內(nèi)部控制與控制管理知識(shí)分析鑒證

1、第三節(jié) 內(nèi)部操縱鑒證一 內(nèi)部操縱鑒證打算制定 在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部操縱的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)程度與該領(lǐng)域所需的審計(jì)關(guān)注之間存在直接的聯(lián)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將注意力跟多的放在高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。反之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必測(cè)試那些即使有薄弱環(huán)節(jié)也可不能造成財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)誤的操縱。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部操縱審計(jì)中的作用，以適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，有效的打算和執(zhí)行內(nèi)部操縱審計(jì)工作。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定內(nèi)部操縱審計(jì)打算的工作通常包括以下三個(gè)步驟： （1）了解企業(yè)及其所處環(huán)境，識(shí)不和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解企業(yè)及其所處的環(huán)境中應(yīng)當(dāng)識(shí)不和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)因素，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部操縱審計(jì)中和財(cái)務(wù)

2、報(bào)表審計(jì)中是相同的。 （2）了解內(nèi)部操縱構(gòu)建和運(yùn)行狀況，依照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果選擇擬測(cè)試的操縱，以及確定為測(cè)試某一特定操縱所必須的證據(jù)。 （3）制定審計(jì)打算。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解企業(yè)及其所處的環(huán)境和了解內(nèi)部操縱的構(gòu)建和運(yùn)行狀況的基礎(chǔ)上，分局財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，在考慮審計(jì)重要性和往常年度的審計(jì)結(jié)果，擬定審計(jì)打算，以更有效和高效率地實(shí)施審計(jì)。在打算內(nèi)部操縱審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相同的重要性水平。 審計(jì)打算應(yīng)當(dāng)包括測(cè)試的對(duì)象，測(cè)試的范圍，時(shí)刻安排和審計(jì)資源的調(diào)配等方面的內(nèi)容。在確定測(cè)試對(duì)象時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定重要的賬戶，列報(bào)和相關(guān)認(rèn)定，選擇擬進(jìn)行測(cè)試

3、的操縱，以及確定針對(duì)特定操縱所需收集的證據(jù)。在確定測(cè)試的范圍時(shí)，假如企業(yè)有多個(gè)經(jīng)營場(chǎng)所或經(jīng)營單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)估與經(jīng)營場(chǎng)所或經(jīng)營單位相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，確定擬對(duì)哪些經(jīng)營場(chǎng)所或經(jīng)營單位實(shí)施操縱測(cè)試以及如何進(jìn)行測(cè)試。二 內(nèi)部操縱的了解在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定需要測(cè)試的操縱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用自上而下的方式選擇財(cái)務(wù)奧高內(nèi)部審計(jì)所需要測(cè)試的操縱。自上而下法是與財(cái)務(wù)報(bào)表層面和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部操縱總體風(fēng)險(xiǎn)的了解。容納后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師集中關(guān)注企業(yè)層面的內(nèi)部操縱，并向下延伸至重大賬戶和列報(bào)，以及相關(guān)認(rèn)定。接著，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇那些足以應(yīng)對(duì)每一相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的操縱

4、進(jìn)行測(cè)試。（一）整體論述1.識(shí)不企業(yè)層面的操縱2.企業(yè)層面的操縱在性質(zhì)和精確度方面的差異對(duì)操縱及其測(cè)試的阻礙3.由于內(nèi)部環(huán)境對(duì)維護(hù)有效地內(nèi)部操縱具有重要阻礙，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。4.由于期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)內(nèi)部操縱和發(fā)表的意見u重要阻礙，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行評(píng)價(jià)。（二）從業(yè)務(wù)層面上應(yīng)作如下了解(A)銷售和收款循環(huán)內(nèi)部操縱的了解 1.獵取被審計(jì)單位相關(guān)的重要內(nèi)部操縱制度，并通過下列方法之一，以獵取對(duì)銷售和收款循環(huán)交易流程的了解：（1）詢問被審計(jì)單位的適當(dāng)人員；（2）檢查有關(guān)文件和報(bào)告；（3）實(shí)地觀看其執(zhí)行情況；（4）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)

