講義第103講-利潤的核算

1、）二、資產(chǎn)減值損失的核算資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。資產(chǎn)減值準備具體包括計提的壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權(quán)投資減值準備、持有至到期投資損失準備（債權(quán)投資減值準備）、合同資產(chǎn)減值準備、 損失減值準備、租賃應(yīng)收款減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備、未擔(dān)保余值減值準備等?！咎崾尽筷P(guān)于資產(chǎn)減值損失能否轉(zhuǎn)回總結(jié)三、公允價值變動損益的核算公允價值變動損益是指企業(yè)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債、以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、套期會計

2、業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失、指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失等。期末，應(yīng)將“公允價值變動損益”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。四、投資收益的核算投資收益主要包括：企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準則確認的投資收益或投資損失；取得、持有、出售以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益；承擔(dān)、出售以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債實現(xiàn)的損益；持有、出售以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）實現(xiàn)的損益；持有、出售持有至到期投資實現(xiàn)的損益等。五、資產(chǎn)處置收益的核

3、算企業(yè)出售劃分為持有的非資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外或處置組時確認的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失，應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)處置損益”科目核算。可以轉(zhuǎn)回不得轉(zhuǎn)回（1）存貨（1）固定資產(chǎn)（2）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（2）在建工程（3）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）（3）工程物資（4）未擔(dān)保余值（4）無形資產(chǎn)（5）持有待售資產(chǎn)（5）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)（6）開發(fā)支出（7）商譽重組中因處置非資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也在本科目核算。六、營業(yè)外收入的

4、核算營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入。1.重組利得2.權(quán)益法下長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額3.罰沒利得罰沒利得指企業(yè)取得的各項罰款，在彌補由于對合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟損失后的罰款凈收益。4.確實無法支付的應(yīng)付賬款和按規(guī)定程序經(jīng)批準后劃轉(zhuǎn)出去的應(yīng)付款項5.捐贈利得【補充】如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為入賬價值。如果以上方法均無法確定受贈資產(chǎn)的入賬價值，則以其名義金額作為入賬價值?！咎崾尽科髽I(yè)接受控股股東（或控

5、股股東的子公司）或非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、豁免或捐贈，經(jīng)濟實質(zhì)表明屬于控股股東或非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）。6.盤得，盤得是指企業(yè)對現(xiàn)金等資產(chǎn)清查盤點時發(fā)生盤盈，報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入的金額?！咎崾?1】對于存貨的盤盈，報經(jīng)批準后沖減用?！咎崾?2】對于固定資產(chǎn)的盤盈，通過“以前年度損益調(diào)整”科目，報經(jīng)批準后調(diào)整留存收益，不計入營業(yè)外收入?！纠} 多選題】下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外收入的有（）。A.無形資產(chǎn)出售利得B.重組利得C.無法支付的應(yīng)付賬款D.存貨收發(fā)計量差錯形成的盤盈E.固定資產(chǎn)的盤盈【】BC【】選項 A，計入

6、資產(chǎn)處置損益；選項 D，應(yīng)計入用。選項 E，對于固定資產(chǎn)的盤盈，通過“以前年度損益調(diào)整”科目，報經(jīng)批準后調(diào)整留存收益，不計入營業(yè)外收入。七、營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出，包括：1.重組損失：參見“第十四章重組的核算”2.罰款支出罰款支出，指企業(yè)支付的行政罰款、稅務(wù)罰款、以及其他、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。3.公益性捐贈支出4.非常損失非常損失，指企業(yè)對于客觀原因（如自然等）造成的損失，扣除保險公司賠償后應(yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失?！咎崾尽恳蚬芾聿簧圃斐傻膿p失，計入用。5.盤虧損失主要指對于清查盤點中盤虧的資產(chǎn)，查明原因并報經(jīng)批準計

7、入營業(yè)外支出的損失。固定資產(chǎn)的盤虧損失計入營業(yè)外支出?！咎崾?1】存貨的盤虧損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，計入用；屬于非常損失的部分，計入營業(yè)外支出?！咎崾?2】無法查明原因的現(xiàn)金短缺，計入用。【2015 年改編 多選題】下列項目中，應(yīng)在“營業(yè)外支出”科目核算的有（）。A.處置持有至到期投資發(fā)生的凈損失B.報廢無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失C.非貨幣性資產(chǎn)交換時換出固定資產(chǎn)的凈損失D.工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的毀損凈損失E.因未按時繳納而繳納的滯納金【】BE【】選項 A，處置持有至到期投資發(fā)生的凈損失應(yīng)計入投資收益；選項 C，計入資產(chǎn)處置損益；選項 D，工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的毀損凈損失應(yīng)計入在建工程?！?/p>

