究開發(fā)費費預算發(fā)發(fā)生改變變的；（研究究開發(fā)預預計周期期發(fā)生改改變的）6、需要要進行項項目變更更的其它它情形。第三章 研究究開發(fā)費費用歸集集管理一、研究究開發(fā)費費用的

27、會會計核算算政策規(guī)規(guī)定（一）企業(yè)會會計準則則、小企業(yè)業(yè)會計準準則的會計計核算規(guī)規(guī)定按照企企業(yè)會計計準則第第6號無形資資產(chǎn)的的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)內(nèi)部研究究開發(fā)項項目的支支出，應應當區(qū)分分研究階階段和開開發(fā)階段段兩個部部分分別別進行核核算。研究階段段：研究究階段支支出應當當費用化化。研究階段段是指為為獲取新新的科學學或技術術知識并并理解它它們而進進行的獨獨創(chuàng)性的的有計劃劃調(diào)查。研究階階段是探探索性的的，為進進一步開開發(fā)活動動進行資資料及相相關方面面的準備備，已進進行的研研究活動動將來是是否會專專人開發(fā)發(fā)、開發(fā)發(fā)后是否否會形成成無形資資產(chǎn)等均均具有較較大的不不確定性性。例如如，意在在獲取知知識而進進行的活

28、活動，研研究成果果或其他他知識的的應用研研究、評評價和最最終選擇擇，材料料、設備備、產(chǎn)品品、工序序系統(tǒng)或或服務替替代品的的研究，新的或或經(jīng)改進進的材料料、設備備、產(chǎn)品品、工序序系統(tǒng)或或服務的的可能替替代品的的配置、設計、評價和和最終選選擇等，均屬于于研究活活動。從研究活活動的特特點看，企業(yè)無無法證明明其研究究活動一一定能夠夠形成帶帶來未來來經(jīng)濟利利益的無無形資產(chǎn)產(chǎn)，因此此，研究究階段的的有關支支出在發(fā)發(fā)生時應應當費用用化計入入當期損損益。開發(fā)階段段：開發(fā)發(fā)階段的的支出，符合資資本化條條件的，確認為為無形資資產(chǎn)；不不符合資資本化條條件的，計入當當期損益益；若確確實無法法區(qū)分研研究階段段的支出出和

29、開發(fā)發(fā)階段的的支出，將其全全部費用用化，計計入當期期損益。開發(fā)階段段是指在在進行商商業(yè)性生生產(chǎn)或使使用前，將研究究成果或或其他知知識應用用于某項項計劃或或設計，以生產(chǎn)產(chǎn)出新的的或具有有實質(zhì)性性改進的的材料、裝置、產(chǎn)品等等。相對對于研究究階段而而言，開開發(fā)階段段應當是是已完成成研究階階段的工工作，在在很大程程度上具具備了形形成一項項新產(chǎn)品品或新技技術的基基本條件件。例如如，生產(chǎn)產(chǎn)前或使使用前的的原型和和模型的的設計、建造和和測試，不具有有商業(yè)性性生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)濟規(guī)模模的試生生產(chǎn)設施施的設計計、建造造和運營營等，均均屬于開開發(fā)活動動。符合資本本化的五五個條件件：A完成成該無形形資產(chǎn)以以使其能能夠使用用或

30、出售售在技術術上具有有可行性性。B具有有完成該該無形資資產(chǎn)并使使用或出出售的意意圖。C能證證明無形形資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟濟利益的的方式。D有足足夠的技技術、財財務資源源和其他他資源支支持，以以完成該該無形資資產(chǎn)的開開發(fā)，并并有能力力使用或或出售該該無形資資產(chǎn)。E歸屬屬于該無無形資產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)階階段的支支出能夠夠可靠地地計量。（二）企業(yè)會會計制度度和小企業(yè)業(yè)會計制制度的的會計核核算規(guī)定定按照企企業(yè)會計計制度和小小企業(yè)會會計制度度規(guī)定定，企業(yè)業(yè)內(nèi)部的的研究與與開發(fā)費費用在發(fā)發(fā)生當期期直接確確認為當當期損益益，即全全部費用用化，不不需對研研究與開開發(fā)費用用加以區(qū)區(qū)別和界界定。企業(yè)按法法律程序序申請取取得無形形

