成本會計(jì)（第二版）26約當(dāng)產(chǎn)量法

1、約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量法的適用情況（1）月末在產(chǎn)品數(shù)量較多（2）各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大（3）產(chǎn)品成本項(xiàng)目中直接材料成本和直接人工及制造費(fèi)用的比重相差不大約當(dāng)產(chǎn)量法的適用情況約當(dāng)產(chǎn)量法的概念【概念】就是將月末在產(chǎn)品的數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，并將本期產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。 該車間生產(chǎn)這20件產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)15萬元。那么按完工產(chǎn)品數(shù)量10件和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量5件的比例可以算出，完工產(chǎn)品應(yīng)分配的成本為10萬元，在產(chǎn)品的成本為5萬元10件在產(chǎn)品所消耗的成本相當(dāng)于5件完工產(chǎn)品所消耗的成本

2、。10件在產(chǎn)品已加工至整個工藝進(jìn)度的50%，各項(xiàng)消耗均為陸續(xù)發(fā)生10件完工產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量法的概念在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量完工程度完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的該項(xiàng)費(fèi)用=完工產(chǎn)品數(shù)量該項(xiàng)費(fèi)用分配率某項(xiàng)費(fèi)用分配率期初在產(chǎn)品該項(xiàng)費(fèi)用本月發(fā)生該項(xiàng)費(fèi)用完工產(chǎn)品數(shù)量=+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量+期末在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的該項(xiàng)費(fèi)用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量該項(xiàng)費(fèi)用分配率 =該項(xiàng)費(fèi)用總額-完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的該項(xiàng)費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量法的計(jì)算步驟及公式分配率除不盡，最后一步要倒擠。加工程度約當(dāng)產(chǎn)量投料程度直接材料費(fèi)用直接人工和制造費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量的確定1.材料在生產(chǎn)開始時一次投入：在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品所耗材料數(shù)量相同，因而在產(chǎn)品的投料程度為100%,它并不會因?yàn)楫a(chǎn)品加工程度的提

3、高而發(fā)生變化，在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量即在產(chǎn)品的數(shù)量 。月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量100%【提示】生產(chǎn)初一次投料，則在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品耗料程度相當(dāng)材料費(fèi)用分配-投料率2.材料在生產(chǎn)過程中陸續(xù)、均衡地投入，且與產(chǎn)品的加工進(jìn)度基本一致：用于分配材料費(fèi)用的投料程度與用于分配直接人工和制造費(fèi)用的加工程度是相同的，分配直接材料費(fèi)用的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量可按在產(chǎn)品的加工程度折算。月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品加工程度【提示】根據(jù)已耗工時和所需全部工時的比來確定材料費(fèi)用分配-投料率約當(dāng)產(chǎn)量法的應(yīng)用【例題】甲公司2016年10月生產(chǎn)A產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量為900件，月末在產(chǎn)品產(chǎn)量為200件，在產(chǎn)品的加工程

4、度為50%，原材料是生產(chǎn)開始時一次性投入的。期初在產(chǎn)品成本和本期發(fā)生的費(fèi)用見表1。摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本35008005004800本月生產(chǎn)費(fèi)用185007200450030200生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)220008000500035000 表1 A產(chǎn)品10月份生產(chǎn)費(fèi)用表產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品 2016年10月 金額單位：元約當(dāng)產(chǎn)量法的應(yīng)用解答：在分配直接材料費(fèi)用時，在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量就是在產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量；在分配直接人工和制造費(fèi)用時，在產(chǎn)品應(yīng)根據(jù)加工程度計(jì)算出約當(dāng)產(chǎn)量參與分配。分配直接材料時在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=200100%=200（件）分配直接人工和制造費(fèi)用時在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=20050%

5、=100（件）直接材料分配率=（3500+18500）/（900+200）=20（元/件）完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=90020=18000（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=20020=4000（元）約當(dāng)產(chǎn)量法的應(yīng)用直接人工分配率=（800+7200）/（900+100）=8（元/件）完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=9008=7200（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=1008=800（元）制造費(fèi)用分配率=（500+4500）/（900+100）=5（元/件）完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=9005=4500（元）在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=1005=500（元）完工產(chǎn)品總成本=18000+7200+4500=29700（元）月末在產(chǎn)品總成本=4000+800+500=5300（元）約當(dāng)產(chǎn)量法的應(yīng)用【方法小結(jié)】約當(dāng)產(chǎn)量法分配生產(chǎn)費(fèi)用的關(guān)鍵就是在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算，分配材料費(fèi)用時的約當(dāng)產(chǎn)量使用材料的投料率來計(jì)算，分配人工和制造費(fèi)用時的約當(dāng)產(chǎn)量使用產(chǎn)品的完工程度來計(jì)算。小結(jié)【資料】海東企業(yè)2016年10月生產(chǎn)乙產(chǎn)品，有關(guān)月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費(fèi)用情況見表2。乙產(chǎn)品本月完工80件，月末在產(chǎn)品20件，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，在產(chǎn)品的加工程度為50%。表2 月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費(fèi)用 單位：元【要求】根據(jù)上列資料，按照約當(dāng)產(chǎn)量法分配計(jì)算乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品