8、2013 年 多選題】下列關(guān)于清查結(jié)果會計處理的表述中，錯誤的有（）。A.屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準后計入用B.屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入C.對于盤盈的存貨，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入D.屬于管理不善造成的存貨短缺，應(yīng)計入用E.對于盤盈的固定資產(chǎn)，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入【】CE【】屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準后計入用，選項 A 表述正確；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后計入營業(yè)外收入，選項 B 表述正確；對于盤盈的存貨，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減用，選項 C 表述錯誤；屬于管理不善造成的存貨短【提示 1】通常情況下，直接減征、免征、增

9、加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟資源，不適用準則?！咎崾?2】出口退稅不屬于。根據(jù)稅定，在對出口貨物取得的收入免征的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進項稅額出口退稅實際上是退回企業(yè)事先墊付的進項稅，不屬于。缺，應(yīng)計入用，選項 D 表述正確；對于盤盈的固定資產(chǎn)，按前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，選項 E 表述錯誤。八、的核算（一）的概念與特征（三）的計量1.貨幣性資產(chǎn)形式的通常按照收到或應(yīng)收的金額計量；存在確鑿表明該項是按照固定的金額標(biāo)準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與補貼計算的等，可以按照應(yīng)收的金額計量。2.非貨幣性資產(chǎn)形式的為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價

10、值計量；公允價值不能可靠計量的，按照名義金額（1 元）計量。（四）的會計處理科目設(shè)置：（1）“遞延收益“科目，核算企業(yè)確認的應(yīng)在以后期間計入當(dāng)期損益的；（二）的分類與確認條件分類與資產(chǎn)相關(guān)的：指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的與收益相關(guān)的：指除與資產(chǎn)相關(guān)的之外的確認條件同時滿足：企業(yè)能夠滿足所附條件企業(yè)能夠收到，概念是指企業(yè)從無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括作為企業(yè)所有者投入的資本。特征來源于的經(jīng)濟資源無償性形式無償撥款財政貼息返還（不包括出口退稅和所得稅減免）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)（2）“其他收益“科目：核算與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)、但又不宜沖減成本費用或損失的政府。與企業(yè)

11、日?；顒酉嚓P(guān)的，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支。1.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的（1）與資產(chǎn)相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益。（2）與資產(chǎn)相關(guān)的確認為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。（3）相關(guān)資產(chǎn)在使用結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。2.企業(yè)取得的與收益相關(guān)的（1）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)成本費用或損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損

12、失的，直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。3.對于綜合性項目的，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理；難以分解的，將整體歸類為與收益相關(guān)的。4.財政貼息（1）將貼息撥付給由以政策性利率向企業(yè)提供的，企業(yè)可以選擇下列方法之一進行會計處理：以實際收到的借款金額作為借款的入賬價值，按照借款本金和該政策性利率計算相關(guān)借款費用。以借款的公允價值作為借款的入賬價值并按照實際利率法計算借款費用，實際收到的金額與借款公允價值之間的差額確認為遞延收益。遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費用?！咎崾尽科髽I(yè)選擇了上述兩種方法之一后，應(yīng)當(dāng)一致地運用，不得隨意變更。（2）財

13、政將貼息直接撥付給企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費用。5.已確認的需要返還的（1）在存在相關(guān)遞延收益時，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益；（2）不存在相關(guān)遞延收益時，直接計入當(dāng)期損益。九、利潤總額的核算年度終了時，企業(yè)應(yīng)將各收益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目貸方，將各費用、支出類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方。結(jié)轉(zhuǎn)以后，“本年利潤”科目余額如在借方，則表示企業(yè)本年發(fā)生的虧損總額，余額如在貸方，則反映企業(yè)本年度累計實現(xiàn)的利潤總額?！尽繀⒁姷谑逭碌谒墓?jié)“未分配利潤” P389十、利潤分配的核算（一）利潤分配的一般程序企業(yè)年度實現(xiàn)的凈利潤、除法律、行政另有規(guī)定外，按照下

14、列順序分配：1.彌補以前年度虧損2.提取 10%法定公積金法定公積金累計達到資本 50%以后，可以不再提取。3.提取任意盈余公積4.向投資者分配利潤企業(yè)發(fā)生的年度經(jīng)營虧損，可以用以前或以后年度的利潤彌補，也可以經(jīng)投資者審議后用盈余公積彌補。企業(yè)彌補以前年度虧損和提取盈余公積后，當(dāng)年沒有可供分配的利潤時，不得向投資者分配利潤，但法律、行政另有規(guī)定的除外。（二）利潤分配的賬務(wù)處理1.企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積2.外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工及福利基金借：利潤分配提取儲備基金提取企業(yè)發(fā)展基金貸：盈余公積儲備基金企業(yè)發(fā)展基金借：利潤分配提取職工及福利基金貸：應(yīng)付職工薪酬3.企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利4.經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，分配給股東的股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本資本公積股本溢價5.企業(yè)用盈余公積彌補虧損借：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積貸：利潤分配盈余公積補虧6.中外合作經(jīng)營企業(yè)在經(jīng)營期間用利潤歸還投資借：利潤分配利潤歸還投資貸：盈余公積利潤歸還投資【】參見第十五章第四節(jié)“未分