31、資產(chǎn)時時，按依依法取得得時發(fā)生生的注冊冊費、聘聘請律師師費等費費用，借借記“無形資資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存存款”科目。二、研究究開發(fā)費費用的會會計處理理方法企業(yè)采用用自主研研發(fā)、委委托研發(fā)發(fā)、合作作研發(fā)、集團集集中研發(fā)發(fā)方式，在會計計核算時時，會計計科目的的設置和和會計記記錄方法法是一致致的。但但對于委委托研發(fā)發(fā)的委托托企業(yè)和和受托企企業(yè)、合合作研發(fā)發(fā)的合作作雙方均均應按照照規(guī)定進進行研發(fā)發(fā)費用的的會計核核算；集集團集中中開發(fā)，集團應應按照規(guī)規(guī)定向所所屬成員員單位進進行研發(fā)發(fā)費用分分配。（一）自自主、委委托、合合作研發(fā)發(fā)執(zhí)行企企業(yè)會計計準則、小小企業(yè)會會計準則則的企企業(yè)采用用自主、委托、合作研

32、研發(fā)方式式進行研研發(fā)活動動時，應應進行以以下會計計核算處處理。1、會計計科目設設置為了歸集集企業(yè)從從事研究究開發(fā)活活動的各各項成本本支出，應設置置“研發(fā)支支出”科目；根據(jù)研研發(fā)形式式分類，就具體體的研發(fā)發(fā)項目作作為二級級科目，如自主主研發(fā)xxx 項項目、委委托研發(fā)發(fā)xx 項目、合作研研發(fā)xxx項目；“費用化化支出”、“成本化化支出”設置為為三級科科目；具具體費用用支出性性質(zhì)作為為四級科科目?？煽蓞⒖既缛缦略O置置：研發(fā)發(fā)支出自主研研發(fā)xxx項目/委托研研發(fā)xxx項目/合作研研發(fā)xxx項目費用化化資本本化支出出材料費費/應付職職工薪酬酬等。2、具體體會計核核算處理理相關研發(fā)發(fā)費用發(fā)發(fā)生時：借：研發(fā)

33、發(fā)支出自主研研發(fā)xxx項目/委托研研發(fā)xxx項目/合作研研發(fā)xxx項目費用化化資本本化支出出材料費費/應付職職工薪酬酬等。貸：原材材料應付職工工薪酬銀行存款款會計期末末：將費用化化支出結結轉(zhuǎn)到“管理費費用”科目；對資本本化支出出部分，則等到到該無形形資產(chǎn)達達到預定定用途時時，才將將其轉(zhuǎn)入入“無形資資產(chǎn)”科目。A結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)費用化化支出：借：管理理費用貸：研發(fā)發(fā)支出自主研研發(fā)xxx項目/委托研研發(fā)xxx項目/合作研研發(fā)xxx項目費用化化支出B 當當資本化化支出部部分達到到預定用用途時：借：無形形資產(chǎn)貸：研發(fā)發(fā)支出自主研研發(fā)xxx項目/委托研研發(fā)xxx項目/合作研研發(fā)xxx項目資本化化支出對于已形形成無

34、形形資產(chǎn)的的研究開開發(fā)費用用，從其其達到預預定用途途的當月月起，按按直線法法攤銷（稅法規(guī)規(guī)定的攤攤銷年限限不低于于 100 年）。借：管理理費用貸：累計計攤銷（2）執(zhí)執(zhí)行企企業(yè)會計計制度和小小企業(yè)會會計制度度的企企業(yè)實行行的會計計核算處處理：企業(yè)在自自行研究究與開發(fā)發(fā)無形資資產(chǎn)過程程中，會會發(fā)生各各種各樣樣的費用用，比如如于研究究與開發(fā)發(fā)人員的的工資和和福利費費、所用用設備的的折舊、外購相相關技術術發(fā)生的的支出等等。企企業(yè)會計計制度和小小企業(yè)會會計制度度明確確要求企企業(yè)在自自行開發(fā)發(fā)無形資資產(chǎn)過程程中發(fā)生生的研究究與開發(fā)發(fā)費用，應于發(fā)發(fā)生當時時確認為為當期費費用。相關的研研發(fā)費用用于發(fā)生生時：