5、中的處理過程(穿行測(cè)試)。2.如往常年度差不多進(jìn)行過銷售和收款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部操縱的了解，則應(yīng)依照被審計(jì)單位內(nèi)部操盡情況的變化，更新往常年度的了解結(jié)果。（1）被審計(jì)單位的操縱措施發(fā)生重大變化時(shí)，是否考慮對(duì)審計(jì)打算的阻礙；（2）在使用前期審計(jì)中所獵取的信息時(shí)，是否確保這些信息在本期沒有發(fā)生重大變動(dòng)；（3）針對(duì)特不風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)內(nèi)部操縱，以及僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)內(nèi)部操縱，不管往常年度是否進(jìn)行相關(guān)內(nèi)部操縱的了解，當(dāng)期都應(yīng)了解和評(píng)價(jià)相關(guān)操縱的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否差不多得到執(zhí)行。3.重點(diǎn)了解并記錄對(duì)以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)操縱，以及采取相應(yīng)的操縱措施：（1）權(quán)責(zé)分工和職責(zé)分工應(yīng)

6、當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；（2）銷售與發(fā)貨操縱流程應(yīng)當(dāng)科學(xué)嚴(yán)密，銷售政策和信用治理應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，對(duì)客戶的信用考察應(yīng)當(dāng)全面充分，銷售合同的簽訂、審批程序和發(fā)貨程序應(yīng)當(dāng)明確；（3）銷售收入的確認(rèn)條件、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法、應(yīng)收賬款的催收治理、往來款項(xiàng)的定期核對(duì)、壞賬預(yù)備的計(jì)提依據(jù)、壞賬核銷的審批程序、銷售退回的條件與驗(yàn)收程序、與銷售有關(guān)的憑證記錄的治理要求等應(yīng)當(dāng)明確.4.確定銷售和收款循環(huán)交易流程中可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，并識(shí)不和了解相關(guān)操縱措施，以能夠確定：（1）被審計(jì)單位是否建立了有效的操縱，防止或發(fā)覺并糾正這些錯(cuò)報(bào)；（2）被審計(jì)單位是否遺漏了必要的操縱；（3）是否識(shí)不了能夠最有效測(cè)試

7、的操縱.5.針對(duì)各要緊業(yè)務(wù)流程的操縱目標(biāo)，記錄下列相關(guān)的操縱措施（關(guān)鍵操縱點(diǎn)），以及受到該操縱阻礙的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及其相關(guān)認(rèn)定? （1）職責(zé)分工操縱（不相容職務(wù)分離制度）；（2）授權(quán)操縱；（3）審核批準(zhǔn)操縱；（4）業(yè)務(wù)的實(shí)施和執(zhí)行操縱,一般包括訂單操縱、發(fā)運(yùn)憑證操縱、銷售發(fā)票操縱、賒銷操縱、銷售退回操縱、收款操縱等；（5）監(jiān)督治理操縱等.6.依照了解情況，初步評(píng)價(jià)銷售與收款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部操縱的設(shè)計(jì)是否合理并是否得到執(zhí)行。（1）假如初步評(píng)價(jià)為設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行，是否擬信賴相關(guān)內(nèi)部操縱；（2）假如初步評(píng)價(jià)為未完全得到合理的設(shè)計(jì)執(zhí)行，是否擬信賴相關(guān)內(nèi)部操縱；（3）假如初步評(píng)價(jià)銷售和收款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部操