35、借：管理理費用貸：原材材料應付職工工薪酬銀行存款款按法律程程序申請請取得無無形資產(chǎn)產(chǎn)時：借：無形形資產(chǎn)貸：銀行行存款（二）集集中研發(fā)發(fā)集中開發(fā)發(fā)指集團團企業(yè)根根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營和和科技開開發(fā)的實實際情況況，對技技術要求求高、投投資數(shù)額額大、單單個企業(yè)業(yè)難以獨獨立承擔擔，或者者研發(fā)力力量集中中在集團團公司、由其統(tǒng)統(tǒng)籌管理理集團研研發(fā)活動動的研發(fā)發(fā)項目進進行集中中研發(fā)。其中，實際發(fā)發(fā)生的研研發(fā)費用用可以按按照合理理的分攤攤方法在在受益集集團成員員公司間間進行分分攤。 其其優(yōu)點是是由于可可將集團團中的資資源、技技術、人人力進行行整合、統(tǒng)籌管管理，不不易受業(yè)業(yè)務工作作的限制制，開發(fā)發(fā)水平較較高，系系統(tǒng)整體

36、體較為優(yōu)優(yōu)化。需需要特別別提醒的的是集團團公司不不能借此此變相收收取管理理費用或或者避稅稅。1、執(zhí)行行企業(yè)業(yè)會計準準則的的企業(yè)第一，集集團本部部會計處處理。（1）集集團本部部內(nèi)設研研發(fā)機構構發(fā)生的的研發(fā)支支出：借：研發(fā)發(fā)支出集中研研發(fā)XXX項目 費用化化支出資本化化支出貸：原材材料應付職工工薪酬銀行存款款（2）集集團本部部根據(jù)項項目實際際發(fā)生的的研發(fā)費費用進行行分攤：借：銀行行存款/其他應應收款貸：研發(fā)發(fā)支出集中研研發(fā)XXX項目費用化化支出資本化化支出第二，受受益企業(yè)業(yè)會計處處理。（1）各各受益方方分攤到到研發(fā)費費用時：借：研發(fā)發(fā)支出集中研研發(fā)XXX項目 費用化化支出資本化化支出貸：銀行行存款

37、/其他應應付款（2）受受益方費費用化支支出結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)時：借：管理理費用貸：研發(fā)發(fā)支出集中研研發(fā)XXX項目費用化化支出（3）受受益方資資本化支支出計入入無形資資產(chǎn)時：借：無形形資產(chǎn)貸；研發(fā)發(fā)支出集中研研發(fā)XXX項目資本化化支出2、執(zhí)行行企業(yè)業(yè)會計制制度的的企業(yè)第一，集集團本部部會計處處理。（1）集集團本部部內(nèi)設研研發(fā)機構構發(fā)生的的研發(fā)支支出：借：管理理費用集中研研發(fā) XXX項目目貸：原材材料應付工資資銀行存款款（2）集集團本部部根據(jù)項項目實際際發(fā)生的的研發(fā)費費用進行行分攤：借：銀行行存款/其他應應收款貸：管理理費用集中研研發(fā)XXX項目第二，受受益企業(yè)業(yè)會計處處理。（1）各各受益方方分攤到到研發(fā)費費用

38、時：借：管理理費用集中研研發(fā) XXX項目目貸：銀行行存款/其他應應付款（2）受受益方資資本化支支出計入入無形資資產(chǎn)時：借：無形形資產(chǎn)貸：銀行行存款三、研究究開發(fā)費費用的會會計核算算內(nèi)容根據(jù)財政政部關關于企業(yè)業(yè)加強研研發(fā)費用用財務管管理的若若干意見見（財財企2200771944號）規(guī)規(guī)定，企企業(yè)研發(fā)發(fā)費用是是指企業(yè)業(yè)在產(chǎn)品品、技術術、材料料、工藝藝、標準準的研究究、開發(fā)發(fā)過程中中所發(fā)生生的各項項費用。具體內(nèi)內(nèi)容如下下：1、研發(fā)發(fā)活動直直接消耗耗的材料料、燃料料和動力力費用。2、企業(yè)業(yè)在職研研發(fā)人員員的工資資、獎金金、津貼貼、補貼貼、社會會保險費費、住房房公積金金等人工工費用以以及外聘聘研發(fā)人人員

39、的勞勞務費用用。3、用于于研發(fā)活活動的儀儀器、設設備、房房屋等固固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊舊費或租租賃費以以及相關關固定資資產(chǎn)的運運行維護護、維修修等費用用。4、用于于研發(fā)活活動的軟軟件、專專利權、非專利利技術等等無形資資產(chǎn)的攤攤銷費用用。5、用于于中間試試驗和產(chǎn)產(chǎn)品試制制的模具具、工藝藝裝備開開發(fā)及制制造費，設備調(diào)調(diào)整及檢檢驗費，樣品、樣機及及一般測測試手段段購置費費，試制制產(chǎn)品的的檢驗費費等。6、研發(fā)發(fā)成果的的論證、評審、驗收、評估以以及知識識產(chǎn)權的的申請費費、注冊冊費、代代理費等等費用。7、通過過外包、合作研研發(fā)等方方式，委委托其他他單位、個人或或者與之之合作進進行研發(fā)發(fā)而支付付的費用用。8、與研

40、研發(fā)活動動直接相相關的其其他費用用，包括括技術圖圖書資料料費、資資料翻譯譯費、會會議費、差旅費費、辦公公費、外外事費、研發(fā)人人員培訓訓費、培培養(yǎng)費、專家咨咨詢費、高新科科技研發(fā)發(fā)保險費費用等。四、研究究開發(fā)費費用的歸歸集1、家動動作研發(fā)發(fā)的合作作雙方也也企業(yè)開開展研發(fā)發(fā)活動（自主、合作、委托、集團集集中），應按照照單個研研發(fā)項目目進行研研發(fā)費用用歸集。2、加強強專賬核核算。企企業(yè)應按按照會計計核算政政策規(guī)定定，設置置專門的的賬目，準確核核算每一一個研發(fā)發(fā)項目的的研發(fā)費費用。對對企業(yè)有有多個研研發(fā)項目目的，發(fā)發(fā)生的公公共費用用應當進進行合理理分攤。具體分分攤方法法應按照照會計準準則或會會計制度度

41、確定，但必須須相對固固定和科科學。同同時為享享受研發(fā)發(fā)費用加加計扣除除稅收優(yōu)優(yōu)惠政策策，企業(yè)業(yè)應按照照國稅發(fā)發(fā)200081166號文件件規(guī)定，分研發(fā)發(fā)項目設設置研發(fā)發(fā)費用臺臺賬，詳詳細登記記每一個個研發(fā)項項目發(fā)生生的研發(fā)發(fā)費用明明細。在在納稅年年度終了了后，企企業(yè)依據(jù)據(jù)研發(fā)費費用臺賬賬歸集研研發(fā)費用用加計扣扣除發(fā)生生金額，填寫項目可可加計扣扣除研究究開發(fā)費費用情況況歸集表表（附附件3）。3、確定定研發(fā)費費用歸集集期間。對于費費用化的的研發(fā)費費用按月月歸集，于月末末轉(zhuǎn)入“管理費費用”科目；對于資資本化支支出的研研發(fā)費用用，按研研發(fā)項目目的周期期歸集。五、研發(fā)發(fā)項目結結題研發(fā)發(fā)費用的的處理結題，是

42、是指企業(yè)業(yè)研發(fā)項項目的終終止或中中止?？煽赡軐е轮缕髽I(yè)研研發(fā)項目目結題的情形形：一是是科技管管理部門門下達的的項目驗驗收證書書；二是是企業(yè)根根據(jù)市場場需要及及研發(fā)項項目本身身的情況況，自主主決定終終止或中中止研發(fā)發(fā)項目；三是企企業(yè)研發(fā)發(fā)項目失失敗。結題時點點標志是是研發(fā)費費用是否否可以繼繼續(xù)加計計扣除的的分水嶺嶺。企業(yè)業(yè)根據(jù)項項目的具具體進程程確定結結題時點。結題時點點標志后后，企業(yè)業(yè)發(fā)生的的成本費費用不可可再歸集集計入加加計扣除除的研發(fā)發(fā)費用中中；同時時，企業(yè)業(yè)應編寫寫研發(fā)項項目的效效用情況況說明、研究成成果報告告、財務務會計報報告、研研發(fā)費用用決算表表等資料料，并做做好相關關工作。在編寫寫

43、上述報報告時，企業(yè)應應按會計計準則規(guī)規(guī)定，正正確計量量與研發(fā)發(fā)項目有有關的直直接費用用和間接接費用，并做好好間接費費用的分分攤工作作。最終終各項研研發(fā)項目目研發(fā)費費用記入入“管理費費用”科目。對于開開發(fā)成功功的無形形資產(chǎn)，則將從從“研發(fā)支支出資本化化支出”科目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為無形形資產(chǎn)，并列入入無形資資產(chǎn)項目目，計提提攤銷和和減值準準備。第四章 研發(fā)費費用加計計扣除的的稅收管管理一、研發(fā)發(fā)費用加加計扣除除的具體體內(nèi)容按照國稅稅發(fā) 20008 1166號文件件規(guī)定，能夠享享受加計計扣除優(yōu)優(yōu)惠的研研發(fā)費用用，必須須是屬于于從事國家重重點支持持的高新新技術領領域和和國家發(fā)發(fā)展改革革委員會會等部門門公布的的當前