8、縱的有關(guān)內(nèi)部操縱未得到合理的設(shè)計(jì)和執(zhí)行或不存在，或雖設(shè)計(jì)合理但未執(zhí)行，并擬不信賴相關(guān)內(nèi)部操縱。(B)采購和付款循環(huán)內(nèi)部操縱的了解 1.獵取被審計(jì)單位相關(guān)的重要內(nèi)部操縱制度，并通過下列方法之一,以獵取對(duì)采購與付款交易流程的了解：（1）詢問被審計(jì)單位的適當(dāng)人員；（2）檢查有關(guān)文件和報(bào)告；（3）實(shí)地觀看其執(zhí)行情況；（4）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測(cè)試).2、如往常年度差不多進(jìn)行過采購與付款的相關(guān)內(nèi)部操縱的了解，則應(yīng)依照被審計(jì)單位內(nèi)部操盡情況的變化，更新往常年度的了解結(jié)果。（1）被審計(jì)單位的操縱措施發(fā)生重大變化時(shí)，是否考慮對(duì)審計(jì)打算的阻礙；（2）在使用前期審計(jì)中所獵取的信息時(shí)，是否確

9、保這些信息在本期沒有發(fā)生重大變動(dòng)；（3）針對(duì)特不風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)內(nèi)部操縱，以及僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)內(nèi)部操縱，不管往常年度是否進(jìn)行相關(guān)內(nèi)部操縱的了解，當(dāng)期都應(yīng)了解和評(píng)價(jià)相關(guān)操縱的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否差不多得到執(zhí)行。3、重點(diǎn)了解并記錄被審計(jì)單位采購與付款業(yè)務(wù)流程中對(duì)以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)操縱，以及采取相應(yīng)的操縱措施：（1）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理； （2）請(qǐng)購依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，請(qǐng)購事項(xiàng)和審批程序應(yīng)當(dāng)明確；（3）采購與驗(yàn)收的治理流程及有關(guān)操縱措施應(yīng)當(dāng)清晰，對(duì)供應(yīng)商的選擇、采購方式的確定、采購合同的簽訂、購進(jìn)商品的驗(yàn)收等應(yīng)有明確規(guī)定；（4）

10、付款方式、程序、審批權(quán)限和與客戶的對(duì)賬方法應(yīng)當(dāng)明確.4、確定采購與付款交易流程中可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，并識(shí)不和了解相關(guān)操縱措施，以能夠確定：（1）被審計(jì)單位是否建立了有效的操縱，防止或發(fā)覺并糾正這些錯(cuò)報(bào)；（2）被審計(jì)單位是否遺漏了必要的操縱；（3）是否識(shí)不了能夠最有效測(cè)試的操縱.5、針對(duì)被審計(jì)單位在采購與付款的各要緊業(yè)務(wù)流程的操縱目標(biāo)，記錄下列相關(guān)的操縱措施（關(guān)鍵操縱點(diǎn)），以及受到該操縱阻礙的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及其相關(guān)認(rèn)定 （1）職責(zé)分工操縱（不相容職務(wù)分離制度）；（2）授權(quán)操縱；（3）審核批準(zhǔn)操縱；（4）業(yè)務(wù)的實(shí)施和執(zhí)行操縱；（5）監(jiān)督治理操縱等(C)生產(chǎn)成本（存貨與倉儲(chǔ)）循環(huán)內(nèi)部操縱的了解 1.獵

11、取被審計(jì)單位相關(guān)的重要內(nèi)部操縱制度，并通過下列方法之一,以獵取對(duì)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)交易流程的了解：（1）詢問被審計(jì)單位的適當(dāng)人員；（2）檢查有關(guān)文件和報(bào)告；（3）實(shí)地觀看其執(zhí)行情況；（4）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測(cè)試).2、如往常年度差不多進(jìn)行過存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部操縱的了解，則應(yīng)依照被審計(jì)單位內(nèi)部操盡情況的變化，更新往常年度的了解結(jié)果。（1）被審計(jì)單位的操縱措施發(fā)生重大變化時(shí)，是否考慮對(duì)審計(jì)打算的阻礙；（2）在使用前期審計(jì)中所獵取的信息時(shí)，是否確保這些信息在本期沒有發(fā)生重大變動(dòng)；（3）針對(duì)特不風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)內(nèi)部操縱，以及僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)內(nèi)部操縱，不