44、前優(yōu)先發(fā)發(fā)展的高高技術產(chǎn)產(chǎn)業(yè)化重重點領域域指南（20007年度度）規(guī)規(guī)定的項項目研發(fā)發(fā)活動而而實際發(fā)發(fā)生的費費用，具具體包括括8個類類別：1、新產(chǎn)品品設計費費、新工工藝規(guī)程程制定費費以及與與研發(fā)活活動直接接相關的的技術圖圖書資料料費、資資料翻譯譯費。2、從事事研發(fā)活活動直接接消耗的的材料、燃料和和動力費費用。3、在職職直接從從事研發(fā)發(fā)活動人人員的工工資、薪薪金、獎獎金、津津貼、補補貼。4、專門門用于研研發(fā)活動動的儀器器、設備備的折舊舊費或租租賃費。5、專門門用于研研發(fā)活動動的軟件件、專利利權、非非專利技技術等無無形資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷銷費用。6、專門門用于中中間試驗驗和產(chǎn)品品試制的的模具、工藝裝裝備開

45、發(fā)發(fā)及制造造費。7、勘探探開發(fā)技技術的現(xiàn)現(xiàn)場試驗驗費。8、研發(fā)發(fā)成果的的論證、評審、驗收費費用。二、加計計扣除研研發(fā)費用用與會計計核算研研發(fā)費用用的差異異（一）列列示依據(jù)據(jù)不同財企2200771944號文件件對研發(fā)發(fā)費用的的列示是是按照費費用的屬屬性進行行的，凡凡是屬于于技術研研究開發(fā)發(fā)過程發(fā)發(fā)生的各各項支出出均予以以歸類；而國稅稅發(fā)2200881116號文文件則是是按允許許稅前加加計扣除除的八項項研發(fā)費費支出內(nèi)內(nèi)容列示示的。（二）研研發(fā)費用用口徑不不同企業(yè)應按按照財企企20007 1994號文文件規(guī)定定對“研發(fā)支支出”進行會會計核算算；而年年度終了了，企業(yè)業(yè)在計算算研發(fā)費費用加計計扣除額額時

46、，則則應按照照國稅發(fā)發(fā)200081166號文件件規(guī)定的的研發(fā)費費用范圍圍計算。國稅發(fā)發(fā)200081166號文件件規(guī)定的的加計扣扣除研發(fā)發(fā)費用口口徑比會會計核算算的研發(fā)發(fā)支出口口徑窄。具體分分析如下下：1、人工工費用（1）會會計核算算上對在在職直接接從事研研發(fā)活動動人員所所繳納的的社會保保險費、住房公公積金等等人工費費用以及及外聘研研發(fā)人員員的勞務務費用計計人研究究開發(fā)費費用，但但稅收政政策上沒沒有規(guī)定定，因此此在計算算應納稅稅所得額額時不能能享受研研發(fā)費加加計扣除除。（22）會計計核算上上對在職職研發(fā)人人員沒有有進一步步細化的的規(guī)定，而按高新技技術企業(yè)業(yè)認定管管理工作作指引（國科科發(fā)火2000

47、83362 號）的的規(guī)定，研究開開發(fā)人數(shù)數(shù)的統(tǒng)計計，主要要統(tǒng)計企企業(yè)的全全時工作作人員，可以通通過企業(yè)業(yè)是否簽簽訂了勞勞動合同同來鑒別別。對于于兼職或或臨時聘聘用人員員，全年年須在企企業(yè)累計計工作1183天天以上。2、研發(fā)發(fā)活動共共同耗用用的費用用。稅收收與會計計都將從從事研發(fā)發(fā)活動直直接消耗耗的材料料、燃料料和動力力費用界界定為研研發(fā)活動動直接投投人的費費用對對于一些些共同耗耗用的費費用，如如：水。但稅收收政策上上更加強強調(diào)直接接消耗、電、氣氣等共同同耗用的的費用，企業(yè)僅僅僅簡單單按比例例分攤到到每一個個研發(fā)項項目上，無法提提供直接接消耗的的依據(jù)，在計算算應納稅稅所得額額時不能能享受研研發(fā)費

48、加加計扣除除。3、裝備備調(diào)試費費。裝備備調(diào)試費費指專門門用于中中間試驗驗和產(chǎn)品品試制的的模具、工藝裝裝備開發(fā)發(fā)及制造造費。會會計規(guī)定定，裝備備調(diào)試費費指用于于中間試試驗和產(chǎn)產(chǎn)品試制制的模具具、工藝藝裝備開開發(fā)及制制造費，設備調(diào)調(diào)整及檢檢驗費，樣品、樣機及及一般測測試手段段購置費費，試制制產(chǎn)品的的檢驗費費等。會會計核算算對工藝藝裝備和和裝備調(diào)調(diào)試費的的內(nèi)容沒沒有細化化，范圍圍比較廣廣，而稅稅收政策策對此有有限制性性規(guī)定，對企業(yè)業(yè)為大規(guī)規(guī)模批量量化和商商業(yè)化生生產(chǎn)所進進行的常常規(guī)性工工裝準備備和工業(yè)業(yè)工程發(fā)發(fā)生的裝裝備調(diào)試試費用不不能享受受加計扣扣除。另另外，對對企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品（服服務）的的常規(guī)性性升

49、級或或?qū)_開的科研研成果直直接應用用等活動動發(fā)生的的研究開開發(fā)費用用，會計計核算可可計入研研究開發(fā)發(fā)費用，但稅收收政策上上沒有規(guī)規(guī)定，因因此在計計算應納納稅所得得額時不不能享受受研發(fā)費費加計扣扣除。4、折舊舊費與長長期待攤攤費。會會計規(guī)定定為用于于研發(fā)活活動的儀儀器、設設備、房房屋等固固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊舊費或租租賃費以以及相關關固定資資產(chǎn)的運運行維護護、維修修等費用用；稅收收規(guī)定為為專門用用于研發(fā)發(fā)活動的的儀器、設備的的折舊費費或租賃賃費，專專門用于于研發(fā)活活動的軟軟件、專專利權、非專利利技術等等無形資資產(chǎn)的攤攤銷費用用。稅收收規(guī)定必必須是立立項書上上標明的的專門用用于研發(fā)發(fā)活動的的折舊費費或

50、租賃賃費或長長期待攤攤費用，才能享享受研發(fā)發(fā)費加計計扣除，而對用用于研發(fā)發(fā)活動的的房屋和和共用設設備計提提的折舊舊費或租租賃費（可否分分攤），則不能能享受加加計扣除除。5、與研研發(fā)活動動直接相相關的其其他費用用。會計計核算上上對參與與研發(fā)活活動直接接相關的的會議費費、差旅旅費、辦辦公費、業(yè)務招招待費、外事費費、研發(fā)發(fā)人員培培訓費、培養(yǎng)費費、專家家咨詢費費、高新新科技研研發(fā)保險險費用等等其他費費用均可可計人研研究開發(fā)發(fā)費用，而稅法法政策只只規(guī)定為為新產(chǎn)品品設計費費、新工工藝規(guī)程程制定費費以及與與研發(fā)活活動直接接相關的的技術圖圖書資料料費、資資料翻譯譯費，勘勘探開發(fā)發(fā)技術的的現(xiàn)場試試驗費，研發(fā)成成

51、果的論論證、評評審、驗驗收費用用。稅收收政策上上沒有規(guī)規(guī)定在計計算應納納稅所得得額時不不能享受受研發(fā)費費加計扣扣除。6、其他他會計核核算上未未明確但但稅收政政策有明明確規(guī)定定的研發(fā)發(fā)費用。應按照照稅收政政策的規(guī)規(guī)定操作作，才能能享受研研發(fā)費加加計扣除除；否則則，不能能享受研研發(fā)費加加計扣除除。其中中：（1）新新產(chǎn)品設設計費、新工藝藝規(guī)程制制定費，勘探開開發(fā)技術術的現(xiàn)場場試驗費費，會計計核算上上未明確確，但稅稅收政策策有明確確的規(guī)定定，企業(yè)業(yè)應將其其計入研研究開發(fā)發(fā)費用，并在計計算應納納稅所得得額時享享受研發(fā)發(fā)費加計計扣除。（2）凡凡是由國國家財政政撥款并并納入不不征稅收收入部分分，此不不征稅收