12、管往常年度是否進(jìn)行相關(guān)內(nèi)部操縱的了解，當(dāng)期都應(yīng)了解和評(píng)價(jià)相關(guān)操縱的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否差不多得到執(zhí)行。3.重點(diǎn)了解并記錄被審計(jì)單位存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)業(yè)務(wù)流程中對(duì)以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)操縱，以及采取相應(yīng)的操縱措施：（1）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；（2）存貨請(qǐng)購依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，請(qǐng)購事項(xiàng)和審批程序應(yīng)當(dāng)明確；（3）存貨采購、驗(yàn)收、領(lǐng)用、盤點(diǎn)、處置的操縱流程應(yīng)當(dāng)清晰，對(duì)存貨預(yù)算、供應(yīng)商的選擇、存貨驗(yàn)收、存貨保管及重要存貨的接觸條件、內(nèi)部調(diào)劑、盤點(diǎn)和處置的原則及程序應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定。4.確定存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)交易流程中可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，并識(shí)不和了解相關(guān)操縱措施，以能

13、夠確定：（1）被審計(jì)單位是否建立了有效的操縱，防止或發(fā)覺并糾正這些錯(cuò)報(bào)；（2）被審計(jì)單位是否遺漏了必要的操縱；（3）是否識(shí)不了能夠最有效測(cè)試的操縱.5.針對(duì)被審計(jì)單位在存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)的各要緊業(yè)務(wù)流程的操縱目標(biāo)，記錄下列相關(guān)的操縱措施（關(guān)鍵操縱點(diǎn)），以及受到該操縱阻礙的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及其相關(guān)認(rèn)定 （1）職責(zé)分工操縱（不相容職務(wù)分離制度）；（2）授權(quán)操縱；（3）審核批準(zhǔn)操縱；（4）業(yè)務(wù)的實(shí)施和執(zhí)行操縱, 一般包括請(qǐng)購與采購操縱、驗(yàn)收與保管操縱、領(lǐng)用與發(fā)出操縱、盤點(diǎn)與處置操縱等；（5）監(jiān)督治理操縱等（D）貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱的了解1.職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn) 資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括： （1）資金支

14、付的審批與執(zhí)行 （2）資金的保管，記錄與盤點(diǎn)清查 （3）資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)察2.現(xiàn)金和銀行存款的操縱3.票據(jù)及有關(guān)印章的治理（E）籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱的了解1. 職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn) 籌資業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括： （1）籌資方案的擬定與決策 （2）籌資合同或協(xié)議的審批與訂立 （3）與籌資有關(guān)的各種款項(xiàng)償付的審批與執(zhí)行 （4）籌資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄2.籌資決策操縱3.籌資執(zhí)行操縱4.籌資償付操縱（F）長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱的了解1. 職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括： （1）投資項(xiàng)目的可行性研究與評(píng)估 （2）投資的決策與執(zhí)行 （3）投資處置的審批與執(zhí)行 （

15、4）投資績(jī)效評(píng)估與執(zhí)行2.投資可行性研究，評(píng)估與決策操縱3.投資方案的執(zhí)行操縱4.投資的保管與變動(dòng)操縱5.投資處置操縱（G）成本費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱的了解1. 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)成本費(fèi)用的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括： （1）成本費(fèi)用定額，預(yù)算的編制與審批 （2）成本費(fèi)用支出與審批 （3）成本費(fèi)用支出與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄2.成本費(fèi)用預(yù)測(cè)，決策與預(yù)算操縱3.成本費(fèi)用執(zhí)行操縱4.成本費(fèi)用核算5.成本費(fèi)用分析與考核（H）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱的了解1. 職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn) 固定資產(chǎn)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括： （1）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批 （2）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的審批與執(zhí)行 （3）固定資產(chǎn)采購，驗(yàn)收與款項(xiàng)支付 （