52、收入用于于支出所所形成的的研究開開發(fā)費用用；用于于支出所所形成的的資產(chǎn)，其計算算的折舊舊、攤銷銷在會計計核算上上計入研研究開發(fā)發(fā)費用，但在計計算企業(yè)業(yè)所得稅稅時均不不得稅前前扣除，更不能能享受加加計扣除除。（不不征稅收收入部分分資本化化將來加加計攤銷銷難于監(jiān)監(jiān)管）（3）國國稅發(fā) 20008 1116 號文第第 5 條規(guī)定定，對企企業(yè)共同同合作開開發(fā)的項項目，凡凡符合條條件的，由合作作各方就就自身承承擔的研研發(fā)費用用分別按按照規(guī)定定計算加加計扣除除。合作作方共同同擁有合合作研發(fā)發(fā)成果的的項目，按照權權利和義義務、費費用支出出和收益益分享一一致的原原則，承承擔相應應合理的的研究開開發(fā)費用用。合作作

53、各方應應將費用用分攤方方法、分分享的收收益比例例在企業(yè)業(yè)所得稅稅年度匯匯算清繳繳申報時時分別報報送各自自主管稅稅務機關關。稅收規(guī)定定的加計計扣除研研發(fā)費用用范圍與與財務核核算的研研發(fā)費用用范圍比比較序號項目194號號文件116號號文件不可加計計扣除的的研發(fā)費費用1材料費研發(fā)活動動直接消消耗的材材料、燃燃料和動動力費用用從事研發(fā)發(fā)活動直直接消耗耗的材料料、燃料料和動力力費用兩者完全全一致2人工費企業(yè)在職職研發(fā)人人員的工工資、獎獎金、津津貼、補補貼、社社會保險險費、住住房公積積金等人人工費用用以及外外聘研發(fā)發(fā)人員的的勞務費費用在職直接接從事研研發(fā)活動動人員的的工資、薪金、獎金、津貼、補貼在職研發(fā)發(fā)

54、人員的的社會保保險費、住房公公職金等等其他人人工費用用以及外外聘研發(fā)發(fā)人員的的勞務費費用3折舊費及及租賃費費用于研發(fā)發(fā)活動的的儀器、設備、房屋等等固定資資產(chǎn)的折折舊費或或租賃費費以及相相關固定定資產(chǎn)的的運行維維護、維維修等費費用專門用于于研發(fā)活活動的儀儀器、設設備的折折舊費或或租賃費費房屋和未未專門用用于研發(fā)發(fā)活動的的儀器、設備等等固定資資產(chǎn)的折折舊費或或租賃費費以及相相關固定定資產(chǎn)的的運行維維護、維維修等費費用4無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷費費用于研發(fā)發(fā)活動的的軟件、專利權權、非專專利技術術等無形形資產(chǎn)的的攤銷費費用專門用于于研發(fā)活活動的軟軟件、專專利權、非專利利技術等等無形資資產(chǎn)的攤攤銷費用用未專門用用

55、于研發(fā)發(fā)活動的的軟件、專利權權、非專專利技術術等無形形資產(chǎn)的的攤銷費費用5中試費用于中間間試驗和和產(chǎn)品試試制的模模具、工工藝裝備備開發(fā)及及制造費費、設備備調(diào)整及及檢驗費費，樣品品、樣機機及一般般測試手手段購置置費，試試制產(chǎn)品品的檢驗驗費等新產(chǎn)品設設計費、新工藝藝規(guī)程制制定費；專門用用于中間間試驗和和產(chǎn)品試試制的模模具、工工藝裝備備開發(fā)及及制造費費；勘探探開發(fā)技技術的現(xiàn)現(xiàn)場試驗驗費為專門用用于中間間試驗和和產(chǎn)品試試制的模模具、工工藝裝備備開發(fā)及及制造費費，一般般測試手手段購置置費等。6研發(fā)成果果管理費費研發(fā)成果果的論證證、評審審、驗收收、評估估以及知知識產(chǎn)權權的申請請費、注注冊費、代理費費等費用

56、用研發(fā)成果果的論證證、評審審、驗收收費用知識產(chǎn)權權的申請請費、注注冊費、代理費費等費用用7其他費用用與研發(fā)活活動直接接相關的的其他費費用，包包括技術術圖書資資料費、資料翻翻譯費、會議費費、差旅旅費、辦辦公費、外事費費、研發(fā)發(fā)人員培培訓費、培養(yǎng)費費、專家家咨詢費費、高新新科技研研究保險險費用等等。與研發(fā)活活動直接接相關的的技術圖圖書資料料費、資資料翻譯譯費與研發(fā)活活動直接接相關的的會議費費、差旅旅費、辦辦公費、外事費費、研發(fā)發(fā)人員培培訓費、培養(yǎng)費費、專家家咨詢費費、高新新科技研研發(fā)保險險費用等等三、研發(fā)發(fā)費用加加計扣除除的優(yōu)惠惠管理企業(yè)發(fā)生生的研究究開發(fā)費費用，在季度度預繳申申報時，據(jù)實申申報扣