16、4）固定資產(chǎn)投保的申請(qǐng)與審批 （5）固定資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行 （6）固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄2.取得與驗(yàn)收操縱3.使用與維護(hù)操縱4.處置與轉(zhuǎn)移操縱（I）擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱的了解1. 職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn) 擔(dān)保業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括： （1）擔(dān)保業(yè)務(wù)的評(píng)估與審批 （2）擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批與執(zhí)行 （3）擔(dān)保業(yè)務(wù)的執(zhí)行和核對(duì) （4）擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)財(cái)產(chǎn)保管和擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄2.擔(dān)保評(píng)估與審批操縱3.擔(dān)保執(zhí)行操縱（J）企業(yè)并購業(yè)務(wù)內(nèi)部操縱的了解三 內(nèi)部操縱測(cè)試(一) 測(cè)試內(nèi)部操縱的有效性運(yùn)用初步審計(jì)策略的步驟1.要緊證實(shí)法的運(yùn)用步驟（多做少做的問題） -先弄清內(nèi)部操縱是否能夠以來，再確定審計(jì)策

17、略2.較低的操縱風(fēng)險(xiǎn)可能水平法運(yùn)用的步驟（一定要做）-條件：預(yù)備信賴內(nèi)部操縱、收入大于成本3.不做內(nèi)部操縱測(cè)試相關(guān)內(nèi)部操縱不存在； 相關(guān)內(nèi)部操縱盡管存在，并未有效運(yùn)行； 操縱測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行操縱測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量操縱測(cè)試的概念-為了確定內(nèi)部操縱制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序操縱測(cè)試的差不多對(duì)象 （1）操縱設(shè)計(jì)測(cè)試-設(shè)計(jì)是否合理 （2）操縱執(zhí)行測(cè)試-運(yùn)行是否有效 （3）測(cè)試某項(xiàng)操縱執(zhí)行的有效性，應(yīng)著重查清的問題操縱測(cè)試的種類：CPA可在審計(jì)打算期間和期中工作實(shí)施期間執(zhí)行操縱測(cè)試。在要緊證實(shí)法下可能執(zhí)行“同步操縱測(cè)試”及“追加操縱測(cè)試”，在較低的操縱風(fēng)險(xiǎn)可能水平法下，

18、必須執(zhí)行“打算操縱測(cè)試”。 時(shí)刻必要性結(jié)果目的同步操縱測(cè)試在CPA取得對(duì)內(nèi)部操縱的了解時(shí)，同時(shí)執(zhí)行的測(cè)試。不是必需的，有選擇地執(zhí)行的。通過測(cè)試取得的證據(jù)，只能使CPA評(píng)價(jià)操縱風(fēng)險(xiǎn)的略低于最高水平到中等水平的范圍之內(nèi)。追加操縱測(cè)試在外勤工作中執(zhí)行如不劃算或不能降低操縱風(fēng)險(xiǎn)的可能水平，沒有必要執(zhí)行進(jìn)一步降低CPA對(duì)操縱風(fēng)險(xiǎn)的可能水平。CPA執(zhí)行之前，必須考符合成本效益原則，還必須考慮有沒有可能獲得額外的證據(jù)，來支持降低操縱風(fēng)險(xiǎn)打算操縱測(cè)試也在外勤執(zhí)行在選用較低的操縱風(fēng)險(xiǎn)可能水平法下必須執(zhí)行通過打算操縱測(cè)試取得的證據(jù)應(yīng)足以支持某些認(rèn)定的操縱風(fēng)險(xiǎn)為中或低為了支持CPA打算的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平。雙重目的測(cè)試