57、除除；符合合加計扣扣除條件件的研發(fā)發(fā)費用，在匯算算清繳所所得稅年年度申報報時，可可按規(guī)定定加計扣扣除。（一）管管理方式式研發(fā)費用用加計扣扣除實行行事先備備案管理理。納稅稅人應于于年度終終了次年年5月底底前，向向主管稅稅務機關關報送研研發(fā)費用用加計扣扣除備案案資料，申請享享受加計計扣除優(yōu)優(yōu)惠。（二）事事先備案案須報送送資料1、企業(yè)業(yè)采用自自主、委委托、合合作方式式研發(fā)，申請研研發(fā)費用用加計扣扣除時應應報送以以下資料料：（1）企業(yè)所所得稅優(yōu)優(yōu)惠事項項備案報報告書。（2）自自主、委委托、合合作研究究開發(fā)項項目計劃劃書（需需根據(jù)規(guī)規(guī)定的領領域詳細細說明至至具體項項目）和和研究開開發(fā)費預預算。（3）自自

58、主、委委托、合合作研究究開發(fā)專專門機構構或項目目組的編編制情況況和專業(yè)業(yè)人員名名單。（4）自自主、委委托、合合作研究究開發(fā)項項目當年年研究開開發(fā)費用用發(fā)生情情況歸集集表。（5）企企業(yè)總經(jīng)經(jīng)理辦公公會或董董事會關關于自主主、委托托、合作作研究開開發(fā)項目目立項的的決議文文件。（6）委委托、合合作研究究開發(fā)項項目的合合同或協(xié)協(xié)議（發(fā)發(fā)票、研研發(fā)清單單，清單單以何種種形式提提供？）。（7）研研究開發(fā)發(fā)項目的的效用情情況說明明、研究究成果報報告等資資料。（8）省省級科技技部門出出具的鑒鑒定意見見書。（9）稅稅務機關關要求提提供的其其他資料料。2、對于于企業(yè)集集團集中中研發(fā)項項目申請請加計扣扣除，應應備案

59、以以下資料料：（1）企業(yè)所所得稅優(yōu)優(yōu)惠事項項備案報報告書；（2）集集中研究究開發(fā)項項目計劃劃書和研研究開發(fā)發(fā)費預算算；（3）集集中研究究開發(fā)專專門機構構或項目目組的編編制情況況和專業(yè)業(yè)人員名名單；（4）企企業(yè)總經(jīng)經(jīng)理辦公公室或董董事會關關于集中中研究開開發(fā)項目目立項的的決議文文件；（5）集集中研究究開發(fā)項項目的合合同或決決議。3、集團團公司成成員企業(yè)業(yè)在辦理理年度匯匯算清繳繳時，應應將分攤攤的符合合加計扣扣除的研研發(fā)費用用金額，填入企業(yè)所所得稅年年度納稅稅申報表表附表表五及研發(fā)項項目可加加計扣除除研究開開發(fā)費歸歸集表等，并并計算加加計扣除除額。事事先備案案應提供供以下資資料：（1）企業(yè)所所得稅

60、優(yōu)優(yōu)惠事項項備案報報告書；（2）集集中研發(fā)發(fā)項目研研發(fā)費用用決算表表、費用用分攤表表和實際際分享收收益比例例等資料料；（3）研研究開發(fā)發(fā)項目的的效用情情況說明明、研究究成果報報告等資資料；（4）企企業(yè)所得得稅年度度納稅申申報表相相關附表表。（三）管管理要求求1、企業(yè)業(yè)未設立立專門的的研發(fā)機機構或企企業(yè)研發(fā)發(fā)機構同同時承擔擔生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營任務務的，應應對研發(fā)發(fā)費用和和生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營費用用分開進進行核算算，準確確、合理理的計算算各項研研究開發(fā)發(fā)費用支支出，對對劃分不不清的，不得實實行加計計扣除。企業(yè)在一一個納稅稅年度內(nèi)內(nèi)進行多多個研究究開發(fā)活活動的，應按照照不同開開發(fā)項目目分別歸歸集可加加計扣除除的研究究