19、這種測(cè)試在外勤工作中期中執(zhí)行在較低的操縱風(fēng)險(xiǎn)水平法下執(zhí)行 合算，應(yīng)慎重地評(píng)價(jià)所取得的證據(jù)。小心慎重設(shè)計(jì)測(cè)試程序，以確保能取得有關(guān)操縱的有效性和報(bào)表中的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)這兩個(gè)方面的證據(jù)同步的、追加的：要緊證實(shí)法下，了解內(nèi)部操縱的同時(shí)順便做內(nèi)部操縱測(cè)試打算的：預(yù)備依靠?jī)?nèi)部操縱而進(jìn)一步降低操縱風(fēng)險(xiǎn)(二) 評(píng)價(jià)操縱缺陷第一、設(shè)計(jì)缺陷，是指缺少為實(shí)現(xiàn)操縱目標(biāo)所必需的操縱，或現(xiàn)存內(nèi)部操縱設(shè)計(jì)不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)操縱目標(biāo)而形成的內(nèi)部操縱缺陷，即建立的內(nèi)部操縱不能充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部操縱目標(biāo)而形成的內(nèi)部操縱缺陷。可總結(jié)為初始規(guī)劃不完全，存在治理盲點(diǎn)。第二、運(yùn)行缺陷，是指現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的操縱沒有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行，或

20、執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效實(shí)施操縱而產(chǎn)生的內(nèi)部操縱缺陷，即內(nèi)部操縱不能按照建立時(shí)期的意圖運(yùn)行，或運(yùn)行中錯(cuò)誤專門多，或?qū)嵤﹥?nèi)部操縱的人員不能正確理解內(nèi)部操縱的內(nèi)容和目標(biāo)等而產(chǎn)生的內(nèi)部操縱缺陷。某一企業(yè)的內(nèi)部操縱體系盡管設(shè)計(jì)得專門完善，但由于實(shí)施過程中的偏差，導(dǎo)致內(nèi)部操縱運(yùn)行缺陷。內(nèi)部操縱的缺陷能夠是單項(xiàng)的缺陷，也能夠是多項(xiàng)組合的缺陷。四 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告（一）形成審計(jì)意見注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)獵取的鑒證證據(jù)，形成對(duì)內(nèi)部操縱有效性的意見。在對(duì)內(nèi)部操縱有效性形成意見后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)治理層按照有關(guān)政府部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求在企業(yè)年度報(bào)告中對(duì)內(nèi)部操縱的披露是否適當(dāng)。只有在鑒證工作范圍沒有受到

21、限制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能對(duì)內(nèi)部操縱的有效性形成意見。（二）獵取治理層聲明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層獵取書面聲明。治理層的聲明內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：治理層認(rèn)可其對(duì)建立和保持有效的內(nèi)部操縱的責(zé)任；治理層已對(duì)企業(yè)內(nèi)部操縱的有效性作出評(píng)估，并講明運(yùn)用的操縱標(biāo)準(zhǔn)；治理層沒有將注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部操縱鑒證中執(zhí)行的程序作為治理層對(duì)內(nèi)部操縱有效性評(píng)估基礎(chǔ)的組成部分；治理層依照操縱標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部操縱在特定日期的有效性的評(píng)估結(jié)論；治理層識(shí)不出的內(nèi)部操縱在設(shè)計(jì)或運(yùn)行方面存在的所有缺陷，包括單獨(dú)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露內(nèi)部操縱的所有應(yīng)關(guān)注缺陷或重大缺陷；導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的所有舞弊，以及其他可不能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，但涉及

22、高級(jí)治理人員和其他在企業(yè)內(nèi)部操縱中具有重要作用的職員的所有舞弊；在往常年度審計(jì)中識(shí)不的、注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)覺且已與審計(jì)委員會(huì)溝通的操縱缺陷是否差不多解決；在報(bào)告日后，內(nèi)部操縱是否發(fā)生變化，或者是否存在對(duì)內(nèi)部操縱產(chǎn)生重要阻礙的其他因素，包括治理層針對(duì)應(yīng)關(guān)注缺陷和重大缺陷采取的任何糾正措施。假如未能獲得治理層的書面聲明，包括治理層拒絕提供書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為鑒證范圍受到限制，并解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的鑒證報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號(hào)治理層聲明的規(guī)定，確定聲明書的簽署者、聲明書涵蓋的期間以及何時(shí)獵取更新的聲明書等。（三）溝通相關(guān)事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式

23、與治理層和審計(jì)委員會(huì)溝通鑒證過程中識(shí)不的所有重大缺陷。書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部操縱鑒證報(bào)告之前進(jìn)行。假如認(rèn)為企業(yè)審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部操縱的監(jiān)督無效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這一事項(xiàng)以書面形式與董事會(huì)溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證過程中識(shí)不的任何操縱缺陷或多個(gè)操縱缺陷的組合是否構(gòu)成應(yīng)關(guān)注缺陷。假如構(gòu)成應(yīng)關(guān)注缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此以書面形式與審計(jì)委員會(huì)溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通識(shí)不的所有操縱缺陷，并在溝通完成后告知審計(jì)委員會(huì)。內(nèi)部操縱鑒證不能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠發(fā)覺嚴(yán)峻程度小于重大缺陷的所有操縱缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在出具的報(bào)告中聲明，在鑒證中沒有發(fā)覺嚴(yán)峻程度小于重大缺陷的操縱

24、缺陷。假如發(fā)覺治理層舞弊或可能存在的違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮的規(guī)定，確定并履行自身的責(zé)任。（四）出具審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無保留意見的內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告不附加講明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時(shí)，該報(bào)告稱為標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告包括下列要素：1.標(biāo)題。內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告”。2.收件人。內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的 要求送至內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的

25、托付人。3.引言段。內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告的引言段講明企業(yè)的名稱和內(nèi)部操縱差不多通過審計(jì)。4.企業(yè)對(duì)內(nèi)部操縱的責(zé)任段。企業(yè)對(duì)內(nèi)部操縱的責(zé)任段講明，按照企業(yè)內(nèi)部操縱差不多規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部操縱應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部操縱評(píng)價(jià)指引的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部操縱，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段講明，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部操縱的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部操縱的重大缺陷進(jìn)行披露是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。6.內(nèi)部操縱固有局限性的講明段。內(nèi)部操縱不管如何有效，都只能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)操縱目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部操縱實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的阻礙，注冊(cè)

26、會(huì)計(jì)師需要在內(nèi)部操縱固有局限性的講明段講明，內(nèi)部操縱具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)覺錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部操縱變得不恰當(dāng)，或?qū)Σ倏v政策和程序遵循的程度降低，依照內(nèi)部操縱審計(jì)結(jié)果推測(cè)以后內(nèi)部操縱的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。7.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部操縱審計(jì)意見段。假如符合下列所有條件的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部操縱出具無保留意見的內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告：（1）企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部操縱差不多規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部操縱應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部操縱評(píng)價(jià)指引以及企業(yè)自身內(nèi)部操縱制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部操縱；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師差不多按照企業(yè)內(nèi)部操縱審計(jì)指引的要求打算和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到

27、限制。8.非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部操縱重大缺陷描述段。關(guān)于審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部操縱缺陷，假如發(fā)覺某項(xiàng)或某些操縱對(duì)企業(yè)進(jìn)展戰(zhàn)略、法規(guī)遵循、經(jīng)營的效率效果等操縱目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有重大不利阻礙，確定該項(xiàng)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部操縱缺陷為重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)；同時(shí)在內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部操縱重大缺陷描述段，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)操縱目標(biāo)的阻礙程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，但無需對(duì)其發(fā)表審計(jì)意見。9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章。10.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。11.報(bào)告日期。假如內(nèi)部操縱審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告需要簽署相同的日期。非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告1.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部操縱雖不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部操縱審計(jì)報(bào)告使用